Contabilidad 3y4hg

CONCORDANTE CON EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

En el sexto y último se integra lo estudiado en los capítulos anteriores haciendo uso de los sistemas monista y dualista que tiene en cuenta el Plan Contable General Empresarial y revisado, respectivamente. Los seis capítulos terminan con un cuestionario cuidadosamente preparado para que cada quien haga su propia evaluación. Espero que CONTABILIDAD DE COSTOS I, en su cuarta edición, actualizada, tenga la misma acogida que las anteriores; de ser así, asumo el compromiso de revisar periódicamente la obra para beneficio de mis lectores. Me sentiré satisfecho si las propuestas contenidas en este libro son aplicadas con el auxilio de sistemas computarizados, reto que nos impone un mundo globalizado con avances cada vez más rápidos. Sería muy ingrato finalizar esta breve introducción sin antes agradecer a mis colegas Contadores Públicos Colegiados, profesores universitarios: Diego Salaverry Alcázar, Carlos Barthelmess Luna, Néstor Mitsumori Sato y Walter Bendezú Paredes, excelentes profesionales en ejercicio egresados de la Universidad Ricardo Palma, por sus valiosos y desinteresados aportes.

C.P.C. JOSE CALDERON MOQUILLAZA

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MANUFACTURA DE TELAS S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE JULIO DEL 200X (Expresado en Nuevos Soles) COSTO DEL PERÍODO S/. 880,000.00 Materiales directos 320,000.00 Mano de obra directa 270,000.00 Carga fabril 1470,000.00 Total de producción en proceso Menos: Inventario final de productos en 113,000.00 proceso 1'357,000.00 Costo de productos terminados Comentario: Para hallar el costo de productos terminados, al costo acumulado (léase total de producción en proceso) se le deduce el valor de los productos no acabados. La variación en el inventario de productos en proceso es S/. 113,000.00 positiva (cero inicial frente a 113,000.00 final). En otras palabras hubo incremento de existencias en proceso.

Caso 3: Con inventario inicial y final de productos en proceso. La información que se dispone arroja un consumo de materiales de S/. 910,000.00, mano de obra S/. 318,000.00 y carga fabril S/. 276,000.00; mientras que el inventario inicial y final de productos en proceso es respectivamente S/. 113,000.00 y S/. 79,000.00.

MANUFACTURA DE TELAS S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN MES DE AGOSTO DEL 200X (Expresado en Nuevos Soles) Inventario inicial de productos en proceso S/. 113,000.00 COSTO DEL PERÍODO Materiales directos 910,000.00 318,000.00 Mano de obra directa 276.000.00 1'504,000.00 Carga fabril 1617,000.00 Total de producción en proceso Menos: Inventario final de productos en proceso Costo de productos terminados

79,000.00 1'538,000.00

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EJERCICIOS PROPUESTOS Y DESARROLLADOS 1.

Con la información detallada se pide preparar un estado que muestre el costo de los productos terminados y el costo de los productos terminados vendidos para la empresa Productos Sipson S.A. a) Inventados iniciales Materiales Productos terminados Productos en proceso b) Inventados finales Materiales Productos terminados Productos en proceso c) Compras y costos agregados en el mes de agosto Compra de materiales Costo de mano de obra directa Costo de mano de obra indirecta Otros gastos indirectos de fábrica

S/.

5,200.00 9,000.00 3,000.00 10,800.00 12,000.00 3,200.00

41,000.00 15,500.00 2,600.00 3,950.00

Solución: PRODUCTOS SIPSON S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y DE VENTAS MES DE AGOSTO DEL 200X (Expresado en Nuevos Soles) COSTO DEL MES Materias primas Inventario inicial 5,200.00 + Compras 41,000.00 Materiales disponibles 46,200.00 - Inventario final 10,800.00 Consumo 35,400.00 Mano de obra directa 15,500.00 Costos indirectos 6,550.00 57,450.00 Menos: Variación en inventario de productos en proceso Inventario inicial 3,000.00 Inventario final (3,200.00) (200.00) Costo de producción terminada 57,250.00 Menos: Variación en inventados de productos terminados Inventario inicial 9,000.00 Inventario final (12,000.00) (3,000.00) Costo de productos terminados vendidos 54,250.00

45

persona responsable que informa cada llegada. En pequeñas y medianas empresas puede operar como una sección integrada al departamento de compras o bien al almacén. Sus funciones son: a) Chequear los materiales y suministros que llegan al departamento o sección, cuidando que estén de acuerdo con el pedido u orden de compra en lo que concierne a cantidad, calidad, peso, medida y cualquier otra especificación o condición acordada. La recepción se hace teniendo a la vista la guía de remisión o factura del proveedor. b) Emitir informe de lo recibido dando cuenta de la conformidad o disconformidad a los departamentos de compras y contabilidad. En algunos casos el informe puede hacerse en la misma factura o guía de remisión impregnando un sello. Departamento de Almacén.- Es aquel que se encarga de la custodia y entrega de materiales a la planta de producción. Está a cargo de un almacenista que tiene categoría de jefe. Realiza las siguientes funciones: a) Recibe los materiales que previamente fueron chequeados en el departamento o sección encargada de la recepción e inspección. b) Comprueba las cantidades recibidas y las registra en los auxiliares. c) Ubica los materiales en sus respectivos ambientes, espacios, armarios, casilleros y estantes. d) Entrega los materiales requeridos con el vale de almacén o con listado, según sea el procedimiento establecido por la empresa. Departamento de Producción (o Planta de Producción).- Es el departamento que realiza las operaciones de transformación; como tal, es el principal consumidor de materiales directos, indirectos y también suministros. Sus funciones respecto al material recibido son: a) Utilizar adecuadamente el material que le fue habilitado. b) Devolver los materiales sobrantes de producción o aquellos que no reunen las condiciones requeridas.

Departamento de Contabilidad.- Es el departamento sobre el cual recae la parte de registro necesario para la elaboración de los estados financieros y de costos, y de manera particular, el registro de los materiales, para lo cual requiere de libros y registros auxiliares en donde anotará los asientos en forma oportuna. Respecto de los materiales, sus funciones son: a) Registrar las entradas que se producen al almacén, previa verificación del ingreso físico y cálculos contenidos en la documentación sustentatoria, normalmente es la factura o guia de remisión. b) Registrar los consumos según el método de valuación de existencias utilizado por la empresa.

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Vale de almacén.- O requisición de materiales, es un impreso que autoriza al jefe o encargado del almacén a la entrega de materiales o suministros para uso o consumo en producción u otro departamento; puede reemplazarse por un listado en el cual se indica la orden o proceso a quien debe cargarse el importe. Se prepara en original y dos copias cuya distribución es: Original y primera copia para el almacén Segunda copia para el departamento solicitante El almacenista, luego de efectuado el despacho, hace llegar la primera copia al departamento de costos. F-5

INDUSTRIAL JRP S.A. VALE DE ALMACÉN Fecha

Departamento Cantidad Unidad

Entregado por:

Nº

Descripción

Recibido por:

Costo Unitario

Importe

Operado en Contabilidad

Operado en Auxiliares por:

Vale de devolución al almacén.- Formulario que utiliza la planta de Producción para devolver al almacén los materiales o suministros no utilizados. Se emiten en original y dos copias , siendo su destino: Original para el almacén Primera copia para el departamento de contabilidad Segunda copia para el archivo de quien devuelve

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tributarias debiendo legalizarlo antes de ponerlo en uso. El diseño se expone más adelante. F-7 Tarjeta de Control Visible de Almacén.- Pequeña tarjeta que tiene por finalidad facilitar la localización, control en unidades físicas, movimiento y saldo de cada artículo almacenado. No es necesario implementarlo cuando se ejerce el control mediante sistemas computarizados. F-8 CONTROL VISIBLE DE ALMACÉN Material

Cod.

Unidad de Medida Fecha

Entrada

Salida

Saldo

REGISTRO CONTABLE DE ENTRADAS Y SALIDAS DEL ALMACÉN Entre las muchas funciones que recaen sobre el departamento de contabilidad está el registro de operaciones relacionadas con el movimiento de entradas y salidas ocurridas en el almacén de materiales, para lo cual deberán hacer uso de libros, registros o tarjetas diseñados para tal fin. Registro de Entradas.- Recibida la factura del proveedor, es necesario verificar cálculos y tener la seguridad que los materiales ingresaron al almacén observando los procedimientos establecidos para el proceso de adquisición. El registro queda satisfecho asentando la factura en el Registro de Compras, siempre que el documento que sustenta la misma guarde las formalidades establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago y lo dispuesto en las normas legales respecto del Impuesto General a las Ventas; por otro lado, el almacén hará la anotación respectiva en el registro de inventario permanente valorizado o en otro que cumpla la misma función.

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Comentario: Cuando los aportes son pagados totalmente, la cuenta 14 queda saldada con respecto a las suscripciones. Ver comentarios del caso anterior. Materiales comprados en el mercado nacional.- Se presentan dos casos: Caso 1: Compra de materias primas sin costos adicionales SI. 100,000.00. 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 1GV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas F. Compras según registro.

100,000.00

24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados F. Transferencia de compras

100,000.00

18,000.00

118,000.00

100,000.00

Comentario: - El I.G.V. de la factura de compra constituye crédito para la empresa. Caso 2: Por materias primas adquiridas en S/. 50,000.00 pagamos al mismo proveedor fletes por S/. 1,000.00. 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 50,000.00 60921 G.Vinc. Trans 1,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

51,000.00

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Otros gastos asumidos por la empresa son: Supervisión Gastos carta de fianza

S/. 1,096.90 860.80 1,957.70

Solución: a) Apertura de carta de crédito Documento que se formaliza en una entidad bancaria para sellar el compromiso con el proveedor del exterior. El control contable de la carta de crédito puede hacerse mediante el uso de cuentas de orden que el deberá establecer. Se tendrá cuidado de revertir las cuentas creadas en el momento que se liquida la operación. b) Registro de los materiales solicitados en importación 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufact. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 27/6 Pedido a RODWARE USA.

61,615.68

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias primas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 27/6 Pedido solicitado por importación

61,615.68

61,615.68

61,615.68

c) Registro de liquidaciones de despacho de aduana y del agente. 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 14,945.99 60923 C. Vinc. - Derech. aduan. 2,597.70 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

17,543.69

14,248.69

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Materiales utilizados en la elaboración de productos.- Se refiere a los entregados por el almacén para su procesamiento; o que, por alguna circunstancia, son adquiridos y entregados directamente a la planta de producción. Ejemplo: Se entrega a la producción materiales directos por S/. 35,000.00. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 35,000.00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufact. 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufact. ' F. Entregas de almacén a producción 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. F. Transferencia salidas del almacén

35,000.00

35,000.00 35,000.00

Comentario: - La cuenta 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO puede reemplazarse por otra con denominación afín. También, por una más general como 90 COSTO DE PRODUCCIÓN, que englobará los acumulados de los tres elementos del costo recurriendo a sub cuentas para cada uno, así: 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 901 Materias primas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G.

35,000.00

35,000.00

Comentario: Los materiales salen del almacén utilizando el método de valuación de existencias adoptado por la empresa. Devolución de materiales de producción al almacén.- Las circunstancias Pueden ser diversas: sobrantes de producción, materiales con alguna imperfección, materiales que no reunen las características solicitadas, etc. En todos los casos el registro es igual. Ejemplo: Registrar la devolución de materiales que hace la planta de Producción al almacén por S/. 4,000.00. 24 MATERIAS PRIMAS 4,000.00 241 Materias primas para productos manufact. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,000.00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufact. F. Devoluciones de producción

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339 Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso F. Reclasíficación trabajo en curso terminado. Venta de materias primas.- Las existencias son el centro de explotación de la actividad de la empresa, al igual que cualquier otro bien, pueden ser objeto de venta generando ingresos corrientes. Para venderlas es requisito transferirlas a una cuenta que tenga salida por ventas y costo de ventas, siendo aparente la cuenta 20 Mercaderías. Se presentan dos casos: El primero cuando los materiales fueron adquiridos en un ejercicio económico anterior y, el segundo, cuando la adquisición se efectuó dentro del mismo ejercicio. Caso 1: Venta de materias primas en S/. 10,000.00, siendo el costo S/. 6,300.00. Los materiales fueron adquiridos en el ejercicio económico anterior. 6,300.00 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufact. F. Transferencia de materiales a la primera cuenta 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia F. Venta según registro. 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS

6,300.00

11,800.00

10,000.00

1.800.00

6,300.00

6,300.00

69

15,600.00

DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G F. Transferencia de siniestro

Otras operaciones, como sobrantes o faltantes de inventarios, se explican en la última parte del presente capítulo; asimismo, por ser consecuencia de los procesos productivos, el tratamiento y contabilidad de los desperdicios, chatarra, desechos y productos defectuosos, se incluyen en la primera parte del último capítulo en donde se estudia la contabilidad de costos aplicando los sistemas monista y dualista. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS MATERIALES Son técnicas utilizadas para valorizar los materiales. Existen diferentes métodos, siendo los más conocidos y utilizados, los siguientes: a) Precio promedio b) Primeras entradas, primeras salidas c) Ultimas entradas, primeras salidas d) Precio estándar métodos que por extensión se aplican a toda clase de existencias. De los anotados, la istración tributaria acepta los dos primeros. Existen otros métodos cuya aplicación es en menor escala tales como: identificación específica, precio de mercado o precio de la última compra, inventario al detalle o por menor, existencias básicas. Método del Precio Promedio.- Método de valuación que lleva el control de los materiales estableciendo, inmediatamente después de cada compra, un precio o valor unitario al que se llama "precio promedio". Se obtiene tomando como fuente el saldo de materiales debidamente valorados, incluida la última compra. En otras palabras, el promedio se obtiene dividiendo el costo total, incluida la última compra, entre el número de unidades acumuladas, tal como se visualiza a continuación:

Fecha 2/5 9/5

Unidades Compradas 100 110 210

Precio Unitario 150.00 152.00 151.0476

Importe de la compra 15,000.00 16.720.00 31,720.00

El precio promedio es 151.0476 y se ha obtenido dividiendo: 31,720.00

-151.0476

210 En buena cuenta, el método obliga a que luego de cada compra se establezca un nuevo costo promedio llamado móvil y que sirve de base para determinar el valor de los consumos.

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Método Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).- Del término inglés First in, First out (FIFO), método de valuación que considera que, los primeros materiales comprados son los primeros en utilizarse; consecuentemente, los materiales almacenados corresponden a la(s) última(s)s compra(s), por tanto, con su valor más reciente. Tomando como referencia el caso anterior, primero hay que agotar las 100 unidades ingresadas el dos de mayo y luego las otras; mientras que, a precio promedio, cualquiera de las unidades sale al precio obtenido después de cada compra mediante el cálculo de precio total dividido entre unidades totales. Reporta como ventaja que los consumos se cargan a la producción en el mismo orden en que ingresaron al valor de adquisición; como desventaja, que los saldos pueden estar representados por varios lotes con precios distintos, los cuales deben ser debidamente controlados. El método es aparente para aquellas industrias que no utilizan diversidad de materiales. Método de Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).- Del término inglés Last in, First out (LIFO), método de valuación que considera que los últimos materiales comprados son los primeros en utilizarse; en consecuencia, los materiales almacenados corresponden al total o a los saldos de las primeras compras. Tomando como referencia el ejemplo del primer método, el consumo empezará por las unidades adquiridas el día nueve de mayo. Reporta como ventaja, que el costo de los productos fabricados acumulan costos más recientes; mientras que, el inventario de los materiales almacenados se encuentran registrados a precios antiguos Método Estandar.- Método de valuación que fija precio único de entrada y salida para cada material, el cual lo mantendrá por un período que por lo general abarca seis meses. Su aplicación es ideal cuando la fluctuación de precios es mínima. La diferencia entre el costo real y el estándar se considera como desviación, la cual será objeto de ajuste en su momento. El método se aplica en el sistema de costos que lleva el mismo nombre. Método Identificación Específica.- Método mediante el cual los materiales adquiridos son identificados con determinada orden de producción o trabajo. De esta manera, los materiales comprados para determinado trabajos se mantienen separados hasta el momento que son utilizados, conservando su valor. El sistema es eficaz en las industrias que deben satisfacer especificaciones proporcionadas por el cliente; también, en industrias como la químico farmacéutica, en donde es importante controlar fechas de vencimiento de los productos. Igualmente en la industria automotriz para diferenciar modelos y series. Método de Precio de Mercado o Precio de la Última Compra.- En este método el precio de los materiales cargados al costo de producción, son los que se cotizan en el mercado. Representa ventajas para aquellas empresas que no llevan registros de almacén, o que teniéndolos, sólo registran cantidades en término de unidades físicas, sin la anotación de valor alguno, por no estar

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obligados a ello En las requisiciones se describen los materiales entregados; en tanto que los precios los asigna el departamento de costos o la persona designada para tal fin, sobre la base de la última compra, o de la última cotización cuando los precios fluctúan constantemente. El método reporta ventajas como la simplificación de registro y para tomar decisiones al momento de reponer existencias. Método de existencias básicas.- Este método parte de la premisa que la industria debe tener en todo momento una cantidad mínima de materiales 'para poder producir sin contra tiempos, existencias que se valúan a precios considerados normales durante cierto período. Así, las compras posteriores, aún a precios mayores, sirven para consumir y no como reemplazo de las básicas. Las salidas de almacén se valúan a precio promedio, PEPS o con cualquier otro método. Método de Costo Promedio de Fin de Mes.- Es una variante del costo promedio sobre el cual hablamos anteriormente. Consiste en tomar para los consumos, el precio promedio del último día del mes anterior; en tanto que, las entradas se van acumulando durante el mes para determinar el volumen de compras y el costo unitario del mes siguiente. También recibe el nombre de costo promedio compensado. Método de Inventario al detalle o por menor.- Método apropiado para empresas comerciales, en donde el costo de las mercancías en inventarios se reflejan a precio de venta deducido del margen de utilidad bruta. Para una adecuada aplicación del método, es necesario revisar constantemente los márgenes de utilidad, así como, agrupar los artículos que resultan homogéneos. SELECCIÓN DEL MÉTODO DE VALUACIÓN No hay una regla general que pueda aplicarse uniformemente a la diversidad de materiales que utilizan las distintas industrias para la diversidad de productos que salen al mercado. Cada empresa debe seleccionar el método más adecuadoy aplicarlo en forma consistente sin alterarlo, salvo que el cambio Pueda reportar alguna ventaja. Algunos de los factores que deben tenerse en cuenta para su elección son: Fluctuación de precios Frecuencia de compras Cantidad que se compra en una sola vez Compras en el mercado extranjero Diversidad de materiales requeridos Compras de materiales con fecha de vencimiento Compras de insumos perecibles Capacidad para ejercer el control La forma de como afecta el método en la determinación del precio del artículo. Disposiciones legales

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CAPÍTULO IV CONTROL Y CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA

Toda actividad empresarial requiere el concurso del hombre para desarrollar labores de oficina, lo mismo las industriales en la planta de producción. Estas labores, en conjunto, cargadas a cuentas de resultado o activadas en el valor de las existencias u otros bienes y servicios, se denominan mano de obra. En el presente capítulo, como corresponde, se dará énfasis a la mano de obra ligada a la actividad manufacturera. CLASIFICACIÓN Se distinguen dos clases de mano de obra: directa e indirecta. Mano de Obra Directa.- Fuerza del hombre empleada en la transformación de la materia prima con o sin ayuda de herramientas, equipos o maquinarias; labor que tiene como característica la identificación plena con el producto que se fabrica. Se remunera mediante el pago de sueldos, salarios y otros beneficios derivados de ellos. La mano de obra directa tiene la particularidad de no requier prorrateos, por tanto, puede imputarse directamente a determinado trabajo o proceso. En sus respectivas especialidades, es mano de obra directa la del carpintero, del trabajador textil, del operador de maquinaria de imprenta, del tornero, zapatero, electricista, albañil, etc. Mano de Obra Indirecta.- Labor desarrollada por personal auxiliar en tareas complementarias no ligadas directamente al proceso de fabricación, tales como: supervisores, trabajadores ocupados en el mantenimiento y reparación de la maquinaria y equipo, vigilantes, tomadores de tiempo, personal de limpieza, etc. La mano de obra indirecta está considerada dentro de la estructura del tercer elemento del costo; sin embargo, por cuestión de orden y didáctica, buena parte de su estudio se trata en el presente capítulo por ser integrante de un todo que deviene de las planillas de pago. ALGUNOS ALCANCES DE LA LEGISLACIÓN PERUANA SOBRE TRABAJO De la diversidad de normas existentes, nos ocupamos de aquéllas que pueden ser útiles en el cálculo de los costos o en la toma de decisiones, sin perjuicio de referirnos a otras más adelante, cuando la situación o tema lo requiera. Remuneración.- Pago que recibe el trabajador en contra prestación de un servicio personal en relación de dependencia o sin ella. En el primer caso se trata del pago que se hace al trabajador obrero o empleado y, en el segundo, el que se efectúa al profesional o trabajador que realiza una actividad con independencia. En ambos casos puede tratarse de dinero, el equivalente en especie o la combinación de ambos. Tienen calidad de remuneración, los sueldos y salarios, comisiones, salario dominical, pagos por horas extras, salarios de días festivos, entre las más comunes.

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obra. Cargas Sociales.- Reciben esta denominación algunas conquistas sociales derivadas de tener la condición de trabajador dependiente (empleado u obrero); unas con carácter permanente, otras en tanto tenga el requisito que exige el beneficio. Son cargas sociales: la asignación familiar, gratificaciones ordinarias, indemnizaciones por vacaciones no gozadas, bonificación por tiempo de servicios, licencia sindical y la compensación por tiempo de servicios. ESTRUCTURA DE LA MANO DE OBRA En general, todas las remuneraciones cualquiera sea su denominación, las cargas sociales, e impuestos y contribuciones que asume el empleador, son parte integrante de la estructura de la mano de obra, bien de la directa, indirecta o la que tiene otros fines. Comprende: 1. REMUNERACIONES a) Sueldo o Salario.- Remuneración que percibe el trabajador empleado u obrero -según corresponda- por la jornada legal o contractual de trabajo. Por lo general, el sueldo se paga mensualmente con opción a un adelanto quincenal; en tanto que, el salario, con periodicidad semanal, quincenal o mensual, según política de la empresa o modalidad de contrato. b) Salario dominical.- Remuneración exclusiva de los trabajadores obreros, establecida como estímulo a la asistencia y regular rendimiento en el trabajo. Consiste en el pago, además de la remuneración común, de un jornal adicional acumulable en ayas partes por día trabajado; así, si el pago es semanal por seis (6) días de trabajo, el dominical se acumulará diariamente a razón de 1/6 del jornal ordinario. Ejemplo 1: Trabajador que laboró 6 días durante la semana, siendo su jornal diario S/. 24.00 = 6 días x 24.00 144.00 Dominical 1/6 de 144.00 = 24 00 168.00 Comentario: - Por cada día laborado el trabajador acumula 1/6 del salario, esto es: (24.00 : 6 = 4.00), luego en seis días le corresponde S/. 24.00 Ejemplo 2: Trabajador que faltó un día durante la semana, siendo su jornal S/. 30.00 5 días x 30.00 = 150.00 Dominical 1/6 de 150.00 = 25.00 175.00 Comentario: Igual que el caso anterior, el trabajador acumula 1/6 del salario por día trabajado, así: (30.00 : 6 = 5.00), luego el equivalente a 5 días es S/ 25.00

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c) Horas extras.- Remuneración a que se hace merecedor el trabajador que realiza labores dentro de la misma empresa fuera de la jornada legal o contractual de trabajo (antes o después). De acuerdo con nuestra legislación las horas extras se pagan con un recargo a convenir que no puede ser inferior a 25% por las dos primeras horas y de 35% por las restantes de la remuneración ordinaria que percibe el trabajador. El condicionamiento de tales porcentajes se aplican por cada día. Ejemplo 1: Trabajador obrero con salario mensual de S/. 765.00, acumuló en una semana 12 horas extras que la empresa remunera con 50% de recargo. 765 = 25.50 Costo por día ordinario = 30 Costo por hora ordinaria

25.50 8

=

- 3.1875

Costo de 12 horas extras: 12 x 3.1875 x 1.5 = 57.38

Ejemplo 2: Trabajador obrero con salario diario de S/. 25.00, acumuló en una semana 10 horas extras que la empresa remunera con 35% de recargo. 25.00 8 - 3.125

Costo por hora ordinaria -

Costo de 10 horas extras: 10 x 3.125 x 1.35 = 42.19

Ejemplo 3: Trabajador empleado con sueldo de S/. 1,200.00, acumuló 10 horas extras pactadas con el empleador a pagar con el 50% de recargo. La jornada por día es de siete (7) horas. Costo por día ordinario

=

Costo por hora ordinaria

=

1200.00 = 30 40

40.00

= 5.7143

7 Costo de 10 horas extras: 10 hs. x 5.7143

= 57.14

Recargo 50%

= 28.57 85.71

Comentario: - Puede observarse que ha variado la forma pero no el fondo, pues: 10 x 5.7143 x 1.5 = 85.71

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Ejemplo 4: Trabajador empleado con haber mensual de S/. 900.00, durante el mes realizó 20 horas de trabajos extras que el empleador remunera con el 60% de recargo. Su trabajo normal lo realiza en 7 horas diarias de lunes a sábado. 900.00 Costo por día ordinario - 30.00 = 30 Costo por hora ordinaria

-

30.00

- 4.2857

7 Costo por hora extra: 4.2857 x 1.6 = 6.85712 Costo por 20 horas extras: 20 x 6.85712 = 137.14 Comentario: En este caso, también se ha variado la forma pero no el fondo, pues: 20 x 4.2857 x 1.6 = 137.14 Ejemplo 5: Trabajador obrero con salario diario de S/. 32.00 acumuló 8 horas extras (4 el jueves y 4 el viernes) que la Empresa remunera con el mínimo que establece la ley. Costo por día ordinario

32.00 = 8

4.00

Calculo de horas extras: 4 horas x 4.00 x 1.25 = 20.00 4 horas x 4.00 x 1.35 = 21.60 Total 41.60 d)

Salario en días feriados.- Los trabajadores tienen derecho a percibir por el día feriado no laborable la remuneración ordinaria correspondiente a un día de trabajo. Los días feriados están precisados en el D.Legislativo 713, que amplía su alcance a los que se determinan por dispositivo legal específico.

Son días feriados: Año Nuevo (1 de enero), Jueves y Viernes Santo (fecha variable en marzo o abril), Día del Trabajo (1 de mayo), San Pedro y San Pablo (29 de junio), Fiestas Patrias (28 y 29 de julio) Santa Rosa de Lima (30 de agosto), Combate de Angamos (8 de octubre), Todos los Santos (1 de noviembre) y Navidad (25 de diciembre). El trabajo efectuado en días feriados no laborables sin descanso sustitutorio dentro de la misma semana, da lugar al pago de la retribución por la labor efectuada, con una sobretasa de 100% más la remuneración por el día de descanso. e)

Jornada Nocturna.- Se entiende como tal, la que se realiza entre las 10.00 p.m. y 6.00 a.m. por la cual el trabajador tiene derecho a percibir una remuneración que no puede ser inferior a la remuneración mínima vital

109

DATOS PARA LA PLANILLA DE SUELDOS No. Orden 01 02 03 04 05 06 07

Sueldo 3,474.50 2,574.50 1,800.00 1,200.00 774.50 1,474.50 1,174.50

Asignación Adelanto Familiar de Quincena Préstamos 1,500 500 60.00 1,200 60.00 800 500 300 200 60.00 650 60.00 500 60.00

Cargo Gerente Jefe de ventas Contador Asistente de costos Vendedor Supervisor de planta Secretaria

Información adicional: - Los datos relativos a los trabajadores se han consignado directamente en la planilla. Los préstamos corresponden a la última cuota por descontar. - Los trabajadores están afiliados a la ONP. DATOS PARA LA PLANILLA DE SALARIOS No, Orden 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10

Trabajado Días Horas 54 6 48 6 6 53 40 5 6 53 6 50 48 6 40 5 48 6 6 48

Jornal Asignación Familiar Adelantos Diario 60.00 50.00 100.00 100.00 60.00 50.00 90.00 70.00 75.00 90.00 60.00 20.00 20.00 18.00

Préstamos 120.00

70.00

Clase MOD MOD MOD MOD MOD MOD MOD MOI MOI MOI

Información adicional: Los datos relativos a los trabajadores se han consignado directamente en la planilla, incluso asistencia al centro de trabajo. - Jornada ordinaria de trabajo: 8 horas diarias (48 semanales) - Descontar 50% de préstamos. - Todos los trabajadores están afiliados a la ONP. - Recargo por hora extra 50%. Comentarios previos al desarrollo: 1. Para explicar el cálculo de aportaciones y deducciones,se han tomado al azar dos trabajadores empleados y un obrero. 2. Los cálculos del impuesto a la renta se ha hecho bajo los siguientes supuestos: - UIT vigente para el año 2011 S/. 3,600.00 - Durante los doce (12) últimos meses no hubo variación de sueldos y salarios. - En el impuesto a la renta no se ha considerado las horas extras. - La asignación familiar es la vigente a la fecha de planillas propuestas.

111

(*) Impuesto a la renta 5ta. categoría Renta anual proyectada: 2,634.50 x 14 Renta no afecta 7 UIT ( 3,600 x 7) Renta imponible Impuesto anual: 15% de 11,683.00 Pagos mensuales a cuenta: 1,752.45: 12

= 36,883.00 = ( 25,200.00 ) 11,683.00 1,752.45 = 146.04

Obrero Jorge Marquez García

Total salario Horas extras (100:8) 1.5 x 6 Dominical 1/6 de 600 Asignación familiar (60:30) 7 Remuneración total Aportaciones: Prestaciones de salud Sistema de Pensiones I.E.S. Impuesto: Renta 5ta. categoría Otros descuentos: Adelantos Total cargas Neto a pagar

Empresa 600.00 112.50 100.00 14.00 826.50

100%

74.39

9%

Trabajador 600.00 112.50 100.00 14,00 826.50 100%

(

107.45 )13 %

(

51.45)

(

50.00 )

(*)

900.89 617.60

(*) Impuesto a la renta Remuneración mensual: 100 x 30 = 3,000.00 + Asignación Familiar 60.00 Total 3,060.00 Renta anual proyectada: 3,060.00 x 14 - Renta no afecta 7 UIT ( 3,600 x 7) Renta imponible Impuesto anual: 15% de 17,640.00 Pagos mensuales a cuenta: 2,688.00: 12 Retención semanal : 220.50 x 7/30

= = = =

42,840.00 ( 25,200.00 ) 17,640.00 2,646.00 220.50 51.45

NOTA: - La asignación familiar es la vigente a febrero de 2011. - Cualquiera sea el valor de la UIT, el procedimiento para calcular el impuersto a la Renta es el mismo.

113-114

PLANILLA DE PAGOS MES DE FEBRERO DE 2011

Nombres y Apellidos

Cod.

Cargo

Periodicidad de Pago

Horas

Sueldo

Extras

Gratif. Vac.

Asignación Familiar

Aportaciones Empleador

Importe Ganado

ESSALUD.

I.E.S.

Senati

Descuentos Trabajador

Total

S.N.P.

Renta Sta.Cat.

AFPs

Adelantos

Préstamos 500.00

NETO A PAGAR

Total

Rolando García Martinez

93

Gerente General

Mensual

3,474.50

60.00

3,534.50

318.11

318.11

459.49

303.54

1,500.00

2,763.03

771,47

José Linares Matienzo

94

Jefe de Ventas

Mensual

2,574.50

60.00

2,634.50

237.10

237.10

342.48

146.04

1,200.00

1,688.52

945.98

Vicente Piedra Muñoz

93

Contador

Mensual

1,800.00

1,800.00

162.00

162.00

234.00

----

800.00

1,034.00

766.00

Jorge Pinto Tueros

92

Asistente Costos

Mensual

1,200.00

1,200.00

108.00

108.00

156.00

----

500.00

656.00

544.00

Manuel Panduro Guerra

94

Vendedor

Mensual

774.50

60.00

834.50

75.11

75.11

108.48

----

300.00

608.48

226.02

Pavel Ugarte Santisteban

92

Supervisor Planta

Mensual

1,474.50

60.00

1,534.50

138.10

138.10

199.49

----

650.00

849.49

685.01

Pamela Ruiz Luna

93

Secretaria

Mensual

1,174.50

60.00

1,234.50

111.11

111.11

160.49

----

500.00

660.49

574.01

12,472.50

300.00

12,772.50

1,149.53

1,149.53

1,660.43

449.58

5,450.00

700.00

8,260.01

4,512.49

6211

622

4032

40173

1412

1411

Cargos

200.00

6271

Abonos

4031

4111

PLANILLA DE PAGOS SEMANA N° 02 DEL 8 AL 14 DE FEBRERO DE 2011

Nombres y Apellido

Cod.

Cargo

Total Días Trabajados Jornal Periodicidad L M M J y S ID Des Ibas Diario de Pago

Total Salario

Horas DominiExtras cal

Jorge Marquez García

91

Operador de Máquina

Semanal

8 8 8 12 8 10

6

54

100.00

600.00

Sandra Coronado Vega

91

Operador de Máquina

Semanal

8 8 8 8 8 8

6

48

100.00

600.00

112.50

Manuel Pérez Marín

91

Soldador

Semanal

8 10 11 8 8 8

- 6

53

90.00

540.00

César Martinez Rafael

91

Diseño y acabado

Semanal

8 8 8 8 F 8

- 5

40

70.00

350.00

Juan Ramirez Chinchay

91

Contador

Semanal

8 10 11 8 8 8

- 6

53

75.00

450.00

70.31 33.75

84.38

14.00

826.50

107.45

51.45

714.00

92.82

51.45

90.00

---

714.38

92.87

36.75

58.33

---

408.33

53.08

75.00

---

595.31

Soldador

Semanal

8 8 8 8 8 10 -

6

50

90.00

540.00

Pintor

Semanal

8 8 8 8 8 8

6

48

60.00

360.00

60.00

Carlos Narro Lizárraga

92

Mantenimiento Máquinas Semanal

8F 8 8 8 8

5

40

2000 .

100.00

16.67

90.00

Alfonso Tueros Chang

92

Ayudante

Semanal

8 8 8 8 8 8

6

48

20.00

120.00

20.00

Marco Gutierrez Pinedo

92

Limpieza

Semanal

8 8 8 8 8 8

- 6

48

18.00

108.00

18.00

Ambas planillas tienen fines didácticos, es sabido que, se han reemplazado por las planillas electrónicas.

--

-

3,768.00

300.94

628.00

28.00

6211

6211

6211

622

OTA: En la planilla de pagos de salarios no se han tomado en cuenta las horas extras para el cálculo del Impuesto a la renta.

Renta

14.00

91

Apo faetones Empleador

Descuentos Trabajador S.N.P.

100.00

Alejandro Landa Caballerc 91

Abonos

Total Vac. Ganado

100.00

Enrique Caballero Peña

Cargos

Asign. Famil.

Judicial Adelanto

Prestam.

50.00

Total

.,ESSALUD I.E.S.

Saadi

Total

Saldo a pagar

208.90

74.39

74.39

617.60

204.27

64.26

64.26

509.73

179.62

64.29

64.29

534.76

12.25

65.33

36.75

36.75

343.00

77.39

18.38

95.77

53.58

53.58

499.54

663.75

86.29

36.75

158.04

59.74

59.74

505.71

420.00

54.60

54.60

37.80

37.80

365.40

116.67

15.17

--

15.17

10.50

10.50

101.50

60.00 50.00

35.00

140.00

18.20

---

18.20

12.60

12.60

121.80

126.00

16.38

---

16.38

11.34

11.34

109.62

4,724.94

614.25

207.03

100.00

95.00

4032

40173

1412

1411

1,016.28 425.25

425.25 3,708.66'

6271 4031

4111

120

Para la provisión de los meses de mayo a junio tomaremos la misma información de las gratificaciones. Para el mes de agosto vamos a considerar un aumento en las remuneraciones de 10%; esto es, para demostrar el procedimiento de cálculo cuando hay variación en los haberes. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENT 1,750.00 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicio REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 41 POR PAGAR 415 Benef. sociales de los trabaj. por pagar 4151 Compensación por tiempo de serv. 31/8 Provisión mes de mayo. 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 94 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. 31/8 Distribución de cargas por provision de CTS.

1,750.00

1,458.33 194.45 97.22

1,750.00

Los dos asientos precedentes se repetirán en los meses de mayo a julio. Cálculos: Remuneración compensatoria Total Remuneración ordinaria 18,000.00 1/6 de gratificación de julio (proyección) 3,000.00

M.O.D. 15,000.00

M.0.1. 2,000.00

G. de V. 1,000.00

2,500.00

333.33

166.67

21,000.00 17,500.00 2,333.33 1,166.67 Provisión mensual: 1/12 de remuneración compensatoria

1,750.00

1,458.33

194.45

97.22

Provisión acumulada a julio: Provisión mensual x 3

5,250.00

4,374.99

583.35

291.66

En el mes de agosto la provisión se registra como sigue: 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 629 Benefic. sociales de los trabajadores 6291 Compensación por T. Serv.

2,350.00

123

Fijación de sueldos, salarios, incentivos y otros, de acuerdo a la política de la empresa. - Record de asistencia, faltas justificadas e injustificadas, sanciones, etc. Control vacacional y coordinación de descansos físicos. - Control de derechos y beneficios adquiridos, incluso CTS. - Elaboración de tarjetas o registros de asistencia o su implementación mediante sistema computarizado. - Medida de tiempo de trabajo ordinario y extraordinario. Preparación de planillas electrónica (sueldos y salarios) y, las correspondientes boletas de pago. En tanto lo contable, debe asumir tareas como: -

Medida de tiempo con fines de costeo. Registros en la contabilidad financiera. Distribución y contabilidad de costos y gastos.

Medida de tiempo.- Tarea de la contabilidad de costos necesaria para conocer el tiempo que el trabajador dedica a la empresa y, de ser el caso, en que tarea, orden de trabajo, actividad o departamento ha empleado ese tiempo. La acumulación está sustentada en la tarjeta de asistencia o registro implementado por la empresa, siendo prueba contundente para calcular los salarios ganados por los trabajadores, por tanto, para preparar la planilla.

En los diversos sistemas de costos, la tarea de medición de tiempo, utilizando impresos o registros auxiliares, es importante, por cuanto permite conocer en detalle la forma como se asignará el costo de mano de obra. Contabilidad financiera.- Fase en que se registra las ganancias del trabajador mediante un resumen en el libro diario general de la planilla de remuneraciones (hoy planilla electrónica), de otros beneficios de los trabajadores y del pago que se efectúa por caja. Distribución y contabilidad de costos y gastos.- Fase en la que se imputa las cargas originadas por la mano de obra entre las diferentes tareas, órdenes de trabajo, actividades o departamentos, de lo cual nos ocupamos anteriormente. En sistemas de costos, cada uno de ellos tiene una manera peculiar de distribución, lo que se expone en un segundo curso.

Finalmente, sobre el control, diremos que en toda organización se debe crear mecanismos de satisfacción, eliminando los factores que originan conflictos e insatisfacciones. También, que vivimos en una época donde los esquemas de organización piramidales resultan obsoletos, hiendo necesario cambiar la cultura empresarial, en donde la dirección debe ser el motor de cambio y los procesos de comunicación compartidos, continuos y de plena participación.

124

CUESTIONARIO 1.

Prepare un esquema de los componentes de la mano de obra de una empresa industrial.

2.

¿Cómo se remunera el trabajo realizado en días feriados no laborables y cómo la jornada nocturna?

3.

Redacte una síntesis de la legislación sobre vacaciones y sobre compensación por tiempo de servicios.

4.

¿Cuáles son las tareas tendientes a lograr un buen control de la mano de obra?

5.

Las remuneraciones mensuales del personal obrero durante los meses de enero a octubre de 200X fueron: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio (1) Agosto Setiembre Octubre

M.O.D. 16,000 16,000 16,500 16,500 16,500 16,500 33,000 16,500 18,000 18,000

M.0.1. 1,500 1,500 1,800 1,800 1,800 1,800 3,600 1,800 2,000 2,000

H.E. 100

300 250 320 350

(1) Incluye gratificación de Fiestas Patrias. Resuelva: a)

¿Cuál es el monto de la provisión acumulada al 30.08 por concepto de CTS por el período iniciado el 01 de mayo?.

b)

Registre contablemente la provisión CTS de los meses de setiembre y octubre.

c)

Prepare el asiento de planilla del mes de julio incluyendo la gratificación de Fiestas Patrias. Se sabe que la empresa provisiona este beneficio mensualmente a razón de 1/6 de la remuneración ordinaria, reajustando el beneficio cuando hay variación de salarios. En la quincena, los trabajadores recibieron el equivalente a un mes completo de remuneración por gratificación.

Las horas extras corresponden a un solo trabajador que realiza trabajo de MOD.

10,000.00 CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. Bajo el supuesto de que el alquiler es compartido con otras oficinas o departamentos como istración y ventas, previo análisis, la transferencia queda: 1,000.00 96 GASTOS DE ISTRACIÓN 1,000.00 97 GASTOS DE VENTAS 8,000.00 95 CONTROL DE CARGA FABRIL CARGAS IMPUTABLES A 79 10,000.00 CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 C.I.C.C. y G. En empresas con producción en marcha, los variados y repetidos cargos en esta cuenta hacen que la misma tenga permanentemente saldo deudor. Gastos de fabricación aplicados Con esta denominación se conoce a aquéllos que se obtienen mediante el uso de una tasa predeterminada de carga fabril con el propósito de que la producción cuente con la carga indirecta en forma agil, oportuna y con mucha aproximación, situación que permite tomar decisiones rápidas y convenientes. Predeterminar la tasa de gastos, reporta la ventaja de poderla aplicar en el mismo instante que culmina la producción. Su importe se acredita en la cuenta "Carga fabril aplicada" o en otra con denominación similar. Permanentemente tendrá saldo acreedor. Cumplen un papel importante hasta el momento en que se conocen los gastos reales con los cuales tienen que ser comparados para determinar la diferencia, de esta manera, poder hacer el ajuste respectivo. El registro por la aplicación es: Primera forma: 90 PRODUCTOS EN PROCESO 903 Carga fabril CARGA FABRIL APLICADA 96 Segunda forma: 92 CARGA FABRIL EN PROCESO CARGA FABRIL APLICADA 96 Culminado el registro de los gastos reales y efectuada la comparación con los aplicados, se puede determinar si esta última fue mayor o menor. De resultar lo primero, se dice que la carga fabril aplicada al proceso resultó "Sobre aplicada" o "Aplicada de más"; caso contrario, será "Sub aplicada" o "Aplicada de menos", diferencia que como repetimos deberá ajustarse. Costos Departamentales Se denominan así, a las cargas que directamente incurre cada departamento, inclusive las que por diversos servicios se aplican a cada uno de



140

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 Impuesto general a las ventas Venta orden 6. 4 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Costo de venta orden 6. 5 96 CARGA FABRIL APLICADA 95 CONTROL CARGA FABRIL Cierre de la carga aplicada. 6 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 95 CONTROL CARGA FABRIL Cierre de la cuenta control, carga aplicada de menos. 7

428,925.00

428,925.00

135,300.00 135,300.00

1,700.00 1,700.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,700.00 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 711 Variación de productos terminados. 7111 Productos manufacturados Orden 5: 708.33 Orden 6: 991.67 Ajuste por variación en la carga fabril. 8 69 COSTO DE VENTAS 991.67 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Ajuste en el costo de la orden 6. 21 69 735,300.00 428,925.00 428,925.00 1,700.00 991.67 991.67 S = 307,083.33

S = 429,916.67

99,000.00

1,700.00

991.67

90

350,000.00

142

DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL En costos, la división de la fábrica en departamentos se conoce como departamentalización. Cada departamento representa una parte o sección de la empresa en donde se desarrollan trabajos análogos y está integrado por trabajadores, máquinas o ambos a la vez. La departamentalización, entre otros objetivos, persigue: a) Establecer responsabilidades en cada unidad de producción. b) Conocer el monto de los costos ocasionados por cada departamento productor y de servicios. CLASIFICACIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS Se clasifican en departamentos productores y de servicios. Departamentos Productores.- Aquéllos que realizan operaciones de transformación o ensamble de la materia prima hasta su conversión en otro bien distinto. Son verdaderos centros de producción. Departamentos de Servicios.- Aquéllos que tienen como misión facilitar las operaciones de fabricación, incluso los de naturaleza general que brindan comodidades y servicios al personal, entre los que se pueden citar: a)

Departamento de gerencia de producción.- istra todos los departamentos involucrados en tareas de producir, bien sea en forma directa como indirecta.

b)

Departamento de costos.- Encargado de determinar el costo de los productos, procesos o actividades. Básicamente, el costo del departamento está representado por las remuneraciones, cargas sociales y demás beneficios del contador de costos y de su personal asistente o auxiliar; como también, los suministros de oficina utilizados. En la distribución secundaria, el costo del departamento se distribuye en función al número de horas de cada departamento de producción, o sobre el costo de la mano de obra.

c)

Departamento de Ingeniería y diseño.- El departamento cumple funciones de diseñar nuevos productos o tareas tendientes a ampliar las operaciones de producción, incluso nuevas instalaciones. Particularidad del departamento, es que, puede generar intangibles, como tales se podrán activar; en ocasiones generan gastos que afectan el resultado del ejercicio. El costo del departamento incluye los gastos del personal del departamento, suministros de oficina y cualquier otro gasto fijo.

d)

Departamento de herramientas.- Mantiene y distribuye a los departamentos de producción las herramientas necesarias en los procesos, Normalmente su costo comprende los gastos de personal y cualquier otro gasto fijo o variable, su distribución tiene en cuenta el



152

ASIENTOS DEL DIARIO 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 96 CARGA FABRIL APLICADA Dpto. A - 88,058.67 Dpto. B - 65,282.10 Dpto. C- 160,279.59 Aplicación de la carga fabril

313,620.36 313,620.36

21 PRODUCTOS TERMINADOS 642,020.36 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados Orden 1 - 221,572.56 Orden 2- 191,407.49

642,020.36

Orden 3- 229,040.31 Registro de producción terminada Los valores así determinados sirven para fijar el precio de venta y provisionalmente el costo de ventas. DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL REAL El proceso se inicia desde el instante en que la producción requiere de carga fabril, la misma que se va registrando y acumulando en las cuentas denominadas Cargas por Naturaleza (Elemento 6 del P.C.G.E.) que luego son transferidas a la cuenta "Control de carga fabril", detallando sus importes en los mayores auxiliares (una tarjeta por gasto). Mayor auxiliar - Sub cuenta: Materiales indirectos Carga fabril real Fecha

Concepto

Total

A

B

C

X

P

112,00018200 20600 49900 12600 5500

Z 5200

El importe acumulado en la cuenta "Control de carga fabril" debe ser exactamente igual a la sumatoria de los mayores auxiliares. Así, si luego de haber registrado toda la carga indirecta, la cuenta "Control de carga fabril" ha acumulada la suma de S/. 317,150.00, tal como se visualiza en la página siguiente, el registro es correcto.

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN TOTAL ESTIMADO1

o o o o O O O O °N c; N c,) o r-- o cri d N O .-.. LO .. .- N

1- o N o Ti d • cr in cn N

u) cu :otr-.) _o E o Ci 00000 6

o o o

,- N c,-) • cr in co N- oi o) o ,)-

....Tu o Io o d n ,N: 7 ')

Total (4) 317,150.00

• ci: CV c,)

65,721.71

162,844.89

5 42R gR i

157,417.96

62,529.39 N 0) .ri

6.384.63

82,198.77

niCO 0 N--

317,150.00

992.70 00)

1,416.89

15,003.88

I

Cierre departamento "P"

n

8,437.96

nr o (S.J.

4,963.51

N. Lo

9,927.00

't . 1 57,565.88 148,980.00

500.00

CO . ,-

Total (3)

) cci (0

72,271.77

1,250.00 36,130.71

8,750.00 136,936.431

0) . . CO v,- N TI' 0) ,- -1-N

Cierre departamento "Z"

CO CO (o in

-1

0 0 0 O O O ocio 0 0 0 0 0 0

Cierre departamento "X"

o d In r--

CO N d' o 0) C' (\J

12,594.29

cs). co CO CO

Total (2)

58,102.8

O O N O

o d O (0

o. cg

317,150.00

o o d co ,nr-

LI) 0) c‘i N N

Cargas sociales

o d O O N-

Contribuciones sociales

0 O O N U")

0 O 0 O O O o o O(0 (\(

50,481.43

4,200.00

cg o N°. O O N 0 ,-,- Lf) ,- N

17,000.00

1,500.00

0 9 o Ltr) N

Depreciación edificio

64.28

64.29 ,

O dod in °(S) CO .,-

0 0 00 ci d cc, o N O ("1 ,-

160.71

3,081.08

5,500.00

O 1.0

00 d • ci: o in N O Lo- csi

Energía eléctrica

10,000.00'

Seguro maquinaria co

Reparación maquinaria

O ci O o o o co, o o N .,-

cri 1.6 nr c,)

Depreciación maquinaria

10,270.27,

20,600.00

co co N co co 9

00'000'0 I-

o in ri o o o) • cr o d cd d d

00000 99

10,270.27

<

18,200.00

CC

NI o 'e. 0 N CD

66,756.76

X

112,000.00

CL

Mano de obra indirecta

DEPARTAMENTOS DESERVICIO N

Materiales indirectos

CARGAFABRIL

DEPARTAMENTALIZACIÓN DE CARGA FABRIL REAL



154

l

1 I

o ri CO O oi co



155

Cierre del departamento "Z" a)

Cálculo de la cuota de distribución real: se obtiene dividiendo el costo real acumulado del departamento por el valor total de la maquinaria disminuido del valor de la maquinaria de "X" y "Z". 24,321.17 280,000 - 35,000

b)

= 0.09927, que es la cuota de distribución real

Prorrateo Valor Cuota Dpto. Maquinaria Distribución A 100,000 x 0.09927 = 9,927.00 • 50,000 x 0.09927 = 4,963.51 • 85,000 x 0.09927 -= 8,437.96 • 10,000 x 0.09927 = 992.70 245,000 x 0.09927 24,321.17

c) Traslado de los importes hallados a la hoja de departamentalización de cargas reales, volviendo a totalizar. Ver total (3) en la hoja. Cierre del departamento "P" a)

Cálculo de la cuota de distribución real: se obtiene dividiendo el costo real acumulado del departamento por el valor total de la maquinaria disminuido del valor de la maquinaria de los departamentos de servicios. 15,003.88 280,000 - 45,000

b)

= 0.0638463

Prorrateo Valor Cuota Doto. Maquinaria Distribución A 100,000 x 0.0638463 = 6,384.63 • 50,000 x 0.0638463 = 3,192.32 • 85,000 x 0.0638463 = 5,426.93 235,000 x 0.0638463 15,003.88

c) Al igual que en los cierres anteriores, los importes se trasladan a la hoja de departamentalización de cargas reales, con nuevos totales. Ver total (4) de la hoja. Hasta aquí, las cuentas de mayor de carga fabril registran los siguientes saldos:



156

Carga fabril Control carga en proceso fabril 313,620.36 317,150.00

Carga fabril aplicada 313,620.36

CARGA REAL FRENTE A CARGA APLICADA CARGA CARGA SUB DEPARTAMENTOS REAL APLICADA (SOBRE)

A

88,583.40 88,058.67 524.73

B

65,721.71 65,282.10 439.61 162,844.89 160,279.59 2,565.30

C

317,150.00 313,620.36 3,529.64 ASIENTOS DE AJUSTE 1 96 CARGA FABRIL APLICADA 313,620.36 95 CONTROL DE CARGA FABRIL Cierre de la carga aplicada 2 92 CARGA FABRIL EN PROCESO 95 CONTROL DE CARGA FABRIL Cierre de la cuenta de control por variación en la carga fabril. 3

313,620.36

3,529.64 3,529.64

21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,529.64 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMAC. 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados

3,529.64

Mayorizando los asientos precedentes, las cuentas de cargas indirectas y productos terminados quedan: Carga fabril en proceso 313,620.36

Control Carga fabril 317,150.00

(2) 3,529.64 317,150.00

313,620.36 (1) 3,529.64 (2)

317,150.00

317,150.00



158

CUESTIONARIO 1.

¿Cuál es la estructura de la carga fabril?. Comente brevemente cada componente.

2.

¿Qué diferencia hay entre carga fabril real, carga fabril estimada y carga fabril aplicada?

3.

¿Cuáles son las fórmulas que se utilizan para aplicar carga fabril a la producción? ¿Cómo están agrupadas?.

4.

Utilizando la fórmula de la mano de obra, resuelva el ejercicio de aplicación propuesto en el estudio de las fórmulas sobre bases reales.

5.

Con la información proporcionada en el ejercicio de aplicación sobre bases normales, resolver el caso utilizando la fórmula de los materiales.

6.

Describa el proceso de departamentalización de la carga fabril estimada.

7.

La información que se detalla corresponde a Industria Nicola S.A., que opera con costos sobre bases departamentales. Tiene 4 departamentos entre productores y de servicio. a)

Presupuesto de carga fabril Alquiler

S/. 12,000.00

Depreciación

9,000.00

Combustibles

2,100.00

Reparación y mantenimiento Mano de obra indirecta

b)

35,000.00

Seguro de fábrica

2,500.00 18,000.00

Contribuciones sociales (9.75%)

1,755.00

Cargas sociales

4,500.00

Estudio de las bases para el período

DPTOS.

No. AREA COSTO REP. y TRAB. M2 MAQ. COMB MANT. M.O.I.

Producción 15 120 100,000

9,000

14 150 180,000

6,000

Servicio 5 90 30,000 1,000 1,500 2,000 3 80 40,000 1,100 1,000 1,000 37 440 350,000 2,100 2,500 18,000

159

c)

Horas de mano de obra directa por departamento. Departamento "A" 102 Departamento "B" 91

d)

Carga indirecta controlada Alquiler

S/.

Depreciación

12,000.00 35,000.00

Seguro de fábrica

9,000.00

Combustibles

2,250.00

Reparación y mantenimiento

2,300.00

Mano de obra indirecta

18,500.00

Contribuciones sociales

1,803.75

Cargas sociales

4,625.00

El mayor gasto de combustible corresponde al departamento "J" y el menor gasto en reparación y mantenimiento al departamento "O" e)

Horas efectivas de mano de obra por departamento: Ordenes

Dpto. "A"

Dpto. "B"

01

35

30

02

31

32

03

34

32

Se pide: -

Distribución de gastos estimados utilizando las bases más representativas.

-

Cierre de los departamentos de servicio utilizando la base de trabajadores.

-

Cuotas de carga fabril y aplicación de costos a las órdenes de producción.

-

Departamentalización de carga fabril real. Asientos de diario.

8. Con la información que se proporciona, se pide: a)

Calcular las cuotas que sobre bases normales se pueden aplicar en el ejercicio.

b)

Registrar en papel de cuentas, en el orden que sigue: - Consumo de materiales - Mano de obra (omítase asiento por naturaleza) - Aplicar carga fabril utilizando la fórmula de los materiales sobre bases normales. - Producción terminada

168

Inventados permanentes, propuesta, las divisionarias terminan en 21, 22, 23, 24, 25, 26 y 28, cada una de las cuales se identifican con las existencias (elemento 2), lo que supone de antemano que la misma servirá para ejercer el control contable de cada una de ellas. DINÁMICA DE LAS CUENTAS PROPUESTAS 90 INVENTARIOS PERMANENTES Se implementa para controlar las existencias en forma permanente. Agrupa las divisionarias que en la contabilidad financiera se registran en cuentas del elemento 2 Existencias. En la contabilidad financiera, el movimiento de la clase 2 se restringe a dos momentos: para anular las existencias iniciales y para registrar las existencias finales. SE DEBITA - Las existencias iniciales (finales del período anterior) - Las adquisiciones de existencias - La producción terminada y en proceso al finalizar el ejercicio SE ACREDITA - Los saldos iniciales de productos en proceso - Las salidas de materias primas, materiales auxiliares, suministros, repuestos, envases, embalajes a la producción - El costo de los productos vendidos - El saldo de las existencias finales - Las salidas de suministros a las oficinas de istración y ventas

CON ABONO 91 Cuentas reflejas 91 Cuentas reflejas 93 Centro de costos CON CARGO 92 Costo de producción

92 Costo de producción 93 Centro de costos 91 Cuentas reflejas 94 Gastos de istración 95 Gastos de Ventas

91 CUENTAS REFLEJAS Cuenta diseñada para servir de nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación. Agrupa las divisionarias que se relacionan con los inventarios iniciales y finales de todas y cada una de las existencias, con las cargas por naturaleza, ventas y, al cierre, por la utilidad o pérdida obtenida en el ejercicio. SE DEBITA - El saldo final de existencias - La venta de existencias registradas en la contabilidad financiera - Al cierre del ejercicio, por la pérdida obtenida SE ACREDITA - Las existencias iniciales (Saldo final del período anterior)

CON ABONO 90 Inventarios permanentes 99 Resultado analítico 99 Resultado analítico CON CARGO 90 Inventarios permanentes

169

- Las compras de existencias - Las cargas registradas en el elemento 6 de la contabilidad financiera, según corresponda con cargo a: - Al cierre del ejercicio por la utilidad obtenida

90 Inventados permanentes 92 Costo de producción 94 Gastos de istración 95 Gastos de ventas 99 Resultado analítico

Al cierre del ejercicio, las divisionarias de esta cuenta se cierran entre sí. 92 COSTO DE PRODUCCIÓN Acumula costos inherentes al proceso productivo: Materia prima, mano de obra y gastos de fábrica; incluso el valor de la producción que quedo en proceso en el ejercicio anterior. Puede ser reemplazada por la cuenta "Costos y gastos por distribuir". En este caso, recepcionará todos los costos y cargas relacionados con la producción de bienes, los gastos inherentes a las tareas de istrar y vender, cuyos importes en el momento oportuno serán objeto analisis para una correcta distribución. SE DEBITA - El saldo inicial de productos en proceso - Gastos y provisiones del ejercicio - El costo de las materias primas, materiales auxiliares, suministros, repuestos, envases, embalajes entregados a la producción.

CON ABONO 90 Inventados permanentes 91 Cuentas reflejas

SE ACREDITA - El saldo al final del período

CON CARGO 93 Centro de costos

90 Inventarlos permanentes

93 CENTRO DE COSTOS Acumula los costos de los productos en proceso y el costo de ventas. SE DEBITA

CON ABONO

- Al cierre, el costo total de la producción en proceso - El costo de los productos vendidos

92 Costo de producción 90 Inventados permanentes

SE ACREDITA - El inventario final de productos en proceso - La producción terminada del período - El saldo de la cuenta

CON CARGO 90 Inventarlos permanentes 90 Inventados permanentes 99 Resultado analítico.

94 GASTOS DE ISTRACIÓN Acumula los distintos gastos relacionados con la istración de la empresa. Es válido para la cuenta, lo expresado en el segundo párrafo de la cuenta 92 Costos de Producción, respecto de que la acumulación puede hacerse en una cuenta genérica como la anotada, es decir "Costos y gastos por distribuir", distribución que ocurrirá en su momento.

172

79 90

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Costo de producción

Análisis del costo de producción Materiales Mano de obra Carga fabril Amortización acumulada Depreciación acumulada

2'466,525 2466,525 31207,216

2'466.525 2466,525 31207,216

1985,325 40,050 441,150 24,000 2122,505

Procedimiento a seguir: 1. Preparar la hoja de trabajo del balance. 2. Asientos para cerrar las cuentas de los Elementos 6y 7 utilizando las cuentas Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio (Elemento 8) hasta lograr la transferencia de la utilidad según balance a la cuenta 89 Resultado del ejercicio (S/. 3'634,976). 3. Cálculo y registro de las detracciones de la utilidad por concepto de participación de los trabajadores e impuesto a la renta de tercera categoría, e inmediatamente, su reclasificación en la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar y 41 Remuneraciones y participadones por pagar, respectivamente. 4.

Transferencia de la utilidad neta a la cuenta 59 Resultados acumulados. A continuación el cierre de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, con lo cual queda cerrado el ejercicio.

5. Preparar los estados financieros y de costos.

173-174

INDUSTRIAS DEL SUR S.A. BALANCE AL 31 -12- 200X CUENTAS

SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo 1'000,900 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2165,112 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), ... 10,500 Cuentas por cobrar diversas -Terceros 16,151 Servicios y otros contratados por anticipado 75,000 Estimación de cuentas de cobranza dudosa Productos terminados 2'776,528 Materias primas 2580,427 Desvalorización de existencias Inmuebles, maquinaria y equipo 4775,600 Intangibles 120,000 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 12,800 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y ... 214,476 Remuneraciones y participaciones por pagar 36,745 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2'675,111 Capital Reservas Resultados acumulados Compras 2580,427 Variación de existencias 1985,325 Gastos de personal, directores y gerentes 31,218 Gastos de servicios prestados por terceros 18,425 Gastos por tributos 11,883 Otros gastos de gestión 9,674 Gastos financieros 36,664 410,000 Valuación y deterioro de activos y provisiones 2360,000 Costo de ventas Ventas 2360,000 Variación de la producción almacenada Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 11,200 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos Otros ingresos de gestión Ingresos financieros 2'466,525 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2466.525 Costo de producción 31'207,216

943,551 1675,320 8,300 9,151 49,000 5,200 2360,000 1985,325 3,500 21,000

SALDOS DEUDOR ACREEDOR 57,349 489,792 2,200 7,000 26,000

INVENTARIO ACTIVO PASIVO 57,349 489,792 2,200 7,000 26,000

5,200 416,528 595,102

5,200 416,528 595,102 3,500

3,500 4754,600 120,000

2159,305 318,253 40,868 3144,904 62,197 12,500 26,000

4754,600 120,000 2146,505 103,777 4,123 469,793 62,197 12,500 26,000

2146,505 103,777 4,123 469,793 62,197 12,500 26,000

2580,427 2580,427

2580,427 595,102

595,102

31,218 18,425 11,883 9,674 36,664 410,000 2360,000 5938,440 2'466,525 36,000

31,218 18,425 11,883 9,674 36,664 410,000 5938,440 106,525 36,000

5938,440 106,525 36,000 11,200

11,200 2,400 66,000 2'466,525 2'466 525 31207,216

RESULTADOS PERDIDA GANANCIA

2,400 66,000

2,400 66,000

9,578,062

9578,062

6468,571

6'468,571

2'833,595

3109,491

3'634 976

3634,976

6'468,571

6'744,467

6'744,467

6'744,467

190

DIARIO

- Vienen 84 85

34 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTOS 15_ Transferencia del resultado de explotación.

S/. S/. 10201,988.22 10201,988.22 300.000.00 300,000.00

35 85 89

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS DETERMINACIÓN DEL RESULTADd DEL EJERCICIO 15_ Utilidad según balance.

300,000.00 300,000.00

36 89 87

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Part. de los trabajadores - Corriente 15_ 10% DE 300,000

30,000.00 30,000.00

37 89 88

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta - Corriente 15_ 30% DE (300,000 - 30,000)

81,000.00 81,000.00

38 89 58

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO RESERVAS 582 Reserva legal 15_ Detracción de utilidades para reserva legal

18,900.00 18,900.00

39 88 87 40

IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta - Corriente PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJ. 871 Part. de los trabajadores - Corriente TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD P.D. 4017 Impuesto a la renta - Van -

81,000.00 30,000.00

81,000.00

11'042,888.22 11'012,888.22

195-196

EL CARMEN S.A. BALANCE AL 31 -12- 200X CUENTAS

SUMAS DEL MAYOR DEBE HABER

SALDOS DEUDOR ACREEDOR

INVENTARIO ACTIVO PASIVO

170,359.46

170,359.46

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

981,130.00

810,770.54

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

977,000.00

977,000.00

21 Productos terminados

485,000.00

350,000.00

135,000.00

135,000.00

23 Productos en proceso

663,307.21

280,000.00

383,307.21

383,307.21

24 Materias primas

265,000.00

243,500.00

21,500.00

21,500.00

10,000.00

10,000.00 250,000.00

250,000.00

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 33 Inmuebles, maquinaria y equipo

250,000.00 220,000.00

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens... 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

182,484.06

220,000.00

220,000.00

13,966.67

13,966.67

182,484.06

98,286.48

112,253.15

422,130.00

422,130.00

50 Capital

300,000.00

300,000.00

300,000.00

59 Resultados acumulados

126,200.00

126,200.00

126,200.00

602 Compras 612 Variación de existencias

RESULTADOS PERDIDA GANANCIA

60,000.00

3,500.00

56,500.00

56,500.00

253,500.00

64,000.00

189,500.00

189,500.00

62 Gastos de personal, directores y gerentes

123,140.54

123,140.54

123,140.54

63 Gastos de servicios prestados por terceros

35,000.00

35,000.00

35,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

59,166.67

59,166.67

65 Otros gastos de gestión 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas

59,166.67 350,000.00

350,000.00 650,000.00

650,000.00

650,000.00

71 Variación de la producción almacenada

630,000.00

748,307.21

118,307.21

118,307.21

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

752,307.21

752,307.21

70 Ventas

90 Materia prima en proceso

360,000.00

360,000.00

91 Mano de obra en proceso

176,223.43

176,223.43

92 Carga fabril en proceso

216,083.78

216,083.78

7354,759.38 7354,759 .38 1428,473.88 1428,473.88

960,166.67

960,166.67

660,166.67

468,307.21

300.000.00

300,000.00

960,166.67

768,307.21

768,307.21

768,307.21

210

61

64

120,000.00 3,600.00

73,600.00 50,000.00

123,600.00

123,600.00

70

68 50,000.00

50,000.00

939,717.88

825,817.88

673,008.71

673,008.71

181,712.35

84 673,008.71

450,000.00

13,390.00 436,610.00

450,000.00

450,000.00

83 825,817.88

727,808.71

673,008.71

67,300.87

67,300.87 181,712.35 42,399.54 381,595.95

673,008.71

42,399.54

673,008.71

673,008.71

85

727,808.71

87

89

88 181,712.35

4,800.00

71

1376,327.88 1376,327.88

82

81 939,717.88

65 4,800.00

67,300.87

58 42,399.54

PRODUCTOS INDUSTRIALES S.A. AL 31 - 12 - 200X SUMAS DEL MAYOR CUENTAS

DEBE

ACREEDOR

ACTIVO

DEUDOR 1074,742.90

1'074,742 90

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

1724,066.90

649,324.00

12 Cuentas por cobrar comerciales -Terceros

1724,066.90

1'724,066.90

21 Productos terminados

400,000.00

400,000.00

23 Productos en proceso

63,390.00

50,000.00

13,390.00

13,390.00

190,000.00

120,000.00

70,000.00

70,000.00

24 Materias primas 26 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 33 Inmuebles, maquinaria y equipo

3,600.00

3,600.00

3,600.00

250,000.00

250,000.00

250,000.00

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

RESULTADOS

INVENTARIO

SALDOS

HABER

PASIVO

210,000.00

210,000.00

210,000. 00

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones...

13,014.00

274,821.52

261,807.52

261,807.52

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

72,210.00

82,126.67

9,916.67

9,916.67

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

295,314.00

295,314.00

44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes

191,800.00

247,000.00

247,000.00

247,000.00

210,000.00

10,000.00

10,000.00

50 Capital 59 Resultados acumulados 60 Compras 61 Variación de existencias

200,000.00

73,600.00

56,000.00

56,000.00

46,400.00

46,400.00

62 Gastos de personal, directores y gerentes

98,009.17

98,009.17

98,009.17

63 Gastos de servicios prestados por terceros

11,500.00

11,500.00

11,500.00

4,800.00

4,800.00

4,800.00

50,000.00

50,000.00

50,000.00

65 Otros gastos de gestión 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

71 Variación de la producción almacenada

1376,327.88

1376,327.88

1376,327.88

70 Ventas

GANANCIA

191,800.00

56,000.00 120,000.00

PERDIDA

450,000.00

13,390.00

436,610.00

5917,770.97

5917,770.97

2115,052.07

436,610.00 2115.052.07

1411,732.90

1'411,732.90

738,724.19

703,319.17

673,008.71

673,008.71

1'411,732.90

1'376,327.88

1376,327.88

1'376,327.88

218

DIARIO

- Vienen -

91

9101 Existencias iniciales reflejas 570,000.00 9160 Compras reflejas 56,000.00 9162 Gastos de personal reflejos 98,009.17 9163 Servicios de terceros reflejos 11,500.00 9165 Otros gastos de gestión reflejos 4,800.00 9168 Valuación y deterioro de activos y provisiones refleja 50,000.00 9184 Resultado del ejercicio reflejo 673,008,71 CUENTAS REFLEJAS 9170 Ventas reflejas 1'376,327.88 9199 Existencias finales reflejas 86,990.00 14_ Cierre del ejercicio en la contabilidad analítica.

S/. 6582,410.32

S/. 5119,092.44

1463,317.88

6'582,410.32 6'582,410.32

219

MAYOR 9021

9023

9024

400,000.00 303,319.17

703,319.17

50,000.00 13,390.00

50,000.00 13,390.00

120,000.00 50,000.00

100,000.00 70,000.00

703,319.17

703,319.17

63,390.00

63,390.00

170,000.00

170,000.00

6,000.00

2,400.00 3,600.00

(C) 570,000.00

570,000.00

(C) 56,000.00

50,000.00 6,000.00

6,000.00

6,000.00

56,000.00

56,000.00

9025

9101

9162

9163

(C) 98,009.17

91,092.50 6,916.67

98,009.17

98,009.17

9165 (C) 4,800.00

(C) 11,500.00

(C) 50,000.00

673,008.71

86,990.00

9170 50,000.00

9199

9262 103,562.50

103,562.50

103,562.50

83,146.67

83,146.67

83,146.67

99 703,319.17

703,319.17 1376,327.88 (U) 673,008.71 1'376,327.88 1376,327.88

( C ) Cierre ( I ) Inicial de producción en proceso ( U ) Resultado de explotación

(1)30,000.00 100,000.00

130,000.00

130,000.00

130,000.00

9323

(1) 5,000.00 8,780.00 2,400.00 16,300.00 50,666.67

9369

1'376,327.88 1376,327.88 (C)

9224

86,990.00(C)

9299

(1) 15,000.00 82,312.50 6,250.00

703,319.17

9164 11,500.00

9168 4,800.00

9184 (C) 673,008.71

9160

316,709.17

316,709.17

/

60G18 88 CONSORCIO UNIVERSITA RIO UCV-USS

V

I IIIII II II II B061 8878

LIMA NORTE INVENTARIO 2012

CONTABILiDAD DE COSTOS I TEORIA Y CALDERON 4f2012 PCISL

C062CN0001