Tratamiento De Las Perdidas En Las Sociedades Anonimas 1q6i1o
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TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS EN LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS
Marco Legal y Tributario LGS : Arts. 39°, 40° y 229° LIR : Art. 50°, 29° Inc. c y e) del Reglamento. Generalmente al cierre de un ejercicio económico las empresas obtienen rendimientos netos que significan ganancias o mejoramientos del patrimonio social. Sin embargo, hay circunstancias y razones por las que las compañías sufren pérdidas o quebrantos de ejercicio, que en términos financieros significan una descapitalización (disminución del capital). Desde el punto de vista de las sociedades anónimas, tanto las ganancias como las pérdidas deben ser asumidas por lo socios o accionistas en la proporción de su participación en el capital social, salvo que los estatutos dispongan otras alternativas, Arts. 39° y 40° de la ley vigente. Cuando ocurre una pérdida, ésta no se debita a las cuentas personales de los socios, sino que se acumula en la cuenta 59.2, que representa un déficit. De acuerdo a lo que prescribe el Art. 229° de la NLGS, las pérdidas de un ejercicio se compensan, se redimen o se cubren, en el siguiente orden: 1ro. Con las utilidades de libre disposición. 2do. Con las reservas de libre disposición (reservas facultativas). 3ro. Con la reserva legal, con cargo a ser restituida con las futuras utilidades. Desde el punto de vista tributario la LIR en su Art. 560° faculta a las sociedades poder redimir sus pérdidas de un ejercicio con las utilidades de los 4 siguientes ejercicios, contados a partir del siguiente año de producida la pérdida, pasado dicho período la parte no compensada será asumida por los accionistas. ASPECTO CONTABLE, LEGAL, FINANCIERO Y TRIBUTARIO DE LAS PÉRDIDAS Son variadas las formas para compensar las pérdidas, pudiéndose enunciar las siguientes con carácter enunciativo y no limitativo. 1° Caso : Cuando las pérdidas son compensadas con utilidades de libre disposición. 2° Caso: Cuando la pérdida es compensada con reserva de libre disposición. 3° Caso: Cuando la pérdida es compensada con reserva legal.
4° Caso: Cuando la pérdida es diferida para ser compensada con las posibles utilidades de los 4 ejercicios inmediatos posteriores. Aspecto Contable : Efecto en las cuentas de la empresa. Aspecto Legal: Marco normativo en LGS, Arts. 39°, 40° y 229°. Aspecto Financiero: Incidencia en el patrimonio de los socios, del balance general. Aspecto Societario: Limita la disposición sobre reservas facultativas, utilidades acumuladas, en caso de compensar pérdidas.
MODALIDAD DE COMPENSACION DE PERDIDAS EN LAS SOCIEDADES ANONIMAS 1º CASO: PERDIDA COMPENSADA CON UTILIDADES ACUMULADAS. ENUNCIADO: La empresa “Corporación Textiles S.A.C.” con un capital social de S/. 3`600,000 con 2, 500 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 200 C/U; en el Balance General se presenta Utilidades por Distribuir por S/. 280,000. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 210,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 30/01/10, según la propuesta del Directorio, acordó compensar la pérdida con las utilidades disponibles de ejercicios anteriores, según lo prescribe el Art. 229º de la L.G.S. y a sus estados financieros al 31/12/09. SE PIDE: 1. Compensar la pérdida del 2009 el 30/01/10. 2. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: CORPORACION TEXTILES S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50 210,000 3`600,000
59 210,000
70,000 210,000 280,000
591 210,000
280,000 70,000
592 210,000
CORPORACION TEXTILES S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 59 Resultados Acumulados 210,000.00 210,000 591 Utilidades no distribuidas 59 Resultados Acumulados 210,000.00 210,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, trasladando su saldo a la cuenta 591 por acuerdo de la JGA del 30/01/10. X
CORPORACION TEXTILES S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
31/01/10
3`600,000.00
3`600,000.00
0.00
280,000.00
70,000.00
(210,000.00)
PERDIDA ACUMULADA
(210,000.00)
0.00
210,000.00
PATRIMONIO NETO
3`670,000.00
3`670,000.00
0.00
CAPITAL UTILIDAD ACUMULADA
VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
3`670,000.00 18,000.00 acc.
VC
=
3`670,000.00 18,000.00 acc.
VC
=
203.89
VC
=
203.89
V/N =
200
V/N =
200
VAR. =
3.89
VAR. =
3.89
2º
CASO:
PERDIDA COMPENSADA DISPONIBILIDAD.
CON
RESERVAS
DE
LIBRE
ENUNCIADO: La empresa “La Mona S.A.C.” con un capital social de S/. 2`000,000 con 5, 000 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 400 c/u; en el Balance General se presenta reservas de libre disponibilidad o reservas facultativas por S/. 190,000. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 90,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 13/01/10, según la propuesta del Directorio, acordó compensar la pérdida con las reservas de libre disponibilidad obtenidas en ejercicios anteriores, según lo prescribe el Art. 229º de la L.G.S. y a sus estados financieros al 31/12/09. SE PIDE: 3. Compensar la pérdida del 2009 el 13/01/10. 4. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: LA MONA S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50 210,000
2`000,000
585 (1)
90,000
190,000
592 90,000 90,000 (1)
100,000
LA MONA S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 58 RESERVAS 90,000 585 Reservas facultativas 59 Resultados Acumulados 90,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, con las reservas facultativas por acuerdo de la JGA del 13/01/10. X
90,000.00 90,000.00
LA MONA S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
13/01/10
2`000,000.00
2`000,000.00
0.00
RESERVA FACULTATIVA
190,000.00
100,000.00
(90,000.00)
PERDIDA ACUMULADA
(90,000.00)
0.00
90,000.00
2`280,000.00
2`280,000.00
0.00
CAPITAL
PATRIMONIO NETO VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
2`280,000.00 5,000.00 acc.
VC
=
2`280,000.00 5,000.00 acc.
VC
=
456.00
VC
=
456.00
V/N =
400
V/N =
400
VAR. =
56.00
VAR. =
56.00
3º CASO: PERDIDA COMPENSADA CON RESERVAS LEGAL. ENUNCIADO: La empresa “La Roca S.A.C.” con un capital social de S/. 980,000 con 4, 900 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 200 c/u; en el Balance General se presenta una reserva legal por S/. 140,000. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 110,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 17/01/10, según la propuesta del Directorio, acordó compensar la pérdida con las reservas de libre disponibilidad obtenidas en ejercicios anteriores, según lo prescribe el Art. 229º de la L.G.S. y a sus estados financieros al 31/12/09.
SE PIDE: 5. Compensar la pérdida del 2009 el 17/01/10 6. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: LA ROCA S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50
582
980,000
110,000
592
140,000
110,000 110,000
30,000
LA ROCA S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 58 RESERVAS 110,000.00 110,000 582 Reserva legal 59 Resultados Acumulados 110,000.00 110,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, con la reserva legal por acuerdo de la JGA del 17/01/10. X
LA ROCA S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
31/01/10
CAPITAL
980,000.00
980,000.00
0.00
RESERVA LEGAL
140,000.00
30,000.00
(110,000.00)
PERDIDA ACUMULADA
(110,000.00)
0.00
110,000.00
PATRIMONIO NETO
1`010,000.00
1`010,000.00
0.00
VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
1`010,000.00 4,900.00 acc.
VC
=
1`010,000.00 4,900.00 acc.
VC
=
206.12
VC
=
206.12
V/N =
200
V/N =
200
VAR. =
6.12
VAR. =
6.12
4º CASO: COMPENSAR PERDIDAS DIFERIDAS CON UTILIDADES DE AÑOS PORTERIORES. ENUNCIADO: La empresa “La Esperanza S.A.C.” con un capital social de S/. 700,000 con 7, 000 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 100 c/u; en el Balance General no cuenta con una reserva y utilidad de libre disponibilidad. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 300,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 25/02/10, según la propuesta del Directorio, acordó diferir la pérdida para compensarlo en los 4 años posteriores, según lo establecido por en la ley del Impuesto a la renta SE PIDE: 7. Compensar la pérdida del 2009 el 25/02/10 8. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: LA ESPERANZA S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50 700,000
591 300,000
500,000 200,000
592 300,000 500,000
LA ESPERANZA S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 59 Resultados Acumulados 110,000.00 110,000 591 Utilidad por distribuir 59 Resultados Acumulados 110,000.00 110,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, con las utilidades disponibles por acuerdo de la JGA del 25/02/10. X
LA ESPERANZA S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
25/02/10
CAPITAL
700,000.00
700,000.00
0.00
UTILIDAD ACUMULADA
500,000.00
200,000.00
(300,000.00)
(300,000.00)
0.00
300,000.00
900,000.00
900,000.00
0.00
PERDIDA ACUMULADA PATRIMONIO NETO VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
900,000.00 7,000.00 acc.
VC
=
900,000.00 7,000.00 acc.
VC
=
128.57
VC
=
128.57
N/N =
100
N/N =
100
VAR. =
28.57
VAR. =
28.57
Marco Legal y Tributario LGS : Arts. 39°, 40° y 229° LIR : Art. 50°, 29° Inc. c y e) del Reglamento. Generalmente al cierre de un ejercicio económico las empresas obtienen rendimientos netos que significan ganancias o mejoramientos del patrimonio social. Sin embargo, hay circunstancias y razones por las que las compañías sufren pérdidas o quebrantos de ejercicio, que en términos financieros significan una descapitalización (disminución del capital). Desde el punto de vista de las sociedades anónimas, tanto las ganancias como las pérdidas deben ser asumidas por lo socios o accionistas en la proporción de su participación en el capital social, salvo que los estatutos dispongan otras alternativas, Arts. 39° y 40° de la ley vigente. Cuando ocurre una pérdida, ésta no se debita a las cuentas personales de los socios, sino que se acumula en la cuenta 59.2, que representa un déficit. De acuerdo a lo que prescribe el Art. 229° de la NLGS, las pérdidas de un ejercicio se compensan, se redimen o se cubren, en el siguiente orden: 1ro. Con las utilidades de libre disposición. 2do. Con las reservas de libre disposición (reservas facultativas). 3ro. Con la reserva legal, con cargo a ser restituida con las futuras utilidades. Desde el punto de vista tributario la LIR en su Art. 560° faculta a las sociedades poder redimir sus pérdidas de un ejercicio con las utilidades de los 4 siguientes ejercicios, contados a partir del siguiente año de producida la pérdida, pasado dicho período la parte no compensada será asumida por los accionistas. ASPECTO CONTABLE, LEGAL, FINANCIERO Y TRIBUTARIO DE LAS PÉRDIDAS Son variadas las formas para compensar las pérdidas, pudiéndose enunciar las siguientes con carácter enunciativo y no limitativo. 1° Caso : Cuando las pérdidas son compensadas con utilidades de libre disposición. 2° Caso: Cuando la pérdida es compensada con reserva de libre disposición. 3° Caso: Cuando la pérdida es compensada con reserva legal.
4° Caso: Cuando la pérdida es diferida para ser compensada con las posibles utilidades de los 4 ejercicios inmediatos posteriores. Aspecto Contable : Efecto en las cuentas de la empresa. Aspecto Legal: Marco normativo en LGS, Arts. 39°, 40° y 229°. Aspecto Financiero: Incidencia en el patrimonio de los socios, del balance general. Aspecto Societario: Limita la disposición sobre reservas facultativas, utilidades acumuladas, en caso de compensar pérdidas.
MODALIDAD DE COMPENSACION DE PERDIDAS EN LAS SOCIEDADES ANONIMAS 1º CASO: PERDIDA COMPENSADA CON UTILIDADES ACUMULADAS. ENUNCIADO: La empresa “Corporación Textiles S.A.C.” con un capital social de S/. 3`600,000 con 2, 500 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 200 C/U; en el Balance General se presenta Utilidades por Distribuir por S/. 280,000. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 210,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 30/01/10, según la propuesta del Directorio, acordó compensar la pérdida con las utilidades disponibles de ejercicios anteriores, según lo prescribe el Art. 229º de la L.G.S. y a sus estados financieros al 31/12/09. SE PIDE: 1. Compensar la pérdida del 2009 el 30/01/10. 2. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: CORPORACION TEXTILES S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50 210,000 3`600,000
59 210,000
70,000 210,000 280,000
591 210,000
280,000 70,000
592 210,000
CORPORACION TEXTILES S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 59 Resultados Acumulados 210,000.00 210,000 591 Utilidades no distribuidas 59 Resultados Acumulados 210,000.00 210,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, trasladando su saldo a la cuenta 591 por acuerdo de la JGA del 30/01/10. X
CORPORACION TEXTILES S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
31/01/10
3`600,000.00
3`600,000.00
0.00
280,000.00
70,000.00
(210,000.00)
PERDIDA ACUMULADA
(210,000.00)
0.00
210,000.00
PATRIMONIO NETO
3`670,000.00
3`670,000.00
0.00
CAPITAL UTILIDAD ACUMULADA
VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
3`670,000.00 18,000.00 acc.
VC
=
3`670,000.00 18,000.00 acc.
VC
=
203.89
VC
=
203.89
V/N =
200
V/N =
200
VAR. =
3.89
VAR. =
3.89
2º
CASO:
PERDIDA COMPENSADA DISPONIBILIDAD.
CON
RESERVAS
DE
LIBRE
ENUNCIADO: La empresa “La Mona S.A.C.” con un capital social de S/. 2`000,000 con 5, 000 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 400 c/u; en el Balance General se presenta reservas de libre disponibilidad o reservas facultativas por S/. 190,000. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 90,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 13/01/10, según la propuesta del Directorio, acordó compensar la pérdida con las reservas de libre disponibilidad obtenidas en ejercicios anteriores, según lo prescribe el Art. 229º de la L.G.S. y a sus estados financieros al 31/12/09. SE PIDE: 3. Compensar la pérdida del 2009 el 13/01/10. 4. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: LA MONA S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50 210,000
2`000,000
585 (1)
90,000
190,000
592 90,000 90,000 (1)
100,000
LA MONA S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 58 RESERVAS 90,000 585 Reservas facultativas 59 Resultados Acumulados 90,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, con las reservas facultativas por acuerdo de la JGA del 13/01/10. X
90,000.00 90,000.00
LA MONA S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
13/01/10
2`000,000.00
2`000,000.00
0.00
RESERVA FACULTATIVA
190,000.00
100,000.00
(90,000.00)
PERDIDA ACUMULADA
(90,000.00)
0.00
90,000.00
2`280,000.00
2`280,000.00
0.00
CAPITAL
PATRIMONIO NETO VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
2`280,000.00 5,000.00 acc.
VC
=
2`280,000.00 5,000.00 acc.
VC
=
456.00
VC
=
456.00
V/N =
400
V/N =
400
VAR. =
56.00
VAR. =
56.00
3º CASO: PERDIDA COMPENSADA CON RESERVAS LEGAL. ENUNCIADO: La empresa “La Roca S.A.C.” con un capital social de S/. 980,000 con 4, 900 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 200 c/u; en el Balance General se presenta una reserva legal por S/. 140,000. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 110,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 17/01/10, según la propuesta del Directorio, acordó compensar la pérdida con las reservas de libre disponibilidad obtenidas en ejercicios anteriores, según lo prescribe el Art. 229º de la L.G.S. y a sus estados financieros al 31/12/09.
SE PIDE: 5. Compensar la pérdida del 2009 el 17/01/10 6. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: LA ROCA S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50
582
980,000
110,000
592
140,000
110,000 110,000
30,000
LA ROCA S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 58 RESERVAS 110,000.00 110,000 582 Reserva legal 59 Resultados Acumulados 110,000.00 110,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, con la reserva legal por acuerdo de la JGA del 17/01/10. X
LA ROCA S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
31/01/10
CAPITAL
980,000.00
980,000.00
0.00
RESERVA LEGAL
140,000.00
30,000.00
(110,000.00)
PERDIDA ACUMULADA
(110,000.00)
0.00
110,000.00
PATRIMONIO NETO
1`010,000.00
1`010,000.00
0.00
VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
1`010,000.00 4,900.00 acc.
VC
=
1`010,000.00 4,900.00 acc.
VC
=
206.12
VC
=
206.12
V/N =
200
V/N =
200
VAR. =
6.12
VAR. =
6.12
4º CASO: COMPENSAR PERDIDAS DIFERIDAS CON UTILIDADES DE AÑOS PORTERIORES. ENUNCIADO: La empresa “La Esperanza S.A.C.” con un capital social de S/. 700,000 con 7, 000 acciones en circulación a un valor nominal de s/. 100 c/u; en el Balance General no cuenta con una reserva y utilidad de libre disponibilidad. En el ejercicio del 2009 sufrió una pérdida neta de S/. 300,000. La junta General de accionistas (Art. 114º), con fecha 25/02/10, según la propuesta del Directorio, acordó diferir la pérdida para compensarlo en los 4 años posteriores, según lo establecido por en la ley del Impuesto a la renta SE PIDE: 7. Compensar la pérdida del 2009 el 25/02/10 8. Formular Estado de Capital de accionistas, determinando el cambio en el valor patrimonial de las acciones de capital a las 2 fechas. SOLUCIÓN: LA ESPERANZA S.A.C. MAYORIZACION EN “T” al 30/01/10 50 700,000
591 300,000
500,000 200,000
592 300,000 500,000
LA ESPERANZA S.A.C. DIARIO, Al 30/01/10 01 59 Resultados Acumulados 110,000.00 110,000 591 Utilidad por distribuir 59 Resultados Acumulados 110,000.00 110,000 592 Pérdidas Acumuladas Para compensar la pérdida sufrida en el año 2009, con las utilidades disponibles por acuerdo de la JGA del 25/02/10. X
LA ESPERANZA S.A.C. ESTADO DE CAPITAL AL 30/01/10 SALDOS CUENTAS
VARIACIONES 01/01/10
25/02/10
CAPITAL
700,000.00
700,000.00
0.00
UTILIDAD ACUMULADA
500,000.00
200,000.00
(300,000.00)
(300,000.00)
0.00
300,000.00
900,000.00
900,000.00
0.00
PERDIDA ACUMULADA PATRIMONIO NETO VALOR CONTABLE:
PATRIMONIO Nº DE ACCIONES:
VC
=
900,000.00 7,000.00 acc.
VC
=
900,000.00 7,000.00 acc.
VC
=
128.57
VC
=
128.57
N/N =
100
N/N =
100
VAR. =
28.57
VAR. =
28.57
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