Casos It2.docx 284e4o

Lic.Waldo Villegas Mendivil M.Sc.

Tributación Aplicada

Tributación Aplicada Impuesto a las Transacciones Caso 1 La empresa “ Ltda.” vende 10 unidades su producto “A”. El precio de Venta de cada producto es Bs. 63,929,25 1) 2) 3)

Indique el tratamiento fiscal del hecho económico Cuales son los montos de las facturas a emitir y recibir. Realice el registro de la transacción.

Cuentas

Debe

Haber

______________1______________ Caja M/N Impuesto a las Transacciones Ventas Débito Fiscal I.T. Por pagar Gl. Registro de la venta de mercaderías

Bs. 639.292,50 19.178,78

Bs.

Sumas Iguales

658.471,28

556.184,48 83.108,03 19.178,78 658.471,28

Caso 2 La empresa “ Ltda.” realiza la donación de un producto “A” a una entidad sin fines de lucro, Recuerde que el precio de Venta de cada producto es Bs. 63,929,25, además debe considerar costo del bien en almacenes. (Costo según factura más costos adicionales Bs. 48.700.-) 1) 2)

Indique el tratamiento fiscal del hecho económico ¿Se debe emitir factura? Calcule los impuestos

Realice el registro de la transacción

Registro de la Donación en la Cia. " Ltda" Donación del producto "A" 48.700 Reintegro IVA 13% 6.331 Cuentas Debe ______________1 ______________ Bs. Donaciones 48.700 Almacenes IVA Debito Fiscal (Rubro 1Inc G) Gl. Registro de la donación a la entidad sin fines de lucro Sumas Iguales

48.700

Haber Bs. 42.369 6.331

48.700

Conclusión: Las donaciones efectuadas no tienen ninguna incidencia en el I.T. debido a que se genera un gasto y no así ingreso bruto Devengado base imponible del I.T.

Caso 3- Compra de bienes muebles con financiamiento y entregas parciales de los bienes. Problema: En agosto de 2004, la sociedad QTU contrato un carpintero para la compra de muebles de oficina a medida, otorgando un anticipo de 50%. La primera partida de muebles fue entregada en diciembre de 2004. La segunda partida, fue entregada en marzo de 2005, momento en el cual la empresa cancelo el restante 50%.

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El Carpintero al no estar inscrito, no emitió factura por la venta de los muebles. ¿Qué tratamiento debe aplicarse en relación con el impuesto a las Transacciones? Y, ¿en que momento nacieron las obligaciones respecto de este impuesto? Norma: El articulo 2 y 10 del D.S. 21532, que establecen el momento del nacimiento del hecho imponible), y la obligación de realizar la retención del IT cuando no se obtiene factura, nota fiscal o documento equivalente. Conclusión: Se debe practicar la retención del 3% sobre los pagos realizados, tanto sobre el anticipo como sobre el pago final.

Caso 4- Pagos a personal que trabaja habitualmente en relación de dependencia, por un trabajo realizado para una empresa distinta de su empleadora habitual. Problema: La empresa A, que forma parte del mismo grupo económico que la empresa B, le pide a un empleado de B, que haga un trabajo especial para A. ¿Qué tratamiento debe aplicarse al pago de estos servicios, en relación con el IT? Norma: Artículos 72 al 74 de la Ley 843 ya mencionados, y articulo 76, que establece las exenciones a este impuesto. Conclusión: Los pagos realizados por A a un empleado de B deben tratarse como cualquier pago a un contratista independiente. Por tratarse de una prestación eventual realizada por una persona que trabaja en relación de dependencia, seguramente el pago no estará documentado con una factura por lo que deberá practicarse la retención en el momento del pago Caso 5- Ingresos por lucro cesante Problema: El ingreso por lucro cesante, ¿forma parte de los ingresos brutos devengados sujetos al impuesto? Norma: Artículos 72 al 74 de la Ley 843 Conclusión: Por tratarse de ingresos devengados por el ejercicio de la actividad gravada, estos ingresos solo están alcanzados por el IT Caso 6- Prestación de servicios en Bolivia, por parte de una persona física o jurídica que no vive en Bolivia (pero que tiene que venir al país para prestar el servicio) Problema: El pago a un no residente (empresa o individuo) esta sujeto a la retención del IT? Norma: Artículos 72 al 74 de la Ley 843, que definen el objeto, los sujetos y la base imponible del impuesto y articulo 10° del D.S. 21532 que establece la retención Conclusión: Los pagos a no residentes que, para realizar la presentación de un servicio deben permanecer en el país por un determinado periodo (inferior a 180 días en un año calendario) no estarán alcanzados por la retención, porque estas personas no son sujetos pasivos del IT. Caso 7-Devoluciones o rescisiones en el caso de prestación de servicios o venta de bienes sujetos a registro.

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Problema: ¿El tratamiento de las devoluciones cuando se trata de bienes registrables esta alcanzado por el I. T. cuales son las condiciones y las circunstancias? Norma: El Articulo 74 de la Ley 843, establece la base imponible del IT. Al articulo 3 del D.S. 21532, se refiere al tratamiento de “ rescisiones, desistimientos o devoluciones” Conclusión: i)

ii)

Antes de haberse perfeccionado el primer acto traslativo de dominio “ con instrumentos publico, el impuesto pagado en ese acto se consolida a favor del fisco ( el IT se paga por la venta, auque el bien haya sido devuelto a su dueño original) Después de haberse perfeccionado el primer acto traslativo con instrumento publico, pero antes de transcurridos cinco días, el segundo acto no se considera una nueva operación. En cambio si la devolución se produce después de transcurridos los cinco días desde la fecha del instrumento publico, se considera como una nueva operación (el IT se paga por la venta y por la devolución

La referencia a que la traslación de dominio este respaldada con “instrumento publico” de la pauta de que estas ultimas normas son aplicables únicamente a las transacciones que involucren bienes sujetos a registro, que son los únicos que se transfieren mediante este tipo de documentos

Caso 8 - Liquidación del IT en un periodo fiscal en el que se prestan anulaciones de facturas. Problema: La empresa AMX tuvo que anular dos facturas emitidas en febrero de 2005, cuando ya había liquidado el IT correspondiente a ese mes, debido a que el numero de NIT del comprador se consigno incorrectamente. En marzo de 2005, emite nuevamente las facturas en forma correcta y por el mismo importe de las anteriores ¿ Como debe liquidar el IT de marzo? ¿Qué pasaría si el monto consignado en las nuevas facturas fuera mayor/menor a aquel de las facturas anuladas? Norma: El Articulo 74 de la Ley 843, establece la base imponible del IT. Al articulo 3 del D.S. 21532, se refiere al tratamiento de “permutas, rescisiones, desistimientos o devoluciones Conclusión: Los ingresos consignados en las facturas emitidas en marzo, en reemplazo de las emitidas en febrero y anuladas después del 15 de marzo, no deben tomarse en cuenta para liquidar el IT de marzo Caso 9 -Operaciones de arrendamiento financiero Problema: ¿Cómo se liquida el IT correspondiente a las cuotas correspondientes a un contrato de arrendamiento financiero? ¿ Como se resuelve el problema de que los ingresos gravados por IVA sean distintos de los ingresos gravados por IT? Norma: Articulo 6 del D.S. 21532. Conclusión: Solamente el interés contenido en las cuotas de Arrendamiento financiero forman parte de la base imponible del IT. Caso 10 -Reembolso de gastos realizados por cuenta de terceros Problema: ¿Qué condiciones debe cumplir el reembolso de gastos para que no sea considerado como parte de la base imponible del IT.?

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Norma: Artículos 72 al 74 de la Ley 843 y articulo 4° del D.S. 21532 Conclusión: Para no estar alcanzado por el IT (ni por el IVA) un reembolso documentado.

de gastos debe estar adecuadamente

Es decir el monto solicitado en reembolso debe estar detallado por concepto de gasto y respaldado por facturas o documentos Equivalentes originales, emitidos a nombre del mandante Caso 11 - Venta de títulos representativos de la propiedad de capital en una sociedad boliviana Problema: Una entidad que tiene una inversión de capital en una sociedad de responsabilidad Limitada boliviana, efectúa la venta de su inversión. Norma: Artículos 76° de la Ley N° 843

Conclusión: La venta de acciones esta liberada del IVA como del IT , La venta de cuotas de capital de una Sociedad de Responsabilidad Limitada, esta liberada del IVA el IT, en virtud de que el articulo 76° de la ley N° 843 que enumera las operaciones exentas de este impuesto, en su inciso i) incorpora la compra-venta de cuotas de capital en el caso de las S.R.L Caso 12.- sujeto pasivo del impuesto a las transferencias IT o IMT Si en un contrato de transferencia de vehículo el comprador se compromete a pagar el IT o IMT(según corresponda) y este paga de menos.¿Quién es el responsable por el impuesto omitido, el comprador o el vendedor? Por Que? Conclusión El responsable por el impuesto omitido es el vendedor ya que le representa un ingreso bruto como lo estipula el art. 74 de la Ley 843. El sujeto pasivo es la persona natural o jurídica o sucesión indivisa que percibe el ingreso bruto, el mismo que a efectos de este impuesto, será el valor de venta que fijen las partes. (Ley 1606 art. 6). Caso 13 Ingreso Bruto Devengado El impuesto se determina sobre la base de los "ingresos brutos devengados". Explique que entiende por ingreso bruto devengado. Conclusión El ingreso bruto es el beneficio dirigido a incrementar el patrimonio de la empresa y que provienen de una actividad ajena a loa aportes de los dueños. Es devengado cuando el derecho esta perfeccionado desde un punto de vista jurídico o económico. Caso 14 Devoluciones Explique el tratamiento tributario para los casos de rescisión, desistimiento y devolución. Conclusión En los casos de rescisión, desistimiento o devolución se trata de la siguiente manera según lo establece el D.S.21532, art.3 inc. c) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento publico, el impuesto pagado en ese acto se consolida favor del Fisco; y

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Después de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento publico, si la rescisión, desistimiento o devolución se perfeccionan con instrumento publico después del quinto día a partir de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se conceptúa una nueva operación Si la rescisión, desistimiento o devolución se formalizaran antes del quinto día, este acto no estará alcanzado por el impuesto. Caso 15 Transmisiones a titulo gratuito Cuál es la base imponible para el caso de transmisiones a titulo gratuito de bienes inmuebles? Conclusión La base imponible de transmisiones a titulo gratuito de bienes inmuebles es el valor catastral o el valor comercial el mas alto. Caso 16 Retenciones IT En que caso se debe retener el IT y quien practica la retención? Solución Practica la retención el que realiza o el que se beneficia con la compra de un bien o servicio, y al efectuarse el pago este debe retener la carga tributaria a las personas que no se encuentran inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes. Caso 17 Leasing Financiero Si el valor de una cuota de Leasing financiero es de Bs. 17500. Bs. 15000 de capital y Bs. 2500 de interés). Liquide el IT respectivo. Solución El valor del impuesto es sobre los intereses que corresponde a Bs. 2500, en este caso seria el 3% del monto que es Bs. 75. Caso 18 Aplicación del IT en Colegios Si un colegio vende uniformes y libros. Debe pagar el IT sobre estas ventas? Solución Los establecimientos educacionales están exentos del pago del IT de acuerdo al art. 76 de la Ley 843 inc. 1. Caso 19 Intereses Los intereses por prestamos están gravados por el IT Solución Los intereses por préstamo están gravados por el IT, tal como lo menciona el art. 74 de la Ley 843 en su párrafo segundo. Caso 20 Transferencia de Cartera La venta de una cartera de prestamos de un Banco ( de una institución financiera a otra ) , esta gravada por el IT? Solución La venta de carteras no esta gravada por el IT según el art. 36 de la Ley de reactivación económica del 03/04/00 que dice " Las operaciones de transferencia de cartera de intermediación financiera se encuentran exentas del impuesto a las transacciones "

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Caso 21 Herencias La sucesión hereditaria de dinero y joyas esta gravada por el IT? Solución La sucesión hereditaria de dinero y joyas esta gravado por el IT como lo menciona el art.74 de la Ley 843 que reza "también están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a titulo gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes inmuebles , inmuebles y derechos" , y si la herencia contiene acciones de una sociedad también estaría alcanzado por el impuesto por la "transferencia de derechos". Caso 22 Venta de Moneda Los ingresos de la venta de moneda (cambio) están gravadas por este impuesto ? Solución Si, sobre la diferencia de ventas y compras, como lo establece la Resolución istrativa 05-125-98. Caso 23 Premios Si mañana Ud. Gana la vagoneta premiada por coca cola, tendrá que pagar el IT, y si fuera un premio de la Lotería Boliviana nacional cambiaría el tratamiento tributario? Por que? Solución La vagoneta premiada por la coca cola paga el IT ya que es una transferencia a titulo gratuito Caso 24 Dependientes Por que no se retiene el IT a los empleados en relación de dependencia? Solución En las exenciones del art. 76 de la Ley 843 en el inc. a se exime el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia con remuneración fija o variable. Caso 25 Tipo de Impuesto El IT es un impuesto directo o indirecto ? Existirá alguna norma que establece expresamente este hecho o es pura teoría? Solución Es un impuesto directo.