Ley Penal Tributaria Deontologia Profesional 2h103f

ACTIVIDAD N°03: TAREA DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA Actividad 03: Haciendo uso de la plataforma Moodle realizara la siguiente actividad grupal con un máximo de 4 estudiantes, para la cual deberán leer detenidamente el texto digital (Pág. 63)

sobre

la

ley

penal

tributaria e

investigar

sobre

las

últimas modificaciones.

1).Identifica y analiza la Ley Penal Tributaria según su normatividad vigente y lo clasifica según los tipos de delitos tributarios LA LEY PENAL TRIBUTARIA Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 20 de abril de 1996, en la cual se publicó en el Diario Oficial “El Peruano”,

la misma

que comprende cuatro títulos, siendo éstos los siguientes: Delito Tributario;

Defraudación

Consecuencias

rias.

Tributaria; Los

Acción

delitos

Penal;

tributarios

se

Caución

y

encontraban

regulados por el Código Penal en su Sección II del Capítulo II del Título XI. Se deroga los artículos 268º y 269º de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria. Lo que se busca mediante este cambio legislativo es que con la promulgación de la norma penal especial, la sociedad tenga un mayor conocimiento sobre la materia que se legisla, procurando así que no se vea perjudicado el sistema financiero del Estado. Es así que, REMIGIO ZUÑIGA ANASTACIO

señala que “El Delito

Tributario y las Infracciones Tributarias, constituyen hechos contrarios al Derecho Tributario que regula los recursos financieros del Estado. Sin embargo, esta conducta del Sujeto Pasivo (Contribuyente) puede constituir en una simple desobediencia frente a la istración Tributaria del Sujeto Activo Tributario, como una rebeldía a las medidas adoptadas por el Estado o sus Instituciones Públicas, principalmente cuando éstas son honrosas, en la que solamente de un modo indirecto

pone en peligro la percepción tributaria, contrario censos se traduce en la maquinación

destinada

a

desfigurar

las

operaciones

económicas

susceptibles de grabación tributaria, para burlar el tributo, a través del engaño a la istración Tributaria del Sujeto Activo Tributario.

TITULO I DELITO TRIBUTARIO – DEFRAUDACIÓN a. TIPIFICACIÓN. (Artículo

1°):

“El

que

en

provecho

propio

o de

un

tercero,

valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes.” Pena Impuesta: De 05 a 08 años de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 días multa. Modalidades : a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artículo 2°) b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artículo 2°) b. TIPO DEL INJUSTO. B.1. Tipo Objetivo.

1. Jurídico.

Bien

En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el proceso de recaudación de ingresos y de distribución o redistribución de ingresos. Esto guarda concordancia con la función del tributo que le permite al Estado poder cubrir las necesidades generales. 2. Objeto Material. Jescheck expresa

"En

algunos casos el

objeto material puede

presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un valor económico, ya que con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del Estado.

3. Sujetos.  Sujeto Activo: Dentro de este delito pueden estar comprendidos cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de las personas jurídicas conforme a lo establecido en el artículo

27

del

Código

Penal,

están

sujetos

a

sanción

sus

representantes legales, por la cual estas no pueden estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre temporal o multa, conforme a los dispuesto en el artículo 17 de la Ley Penal tributaria.  Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado, algunos Autores consideran que indirectamente también lo es la colectividad. 4. Conducta Prohibida. La sola acción de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por algún medio ya sea: Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la acción como por la omisión: Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo así como la maquinación empleada con la finalidad de defraudar. La Astucia, también llamada ardid en pos de engañar. Aquel astuto es hábil para engañar. El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engaño. El engaño: Artificio maquinación dolosa.

acompañado

de

cualquier

Como hemos visto todas las modalidades comprendidas dentro del tipo penal tienen como símil el engaño, el cual constituye el tipo objetivo que se requiere para constituir este delito ya que perjudica al fisco. Cabe resaltar que el no pago, sea por acción u omisión, puede ser parcial o total, pero siempre debe estar acompañada del dolo que constituye un elemento del aspecto subjetivo.

d e c l a r a d o s . s e r s i n c o m e r c i a l i z a

Esto origina que deje de pagar el tributo.

Estos se comercializan sin ser declarados

Juan el vivo

s e E s t o s

Tiene un almacén clandestino de productos.

Por ejemplo:

Como ubicamos estos delitos en nuestro ordenamiento jurídico

¿Sabías qué? Villegas citado por Parra (2005: pág. 63), define recaudación tributaria desde dos elementos: Esta requiere subjetivamente la intención deliberada de dañar al fisco, y objetivamente la realización de determinados actos tendientes a sustraerse en todo o en parte a la obligación de pagar tributos. Continúa con el citado autor y este indica que las maniobras están intencionalmente destinadas a inducir en error a la autoridad para que la falta total o parcial del pago parezca como legítima.

TITULO II ACCIÓN PENAL El proyecto establece que el Ministerio Público, en los casos de delito tributario, podrá ejercitar la acción penal sólo a petición de parte agraviada,

considerando

que

la

parte

agraviada

es

el

órgano

del tributo, que istre el tributo materia del delito. Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente: 5.1 El Ministerio Público, en la actualidad, se encuentra limitado en relación a la investigación del delito de Defraudación Tributaria, debido en primer lugar a que no cuentan con los elementos técnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito materia de investigación, sumándose a ello la falta de especialización que se requiere. En segundo lugar,

se

ven

limitados

en

su

del Tributo se informar

sobre

aspectos

investigación

encuentra

tributarios

porque

el

Órgano

en imposibilidad legal de

relacionados

con

el

sujeto

denunciado. Esta información resulta imprescindible para el Ministerio Público a fin de evaluar correctamente los hechos denunciados. Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria contemplada en el artículo 85 del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº773, modificados por la Ley Nº 26414 y Decreto Legislativo Nº 792. 5.2 El Código Tributario, en el artículo 189 establece a la istración Tributaria la

facultad

de

formular

denuncias

cuando

tenga

conocimiento de hechos que pudieran configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con la potestad que sólo la istración Tributaria pueda denunciar por delito de defraudación tributaria, dado que, en la actualidad carece de sentido la facultad

de

denunciar

de

la

istración

tributaria

si

toda

persona puede denunciar directamente dicho delito. 5.3 De otro lado, el Ministerio Público ante las denuncias por delito de defraudación tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la istración Tributaria a fin que investiguen al denunciado. Este mandato

resulta

no

adecuado

al

orden

jurídico

istración Tributaria dentro de sus funciones no

por

cuanto

la

Contiene la de investigar delitos y además la fiscalización istrativa que realiza la misma es facultativa en virtud de sus objetivos y fines. Asimismo, es imposible que la istración tributaria pueda fiscalizar a todas las personas denunciadas ante el ministerio Público, debiendo hacer un uso racional de dicha facultad. 1.- CONCEPTO: Como se desprende de la definición del delito de

defraudación tributaria, así como de las sanciones aplicables a la comisión

del mismo establecida s en el Código

Orgánico Tributario y

dado que la naturaleza de la misma consiste en la privación de la libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones. 2.PROCESO TRIBUTARIO:

PENAL

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Público si la entidad agraviada lo requiere. El Órgano del Tributo deberá efectuar la investigación istrativa, cuando presuma la comisión del delito. (Ref. Código Tributario Artículo 189°) 2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL:

No procede la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigación fiscal o recibido cualquier requerimiento en relación al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilícitos señalados. (Ref. Código Tributario, Artículo 189°) 2.3. CIVIL:

REPARACIÓN

No procede en el fuero penal, si la istración cobra la deuda tributaria en el procedimiento istrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitación cuando corresponda. (Ref. Código Tributario, Artículo 191°) 2.4. DENUNCIAS TRIBUTARIOS:

DE

DELITOS

La comisión de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos

pueden ser denunciados por cualquier persona a la istración tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalización o verificación terminada. Es decir, que tanto el procedimiento istrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Código Tributario, Artículo 192 y 193°)

POR EJEMPLO:

Homicidio. Se hace una llamada a la policía municipal con motivo de que se escuchó un disparo en el interior de una casa, cuando llegan las autoridades encuentran a un hombre saliendo del inmueble con pistola en mano y quien vecinos afirman, era el novio de la víctima, lo detienen y cuando entran confirman que la víctima era una mujer de 24años quien presuntamente había tenido relaciones con otra persona que no fuera su de

pareja, la

por

lo

que

ésta

decidió

tomar

venganza

privándola

vida. Por lo tanto si aplica el ejercicio dela acción penal, pues

existen los elementos suficientes que acreditan que ocurrió un delito los cuales hacen referencia a la figura de homicidio la cual se encuentra en el artículo 252 S.

TITULO III CAUCIÓN El sistema jurídico reconoce que las cauciones son garantías suscritas por los sujetos procesales destinadas a asegurar el cumplimiento de las obligaciones adquiridas por éstos durante el proceso, Garantía que se estable a fin de que el inculpado en una averiguación

previa en un

proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, así como a garantizar el pago de los perjuicios que sus actuaciones procesales pudieran generar a la parte contra la cual se dirigen.

Su finalidad: La

finalidad de las cauciones es asegurar la comparecencia al

proceso del sujeto investigado. En esos términos, la caución penal es del primer tipo, es decir, asegura, garantiza y afianza el cumplimiento de un compromiso adquirido durante el proceso: el de hacerse presente en él. El hecho de que en materia penal la caución no tenga una función indemnizatoria

es

consecuencia

de

la

naturaleza

misma

del

procedimiento: ya que en la causa penal no es dable hablar de pretensiones y por consiguiente de contraparte, la caución como mecanismo

indemnizatorio

de

los

posibles

perjuicios

ocasionados

mediante el ejercicio de actuaciones procesales no tiene aplicación en tales diligencias. CAUCIÓN PARA LIBERTAD PROVISIONAL

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia económica

y consistirá en una suma de dinero que se fijará en la

resolución. En su reemplazo puede constituir una garantía patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia económica, el procesado ofrecerá fianza personal escrita de una persona natural o jurídica. (Ref. Código Penal, Artículo 182° y 183°). CAUCIÓN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL

Simultáneamente el juez impondrá al autor la prestación de una caución de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos comprendidos en los Artículos 1°, 3° y 5° del D.L. 813, se aplican las normas generales que rigen la caución. b) Los comprendidos en el Artículo 2° del D.L. 813, la caución no será menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimación que de ella realiza el ente del tributo. c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimación que este realice al ente del tributo.

d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artículo 4° del D.L. 813, la caución será no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada,

considerar

los

importes

por

multas,

de

acuerdo

al

estimación que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, según corresponda, fijará el monto de la caución según responsabilidad y gravedad del delito, así como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasión. La legislación procesal vigente indica que la determinación del monto de la caución debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condición económica, personalidad, antecedentes del imputado, el modo de cometer el delito y la gravedad del daño. El presente proyecto sustenta la aplicación del monto de la caución, en la gravedad del perjuicio económico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudación tributaria y señala que, el monto de la caución debe

estar

directamente

relacionado

con

el

beneficio

obtenido

indebidamente por el sujeto activo del delito. El proyecto no contiene un monto de caución excesivo, dado que, en primer término no se considera el monto total de la deuda tributaria sino tan sólo un porcentaje de la misma, y en segundo término, se excluye de la deuda tributaria el monto correspondiente a la sanción multa. POR EJEMPLO: Le quieren embargar algo pero él no está conforme, se va a oponer a dicho embargo para que este no se produzca presta caución, o sea una garantía que el Juez estime adecuada para indemnizar a la otra parte si cuando se resuelva dicha oposición no tiene razón, se da también cuando tu solicitas unas medidas previas a la demanda por ejemplo una anotación de un embargo en el Registro de la propiedad el Juez te pide que preste Caución en la cantidad que determine esta caución se

preste

en

la

Depósitos y consignaciones si

luego

tú

Cuenta del

de

Juzgado,

tienes razón en la demanda se

te devuelve si no se le da dicho importe a la parte demandada por los daños Y perjuicios. garantía.

Es

como

una

TITULO IV CONSECUENCIAS RIAS

El Código Penal de 1995 destina un nuevo título del Libro I, el Título VI, a lo que llama «consecuencias rias». Aquí se incluyen, por una parte, el comiso de los instrumentos y efectos del delito, y un elenco de medidas previstas para personas jurídicas y empresas. El comiso era en los Códigos anteriores una pena ria. Las medidas para personas jurídicas se prevén ahora por primera vez con carácter general. Al referirnos al comiso, es tradicional que se disponga la privación al delincuente de los instrumentos con que ejecuta el delito y de los efectos que provengan de él. En ello ha consistido hasta 1995 el comiso. No era correcta la consideración del mismo como una pena, siquiera ria. El comiso no se prevé como amenaza destinada a disuadir de la comisión del delito ni como castigo merecido por el delito. No responde a ninguno de los fines de la pena: ni a la prevención a través de la motivación ni a la retribución.

Tampoco

obedece

a

la

necesidad

de

tratar

la

peligrosidad del sujeto, como las medidas de seguridad. Se trata, en realidad, de una consecuencia ria de naturaleza peculiar. También ha acogido el Código Penal de 1995 la propuesta de añadir con carácter general como consecuencia ria la privación de las ganancias provenientes del delito que se incluye en el comiso. El artículo 127 del Código Penal contiene la regulación general del comiso, y establece que: «Toda pena que se imponga por un delito o falta dolosos llevará consigo la pérdida de los efectos que de ellos provengan y de los instrumentos

con

que

se

haya

ejecutado,

así

como

de

las

transformaciones que hubieren podido experimentar. Los unos y las otras serán de comisados, a no ser que pertenezcan a un tercero de buena fe no responsable del delito que los haya adquirido legalmente. Los que se decomisen se venderán, si son de lícito comercio, aplicándose su producto a cubrir las responsabilidades civiles del penado y, si no lo son, se les dará el destino que se disponga reglamentariamente y, en su defecto, se inutilizarán».

A raíz del presente artículo se zanja la polémica cuestión de su naturaleza

jurídica,

configurándose

el

comiso

como

consecuencia

ria, es decir, sanciones de naturaleza peculiar que, en virtud de la Ley o decisión judicial, se unen a una condena penal. Del

presente

p r e ce p t o

se

deducen

una

serie

de

características

relacionadas con esta figura: 1) Se limita la imposición del comiso a los delitos o faltas dolosos, resolviendo la cuestión -que se suscitaba en al Código Penal anterior- de si era o no aplicable al ámbito de la imprudencia. 2) Se requiere que el acusado haya sido condenado a una pena, cualquiera que sea ésta («toda pena»). 3) La excepción al carácter preceptivo del comiso está reconocida de forma más precisa en el Código Penal, al referirse a la salvedad de que los efectos, instrumentos o ganancias pertenezcan «a un tercero de buena fe no responsable del delito que los haya adquirido legalmente». El artículo 48 del Código Penal anterior aludía sólo al «tercero no responsable del delito», requiriendo ahora el Código Penal que este tercero lo sea de buena fe y que los haya adquirido legalmente. 4) Por último, en cuanto al destino de lo decomisado, el Código Penal distingue entre los supuestos de cosas de lícito comercio, en cuyo caso se venderán y su producto se aplicará a cubrir las responsabilidades civiles, y las de ilícito comercio, a las que se les dará el destino que se disponga reglamentariamente y, en su defecto, se inutilizarán (artículo 5 de la Ley Orgánica 12/1995, de 12 de diciembre de Represión del Contrabando; Ley 21/1994, de 5 de julio, sobre destrucción de droga decomisada). En la ejecución de los delitos de Defraudación Tributaria se utiliza generalmente la organización

de

personas

jurídicas,

quienes

se

benefician ilícitamente. En este sentido, es necesario que la ciudadanía constate, que las sentencias emitidas por el Órgano Jurisdiccional, contengan medidas istrativas contra las personas jurídicas que se benefician con la comisión del delito. Por ello se determina que si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la organización de una persona jurídica

o negocio unipersonal,

con

conocimiento de

sus

titulares, el Juez podrá

Aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:  Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no será menor de dos ni mayor de cinco años.  Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones istrativas.  Disolución de la persona jurídica. Por ejemplo, supongamos que la empresa Luz del Sur sea utilizada para lavar dinero del narcotráfico, dada la trascendencia de ésta empresa no solo por el número de trabajadores y el ámbito en el que opera, sino sobre todo por el servicio que brindar, abastecer de energía eléctrica prácticamente a la mitad de la población de Lima, no sería conveniente disponer su disolución o suspensión de actividades, resultando más conveniente una medida que permita

su intervención,

a fin

de

impedir que siga siendo utilizada para cometer el delito.

En cuanto regular las medidas en comento como consecuencias rias y no como auténticas sanciones punitivas, considero que no constituye un desacierto por las siguientes razones: La persona jurídica no puede ser autor ni participe de la comisión de un delito, salvo las personas naturales; la mayoría de delitos son cometidos sin la utilización de

personas

constituye una

jurídicas,

de

excepción.

tal En

manera ese

que

sentido,

es

ésta

resulta

posibilidad

más técnico

regular las medidas sobre las personas jurídicas como consecuencias rias que como clases de sanciones punitivas.

CONCLUSIONES  La regulación de los Delitos Tributarios obedece a que la comisión de Delitos Tributarios perjudica la economía de un país, toda vez que los tributos tienen como fin primordial obtener los

ingresos

necesarios para el sostenimiento del gasto público.  Anteriormente

en

nuestro

país,

los

delitos

tributarios

se

encontraban regulados en el Código Penal, sin embargo el legislador decidió regular dichos delitos en una ley especial con la finalidad de lograr una mayor difusión y conocimiento el

objetivo

de

generar

una

de

dichos

delitos con

mayor conciencia tributaria y una

abstención de su comisión.  La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo que se encuentra sancionado con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa. Asimismo, se regulan modalidades del tipo base sancionadas con la misma pena del tipo base y se crea un tipo atenuado, un tipo autónomo y un tipo agravado, los mismos, que atendiendo a la magnitud del daño causado, serán sancionados con una pena menor o mayor al tipo penal básico.  Este establecido, que el fin de la caución,

es asegurar la

comparecencia al proceso del sujeto investigado.  La descripción normativa en prevista en el Nuevo Código Procesal, prevé en forma completa los presupuestos, para la aplicación de la caución como una restricción, en el mandato de comparecencia restrictiva. 

En se

la

ejecución

de

los

delitos

de

Defraudación

Tributaria

utiliza generalmente la organización de personas jurídicas,

quienes se benefician ilícitamente. En este sentido, es necesario que la ciudadanía constate, que las sentencias emitidas por el Órgano Jurisdiccional, contengan medidas istrativas

contra

las personas jurídicas que se benefician con la comisión del

delito.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS  Ayala E. (2012). Ley Penal Tributaria. [slideshare.net]. Recuperado de: http://es.slideshare.net/eduardotandazo2012/ppt-ley-penal-tributaria2012uladech-piuraayala-tandazo-eduardo  Camarena A. (2009). Delitos Tributarios. [monografias.com]. Recuperado de: http://www.monografias.com/trabajos69/delitos-tributarios/delitostributarios2.shtml  Pingo R. (2014, 21 de mayo). Delito Contable Tributario en el Perú. Revista de Consultoría. Colegio De Contadores Públicos de Lima. Recuperado de: http://www.colegiodecontadorespublicosdelima.pe/eldelito-contable-tributarioen-el-peru  Gáslac. L. El Delito De Defraudación Tributaria - Una Revisión A La Legislación Vigente. Revista Peruana. Recuperado de: http://www.teleley.com/revistaperuana/9gaslac-68.pdf  Zavala H. (2013). Conferencia sobre defraudación tributaria. [slideshare.net]. Escuela de empresarios y emprendedores. Recuperado de: http://es.slideshare.net/nesticobd/conferencia-sobre-defraudaciontributaria- harold-zavala  Marcelino J. (2013, 14 de noviembre). La Caución en el Nuevo Proceso Penal. Colegio de Abogados de San Martín. [blog spot]. Recuperado de: http://abogadosanmartin01.blogspot.com/2013/11/la-caucion-en-elnuevo- proceso-penal.html  (2014). Consecuencias rias del delito o falta. Enciclopedia Jurídica Derecho [Versión Electrónica]. Recuperado de: http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/consecuencias-riasdel- delito-o-falta/consecuencias-rias-del-delito-o-falta.htm