Suwardjono-bab1 - Dit Edit 2c5969

\

\

"')"

,

.

........ :::.? ,~,

/

/ i

. \,

',_

if'

---'_

~__ .,

.~

I

"

I

1,1- i, 1_1,-

••

EDISI KETIGA

Teori Akuntansi •

~'.

"",~

.

-I~

~.{

.: -~'~~-.

'..

l,

Perekayasaan Pelaporan Keuangan

Suwardjono Dosen Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Oadjah Mada

(i

YOGYAKARTA

'Ii

Fakultas Ekonomlka & 819nls UGM Talp. (0274)548510 - ,548515 Est. 201 JI. Gamblran No. 37, hlp. (0274) 373760 - 375568 Fax. (0274) 360819 Wobslte: www.bpfeJeb.ugm.ac.id •• a-mall:[email protected].

j

/

Kata Pengantar (UU No. 19 Tnhun 2002) melakukan perbuatan sebagaimana dimaksud dalarn Pasal 2 ayat (2) dipidana dcngan pidana penjara masing-masing paling . denda paling sedikit Rpl.OOO.ooo,oo (satu jnta rupiah), atau pidana tahun dan/atau denda paling banyak Rp5.000.ooo.ooo,oo (lima rnillar '8nll!si~IPa·' denzan sengaja menyiarkan, memamerkan, mengedarkan, atau menjual kepada umum snatu Ciptaan atan barang hasil pclanggaran Hak Cipta atau Hak Terkait sobagalmana dimaksud pada ayat (1) dipidana dcngan pidana penjara paling lama 5 (lima) tahun dan/atau denda paling banyak Rp500.ooo.ooo,oo (lima ratus jnta rupiah). .

ISBN,979-503478·2

Teori Akuntansi Perekayasaan

Pciaporan Keuangan

Edisi Ketiga Cetakan Keempat, Maret 2010 Cetakan Kelirna, April 2011 Oleh: Suwardjono

© Hakb' cipta. ada pada penulis. Hak terbit ada pada.' BPFE-YOGYAKARTA I51. diI It'uar pen.er It. :ldak dan penulis.

boleh direproduksi

Dicetak & Diterbitkan oleh: _SPFE-YOGYAKARTA Anggota JKAPI No.ooB

sebagian

atau

seluruhnya dalam bentnk

apapun

anggung jawa b tanpa izin tertulis

Buku ini merupakan revisi total buku sebelumnya yang diterbitkan tahun 1989 (lebih dari limabelas tahun yang lalu), Selama itu, tentu saja pengetahuan dan pandangan tentang teori akuntansi berkembang meskipun beberapa bagian dari pangetahuan tersebut tetap menjadi materi dan bahasan yang bersifat klasik dan harus dipsrtahankan sebagai materi pengajaran. Teori akuntansi berkembang menuju dua orientasi yaitu positif dan normatif Buku ini berorientasi normatif dengan sasaran proses penalaran dalam membangun suatu sistem pelaporan keuangan dalam suatu wilayah atau negara. Berbagai pikiran Paton dan Littleton (1970) dalam mori.ografAn Introduction to Corporate ing Standards masih cukup mewarnai buku ini. Makna teori akuntansi belum didefinisi secara mantap dan seragam sehingga lingkup teori akuntansi secara keseluruhan menjadi meluas bahkan tanpa batas yang jelas. Hal ini dapat dilihat dari cakupan materi yang sangat bervariasi di an'tara para penulis buku teks asing. Hal ini menimbulkan kesulitan dalam menyusun silabus teori akuntansi untuk pembelajaran di strata satu atau program pendidikan profesional. Apa yang sekarang terjadi adalah topik-topik apapun yang dipilih untuk ditulis dalam buku berlabel Teori Akuntansi atau untuk diajarkan dalam satu semester kuliah dapat disebut teori akuntansi. Akibatnya, isi serta pola pengajaran teori akuntansi sangat bervariasi antarperguruan tinggi bahkan antardosen dalam suatu program studi. Karena tidak jelasnya cakupan materi, banyak dosen yang tidak bersedia untuk mengasuh mata kuliah ini. Semen tara itu, mahasiswa memandang teori akuntansi sebagai mata kuliah yang paling sulit dan membosankan. Setelah lulus, mereka merasa tidak paham teori akuntansi dan tidak mendapatkan sesuatu yang mantap. Keseragaman total memang tidak diharapkan karena hal tersebut dapatrnematikan kreativitas dan inovasi khususnya untuk pembelajaran lebih lanjut. Akan tetapi, untuk mengenalkan teori akuntasi di strata satu, diperlukan orientasi dan fokus yang jelas agar mahasiswa mempunyai pegangan yang mantap untuk mampu mempelajari topik-topik yang menjadi minatnya. Jadi, diperlukan suatu kesatuan materi terpadu yang dapat disebut dengan teori akuntansi pokok atau materi minimal yang harus dikuasai (ing theory proper). Tanpa pemahaman teori akuntansi pokok ini, pembahasan suatu topik atau kajian apapun akan bersifat spekulatif atau coba-coba karena tidak ada rerangka yang dapat dipakai sebagai titik tolak atau pembanding. Dengan dasar pikiran inilah buku ini ditulis. Materi dalam buku ini dipilih dan diracik untuk membentuk teori akuntansi pokok dengan perekayasaan pelaporan keuangan sebagai landasan atau tema. Perekayasaan adalah proses penalaran logis atau pemikiran untuk memilih, menentukan, dan mengaplikasi beberapa dari berbagai konsep, metoda, teknik, teknologi, dan pendekatan yang tersedia secara praktis maupun teoretis untuk mencapai tujuan sosial dan ekonomik tertentu. 'Dalam hal pembangunen suatu sa-

v

iv rana fisis (b.endungan),·.hasH perekayasaan dituangkan dalam dokumen yang disebut cetak biru (blue print). Dalam hal akuntansi, hasil perekayasaan dituangkan ~alam ~ua~u dokumen yang disebut rerangka konseptual yang berfungsi sebagai konstitusi" pelaporan k euangan di1 WI'1aya h akuntansi ... . diterapkan 'I'eori. akuntan8J dalam buku ini diartikan bazai 1 lozi " se agar pena aran OgIS yang mendasari", perekayasaan pelaporan keua~gan. Oleh karena itu, buku ini diorganisasi sebagai berikut. . Bab 1 menjelaskan pengertian, karakteristik, dan status akuntansi sebagai bidang pengetahuan, Atas dasar uraian tersebut, bab ini kemudian menjelaskan pengert~an teorl. akuntans~ ?an menentukan orientasi yang dipilih dalam buku ini. Pengertian t:orl akuntansi juga dibahas dari berbagai perspektifyaitu sasaran, tataran semiotika, dan pendekatan penalaran. Bab ~ membahas secara cukup mendalam konsep penalaran (reasoning) yang n:elandasl seluruh isi buku ini. Dengan pernahaman tentang penalaran, pembaca diharapkan ma~lpu untuk mengevaluasi kelayakan suatu argumen dalam penentuan suatu kebijakan (standar akuntansi) dan membedakan antara argumen dan strategem, antara berargumen dan berdebat kusir, dan antara pengembangan pengetahuan secara ilmiah/profesional dan seeara kekuasaan belaka. Bab 3 men~raikan proses perekayasaan pelaporan keuangan dan menunjukkan .apa yang disebut struktur akuntansi. Bab ini menggambarkan peran akuntan~l dalam ~e~bantu pencapaian tujuan nasional serta menjelaskan fungsi auditor dan prmsip akuntansi berterima umum yang sering dirancukan dengan stan dar akuntansi. . Bab 4 memberi eontoh proses perekayasaan yang dilakukan oleh profesi di Amerika beserta hasilnya berupa Conceptual Framework. Model tersebut dipilih karena memuatBachground Information yang berisi penalaran logis dan argumen yang layak .mcngapa suatu konsep atau ketentuan dipilih sehingga model tersebut mempunyai aspek kependidikan yang berrnanfaat dalam pembelajaran dan pemahaman teori akuntansi. Bab 5 membahas berbagai konsep dasar yang menjadi basis penalaran dalam ~erekayasa suatu sistem pelaporan keuangan yang paling cocok untuk suatu hngkungan. Bab ini menguraikan konsep dasar yang tersedia secara teoretis dan menu~j,:kkan implika~i akuntansi seandainya konsep tersebut dianut. Konsep dasar mi akan selalu diacu dalam pembahasan selanjutnya. Bab 6 sampai Bab 11 membahas elemen-elemen statemen keuangan yang merupakan komponen penting dalam rerangka konseptual. Pembagian bab atas das~r elemen statemen keuangan akan berfungsi sebagai pengorganisasi topikt~plk yang tersebar dalam berbagai buku teks asing. Oleh karena itu, tiap elemen dibahas bersamaan dengan masalah-masalah teoretis yang berkaitan. .Bab 12 membahas lingkup informasi yang dapat dilayani oleh pelaporan keuangan dengan statemen keuangan sebagai ciri sentral. Fokus masalah adalah informasi apa saja yang sebaiknya dilaporkan dan bagaimana dilaporkan. Kemudian.' apa saja informasi yang harus disajikan melalui statemen keuangan dan apa saja yang lebih efektif disajikan melalui media pelaporan lain. Bab 13 menutup buku ini dengan membahas alternatif-alternatif akuntansi untuk meningkatkan keberpautan atau relevansi rerangka akuntansi pokok ber-

basis kos historis yang beranggapan bahwa nilai barang dan daya beli uang stabil~'. Berbagai model akuntansi dibahas untuk mengatasi implikasi perubahan harga. Penulis yakin ketigabelas bab dan lampiran dalam buku in~ eukup memadai untuk disebut sebagai teori akuntansi pokok untuk pengajaran di strata satu. Kedudukan buku ini dalam lingkup teori akuntansi yang luas dan masalah kontemporer kemudian dapat digambarkan di bawah ini, .

Dengan pemahaman teori akuntansi pokok, domain atau topik teori akuntansi lain yang merupakan pengembangan dan yang lebih abstrak dan tinggi dapat lebih mudah dipahami karena adanya acuan untuk membandingkan. Teori akuntansi pokok menjadi titik tolak, tempat berpijak, atau pintu masuk untuk menjelajahi berbagai wilayah teori yang lebih tinggi yang secara keseluruhan membentuk literatur teori akuntansi. Oleh karena itu, penulis mengajak dan mendorong penulis lain unt~k memperkaya dan memperluas literatur teori akuntansi lebih dari teori akuntansi pokok sesuai dengan bidang minatnya khususnya untuk tingkat program studi yang lebih tinggi .. Untuk Siapa £Juku Ini Buku ini dirancang untuk menjadi bahan acuan utama (bahkan buku wajib) mata kulian Teori Akuntansi di tingkat strata satu dengan penekanan pada konsep dan penalaran. Namun demikian, berbagai kalangan akademik dan profesional dapat memanfaatkan buku ini. Program dan mahasiswa 82 akuntansi dapat menggunakan buku ini sebagai acuan untuk pemahaman konsep-konsep yang banyak dijumpai dalam penelitian akuntansi yang mungkin belum dicakupi dalam pembelajaran di tingkat 81. Buku ini juga dapat menjadi sumber inspirasi untuk mengidentifikasi masalah yang dapat diangkat menjadi tesis. Untuk program 82 profesi, buku ini dapat menjadi bahan dasar untuk mengenali dan mengevaluasi kelayakaoargumen di balik standar profesional. Buku ini juga dapat menjadi pengorganisasi topik dalam mata kuliah seminar akuntansi. Untuk mahasiswa S3 akuntansi, buku ini dapat menjadi bahan penyegaran dan aeuan tambahan. Paling tidak, buku ini dapat menjadi hiburan intelektual. I

vi Bagi profesi dan praktisi, buku ini akan membantu untuk memahami berbagai perubahan yang terjadi dalam standar akuntansi dan argumen di balik tiap standar akuntansi sehingga pengetahuan praktiknya menjadi lebih bermakna. Bagi penyusun standar, gagasan-gagasan dalam buku ini mungkin dapat menjadi acuan (sumber argumen) atau pendapat kedua (second opinion) di samping.dengar pendapat publik (public hearing) sebelum menetapkan konsep, standar, atau kebijakan yang mempunyai implikasi luas. Bagi dosen akuntansi, buku ini mungkin bermanfaat untuk lebih memaknai dan menalarkan aspek teknis yang diajarkan. Bagi penulis buku atau penerjemah, buku ini mungkin bermanfaat untuk menentukan istilah teknis yang tepat agar buku menjadi mudah dipahami dan membantu pengembangan profesi akuntansi di Indonesia. Sarana Penunjang Buku ini akan dilengkapi dengan presentasi PowerPoint yang dapat diakses melalui situs internet: www.suwardjono.com. Bagi dosen yang menggunakan buku ini sebagai buku wajib, akan disediakan Buku Pedoman Instruktur (Instructor's Manual) yang berisi pedoman mengajar dan petunjuk jawaban pertanyaan diskusi yang terdapat pada tiap akhir bab. Buku pedoman ini tidak diperdagangkan dan dapat diperoleh langsung dati penulis atas permintaan resmi dati institusi yang mengadopsi buku ini. Bila diperlukan, penulis dapat memberikan lokakarya (workshop) tentang cara mengampu kuliah teori akuntansi dengan buku ini bagi staf pengajar institusi yang berminat. Lokakarya ini berisi simulasi belajar-mengajar satu semester dengan buku ini dan presentasi PowerPoint yang menyertai sebagai pegangan. Ucapan Terima Kasih Buku ini terbit kembali berkat dorongan .semangat dari berbagai pihak mengingat buku ini tidak penulis terbitkan lagi sejak sepuluh tahun yang lalu. Gagasan, kritik, komentar, dan permintaan untuk diterbitkan kembali dari dosen, mahasiswa, dan peminat lainnya menjadi motivator dalam menyiapkan edisi ketiga ini. Untuk itu, penulis menyampaikan rasa terima kasih. Terima kasih khusus saya tujukan kepada Heny Rahayu (isteri saya) dan Tesa Devina (anak saya) yang membaca ulang naskah untuk meminimumkan kesalahan kalimat, ejaan, dan pemenggalan kata serta membantu penyusunan indeks.

Daftar lsi \

1

I 1-

1 It

Kata Pengantar iii Daftar lsi vii Daftar Bah dan Lampiran xvi

1 Pengertian

Teori Akuntansi 1

Arti Penting Teori Akuntansi 2 Pengembangan Akuntansi 4

Peran Riset Akuntansi 6 Pengertian Akuntansi 9 Seni, Sains. atau Teknologi 11 Akuntansi Sebagai Teknologi 15

Perekayasaan Pelaporan Keuangan 17 J

I II i, J J

I

1

I 1

Teori Akuntansi Sebagai Sains 19 Teori Akuntansi Sebagai Penalaran Logis 21 Perspektif Teori Akuntansi 25

Aspek Sasaran Teori 26 Aspek Tataran Semiotika 28 Teori Akuntansi Semantik 30 Teori Akuntansi Sintaktik 31 Teori Akuntansi Pragmatik 32 Aspek Pendekatan Penalaran 34 Penalaran. Deduktif 34 Penalaran Induktif 35 Verifikasi Teori Akuntansi 36 Rangkuman 38 Diskusi 40

Maret 2005

2 Penalaran

Suwardjono

Pengertian 41 Unsur dan Struktur Penalaran 42 Asersi 44

(Reasoning) 41

Interpretasi Asersi 48 Asersi untuk Evaluasi Istilah 49

Jenis Asersi (Pernyataan) 51 Fungsi Asersi 52 Keyakinan 52

Properitas Keyakinan 52 Keadabenaran 53 Bukan Pendapat 53 Bertingkat 53 Berbias 54 Bermuatati nilai 54 Berhehuatan. 54 Veridikal 54 Berketertempaan 55 Argumen 55

Anatomi Argumen 56 Jenis Argumen 58 Argumen Deduktif 59

Evaluasi Pena]aran Deduktif 60 Argumen Induktif 64

Argumen dengan Analogi 65 Argumen Sebab-akibat 66 Kriteria Penyebaban 67 Penalaran Induktif dalam Akuntansi 69 Kecohan (Fallacy) 71 Stratagem 72 Persuasi Taklangsung 73 Membidik Orangnya 73 Menyampingkan Masalah 74 Misrepresentasi 75 Imbauan Cacah 75 Imbauan Autoritas 76 Imbduan Tradisi 77 Dilema Semu 78 1mbauan Emosi 79 Salah Nalar (Reasoning Fallacy) 80 Menegaskan Konsekuen 81 Menyangkal Anteseden 82 Pentahsaan (Equivocation) 82 Perampatan-lebih (Overgeneralization) 83

------

.-

---

vi Bagi profesi dan praktisi, buku ini akan membantu untuk memahami berbagai perubahan yang terjadi dalam standar akuntansi dan argumen di balik tiap standar akuntansi sehingga pengetahuan praktiknya menjadi lebih bermakna. Bagi penyusun standar, gagasan-gagasan dalam buku ini mungkin dapat menjadi acuan (surnber argumen) atau pendapat kedua (second opinion) di samping,dengar pendapat publik (public hearing) sebelum menetapkan konsep, standar, atau kebijakan yang mempunyai implikasi luas. Bagi dosen akuntansi, buku ini mungkin bermanfaat untuk lebih memaknai dan menalarkan aspek teknis yang diajarkan. Bagi penulis buku atau penerjemah, buku ini mungkin bermanfaat untuk menentukan istilah teknis yang tepat agar buku menjadi mudah dipahami dan membantu pengembangan profesi akuntansi di Indonesia.

Kata Pengantar iii Daftar lsi vii

Sarana Penunjang

Arti Penting Teori Akuntansi 2 Pengembangan Akuntansi 4

Daftar lsi

Daftar

xvi

1 Pengertian

Teori Akuntansi 1

Buku ini akan dilengkapi dengan presentasi PowerPoint yang dapat diakses melalui situs internet: www.suwardjono.com. Bagi dosen yang menggunakan buku ini sebagai buku wajib, akan disediakan Buku Pedoman Instruktur {Instructor's Manual} yang berisi pedoman mengajar dan petunjuk jawaban pertanyaan diskusi yang terdapat pada tiap akhir bab. Buku pedoman ini tidak diperdagangkan dan dapat diperoleh langsung dari penulis atas permintaan resmi dari institusi yang mengadopsi buku ini. Bila diperlukan, penulis dapat memberikan lokakarya {workshop} tentang cara mengampu kuliah teori akuntansi dengan buku ini bagi staf pengajar institusi yang berminat. Lokakarya ini berisi simulasi belajar-mengajar satu semester dengan buku ini dan presentasi PowerPoint yang menyertai sebagai pegangan.

Peran Riset Akuntansi 6 Pengertian Akuntansi 9 Seni, Sains, atau Teknologi 11 Akuntansi Sebagai Teknologi 15

Perekayasaan Pelaporan Keuangan 17 Teori Akuntansi Sebagai Sains 19 Teori Akuntansi Sebagai Penalaran Logis 21 Perspektif Teori Akuntansi 25

Ucapan Terima Kasih Buku ini terbit kembali berkat dorongansemangat dari berbagai pihak mengingat buku ini tidak penulis terbitkan lagi sejak sepuluh tahun yang lalu. Gagasan, kritik, komentar, dan permintaan untuk diterbitkan kembali dari dosen , mahasiswa , dan peminat lainnya menjadi motivator dalam menyiapkan edisi ketiga ini. Untuk itu, penulis menyampaikan rasa terima kasih. Terima kasih khusus .saya tujukan kepada Heny Rahayu (isteri saya) dan Tesa Devina (anak saya) yang membaca ulang naskah untuk meminimumkan kesalahan kalimat, ejaan, dan pemenggalan kata serta membantu penyusunan indeks.

Bah dan Lampiran

I 1 I 1

Aspek Sasaran Teori 26 Aspek Tataran Semiotika 28 Teori Akuntansi Semantik 30 Teori Akuntansi Sintaktik 31 Teori Akuntansi Pragmatik 32 Aspek Pendekatan Penalaran 34 Penalaran Deduktif 34 Penalarari Induktif 35 Verifikasi Teori Akuntansi 36 Rangkuman 38 Diskusi 40

Maret 2005

2 Penalaran

.Suwardjono

Pengertian 41 Unsur dan Struktur Penalaran 42 Asersi 44

(Reasoning) 41

Interpretasi Asersi 48 Asersi untuk Evaluasi Istilah 49

Jenis Asersi (Pernyataan) 51 Fungsi Asersi 52 Keyakinan 52 Properitas Keyakinan 52 Keadabenaran 53 Bukan Pendapat 53 Bertingkat 53 Berbias 54 Bermuatan nilai 54 Berkekuatan 54 Veridikal 54 Berketertempaan 55 Argumen 55 Anatomi Argumen 56 Jenis Argumen 58 Argumen Deduktif 59

Evaluasi Penalaran Deduktif 60 Argumen Induktif 64

Argumen dengan Analogi 65 Argumen Sebab-akibat 66 Kriteria Penyebaban 67 Penalaran Induktif dalam Akuntansi 69 Kecohan (Fal/acy) 71

Strategem 72 Persuasi Taklangsung 73 Membidik Orangnya 73 Menyampingkan Masalah 74 Misrepresentasi 75 Imbauan Cacah 75 Imbauan Autoritas 76 Imbduari Tradisi 77 Dilema Semu 78 Imbauan Emosi 79 Salah Nalar (Reasoning Fallacy) 80 Menegaskan Konsehuen 81 Menyangkal Anteseden 82 Pentaksaan (Equivocation) 82 Perampatan-lebih. (Overgeneral. ization) 83

ix (Partiality) 84 Analogi 84 Merancukan Urutan Kejadian dengan Penyebaban 85 Menarik Simpulan Pasangan 86 Aspek Manusia dalam Penalaran 88 Penjelasan Sederhana 88 Kepentingan Mengalahkan Nalar89 Sindroma Tes Klinis 90 Mentalitas Djoko Tingkir 91 Merasionalkan Daripada Menalar91 Persistensi 92 Rangkuman 94 Diskusi 96 c~£a~H£_("'~

eTn~UU,"'''.L'''~dengan

3 Perekayasaan

Pelaporan

Keuangan 99 Proses Perekayasaan 101 Perekayasaan Sebagai Proses Deduktif 103 Siapa Merekayasa 105 Aspek Seman tik dalam Perekayasaan 106 Proses Saksama 109 Konsep Informasi Akuntansi 111 Rerangka Konseptual 112 Model 115 Rerangka Konseptual Versi 117 Aspek Kependidikan 118 Prinsip Akuntansi Berterima Umum 119 Tiga Pengertian Penting 121 Berlaku atau Berterima 123 lsi PABU Sebagai Rerangka Pedoman 125 PABU Versi APB 125 PABU Versi Rubin 127 PABU Versi SAS No. 69128 PABU Versi SPAP 130 Pedoman Tentang Apa? 133 Definisi 133

tssc

Pengukuran/penilaian 133 Pengakuan 134 Penyajian dan Pengungkapan 134 Autoritas Rerangka Konseptual135 Struktur Akuntansi 137 Bidang Studi 139 Bidang Profesi 139 Fungsi Auditor Independen 140 Rangkuman 140 Diskusi 143

4 Rerangka

KonseptualSuatu Model 145

Tujuan Pelaporan Keuangan 145 Pemakai dan Kepentingannya 146 Aspek Sosial Tujuan Pelaporan 147 Tuj uan. Fungsional148 Tujuan Bersama 149 Tujuari Kelompok Dominan. 150 Perkembangan Tujuan Pelaporan Keuangan 151 Tujuan. uersi ASOBAT 151 Tujuan versi APB No.4 152 Tujuan. uersi Trueblood Committee 152 Tujuan Pelaporan Keuangan FASB 154 . Konteks Lingkungan Tujuan Pelaporan 154 Karakteristik dan Keterbatasan Informasi 155 Foku« atati Cakupan Informasi 155 lsi Tujuari Pelaporan 156 Teori di Balik Tujuan Pelaporan FASB 158 . Tujuan Pelaporan Entitas Nonbisnis 161 Karaktetistik Kualitatif Informasi 164 Nilai Informasi 167 Keterpahamian (Understandibility) 168

• I

,;1

Keberpautan (Relevance) 169 Nilai Prediktif (Predictive value) 170 Nilai Balikan ( Value) 170 Ketepatwaktuan (Timeliness) 170 Keterandalan (Reliability) 171 Ketepatan Penyimbolan (Representational Faithfulness) 171 Keterujian (Verifiability) 173 Kenetralan (Neutrality) 174 Keterbandingan (Comparability) 175 Materialitas (Materiality) 177 Bobot Keberpautan dan Keterandalan 179 Elemen-Elemen State men Keuangan 181 Definisi Elemen 183 Perubahan Posisi Keuangan 186 Pengukuran dan Pengakuan 188 Pelaporan dan Statemen Keuangan 190 Seperangkat Statemen Keuangan 190 Pengukuran 192 Pengakuan 195 Nilai Sekarang dalam Pengukuran Akuntansi 196 . Pengertian Dasar 196 Saat Pengukuran 196 Penentuan Aliran Kas Masa Datang 197 Nilai Sekarang Aliran Kas Masa Datang 198 Nilai Wajar 199 Tujuan N ilai Sekarang dalam Pengukuran 199 Prinsip-Prinsip Umum 201 Manfaat dan Keterbatasan Model 202 Transfer Teknologi 202 Pengaruh RK FASB 203 Dokumen Kebijakan 206 Rangkuman 206 Diskusi 209 ,

5 Konsep Dasar 211

I

Sumber Konsep Dasar 211 Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) 211 Paul Grady 212 ing Principles Board 212 Wolk, Tearney; dan Dodd 213 Anthony, Hawkins, dan Merchant 213 Paton dan Littleton 214 Kesatuan Usaha 215 Batas Kesatuan 216 Pengertian Ekuitas 217 Pengertian Pendapatan 217 Pengertian Biaya 218 Sistem Berpasangan 219 Persamaan Akuntansi 220 Artikulasi 220 Kontinuitas Usaha 222 Arti Penting Laporan Periodik 223 Kedudukan Statemen Laba-Rugi 224 Fungsi Neraca dan Penilaian Elemennya 225 Penghargaan Sepakatan 226 Istilah yang Tepat 227 Jasa di Balik Kos 231 Keterbatasan Informasi Akuntansi 231 Kos Melekat 231 Saat Pengakuan Nilai Tambahan 232 Wadah Penggabungan 233 Upaya dan Hasil 234 Perlunya Basis Asosiasi 235 Penakar Asosiasi Ideal dan Praktis 235 Laba Akuntansi versus Ekonomik 236 Kos Aktual 236 Asas Akrual atau Himpun 237 Pengertian Depresiasi 237

xi

x Kapasitas Menganggur 238 Pos-pos Luar Biasa 238 Bukti Terverifikasi dan Objektif 239

Arti Penting Untuk Pengauditan 239 Objektivitas Bukti 240 Objektivitas Relatif 240 Objektivitas dan Keterverifikasian Jangka Panjang 241 Asumsi 242

Kontinuitas Usaha 242 Perioda Satu Tahun 242 Kos Sebagai Bahan Olah 242 Daya Beli Uang Stabi1243 Tujuan Mencari Laba 243 Konsep Dasar Lain 243 Substansi Daripada Bentuk 243 Pengakuan Hak Milik Pribadi 244 Keanekaragaman Akuntansi Antarentitas 244 Konservatisma 245 Pengendalian Internal Menjamin Keterandalan Data 245 Manfaat Konsep Dasar 246 Rangkuman 246 Diskusi 248

6 Aset 251 Pengertian 252

Manfaat Ekonomik 255 Dikuasai oleh Entitas 255 Akibat Transaksi atau Kejadian Masa Lalu 256 Karakteristik Pendukung 258 Pengukuran 260

Kos Sebagai Pengukur dan Bahan Olah Akuntansi 263 Penghargaan Sepakatan Sebagai Bukti 264 Pengukuran Kos 266 Balas Kegiatan 266 Jenis Penghargaan 267 Rugi dalam Pemerolehan Aset 273

Penilaian 274

Tujuan Penilaian Aset 275' Konsep dan Basis Penilaian 275 Nilai Masukan 277 Kos Historis 278 Kos Pengganti 279 Kos Harapan 280 Nilai Keluaran 281 Harga Jual Masa Lalu 281 Harga Jual Sekarang 282 Nilai Terrealisasi Harapan. 283 Kos atau Pasar yang Lebih Rendah 283 Penilaian Menurut FASB 286 Pengakuan 287

Beban Tangguhan 289 Sewaguna 291 Kos Bunga 294 Argumen Penduhung 294 Argumen Penolak 295 Alternatif Perlahuan 296 Jumlah Rupiah Kapitalisasian. 296 Stan dar Yang Mengatur 297 Aset Memenuhi Syarat 298 Besarnya Kapitalisasi Bunga 299 Perioda Kapitalisasi 300 Pengungkapan 300 Penyajian 300 Rangkuman 301 Diskusi 303

7 Kewajiban

305

Pengertian 205

Pengorbanan Manfaat Ekonomik 307 Keharusan Sekarang 308 Akibat Transaksi atau Kejadian Masa Lalu 311' Hak-Kewajiban Takbersyarat 312 Karakteristik Pendukung 314 Pengakuan. Pengukuran, dan Penilaian 316

Pengakuan 316 Pengohuari Kewajiban Bergantung 319 Pengukuran 321 .Kewajiban Dalam Pembelian Kredit322 Dishun dan Utang Obligasi 323 Makna Barga EfektifObligasi Diskun Obligasi 324 Obligasi 324 Kewajiban Moneter dan Nonmoneter 325

323

Penilaian 327 Pelunasan 328

Transfer Aset Finansial 332 Pelunasan Sebelum J atuh Tempo 333 Utang Terkonversi 337 Pembebasan Substantif 340 Penyajian 343

Hak Mengkompensasi 345 Rangkuman 346 Diskusi 348

8 Pendapatan

351

Pengertian 353

Kenaikan Aset 355 Operasi Utama Berlanjut 356 Operasi dan Nonoperasi 356 Penurunan Kewajiban 357 Suatu Entitas 358 Produk Perusahaan 358 Pertukaran 359 Berbagai Bentuk dan Nama 360 Untung360 Pengakuan Pendapatan 362

Pembentukan Pendapatan 363 Realisasi Pendapatan 366 Kriteria Pengakuan Pendapatan 367 Saat Pengakuan Pendapa,tan 369

A. Pada Saat Kontrak Penjualan 370

B. Selama Proses Produksi Secara Bertahap 370 Akresi 372 Apresiasi 373 Penghematan Kos 375 C. Pada Saat Produksi Selesai 376 . D. Pada Saat Penjualan 377 Kembalian. dan Potongan Tunai378 Kos Purnaj ual 380 Kerugian Piutang 380 Transaksi Penjualan 381 E. Pada Saat Kas Terkumpul382 Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Pendek 383 Jasa Dikonsumsi Dalam Jangka Panjang 383 Argumen Pendukung 383 Alasan Penyanggah 384 Prosedur Akuntansi Dasar Kas385 Biaya istrasi dan Penjualan 386 Saat Pengakuan Penjualan Jasa 387 Pedoman Umum Pengakuan Pendapatan 390 Prosedur Pengakuan 391 Penyajian 393 Rangkuman 393 Diskusi 395

9 Biaya397 Pengertian 398

Penurunan Aset 400 Operasi Utama yang Menerus 401 Kenaikan Kewajiban 401 Penurunan Ekuitas 402 Aliran Fisis atau Moneter 402 Rugi 404 Pengakuan Biaya 407

Kriteria Pengakuan 407 Kaidah atau Saat Pengakuan 407

xii

xm

Konsumsi Manfaat 407 Lenyapnya atau Berkurangnya Manfaat Masa Datang 408 Kaidah Pengakuan APB 408 Hubungan Kos dan Biaya 409 Proses dan Konsep Penandingan Kelayakan Ekonomik 411

409

Menandingkan Bukan Mengkompensasi411 Basis Asosiasi 411 Asosiasi Sebab dan Akibat 412 Identifikasi Kos Produk 414 Produk Usang atau Musiman 415 Barang Rusak 415 Identifikasi Kos Nonproduk 416 Biaya Antisiposiari 417 Alokasi Sistcmatik dan Rasional 417 Kriteria Penangguhan 420 Alokasi Kos Bergabung atau Bersama 421 Alokasi Bukan Sarona Pemerataan. Laba 422 Pendekatan Nonalokasi 423 Pembebanan Arbitrer 425 Penandingan dan Pos-Pos Biaya 426 Sediaan 427 Metoda. Asosiasi 428

Identifikasi Khusus 429 Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP) 429 Rara-rata Bcrbobot 430 Scdiaan Normal 431 Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP) 431 Implikasi Metoda Asosiasi Terhadap Laba 434 Fasilitas Fisis 435

Karakteristik dan Tujuan Pelaporan 435 Istilah 436 Basis Pembebanan 437 Makna Depresasi 437 Depresiasi Sebagai Proses Ahumulasi Dana 438 Depresiasi Sebagai Pemulihan.

Inuestasi 439 Depresiasi Sebagai Proses Penilaian 439 Depresiasi Sebagai Sarona Penandingan Kos Dengan Kontribusi Pendapatan Neto443 Metoda Alokasi 444 Hubungan Depresiasi dan Laba 445 Koreksi Terhadap Kesalahan Taksiran 445 Tanah 446

Tanah Bukan Hnk Milik Porrnancn 447 Sumber Alam 447 Asel Takberwujud 447 Goodwill 448

Kos Organisasi 449 Penyajian Biaya 450 Rangkuman 450 Diskusi 452

10 Laba

Konsep Laba dalamTataran Pragmatik 482

455

(Income)

Tujuan Pelaporan Laba 456 Konsep Laba Konvensional 457 Konsep Laba dalam Tataran Semantik 458 Pengukur Kinorja 45R

Konfirrnasi Harapan Investor 459 Estimator Laba Ekonomik 460 Makna Laba 463 Laba dan Kapital 466

Konsop Pemertahanan Contoh Angka 468

Kapital Fisis 472 Skala Pengukuran 473 Skala Nominal 473 Skala Daya Beli 474 Dasar atau Atribut Pengukuran 475 Kos Historis 475 Kos Sekarang 475 Pengukuran Laba Dengan Mempertahankan Kapital 476 Kapitalisasi Aliran Kas Harapan476 Penilaian Pasar atas Perusahaan 480 Setara Kas Sekarang 480 Harga Masukan Historis 481 Harga Masukan Sekarang 481 Pemertahanan Daya Beli Konstan 482

KapitaJ 467

Konsep Laba dalam Tataran Sinlaktik 469

Pendekatan Transaksi 469 Pendekatan Kegiatan 470 Pendckatan Pemertahanan Kapital471 Pengukuran atau Penilaian Kapital 471

Jenis Kapital 471 Kapital Finansial 472

Prediktor Aliran Kas ke Investor 482 Laba dan Harga Sa ham 484 Perkontrakan Efisien 485 Pengendalian Manajemen 486 Teori Pasar Efisien 487 Bentuk Efisiensi Pasar 489 Laba Sebagai Signal 490 Pengujian Kandungan Informasi Laba490 Pengujian Asosiasi 493 Pengujian Peristiwa 494 Laba dan Teori Entitas 495

Entitas Entitas Entitas Entitas Entitas Entitas Entitas

Usaha Bersama 496 Usaha atau Bisnis 498 Investor 500 Pemilik 501 Pemilik Residual 503 Pengendali 503 Dana 504

Penyajian Laba 509 Banqkurnan 509 Diskusi 512

11 Ekuitas

513

Pengertian 514 Komponen Ekuitas Pemegang Saham 515 Tujuan Penyajian Ekuitas 516 Pembedaan Modal Setoran dan Laba Ditahan 516 Modal Yuridis 518

Besarnya Modal Yuridis 518 Modal Setoran Lain 519 Perubahan Modal Setoran 521

Pemesanan Saham 521 Obligasi Terkonversi 523 Saham Prioritas Terkonversi 524 Dividen Saham 525 Karakteristik Diuideti Saham 525 Kapitalisasi Atas Dasar Nilai Nominal 526 Kapitalisasi Atas Dasar Harga Saham 527 Hak Beli Saham 528 Opsi Saham 528 Opsi Saham Nonimbalan 529 Opsi Saham Imbalan. 530 Waran 531 Penurunan Modal Setoran 533

Saham Treasuri 535 Konsep Satu- Transaksi 535 Konsep Dua- Transaksi 537 Perubahan Laba Ditahan 539

Penyesuaian Perioda-lalu 539 Koreksi Kesalahan Korehsi Sebagai Penyesuai Laba Ditahan 543 Korehsi Sebagai Penyesuai Modal Setorati Lain 544 Koreksi Sebagai Komponen Statemen Laba-Rugi 545 Perubahan Akuntansi 545 Penyesuaian Retroaktif 546 Penyesuaian Sekarang 546

xiv

xv

Penyesuaiari Sekarang dan Prospektif 547 Aplikasi dalam Stan dar 547 Kuasi- reorganisasi 550 Pengaruh. Defisit Terhadap Kreditor 551 Penyajian Modal Pemegang Saham 552

Urutan Penyerapan Rugi 553 Urutan Menerima Distribusi Aset 554 Perincian Laba Ditahan 555 Perincian Atas Dasar Sumber 555 Perincian Atas Dasar Tujuan Penggunaan 556 Laba Komprehensif

557

Laba Kinerja Sekarang Laba Semua-Termasuk Alasan Mendasar 559 Konsep Pemanfaatan. Konsep Aset Kapital

558

558 Aset 559 561

Penyajian Laba Komprehensif Rangkuman 570 Diskusi 573

563

12 Pengungkapandan Sarana Interpretif

575

PENGUNGKAPAN 578 Siapa Dituju 579 Fungsi dan Tujuan Pengungkapan 580 Tujuan Melindungi 580 Tujuan Informatif 580 Tujuan Kebutuhan Khusus 580 Keleluasaan dan Kerincian Pengungkapan 581

Kendala Pengungkapan 582 Pengungkapan Wajib dan Sukarela 583 ..

:~\-. Regulasi Pengungkapan 584 -:;', .: ./;_ Apa yang Diungkap? 585 .

;,

"

'~

Berbagai Proposal 589 Metoda Pengungkapan 591 Pos Statemen Keuangan 591 Catatan Kaki 592 Penjelasan dalam Kurung 594 Istilah Teknis 594 Lampiran 596 Komunikasi Manajemen 596 Catatan dalam Laporan Auditor 599 SARANA INTERPRETrF 601 Kos dan Nilai 602

Alasan Pendukung Revisi 606 Distorsi Informasi Ekonomik Distorei Akumulasi Dana Penggantian 607 Argumen Penyanggah 607 Reoisi Terus Menerus Tidak Praktis 607 Hasil Penilaian Tidak Meyakinkan 608 Depresiasi Bukan Akumulasi Dana 608 Simpulan 609

Rerangka Akuntansi Pokok 620 Masalah Akuntansi 620

. Masalah Penilaian 621 . Masalah Unit Pengukur 621 Masalah Pemertahanan Kapital 622 623

Perubahan Harga 624

606

Nilai Buku Fasilitas

Konversi Kos ke RupiahDaya Rangkuman 615 Diskusi 617

Perubahan Harga 620 ,

Pos-pos Moneter 623 Pos-pos Nonmoneter 624

Revisi Kas Fasilitas Fisis 605

Indikasi Penurunan Kemampuan 6ll Pengangguran Sementara

untuk

Pos-Pos Moneter dan Nonmoneter

Argumen Pendukung 602 Argumen Penyanggah 603 Keterandalan Data 603 Saling Kompensasi Antarperioda 603 Fluktuasi Nilai Merupakan Gejala Umum 604 Nilai Pasar dan Posisi Keuangan 604 Simpulan 605

Pengurangan Fisis 610

13 Akuntansi

612 Beli 613

Perubahan Harga Umum 626 Inflasi dan Daya Beli Uang 628 Implihasi Akuntansi 629 Interpretasi Untung/Rugi Daya Beli 631 Perubahan Harga Spesifik 632 Implikasi Akuntansi 633. Interpretasi Untung/Rugt Penahanan 633 Perubahan Harga Relatif 634 Akuntansi Oaya Beli Konstan 637

Pemilihan Indeks Harga untuk Konversi 637 Keunggulan dan Kelemahan 638 Kapital Daya Beli 641 Akuntansi Kos Sekarang 641

Dasar Pengukuran Kos Sekarang 642 Kos Pengganti 642 Nilai Jual Sekarang 643 Niloi Terrealisasi Harapan 644 Kos Sekarang dan Pemertahanan Kapital 647 . Sumber Informasi dan Tekmk Pengukuran 647

Pengindeksan 647 Penghargaan Langsung 648 Penglwsan Unit 648 Penghargaan Fungsional 648 Keunggulan dan Kelemahan 64~ Informasi Kos Sekarang Sebagai Pelengkap 650 Akuntansi Hibrida 651 Standar Akuntansi Perubahan Harga 652

SFAS No. 33 652 SFAS No. 82 656 SFAS No. 89 657 Model Akuntansi dan Implementasinya 658

Model 1661 Model 2 661 Menghitung Untunglllugi Daya Beli Perioda 662 Model 3 663 Model 4 666 Model 5 669 Model 6 670 Model 7 671 Model 8 673 Rangkuman 675 Diskusi 677 ,

Lampiran Lampiran Lampiran Lampiran

1681 2 705 3 709 4743 Daftar Pustaka 747 Indeks

753

xvi

Daftar Bab dan Lampiran

1 Pengertian Teori Akuntansi

1 Pengertian Teori Akun tansi 1 2 Penalaran (Reasoning) 41 3 Perekayasaan Pelaporan Keuangan 99 4 Rerangka Konseptual-Suatu Model 145 5 Konsep Dasar 211 6 Aset 251 7 Kewajiban 305 8 Pendapatan 351 9 Biaya397 10 Laba (Income) 455 11 Ekuitas 513 12 Pengungkapan dan Sarana lnterpretif 675 13 Akuntansi untuk Perubahan Harga 620 Lampiran Lampiran Lampiran Lampiran

1 2 3 4

What Does Cost Really Mean? 681 Konsep Operasi Akuntansi Dana 705 Aspek Kebahasaan Buku Ini 709 Pertukaran/Barter Aset 743

Theory is a torch that casts upon practice the illumination

of principles.

(Allan W Wright, 1984)

Apa yang dipelajari dalam mata kuliah akuntansi keuangan (pengantar, menengah, dan lanjutan) dewasa ini sebagian besar merupakan praktik akuntansi yang berjalan di Amerika. Dapat dikatakan demikian karena sumber materi pengajaran sebagian besar masih didasarkan pada buku ajar dari Amerika. Dengan demikian, yang dibahas dan diuraikan dalam mata kuliah tersebut banyak merefleksi standar akuntansi yang berlaku di Amerika. Akuntansi keuangan terse but membahas bagaimana prosedur, metoda, dan teknik pencatatan transaksi keuangan dilakukan untuk mencapai tujuan pelaporan.keuangan yang telah ditetapkan. Standar akuntansi memberi pedoman perlakuan akuntansi terhadap suatu, kejadian. Pedoman tersebut terefleksi dalam pendefinisian, pengukuran, peniJaian, pengakuan, dan pengungkapan elemen-elemen atau pos-pos laporan keuangan. Bidang akuntansi yang menitikberatkan pada masalah bagaimana melaksanakan standar \ akuntansi (termasuk bagaimana mengaudit laporan keuangan) sebenarnya masuk dalam bidang pengetahuan praktik. Akuntansi yang dipraktikkan di dalam suatu wilayah negara sebenarnya tidak terjadi begitu saja secara alamiah tetapi dirancang dan dikembangkan secara sengaja untuk rnencapai tujuan sosial tertentu. Praktik akuntansi dipengaruhi oleh faktor lingkungan (sosial, ekonomik, dan politis) tempat akuntansi dijalankan, Praktik akuntansi di suatu negarajuga mengalami sejarah dan perkembangan yang unik sesuai dengan perkembangan ekonomi, sosial, dan politik negara.' OIeh karena itu, struktur dan praktik akuntansi akan berbeda antara negara yang' . satu dan lainnya. Untuk dapat mengembangkan suatu struktur dan praktik akuntansi di suatu wilayah atau negara tertentu (di Indonesia misalnya), belajar praktik akuntansi lPerkembangan prinsip dan praktik akuntansi di Amerika dideskripsi dengan cukup rind dalam Ahmed R. Belkaoui, ing Theory (Fort Worth, PA: The Dryden Press, 1993), hlm. 5-ll; Harry I. Walk, Michael G. Teamey, dan James L. Dodd, ing Theory: A Conceptual and Institutional Approach (South-Western College Publishing, 2001), chapter 3; dan Eldon S. Hendriksen dan Michael F. van Brenda, ing Theory (Chicago: Irwin, 1992), chapter 2-3. Lihat sejarah profesi dan pendidikan akuntansi di Indonesia di Joselito Diga dan Hadori Yunus, "ing in Indonesia," dalam Baydoun, Nishimura, dan Willet (editor), ing in the Asia-Pasific Region (Singapore: John Wiley & Sons, 1997), hlm. 282-302.

2 8ab 1

saja jelas tidak cukup, Di balik praktikI a k untansi ' sebenar t d rang k a t gagasan-gagasan yang melandas] ktik nya er apat sepedasar, konsep-konsep, penjelasan desk' I ~rad 1 tersebut berupa asumsi-asumsi b t k bi ,npSl, an penalaran y k I mem en u idang pengetahuan teori k tansi , ang ese uruhannya mengapa praktik akuntansi berjalan se~:rt~Il ans~" Teor~ akuntansi menjelaskan tansi yang nyatanya berjalan di suatu ne ya~~ iarnati sekarang, Praktik akungara baik ditinjau secara konseptual da id al e urn tentu merefleksi pili han ter' akuntansi n I e serta dari tuiJuan yang ingm , , dicapai untansi membahas perlak 1 k Teon d t " , uan-per a uan dan mod 1 del al ' apa menjadi jawaban atas masal h 1h ,e -mo e ternatif yang a -masa a yang dihadap] dalam praktik. Arti Penting Teori Akuntansi Prakt,ik akuntansi bersifat dinamik dan sel ' praktis dan profesional. Beberapa pertan ~u, menghadapl masalah-masalah yang dihadapi praktik akuntansi: yaan erikut merupakan contoh masalah

]7

• Apakah selisih kurs valuta asin g dibi , , 1 akan atau dlkapltalisasi? • Manakah istilah yang tepat u t k pokok penjualan, beban pokok u pa Ian kata cost of goods sold: harga • Apa kriteria kapitalisasi se penjua an, atau kos barang terjual? waguna yang seharusnya di Indonesia? , Jawaban atas pertanyaan-pertan aan di lamnya dapat diberikan atas dasar t~t'k 1 ~,~ dan berbagai masalah praktik dasar penalaran yang sehat (sound th 1 cer 1 (shrew~ tact) belaka atau atas harus dicapai, pemecahan masalah teo?), Kalau praktik yang baik dan sehat mecahan masalah praktik harus ju ad~ls dasa: pengalaman saja tidak cukup. Pe" 'I d ga 1 an as] oleh teori mt seja an engan apa yang dik tak Ka ' 1 yang b atik d an sehat. Hal a an m (1990) berikut ini:" Behind every practice is a rationale G d " whether we are aware of the theo .... 00 practice is based on good theory then we will have "good" practie ~f~~ n~. If can formulate "good" theory, es let eory is followed (hlm. 45-46).

u;e

~e~ri akuntansi merupakan bagian entin ' , praktisi dan penyusun standar ak . p g dar) praktik, Pemahamannya oleh baikan menuju praktik yang seha:nTsan?"~ mendorong pengembangan serta permecahkan masalah-masalah ak ta ~OrI untansi menjadi landasan untuk meetis dan ilrniah dapat dipertan~n an~l sec:~a beralasan atau bernalar yang secara memberi isyarat bahwa kalau gunIDahwa an. Apa yang dikatakan Kam di atas 1 masa al a kuntansi dip hk a asan pragmatik atau taktik cerdik d . . eca an semata-mata atas memadai dan tidak akan menu' k ' akP~tdipastikan bahwa hasilnya tidak akan Taktik dik ~u e pra tik yang sehat .. cer 1 memang memadai unt k ' Untuk masalah-masalah yan k I u menangam masalah yang sederhana masalah akan makin b"ergantu; ekks ?an b~rimplikasi luas, pemecaha~ g pa a earifan (wzsdoms) dan tilikan (insights)

orr:t

2Vernon Kam, ing

Theo ry (N ew York: John Wiley & Sons, 1990),

Pengertian Teori Akuntansi

3

yang terkandung dalam teori yang sehat. Pengetahuan tentang teori akan mengimbangi keterbatasan pengalaman dan kepentingan praktis (kepentingan jangka pendek). Dengan teori, orang akan melihat masalah dengan perspektif yang lebih luas dan bebas dari hal-hal yang teknis atau rinci. Wright (1984) mengibaratkan makna teori sebagaimana makna melihat dari atas dalam suatu teater," Melihat dari atas bertujuan untuk menemukan pola, hubungan, konsep, atau prinsip yang melandasi suatu sistem atau keadaan yang kompleks tanpa terbawa . atau terkecoh oleh kompleksitas itu sendiri, Sebagai ilustrasi, kalau orang melihat suatu kota dari sebuah helikopter, orang akan kehilangan pandangan terhadap hal-hal yang keeil tetapi dia akan mampu melihat prinsip kerja (teori) tentang tata kota itu: batas-batasnya, pengkawasannya (zoning), jaringan jalan lalu-lintasnya, pusat-pusat kegiatan, dan keterkaitan antara unsur-unsur tersebut. Pemecahan rnasalah akuntansi dengan taktik cerdik atas dasar pengalaman saja dapat disamakan dengan pemecahan masalah dengan coba-coba atau coba dan ralat (trial and error). Orang membatasi diri dengan menerapkan hasil pengalamannya sampai suatu saat menemukan cara terbaik yang sebenarnya cara tersebut dapat ditemukan secara lebih efisien kalau dia menggunakan teori. Dengan kata lain, kemajuan profesi akan menjadi terhambat kalau praktisi dan profesi akuntansi sudah merasa cukup puas dengan pengalaman praktiknya, Lebih-lebih kalau praktisi tersebut mempunyai kekuasaan untuk memutuskan sesuatu (standar akuntansi) yang berimplikasi luas. Hal ini dinyatakan Wright sebagai berikut: From the ant who is content to practise a method without knowing its theory, no progress is to be expected. His thoughts will never rise from the details to the principles of his work. Progress comes to men of aspiring spirit; men who thirst after an ordered knowledge, and are not satisfied until phenomena are explained by and resolved into causes and reasons, principles, and laws.

Praktik akuntansi yang baik dan maju tidak akan dapat dicapai tanpa suatu teori baik yang melandasinya. Praktik dan profesi harus dikembangkan atas dasar penalaran (causes and reasons). Dari argumen-argumen.tersebut, dapat dikatakan bahwa teori inerupakan unsur yang penting dalam mengembangkan dan memajukan praktik akuntansi. Selanjutnya dikatakan bahwa teori merupakan obor yang menerangi praktik dengan prinsip-prinsip yang masuk akal. Wright menggambarkan arti pentingnya teori sebagai penerang terhadap praktik seperti berikut: ' A wiser man realizes that sound practice is dependent upon sound theory. He avails himself of the deep insight which science gives, He applies the theory evolved from the'experimentations of other men. To him theory is a torch 4 that casts upon practice the illumination of principles. 3A1lanW Wright, "Theory and Practice" dalam JofA Revisited, Journal of AccoUlllan.cy (June 1984), hlm. 134. Dalam artikel ini, Wright menjelaskan bahwa kata teori (theory) berasal daei kata Yunani yang berakar sama dengan kata theater yang berarti "ternpat untuk melihat" (a place (or seeing), Dalam teater Yunani, para penonton duduk di atas lereng bukit sehingga mereka ~a~at mel~hat ke bawah suatu pertunjukan. Makna ini melahirkan istilah pandangan mata burung (a bird: s eye utew),

.. -.~.

4

"

8ab 1

Dalam kenyataannya, praktisi disibukkan dengan masalah aktual dan mendesak yang. sege::a ~aru~ di~elesaikan sehing~a .tidak sempat lagi untuk merenungkan teori-teori di bahk tmdakannya. Hal im bukan merupakan justifikasi para praktisi (profesi) untuk selalu bersikap pragmatis. Praktisi harus bersedia untuk mengaplikasi hasil ekperimentasi atau pemikiran dan gagasan orang lain (experimentations of other men). Orang lain di sini antara lain adalah akademisi akuntansi dan pemikir yang mempunyai kemewahan waktu untuk memikirkan hal-hal yang bersifat fundamental dan teoretis. Itulah sebabnya, kemajuan profesi dan pengetahuan akuntansi hanya dapat dicapai dengan kerja sama yang harmon is antara praktisi dan akademisi (pendidik). Uraian berikut membahas masalah ini. Pengembangan Akuntansi Seperangkat pengetahuan akuntansi (ing body of knowledge) dapat dipand~ng d~ri dua ~isi pengertian yaitu sebagai pengetahuan profesi (keahlian) yang dipraktikkan di duma nyata dan sekaligus sebagai suatu disiplin pengetahuan yang diajarkan di perguruan tinggi, Dari segi profesi, akuntansi sering dipandang semata-mata sebagai serangkaian prosedur, metoda, dan teknik tanpa memperhatikan teori di balik praktik tersebut. Akuntansi dipandang sebagai pelaksanaan dan penerapan standar untuk menyusun seperangkat laporan keuangan. Dari sudut profesi/praktisi ini, akuntansi berkepentingan dengan aspek bagaimana (how to ). Prinsip akuntansi berterima umum/PABU (generally accepted ing principles/GAAP) dianggap sebagai sesuatu yang berian (given). PABU merupakan pedoman yang lebih luas daripada standar akuntansi karena tidak semua perlakuan akuntansi secara eksplisit diatur dalam standar akuntansi. PABU berisi standar akuntansi ditambah dengan sumber-sumber acuan lain yang didukung berlaktinya (mempunyai authoritative ). Pengertian PABU dibahas lebih lanjut di Bab 3. Di.lain pihak, sebagai objek pengetahuan di perguruan tinggi, akadernisi memandang akuntansi sebagai dua bidang kajian yaitu bidang praktik dan teori. Bidan~ praktik berkepentingan dengan masalah bagaimana praktik dijalankan sesuai dengan PABU. Bidang teori berkepentingan dengan penjelasan, deskripsi, dan argumen yang dianggap melandasi praktik akuntansi yang semuanya dicakup dalam suatu pengetahuan yang disebut teori akuntansi. Teori akuntansi lebih memusatkan perhatian pada aspek mengapa (why to the way it is or the way it should be). Misalnya, akademisi berkepentingan untuk menjelaskan mengapa sekelompok perusahaan memiIih metoda akuntansi tertentu sementara kelornpok perusahaan yang lain memilih metoda akuntansi alternatif atau mengapa perusahaan seharusnya mengkapitalisasi sewaguna. Kebutuhan untuk menjelaskan (to explain) dan membenarkan (to justify) praktik dan fenomena akuntansi yang berjalan telah menumbuhkan berbagai gagasan akademik, teori, dan riset ilmiah di bidang akuntansi yang dimaksudkan untuk mengembangkan dan memperbaiki praktik akuntansi, ~Penebalan oleh penulis,

Pengertian

5

Teori Akuntansi

Pengetahuan teknis akuntansi tetap merupakan pengetahuan dasar yang diajarkan kepada dan harus dikuasai oleh peserta didik di perguruan tinggi. Pengetahuan yang sarna bahkan dapat ditawarkan dan diaja~kan oleh lembaga-lembaga kursus keterampilan yang menekankan aspek teknis, Sebagai agen pengembangan dan perubahan, perguruan tinggi diharapkan .Ie_bih banyak b~r~eran dalam pengembangan akuntansi. Dengan dem~kian, pendl~lkan aku~tansl di ~er~ guruan tinggi harus mampu mengubah praktik akunt~nsl yang, berJaJa.n menjadi lebih baik. Pendidik akuntansi berperan untuk menjembatani praktik dengan teori akuntansi sehingga praktik akuntansi selalu berkembang menuju ke keadaan yang lebih baik. Ini berarti bahwa pendidikan dan pengajaran akuntansi tidak hanya membatasi pada apa yang nyatanya dipraktikkan (aspek teknis) t~t~pi juga memasukkan alternatif-alternatif dan p,enalarannya ~ehmgga pe~erta didik nantinya dapat menerapkan gagasan alternatif yang menuju ke perbaikan praktik. Dalam kenyataannya, proses pengajaran yang ideal ini tidak selalu dapa~ terlaksana karena berbagai faktor, Keadaan yang menggambarkan proses penga~ara~ yang bersifat menguatkan praktik tetapi tidak akan mengembangkan praktik dilukiskan oleh St.erling dalam Gambar 1.1 berikut." Gambar 1.1

Proses Pengajaran Akuntansi

Mengamati praktisi dan mengidentifikasi apa yang dipraktikkan

Lulusan mempraklikkan apa yang . nyatanya dipraklikkan

Mengkodifikasl apa yang dipraktikkan sebagai pengetahuan

Mengajarkan apa yang nyatanya dipraktikkan

Proses seperti dilukiskan dalam gambar di atas jelas akan menghambat perubahan yang menuju ke perbaikan. Para praktisi menciptak~~ dan menera.pkan praktik tertentu (dengan taktik cerdik atau karena alasan politis dan. vested znte~est). Perigajar mengamati praktik tersebut (melalui standar akuntansi) dan I?engt~ dentifikasi praktik yang berterima (accepted). Kemudian pengajar mengkodlfika,sl praktik yang nyatanya dijalankan sebagai praktik yang paling benar atau terbaIk , 5Robert R, Sterling, "ing Research, Education, an d Prae tiIce, "J 1973), hlrn. 44-52.

(September

Oil rnal

of ancy

6

Bab 1

Pengertian

Teori AkuntanSI

7

Dalam dua dasawarsa terakhir, ada kecenderungan bahwa akademisi berusaha lebih jauh untuk membawa akuntansi menjadi suatu ilmu pengetahuan ilmiah atau sains (science) yang makin menjauhkan antara dunia praktik clan clunia akademik. Penempatan akuntansi sebagai sains membawa konsekuensi bahwa teori

akuntansi harus bebas dari pertimbangan nilai (value-judgment) dan bcrsifnt deskriptif. Atas dasar argumen ini, subjek/fenomena b~h~san di tingk~t akadc~lik eenderung bergeser dari apa dan bagaimana suatu kejadian/transaksi ha~us dicatat/dilaporkan untuk mencapai tujuan ekonomik dan sosial tertcntu (leon normatif) ke apa yang nyatanya dilakukan para pelaku ekonomi (termasuk akuntan) dan mengapa mereka berbuat demikian (teori positif atau deskriptif). Hal tersebut ditunjukkan oleh banyaknya penelitian di bidang akuntansi yang topiknya tidak betkaitan secara langsung dengan (babkan jauh dad) pra~tiI~ atau standar akuntansi yang nyatanya dipraktikkan. Di sini teori akuntansi dikembangkan agar pengetahuan akuntansi menjadi s.ej~a: dengan pe~~et~huan. iln;iah yang lain (misalnya ilmu alam). Teori akuntansi di smi akan ber isi h~potesls-~IPO- . tesis (baik yang secara empiris telah teruji atau belum) tentang vanabel-vanabel yang berkaitan dengan pelaku ekonomi (termasuk manajer da." .akun~an) da~ perilaku pasar modal yang diteorikan. Kecenderungan semaeam irn makin me."]~uhkan dunia praktik dengan pendidikan karena peneliti di bidahg akuntansi tidak berminat lagi untuk membahas masalah hagaimana memperlakukan suatu transaksi dan mengapa demikian. Sementara itu, praktisi seialu dihadapkan pada masalah aktual yang memerlukan keputusan mendesak sehingga praktisi tidak sempat lagi untuk memikirkan teori di balik keputusannya. Kadangkala, keputusan lebih banyak didasarkan pada kepraktisan dan manfaat jangka pendek. Tidak berarti bahwa penelitian-penelitian semaeam itu tidak ada manfaatnya. Yang sering dirnasalahkan adalah bahwa hasil-hasil penelitian para akademisi kebanyakan tidak diarahkan untuk menjawab atau memeeahkan masalah-masalah aktual yang Jangsung dihadapi oleh para praktisi. Berk~itan dengan ~pa yang diungkapkan Sterling di atas, Kinney menggambarkan tl.ga ~spek. penting yang saling herkaitan yang melandasi pengembangan akuntansi yaitu: riset (research~, pengajaran/pendidikan (teaching), dan praktik (practice). Hubungan tersebut dilukiskan dalam Gambar 1.2 di halaman berikut ini." Praktik akuntansi akan mengalami perkembangan yang pesat dan memuaskan apabila terjadi interaksi yang baik antara ketiga aspek di atas. ~iran. y~ng berlawanan dengan arah jarum jam (aliran luar) menunjukkan kontribusi nset terhadap pengajaran/pendidikan yang ,pada giliran~ya pengaj.aran .menambah pengetahuan profesional untuk meningkatkan kualitas praktik, ,Ahran panah searah jarum jam (aliran dalam) menunjukkan kemampuan pengajar unt~k mengevaluasi apa yang nyatanya dipraktikkan dan apa yang seeara norrnatif atau ideal harus dipraktikkan sehingga timbul gagasan-gagasan baru untuk .p~ngembangan praktik. Gagasan-gagasan baru ini har~s ~erupakan ~ahan pe.nehtIan da~ pembahasan di tingkat akademik sehingga dihasilkan praktIk-~rakt1k ~ternatJ~ yang dapat menjadi solusi bila ditemukari masalah dalam praktik atau bila solusi tersebut lebih baik daripada apa yang nyatanya dipraktikkan.

8Resistensi akan lebih mungkin terjadi kalau gagasan berasal dari orang yang dianggap tidak mempunyai autoritas akademik yang tinggi betapapun valid dan kuatnya argumen yang diajukan. Dalam dunia akademik, kadang-kadang masih berlaku pemeo yang mengatakan bahwa orang lebih banyak mengagumi penyanyi daripada lagunya (the singer not the song).

'W'llliam R Kinney, Jr. "Commentary on The Relation of ing Research to Teaching and . " Lih t . komcntar Practice: A 'Positive View'," AccDUllting Horizons (March 1989), hlm. 119·124. I a Juga. 1 118) dalam jumal yang sarna oleh Robert T. Sprouse (hlrn, 102-110), 'Thomas R. Dyckman (him. 11· • Arthur Wyatt (him. 125-128), dan Robert S. Kaplan (hlm. 129-132).

dan mengajarkannya tanpa memasukkan gagasan alternatif. Lulusan perguruan tinggi akhirnya mempraktikkan apa yang diajarkan dan menganggap praktik tersebut merupakan praktik yang benar. Sterling menegaskan bahwa hubungan antara praktik dan pendidikan adalah harmonis tetapi. antara pendiclikan-praktik dan riset adalah terisolasi. Pendidik akuntansi hanya mengajarkan apa yang nyatanya dipraktikkan karena kecenderungan mereka untuk menyiapkan peserta didik agar segera memperoleh pekerjaan, Masukan yang digunakan dalam pengajaran akuntansi hanyalah praktik yang berterima (nyatanya dipraktikkan) dan bukan gagasan-gagasan alternatif hasil pemikiran akademik. Gagasan-gagasan alternatif (termasuk hasil riset) seeara sengaja diisolasi dari pengajaran karena tidak berkaitan Iangsung dengan kebutuhan peserta didik untuk mendapatkan pekerjaan. Pengajar cenderung untuk menghindari konflik antara apa yang nyatanya dipraktikkan (the current state) dan apa yang seharusnya dipraktikkan (the desired state). Dengan kondisi semacam ini, perguruan tinggi tunduk kepada (atau sekadar menyebarkan) praktik dan bukan sebaliknya mengembangkan atau memperbaiki praktik. Kalau keadaan yang samajuga terjadi di Indonesia, dapat dibayangkan bahwa praktik akuntansi tidak akan mengalami kemajuan dan perbaikan yang berarti. Keengganan staf pengajar untuk mengenalkan alternatif-alternatif baru sebagai hasil pemikiran akademik (misalnya masalah penggunaan istilah) barangkali disebabkan oleh kekhawatiran bahwa mahasiswa akan bingung bila menghadapi ujian negara (bagi perguruan tinggi swasta) termasuk ujian negara akuntansi (UNA) atau ujian sertifikasi akuntan publik (USAP). Pandangan para pengajar akuntansi bahwa badan penyusun standar (di bawah Ikatan Akuntan Indonesia) merupakan autoritas final juga menyebabkan resistensi mereka untuk mengenalkan gagasan-gagasan alternatif hasil pemikiran akademik. Resistensi akan menjadi lebih kuat lagi manakala pendidik juga menganggap bahwa proses penyusunan standar merupakan proses penalaran legis, objektif, dan intelektual, Dalam kenyataannya proses penyusunan standar merupakan proses politis yang diwarnai berbagai kepentingan (vested interest}.6 Dalam banyak hal, keputusan politis tidak selalu merefleksi keputusan ideal yang didasarkan pada alternatif yang terbaik. Oleh karen a itu, tidak selayaknyalah bahwa dalam berteori dewan penyusun standar dianggap satu-satunya autoritas penalaran .. Peran Riset Akuntansi

8 Bab 1

Gambar 1.2 Tiga Aspek Pengembangan

Akunlansi

9

Pengertian Teori Akuntansi

akan mendorong mereka untuk dapat memberi kontribusi untuk selalu membawa praktik menuju ke keadaan yang lebih book dan bermanfaat. Buku ini juga menawarkan berbagai gagasan alternatif khususnya yang berkaitan dengan praktik akuntansi Indonesia yang terrefleksi dalarn standar profesional (misalnya masalah istilah).8 Gagasan-gagasan tersebut harus dibahas di kelas dan diuji validitasnya dengan argumen atau penalaran logis/akademik serta penelitian empiris bila perIu. Mengisolasi gagasan-gagasan alternatif dari rerangka pikir mahasiswa akuntansi sarna saja dengan memasangi mereka dengan kaca mata kuda. Pengertian Akuntansi

pengetahuan

prolesional

. Pendi?ik (dosen~ pa~a urnumnya juga peri set sehingga kedua fungsitersobut tidak .terpTsah tetapi saling mendukung. 8eperti yang dibahas Sterling di atas, penga~aran haru~ me~asukkan gagasan-gagasan alternatif bukan rnalahan mengisolasinya. Pengajar diharapkan mampu menjabarkan hasil riset dan gagasan akademik (penelitian positif dan normatif) ke dalam aplikasi praktis. Sebaliknya praktisi juga harus terus meningkatkan kemampuannya untuk dapat menangkap manfaat praktis hasil penelitian positif dan normatif tersebut. Berkaitan dengan manfaat penelitian, Kinney selanjutnya menegaskan: ... study of ext~nt rules and descriptive theories about how real world ing works ... prouidee a means of evaluating ing choices and a means that does not go out of date for an entire professional career: By understanding the whys of real world ing practices, a.student will be better prepared to evaluate alternatives in the {ace of inevitable changes in the social economic and political environment (him. 122). " Curiously, we don't teach our students about ing research: We don't prepare .~tudents to be producers and consumers or even "appreciators" of research as other practicing professions do .... By withholding education about research we have cheated generations of practitioners ofaccormting (hlm, 123).

~~di, rj~et merupakan bagian penting dalam pengajaran akuntansi. Walaupun deml~l~n, rlset. t~rsebu~ .hendak~ya diartikan secara luas tidak hanya mencakup penelitian empirrs (positif) tetapi juga meliputi peneJitian analitis dalam bentuk artikel atau makalah akademik (norrnatif). Untuk tujuan mengembangkan akuntansi di Indonesia, buku ini akan lebih banyak membahas teori yang bersifat normatif ".Buku ini me~bahas konsep-konsep di balik praktik akuntansi sehingga ~aha~ls,:"a dapat lebih m~~a~ami karakteristik dan luas lingkup disiplin yang dipelajarinya, Pendekatan rm didasarkan atas pertimbangan subjektif penulis bahwa pemahaman toori semacam ini akan meningkatkan apresiasi dan perhatian mahasiswa akuntansi (khususnya tingkat 81) terhadap praktik akuntansi. Pada gilirannya, apresiasi dan perhatian ini (beserta penalaran serta cara pandangnya)

Teori akuntansi sangat erat kaitannya dengan akuntansi keuangan bahkan teori akuntansi dijumpai khususnya dalam konteks akuntansi keuangan. Pengertian teori akuntansi sangat bergantung pada pengertian atau pendefinisian akuntansi sebagai suatu bidang pengetahuan. Artinya, kedudukan akuntansi dalarn tatanan (taksonomi) pengetahuan juga akan menentukan pengertian dan lingkup teori akuntansi. Perdebatan di tingkat akademik yang belum mencapai titik temu adalah jawaban at as pertanyaan apakah pengetahuan akuntansi dapat dikategori sebagai seni, sains, atau teknologi. Status yang jelas memudahkan pengembangan pengetahuan akuntansi untuk pencapaian tujuan sosial dan ekonomik tertentu: Lagi pula, kejelasan status akuntansi mempunyai implikasi terhadap arah studi dan praktik akuntansi. .. Tidak ada definisi autoritatifyang cukup umum untuk dapat menjelaskan apa sebenarnya akuntansi itu. Oleh karena itu, banyak definisi yang diajukan oleh para ahli atau buku teks tentang pengertian akuntansi. Sebagai titik tolak pem~ bahasan dalam buku ini, perIu dipilih definisi agar rerangka (framework) teori akuntansi dapat dikenali dengan jelas isi dan lingkupnya. Definisi-definisi berikut dijadikan basis untuk rnengenali karakteristik akuntansi. ing is the body of knowledge and functions concerned with systematic originating, authenticating, recording, classifying, processing, summarizing, analyzing, interpreting, and supplying of dependable and significant inform_ation covering transactions and events which are, in part at least, of a financial character, required for the management and operation of an entity and for reports that have to be submitted thereo-A to meet fiduciary and other responsibil-

ities?

.

~ccounting is a service activity. Its function is to provide quantitative information, primarily financial in nature, about economic entities that is intended to be useful in making economic decisions. II) 8Standar profesional di Indonesia diwujudkan dalam Stander Akuntansi Keuangan dan St~n~ar Profesional Akuntan Publik yang diterhitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Masalah.lstllah bukan merupakan masalah yang sepele (trivial) karena istilah rnernbawa perilaku dan rnenSJarnkan pernahaman suatu konsep. . .. 9Paul Grady, "Inventory of Generally Accepted ing Principles for Business Enter~mses, ing Research Study No.7 (New York: AIA, 1965), him. 2. Penebalan huruf oleh penuhs.

10

Bab1 Akuntansi didefinisi sebagai seperangkat en t h ., ·k· , dan kegiatan c k j d dIP ge a uan arena wdayah mated u up uas an a am serta telah membentuk kesatua yang terdokumentasi secara sistematis dalam bentuk literatur k n pen,getahuan an pen~etahuan tersebut dapat diajarkan dan dipelajari unt ik a u~tans~ Kesatupetensi yang menjadi basis atau persyaratan suatu profesi ~ ~en apat an komaku~tansi juga rnenantang secara intelektual sehin ' es~ ~an .p'~ngetahuan m~nJadi bidang studi yang dapat diajarkan secara form:r~i pengetahua~ te~sebut ~aI pada tingkat doktor, Akuntansi sebagai kegiatan penyedter~rua~ tm~gI sa~. ity) mengisyaratkan bahwa akuntansi yang akhirnya har:an~~:a se~ULceactiomerancang dan menyediakan jasa berupa inforrnasi keuan s hI erap an untuk untuk kepentingan sosial dan ekonomik negara tempat ak ga~ a:~\ ber~anfaat be useful in making economic decisions), . un a".sl ] erap an (to Karena ka~akteristik informasi yang dihasilkan akuntansi aka . gantung pada hngkungan tempat akuntansi akan diter n sa~gat ber~ s~peran~kat pengetahuan tentunya akan membahas ber~~ka1 akunt~nsl sebagai tif serta implikasinya dalam berba a' k disi gal onsep an alternadiaplikasi dalam lingkungan terte!t~ a~:nlSI jm~~~nga~, Konsep yang dipilih dan mencapai tujuan sosial tertentu Untuk d menja I,s,ua u model akuntansi untuk dipertimbangkan faktor lingku~gan (sosi:fa~~i~~Jh~ konsep ~ang ~elevan ha,:us konsep at au alternatiftentunya dikembangkan d ' onom,]' an udaya), TJap bil k engan pen a aran tertentu sehing g~ apa I a onsep atau aJternatif tersebut dipilih maka i Iik ' • hidupan nyata dapat diprediksi. mp 1 asmya terhadap keDefinisi di atas belum memisahk ti body of knowledge) dan fungsi (functi:~) p~nger l;n seperangkat pengetahuan (a status akuntansi sedan k . ' enger Ian pertama akan menentukan praktik atau proses aku!taa:si Pdea~!:t~~~a:ae~~:rt::~: ~~e~e~tukan ,~arakt~ris~ik jukan definisi akuntansi yang membedaka k d . k arena 1 u, per u diarangkat pengetahuan akuntansi dapat did nfi ,e,uabasp~ tersebut. Sebagai sepe, elms] se agar: seperangkat pengetahuan J' , berupa infer . k yang mempe ajart perekayasaan penyediaan jasa 01 mast euangan kuantit alum tif it-uni , li k -unit orgamsasi dalam su t mg ungan negara tertentu dan' au but kepada pihak b k c~a penyampalan (pelaporan) informasi tersebilan keputusan e~o~ogmi~~ epentmgan untuk dijadikan dasar dalam pengam, .Da.]~m arti sempit sebagai f didefinisi sebagai: proses, ungsi, atau praktik, akuntansi

dapat

proses pengidentifikasian penge ah sian ,'s an, pengukuran, pengakuan, pengklasifikaolah':~:~f:::~ngan, pen?g~asa~, dan penyajian data keuangan dasar (bahan . t 51), yang terjadi dari kejadian-kejadian,transaksi-transaksi atau kegta an operasr suatu unit organ' , d ' k 'fi' IsaSI engan cara tertentu untuk menghasil· an In ormaSlyang relevan bagi pihak yang berkepentingan. lOing Principles Board, "Basic Conce ts " , Statements of Business Enterprises" APB St t p a;d mg PrmClples Underlying Financial Penebalan hurufoJeh penulis, ' a ement 0,4 (New York: AIA, October, 1970), prg. 9.

Pengert!an Teorl Akuntansl

11

Dua kata kunci penting dalam definisi tersebut adalah perekayasaan (engineering) dan cara tertentu (in a certain manner),ll Akuntansi akan mempunyaiperan yang nyata kalau informasi yang dihasilkan oleh akuntansi dapat mengendalikan perilaku pengambil keputusan ekonomik untuk bertindak menuju ke suatu pencapaian tujuan sosial dan ekonomik negara. Salah satu tujuan ekonomik negara adalah alokasi sumber daya ekonomi secara efisien, Pelaporan keuangan (financial reporting) sebagai sistem nasional harus direkayasa dengan saksama untuk pengendalian alokasi tersebut secara automatis melalui mekanisma pasar yang berlaku. Kebijakan pemerintah yang secara langsung mempengaruhi perilaku pengambil keputusan ekonomik jelas merupakan faktor yang tidak dapat diabaikan dalam alokasi sumber daya ekonomik. Pengendalian secara automatis dapat dicapai melalui standar akuntansi yang merupakan eara tertentu sebagai hasil akhir dari proses perekayasaan. . Seni, Sains, atau Teknologi Pada awal perkembangannya, akuntansi dapat dikatakan sebagai kerajinan (art) karena orang yang akan memperoleh pengetahuan dan keterampilan akuntansi harus terjun langsung dalam dunia praktik dan mengerjakan magang (apprenticeship) pada praktisi. Dalam perkembangan selanjutnya, pengetahuan dan keterampilan akuntansi dapat diidentifikasi dengan jelas sehingga membentuk seperangkat pengetahuan utuh yang dapat diajarkan melalui institusi pendidikan. Mereka yang menguasai seperangkat pengetahuan tersebut bahkan dapat menyebut. dirinya profesional. Dengan argumen tersebut dan perkembangan akuntansi dewasa ini, tidaklah tepat kalau akuntansi dimasukkan sebagai bidang kerajinan apalagi kalau art dikaitkan dengan masalah estetika. Penyebutan akuntansi sebagai seni sebenarnya dimaksudkan untuk menunjukkan bahwa dalam praktiknya akuntansi melibatkan banyak pertimbangan nilai (value-judgment) yang menuntut keahlian dan pengalaman untuk memilih perlakuan yang terbaik. Rubenstein mendeskripsi pertimbangan subjektif dalam akuntansi berikut ini:12 The practitioners of our profession apply a skill acquired by long experience. They independently observe the facts, display uncanny sense of the relevant, interpret and apply general conventi~ns to specific client situations and make oueralljudgments concerning the fairness of economic information (hlm, 23), lIPerekayasaan di sini hendaknya diartikan dalam konotasi positif bukan dalam arti manipulasi. Perekayasan adalah padan kata engineering. Sebagai proses penalaran istilah ini penggunaannya tidak . lagi terbatas pada bidang teknik dan perrnesinan tetapi mencakup pula bidang sosial, ekonomi, bahesa, ataupun kedokteran. Misalnya, language engineering (perekayasaan bahaaa) digunakan untuk menun. juk bidang pengetahuan bahasa yang berkaitan dengan proses penalaran untuk pembakuan bahasa dan pengembangan istilah, Lihat Anton M, Moeliono, "Pemodernan Bahasa Indonesia" dalam Kembara Bahasa: Kumpulan Karangan. Tersebar (Jakarta: PT Gramedia, 1989), him, 158 dan "Sikap Berteat Asas dan Kelentukan Bahasa" dalam Santun Bahasa (Jakarta: PT Gramedia, 1986), hIm, 37, 12Daniel Blake Rubenstein "Artist Scientist or Communicator? Our Crisis of Identity," The ants Digest (1987), hIm,' 21·34, Lihat lebih laI\iut pembahasan akuntansi sebagai seni dalam Wolk, Tearney, dan Dodd (2001), him. 38·41.

12

Bab 1

Jadi, kalau akuntansi di~atakan sebagai seni maka yang dimaksud adalah cara menerapkannya bukan sifatnya sebagai seperangkat pengetahuan. Sebagai seperangkat pengetahuan, akuntansi lebih dari sekadar seni.P . Kalau ~untan~i bukan merupak~n seni, apakah akuntansi itu merupakan ilmu atau sams (sciencef] Untuk menjawah pertanyaan ini tentu saia h di. b d h 1 ak h . . . arus I jawa a u u aps a sams ItU. Sangat sulit untuk mendefinisi pengertian sains dengan tuntas dan memuaskan. Meskipun demikian, sifat-sifat sains dapat diidentifikasi untuk dijadikan kriteria apakah seperangkat pengetahuan dapat di kk bazai P . masu ~n ~e ag~. sams. engertian sains atau ilmu oleh Suriasumantri berikut irii dijadikan titik tolak pembahasan.'" II

IImu merupakan suatu pengetahuan yang mencoba menjelaskan rahasia alam agar gejaia alamiah tersebut tidak lagi menjadi misteri. Penjelasan ini akan memu~gkink~ ~ta untuk n:erama:kan apa yang akan terjadi. Dengan demiki~ penjelasan mi memungkinkan kita untuk mengontrol gejala tersebut (hlm, . Untuk m~njelaskan rahasia alam, ilmu menafsirkan realitas objek penjelaJah~ sebagaimana adany~ (~~s sein) yang terbatas pada segenap nilai yang bersifat praduga apakah nilai itu ~ersumber dari moral, ideologi, atau kepercayaan. Atau dengan perkataan lain, secara metafisis ilmu harus bebas nilai (hlm. 5).

Sterling mengutip Torgerson untuk menjelaskan arti sains sebagai berikut:15 The princ.iple objecti.ve of a science, other than the description of empirical phenome~a, zs to. e~tablzsh, through laws and theories, general principles by mean of whzch empirical phenomena can be explained, ed for, and predicted.

Pengertian-~e~gert.ian di atas memberi isyarat bahwa ilmu adalah pengetahuan yang bens! penjelasan (explanation) tentang gejala alam atau sosial yang 13Webste~'s.Ne~ World Dicti?~ary menyebutkan beberapa pengertian art yang relevan dengan p.em.bahasan rm yaitu: human ~billty ~o mak~ things; craftmanship; any specific skill and its application; any craft, trade, or profession, or lts application; dan a branch of learning. . uJujun S. Suriasumantri, "Hakikat Dasar Keilmuan," dalam M. Thoyibi (ed.), Filsafat llmu dan Perkembangannya (Surakarta: Muhammadiyah University Press, 1999), him. 1-15. Suriasumantrt me~bedakan pengetahuan (knowledge) dan ilmu (science). Pengetahuan mempunyai berbagai cabang d~n ilmu merupakan salah ~atu cabang pengetahuan tersebut. Perigetahuan adalah segenap apa yang kita tahu ten:ang .Buatu objek, Pengetahuan merupakan terminologi generik yang mencakup pengetahuan seperti sem, moral, dan ilmu. ~uriasumantri berargumen ba?wa istilah sains merupakan adopsi yang kurang dapat dipertanggungiawabkan. Ala~ru:nya a~alah tidak konsisten dengan istilah ilmiah sebagai padanan scientific. Alasan lam adalah istilah salI~s.terlalu sempit untuk meneakupi bidang pengetahuan sosial yang sebenarn!a ~asuk dal~m kategori 1.lmu. Oleh karena itu, dia lebih menganjurkan penggunaan kata Ilmu dan Ilmfah sebagai padanan SClence dan scientific. Lihat pembahasan dan argumen I bih I . t d I J' S S . . Fil . e I B..IlJU a am ujun . uriasurnantri, l safat llmu: Sebuah. Pengantar Populer (Jakarta: Pustaka S· H 1998), him. 291-296. mar arapan, 15Rohert S. Sterling, "Toward a Science October, 1975), hIm. 28-36.

of ing,"

Financial Analysts Journal

(Septemb

_ er

Pengertian

TeorlAkuntansi

13

beba~ dari pertimbangan nilai karena ilmu harus mendeskripsi gejala tersebut seperti apa adanya. Jadi nilai moral, ideologi, atau kepercayaan menjadi sesuatu yang berian (given). Arti bebas nilai di sini adalah bahwa sains tidak dibangun untuk mencapai tujuan ekonomik atau sosial tertentu sehingga sains tidak diarahkan untuk menghasilkan kebijakan (policy). Meskipun demikian, prediksi-prediksi yang dihasilkan oleh penjelasan ten tang suatu fenomena dapat dijadikan dasar untuk mengendalikan gejala alam atau sosial yang diinginkan melalui kebijakan politik atau ekonomik. Penjelasan biasanya dinyatakan dalam pernyataan-pernyataan logis dalam bentuk aksioma, proposisi, prinsip umum (general principles), atau hipotesis yang validitasnya harus diuji secara empiris melalui metoda ilmiah. Kumpulan pernyataan-pernyataan terse but beserta argurnen-argumen sebagai penalaran akan membentuk teori dalam bidang pengetahuan bersangkutan. Oleh karena itu, kegiatan dan tujuan ilmiah dalam membangun ilmu diarahkan untuk menguji dan menetapkan kebenaran (to test and establish the truth) suatu penjelasan (pernyataanj.l'' Dengan demikian, untuk memasukkan seperangkat pengetahuan sebagai sains, beberapa syarat atau sifat harus dipenuhi. Eichner mengajukan salah satu sifat sains sebagai berikutr'" Science, unlike metaphysics, applies rules to test the truth of ideas .... representing a body of knowledge which grows cumulatively over time and which has something of value to teach men and women of practical affairs (hlm, 4).

Selain syarat bebas nilai, Suriasumantri (juga Eichner) menyebutkan kriteria penting untuk menguji validitas pernyataan-pernyataan sebagai seperangkat pengetahuan agar pengetahuan tersebut dapat disebut sebagai sains. Kriteria tersebut adalah koherensi (coherence), korespondensi (correspondence), keterujian (testability atau verifiability), dan keuniversalan (universality). Koherensi menuntut bahwa seperangkat pernyataan-pernyataan diturunkan secara logis atau bernalar dari asumsi atau premis yang mendasarinya. Korespondensi menentukan apakah konklusi yang diturunkan dari teori yang melandasinya didukung oleh fakta empiris di dunia nyata. Keterujian menghendaki terdapatnya metoda yang cukup meyakinkan untuk menguji teori.. Keuniversalan atau kekomprehensifan adalah kriteria untuk menentukan apakah pernyataan-pernyataan (teori) mampu untuk mencakupi dan menjelaskan semua fakta yang berkaitan dengan fenomena yang dibahas. Proses evaluasi untuk menentukan apakah kriteria tersebut dipenuhi disebut dengan proses validasi atau konfirmasi. Proses validasi ini juga melibatkan pertimbangan (judgment) tetapi dalam sains pertimbangan tersebut dikendalikan oleh metoda atau kaidah ilmiah (rules of science). 1GKebenaran yang dimaksud di sini adalah kebenaran ilmiah dan bukan kebenaran mutlak (absolute truth). Kebenaran ilmiah sangat dibatasi oleh metoda ilmiah' yang bergantung pada kemampuan penalaran manusia. Kebenaran mutlak tidak dapat dicapai hanya dengan penalaran tetapiju~a ~engan keyakinan (iman). Oleh karena itu, istilah kebenaran harus lebih dimaknai sebagai validitas ilmiah. 17Alfred S. Eichner, "Can Economics Become a Science?," Challenge (November"December, 1986), hIm. 4-12.

./

14 Bab 1

Dari uraian di atas dapat disimpulkan bahwa sains adalah salah satu cabang pengetahuan (sep,er,angkat pengetahuan) yang bertujuan untuk mendapatkan kebenaran, at?u valld~tas penjelasan ten tang suatu fenomena dengan menerapkan metoda ilmiah. Hasil akhir sams adalah penjelasan berupa kumpulan pernyataanpernyataan beserta argumen-argumen sebagai penjelasan yang telah tervalidasi yang secara keseluruhan membentuk teori. Teori diajukan semata-mata untuk mendapatkan penjelasan 'yang valid tentang suatu fenomena dan bukan untuk mencapai ~ujuan sosi,al, ekonomik, atau politik tertentu atau untuk menjustifikasi suatu kebijakan (policy) atau untuk mempengaruhi perilaku. Karena sains harus be?as ni~ai, ~ebermanfaat~n (usefulness) bukan menjadi pertimbangan utama sams, Sains tidak menghastlkan kebijakan atau preskripsi. , Bila akunt~nsi dip~ndang sebagai sains, akuntansi akan banyak membahas gejala akuntansi seperti mengapa perusahaan memilih metoda akuntansi tertentu, f?~tor-,faktor apa yang mendorong manajemen memanipulasi laba, dan apakah partIslpas~ ~alain penyusunan anggaran mempengaruhi kinerja manajer divisi. Akuntansi tidak lagi membahas bagaimana tujuan pelaporan dicapai dan bagaimana mem?erlakukan .(menguk~r, mengakui, menyajikan, dan mengungkapkan) suat~ objek tran~aksl yang baik dan efektif Akuntansi juga tidak lagi membahas bagaimana menclptakan teknik, metoda, prinsip, atau perlakuan akuntansi baru yang lebih baik. . . Dengan pengerti~~ ?i ata~, seperangkat pengetahuan akuntansi sebagaimana kita pahami dewasa mi Jel~s tidak tepat kalau diklasifikasi sebagai sains. Tujuan ak~n~ansl adalah menghasilkan atau menemukan prinsip-prinsip umum (general prLnc~I?les)untuk menjustifikasi kebijakan dalam rangka mencapai tujuan tertentu (t~Juan pelaporan ~euangan) bukan untuk mendapatkan kebenaran penjelasan (teori), Pnnslp-prmslp umum tersebut dicari untuk menjadi dasar penentuan standar, metoda~ ~tau te~nik yang diharapkan bermanfaat untuk mempengaruhi atau memperbmki praktik, Karena kebermanfaatan menjadi pertimbangan utarna, akuntansi. tidak dapat bebas nilai karena faktor lingkungan harus dipertimbangkan. PertImbangan dalam sains dibimbing oleh metoda ilmiah semen tara pertimb~ngan .akuntan~i d.ibimbing oleh kebermanfaatan dalam mencapai tujuan ekonomik sehingga prmsip urnum dalam akuntansi (termasuk asumsi) tidak harus dapat diuji validitasnya atau bahkan tidak memerlukan pengujian validitas." ~es~p~n demikian, penurunan prinsip umum tersebut harus tetap memenuhi kriteria ~oherensi. Artinya prinsip tersebut harus diturunkan secara logis atas dasar asumSl atau premls yang disepakati sebagai basis penalaran. Bahwa akuntansi tidak dapat dikIasifikasi sebagai sains bukan berarti bahwa akuntansi tidak i!miah. Dalam proses pemahaman, pembelajaran, dan pengembangan akuntansl, pendekatan atau sikap iImiah (scientific approach atau attitude) tetap dapat diterapkan karen a pendekatan dan sikap tersebut akan memberi keyakinan yang tinggi terhadap apa yang dihasilkan akuntansi. Keyakinan yang

Pengertian

15

Teori Akuntansr

tinggi dapat diperoleh karen a argumen-argumcn atau porl.imhungan-pcrl.imbangan yang digunakan dalam menurunkan prinsip, metoda, dan teknik daput dipertanggungjelaskan (to be ed for) sacara ilmiah. . . .. Konsep dan prinsip umum (ing concepts and principles) y~ng dlilasd: kan akuntansi biasanya dikembangkan dalam kajian khusus yang disebut teori akuntansi. Apakah subpengetahuan ini dapat diklasifikasi sebagai sains? Jawaban at as pertanyaan ini bergantung pada pengertian yang dilekatkan pada tcori akuntansi. Hal ini dibahas di bagian lain dalarn bab ini. Akuntansi Sebagai Teknologi Kalau akuntansi tidak dapat dikarakterisasi sebagai kerajinan tetapi juga bukan sebagai sains, lalu apakah status sepcrangkat pengetahuan akuntansi itu? Berkaitan dengan hal ini, Sudibyo menegaskan bahwa seni dan sains bukan merupakan dua kutub yang kontinum.!" Kutub yang dimaksud di sini adalah status atau klasifikasi (kelas) seperangkat pengetahuan dalam taksonomi atau pohon pengetahuan. Karena kedua kutub tersebut bukan suatu kontinum, tidak selayaknyalah akuntansi dipandang sebagai gabungan an tara seni dan sains. Kutub atau kala.s yang masih terbuka untuk mengklasifikasi status akuntansi adalah teknologi. 1'eknologi didefinisi sebagai berikutr" The body o{ lmowledge that is applicable to the production of goods. [n. its use, the term technology has a broader meaning and its use is not limited in physical engineering. While technology is generally embodied in tangible products, it ma~ be also manifested in the form of a skill. a practice or even a 'technology clL~tlt1:e which finally becomes so di{fitse that it is no longer noticed. Technology 1.8, !It {act. the use of scientific knowledge by a given society at a given moment to resolve concrete problems {acing its development, drawing mainly on the means at its disposal, in accordance with its culture and scale of ualue" {him. 17-18).

Teknologi merupakan seperangkat pengetahuan untuk menghasilkan sesuaL~ (goods) yang bermanfaat dan pengertian teknologi tidak terbatas pada teknolog~ fisis (hard technology) tetapi juga teknologi lunak (soft technology)." Teknologi merupakan saran a untuk memecahkan masalah nyata dalam lingkungan tertentu dan untuk mencapai tujuan tertentu. Oleh karen a itu, teknologi bermuatan budaya dan nilai tcmpat teknologi berkembang atau di~erapkan.. , '. Sudibyo menegaskan bahwa dengan mengena~l karaktensttk akuntansl, se~ perangkat pengetahuan akuntansi sebenarnya lebih merupakan suatu teknolo~ (paling tidak tcknologi lunak) dan oleh karenanya harus dikembangkan sesum ,gRambang Sudibyo. "Rckayasa Akuntansi 'dan Permasalahannya

di Indonesia."

Akuntansi

(Juni.

19B7).

18Perbedaan antara kebenaran i1miah (scientific truth) dan kebenaran dalam akuntansi (truth in ing) dibahas mendalam daJam Vernon Kam, 'ITudgment and the Scientific Trend in ing," The Journal of ancy (February, 1973), him. 52-57.

2°Organisation for Economic Cooperation and Development (OEem, North/Soulh 7'eclrlloI0/~'y Transfer: The Adjustments Ahead (Paris: OECD. (981). ., 21Sesuai kaidoh penyerapnn dalam Petunjuk Umum Pembentukan Istilah. ~a~ ethIcal, practIcal. physical, empirical. dan cyclical diserap menjadi etis, praklis, flsis. cmpiris. dan SIkhs.

16 Bab 1

dengan sifat teknologi tersebut agar lebih bermanfaat dan m . nyata dalam kehidupan sosial tertentu ~ k 1 . di empunyai pengaruh kan variabel-variabel aIam dan sosial ~nt:kno ogr l~nak~n untuk mengendalilebih baik. Selanjutnya ditegaskan b h ~en~apal kehldupan tertentu yang wa mempunyai sifat-sifat sebagai sai aK pa ak enyat~annya akuntansi tidak pengetahuan teknologi, akuntansi ~:pat~~~:fi:is~ntansl ~,~suk daIa~ bidang dan pengendalian keuangan." Sebagai teknolozi k sebag~l rekayasa mformasi teori-teori dan pengetahuan yang dikemban ka~' d~ unta?~l ~a~at memanfaatkan tuk mencapai tujuan tertentu tanpa h g bam disiplin ilmu yang lain un- ' Bahwa akuntansi sebenarnya m:::: ~ergem .angkan teori tersendiri. dikemukakan dalam literatur akunta . L't~ ~ bidang t~k~~]ogi telah banyak berikut ini.22.. nsi, I e on memben em akuntansi seperti ing as a technology, after I improved instrument for rn:z . a s ow sta:t, has. finally become a much profit (hlm. 7). . nagenal control m the interest of efficiency and ing is a technology, difi d " a technical methodology are pr;s;r~o d tb e s~atts~cal tech~ology. T~e details of objectives, major or minor. Th e yan at t .e sa~e. tzme are limited by its teach its intricacies devel~p a ~::::ho use accoufn~ng mt~mate!y and those who be made to render, and experience a:':na;,.:ne~s 0 t e se:m~e this tec.hnology can of objective and methods (hlm, 74). astng apprecuuum. of the interrelation

Gaffikin sangat mendukun b h teknologi yang san at berbeda d g gagas~n .a wa akuntansi merupakan suatu harus merupakan ;ains tetapi s:.?ga~ Sat~sd~ala~pun akuntansi itu sendiri tidak s menciptakan sesuatu dalam rangk: mapa l~an aatkan dalam akuntansi untuk dirancang untuk memperlancar k . t enca:al ke~akmuran ekonomik. Akuntansi berfungsi sebagai teknologi untu~~: a:n~inonomlkd~.noleh kar~~anya ~untansi mukakannya sebagai berikut:23 p gan (kebiiekan) politik. Hal ini dike-

:0

~~e~C;:k~~elfoh:c~~:/:;y,SUt~~~di~ated politics. ~cience has become inextricadesigned to facilit t '. no. of!Y 0 economic welfare. ... ing is b dfi li . a e economic actWlty. It too serves as a "technology" which 'll e use or po itical advantage (hlm. 299). Wl

Dengan nada yang sama Dill d « . tem of axioms, laws rules and/or ra~ t ~eny~takan .bahwa technology is some syssome transformatio~ having prac~c:;os~Shly:' whlc~ are appli~d .in order to affect pada pengertian akuntansi me d gni cance. Karaktenstlk yang melekat Selanjutnya Dillard menyataka:t:~w:n? kompo~en. teknologi yang cukup besar. nology that is not ideologically sterile. "24 ing lS a technology but it is a tech22A.C.Littleton, Structure of in Th 170,171, dan 232. g eory (New York: AAA, 1974). Lihatjuga

him. 58,144,

23M.J.R. Gaffikin, "Redefining in Th" . University ing Teachers Confere di gJ k eary, proceedmgs of the Second South East Asia nce 1 a arta 21-23 Januari 1991.

17

Pengertlan Teori Akuntansl

Argumen lain yang diajukan untuk tidak mengklasifikasi akuntansi sebagai sains adalah adanya keberbiasan kebudayaan (cultural-biasedness). dalam pengetahuan akuntansi. Budaya merupakan salah satu faktor lingkungan yang sangat kuat dalam mempengaruhi sistem akuntansi suatu negara. Perera menggambarkan sifat akuntansi sebagai berikutr" ing is a socio-technical activity involving both human and non-human resources or techniques as well as interaction between the two. Although the technical aspect of ing is less culture dependent than the human aspect, because the two interact, ing cannot be culture free.

Kalau akuntansi harus masuk dalam sains, paling jauh dapat dikatakan bahwa akuntansi adalah sains terapan (applied science). Teknologi itulah merupakan sains terapan." Penerapan teknologi tidak dapat lepas dari nilai budaya tempat akuntansi akan diterapkan, Perera menyatakan bahwa sains bersifat universal dan bebas nilai tetapi akuntansi tetap dapat menggunakan teknik-teknik ilmiah (scientific know-how) untuk kepentingan pengembangannya. Buku ini dikembangkan atas dasar pemikiran bahwa akuntansi merupakan teknologi. Definisi akuntansi sebagai seperangkat pengetahuan perekayasaan yang diajukan sebelumnya (halaman 10) didasarkan atas pemikiran ini. Akuntansi dipandang sebagai alat institusi sosial untuk menyediakan pedoman pengukuran dan metoda untuk mengendalikan kegiatan dan perilaku pengambil keputusan ekonomik yang dominan dalam lingkup perusahaan ataupun negara. Oleh karena itu, akuntansi harus responsif terhadap kebutuhan masyarakat dan juga harus merefleksi kondisi sosial, politis, hukum, budaya, dan ekonomik tempat akuntansi beroperasi atau diterapkan. Perekayasaan Pelaporan Keuangan Melekat dalam tiap teknologi adalah masalah penentuan cara yang terbaik untuk mengerjakan atau mencapai sesuatu. Proses untuk menentukan cara yang terbaik untuk mendapatkan produk (hasil) terbaik dalam penerapan suatu teknologi disebut perekayasaan (engineering)," Perekayasaan adalah proses terencana dan sistematis yang melibatkan pemikiran, penalaran, dan pertimbangan (exercise of judgment) untuk memilih dan menentukan teori, pengetahuan yang tersedia (available knowledge), konsep, metoda, teknik, serta pendekatan untuk menghasilkan suatu produk (konkret atau konseptual). Perekayasaan akuntansi I

2(Jesse F. Dillard, "ing as a Critical Social Science," ing Auditing & ability Journal (1991). 25M.H.B. Perera, "Towards a Framework to Analyze the Impact of Culture on ing," The International Journal of ing (1989). . 2
18 Bab 1

rnengikuti proses yang sama baik pada tin kat rnak ' tingkat rnikro (perusahaan). Yang dimak ~ k t ro, (nasional) maupun pada adalah akuntansi dalarn arti luas it s~ a, un ansi ?alarn perekayasaan ini angan umum yang rnelibatkan kebiiakse agar suatu ststem pelaporan keurnekanisma, pihak yang terlibat da; tan dumu~ akuntansi (tentang struktur, negara tertentu. Pelaporan keua~gan a~~:h a~tpek~por;n) dalam suatu wilayah mana informasi keuangan untuk semua it r~ dur an pr?ses tentang bagaidiakan dan dilaporkan dalam suatu um usa a .an pemermtahan hams diseekonornik." Sebagai teknologi S d.:egara untuk tujuan pengambilan keputusan stru~~r rekayasa akuntansi y~n~ dlis;;~~n:~::b~::~:!r~.~~sd~n~a:~~~n~~~tuk am perekayasaan pelaporan keuangan akuntansi mem f . tahuan dan sains dad berbagai disiplin ilmu. T . k a~ aatkan pengekekuatan pengarah dalam merekayasa ak t .. kUJuana ~ntansl akan menjadi ak t k un ansi arena tujuan terse but akan di ra~lk::. ~:d: t:;~!:,:~~a:~ ~:~':!u~anfaa~an dan k:fektifa~ produk yang di~ konstitusi yang disebut reran' pere ayasaan untansi adalah semacam dibahas lebih lanjut di bab la~~\~~:s~p~u~.tco~ePtual (ra.meworkJ yang akan teknologi, akan mudahlah untuk m d film:. I a a unta?SI dlperlakukan sebagai en e mISIapa yang disebut teori akuntansi. Gambar 1.3 Struktur Aekayasa Akuntansi flmu-Hmu

Murnl

Ekonornl Teori 8051010gi Psikologi Matematika

..

IImu-lImu

Terapan

Manajernen Matemalika Terapan Teknologl Kornpuler Ekonornl Terapan Teknologi Komunikasi Teknofogf Pengukuran Lain-Lain

t Rekayasa

Akuntansl

NiJai dan Tata Sosial Nilal-Nllal Soslal Tujuan-Tujuan 80slal Sistem Polillk Sislern Hukum Lain-Lain

..

28Harus dibedakan antara pengertian ela ora k keuangan (finGTIcial reports). Pelaporan ~eua: an n ;.ua~gan (financial reporting) dan laporan penyediaan dan penyampaian informasi keuang gAm: Iput~ segala aspek yang berkaitan dengan an libat (misainya penyusun stan dar .badan pengaW - dSP: -aspe. terse but antara lain lembaga yang terl' • d' ' as srI pemermtah atau pasar d I " tesi, an entitas pelapor) peraturan yan b I k mo a, orgamsasi pro'. • g er a u termasuk PABU d kani Informasi. Laporan keuangan hanyalah salah t di ' an me amsma penyampaian h sa u me rum dalam pen " f . se arusnya harus dibedakan pula antara stateme (. t t d yampruan In ormasr. Bahkan lebih lanjut dalam Suwardjono, Akuntansi Pen a:taSr ~~;ent) an Iaporan (report). Lihat penjelasan (Yogyakarta: BPFE, 2002), hIm. 65-66. Buku inigmen . {ose~ ~enclpta(m Data, Pendekatan. Sistem. 29Sudibyo (1987), him. 13. gguna an istilah laporan atau statemen.

19

Pengertian Teori Akuntansi

Teori Akuntansi

Sebagai Sains

Untuk memahami pengertian teori akuntansi, perlu dibahas dahulu pengertian teori. Banyak buku akuntansi yang judulnya rnemuat kata teori ahuntansi mendefinisi teori akuntansi sesuai dengan tujuan pembahasan dalam buku tersebut. Oleh karena itu, pengertian teori dalam buku yang satu dapat berbeda dengan pengertian teori dalam buku yang lain. Pengertian teori akuntansi juga bervariasi bergantung pada pengertian teori dan sifat disiplin pengetahuan yang ditumpu. Teori sering diartikan sebagai sesuatu yang tidak operasional atau sesuatu bersifat abstrak atau sesuatu yang ideal sebagai lawan dari sesuatu yang nyata dan dikerjakan dalam dunia nyata. Makna teori diasosiasi dengan apa yang diharapkan atau apa yang seharusnya dilakukan dalam kehidupan senyatanya dan tidak bersifat praktis. Teori di sini diartikan tidak lebih dari peraturan, ketentuan, tata-tertib, tata-cara, atau pedoman ten tang bagaimana mengerjakan sesuatu yang ideal (bersifat normatif). Dengan pengertian ini, teori akuntansi sering diartikan sebagai sekumpulan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku dan hams dianut dalam lingkungan tertentu. Karena itu, mempelajari teori akuntansi sering disalahartikan sebagai mempelajari standar akuntansi (misalnya buku Standar Akuntansi Keuangan) dan cara penerapannya. Teori aleqntansi mempunyai pengertian lebih dari sekadar standar akuntansi. Untuk basis pembahasan dan pemahaman teori, diajukan pengertian teori dari Cooper dan Schindler sebagai berikutr'" a set of systematically interrelated concepts, definitions, and propositions are advanced to explain and predict phenomena or facts (hlm. 51).

that

Watts dan Zimmerman mengidentifikasi komponen yang membentuk teori untuk tujuan riset akuntansi sebagai berikut." A theory consists of two parts: the assumptions, including the definitions ofvariables and the logic that relates them, and the set of substantive hypotheses. The assumptions, definitions, and logic are used to organize, analyze, and understand the empirical phenomena of interest, while hypotheses are the predictions generated from the analysis. The development of a theory begins with the researcher thinking of an explanation for some phenomena (hlm. 9).

Teori adalah seperangkat konsep, definisi, dan proposisi yang saling berkaitan secara sistematis yang diajukan untuk menjelaskan dan memprediksi fenomena atau fakta. Teori akan berisi pernyataan-pernyataan asumsi dan hipotesis (proposisi). Proposisi adalah pernyataan tentang hubungan teoretis konsep-konsep (variabel-variabel) yang diteorikan. Konsep adalah makna atau karakteristik yang 3ODonald R. Cooper and Pamela S. Schindler, Business Research Methods (Boston; McGraw-Hili and Irwin, 2001). 31Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman, Positive Accouting Theory (Englewood Cliffs: PrenticeHall, Inc, 1986).

Bab 1

21.

Pengertian Teori Akuntansi

"(fe!nJl:an kejadian, objek, kondisi, atau perilaku. Suatu proposisi misalnya . '~as akrual lebih bermanfaat daripada asas tunal." Dalam hal ini, dan "asas tunai" merupakan konsep sedangkan "lebih bermanfaat merupakan hubungan teoretis konsep-konsep tersebut. Agar menjadi yang kuat proposisi harus dimungkinkan untuk diuji seeara ilmiah dan didukung oleh apa yang nyatanya diamati (data empiris). Sebagai sains, kegiatan penjelajahan dan riset akuntansi lebih diarahkan untuk menguji secara ilmiah teori-teori tersebut yang diajukan sebagai penjelasan fenomena akuntansi, alam, ' atau sosial. Dari pengertian di atas, tujuan teori adalah menjelaskan dan memprediksi. Menjelaskan berarti menganalisis dan memberi alasan mengapa fenomena atau fakta seperti yang diamati. Teori permintaan (dalam ekonomika) misalnya menjelaskan mengapa kalau harga naik, kuantitas barang yang diminta akan menurun. Memprediksi berarti memberi keyakinan bahwa kaIau asumsi-asumsi atau syarat-syarat yang diteorikan dipenuhi besar kemungkinan suatu fenomena atau fakta (peristiwa) tertentu akan terjadi. Hipotesis bahwa kuantitas yang diminta turun kalau harga naik adalah prediksi yang diturunkan dari analisis, Keseluruhan analisis membentuk teori dalam bidang pengetahuan tertentu. Bila pengertian di atas diterapkan untuk akuntansi, teori akuntansi (general theory of ing) sering dimaksudkan sebagai sains yang berdiri sendiri yang 'menjadi sumber atau induk pengetahuan dan praktik akuntansi. Teori akuntansi akan merupakan seperangkat hipotesis-hipotesis yang bersifat deskriptif sebagai hasil penelitian dengan menggunakan metoda ilmiah tertentu. Oleh karena itu, teori akuntansi berisi keseIuruhan analisis dan komponen-komponennya (asumsi, dafinisi, dan hipotesis) yang menjadi sumber aeuan untuk menjelaskan dan rnemprediksi gejala-gejala atau peristiwa dalam akuntansi. Dengan demikian, status teori akuntansi .akan menjadi sains setara dengan pengertian teori dalam astronomi, ekonomika, fisika, biologi, dan sebagainya. Para teoris akuntansi (ing teorists) mengemulasi atau meniru metoda ilmiah (scienctifie method) untuk mengembangkan teori akuntansi. Mereka berusaha untuk membawa dan mengartikan teori akuntansi menuju ke status teori seperti itu. Teori akuntansi sebagai sains seperti inilah yang disebut dengan teori akuntansi positif (positive ing theory). Pengertian seperti ini sesuai dengan pemasukan seperangkat pengetahuan akuntansi sebagai sains bukan sebagai teknologi. Karena 'teori akuntansi disetarakan dengan sains, apa yang dibahas dan dihasilkan oleh teori ini harus memenuhi kriteria sains yaitu bebas nilai (tidak untuk mencapai tujuan sosial atau ekonomik tertentu), koheren, universal, dan dapat diuji/diverifikasi seeara empiris, Kebutuhan untuk menienuhi kriteria ini menjadikan arah teori akuntansi bergeser dari menghasilkan prinsip dan praktik akuntansi baru yang Iebih baik menuju ke menguji validitas penjelasan suatu fenomena atau fakta akuntansi. Demikian juga, bahan kajian akuntansi (the s,ubject matter of ing) bergeser dari akuntansi sebagai objek ke manusia di beIakang akuntansi (akuntan, manajemen, investor, dan pelaku pasar modal).' Sebagai eontoh, akuntansi tidak Iagi berkepentingan dengan masalah bagaimana menemukan atau menciptakan perlakuan atau prinsip akuntansi yang lebih baik

., .' n n masalah mengapa dalam suatu. kantor. ~u:n: tetapi lebih berkepentmgan ~eb~ k bekerja di divisi pajak daripada di divisi tan publik seorang akuntan e I su a pengauditan. . . ran tersebut sebagai sesuatu kesalahan yang subSterling mengkritik pergese '32 Bila akuntansi sebagai seperangkat bangan akuntansi, 1 .. ik stantif dalam penge~ k t afi teori akuntansi positif lebih tertari unpengetahuan dianalogi dengan o~'h' ka menggunakan alat merek Mutoh tuk menguji m~ngapa ~artogra ~:ri~ lun:~k mengembangkan cara-cara untuk pada dibanding Rotring dax: ~~ merupakan penyimpangan yang, sangat menyemembuat peta yang balk. Hal ban an raktik akuntansi baru. Dengan satkan dan dapat menghambat i-e~;emChri~ten:on mengemukakan bahwa teori pergeseran objek bahasan se~er 1 1 U, k pengetahuan akuntansi tetapi lebih akuntansi positif bukan lagi arena fe an tau bahasan pokoknya adalahpe'1 iak tan karen a enomena a, . k merupakan SOS10 ogt un k t tahuan akuntarisi sebagai suatu erilaku akuntan bukan lagi sep~rang :l::~: (entitas pengetahuan)." . satuan pengetahuan tentang sistem ~ p dilakukan oleh pendukung teori akunPergeseran bahasan pokok terp sa 1 hi metoda ilmiah yang diartikan ' , klan untuk memenu 1 . tansi positif karen a eper u r. t l ience) Dengan kata lain, teori akuntan' iah d 1 '1 u alam Ina ura sew . . ,metoda dmIa. . a am 1 m . t da ilmiah dalam ilmu alamo Dalam kaItann!,~ si sebagai sams mengem.ulasl me 0 k itik aliran teori akuntansi semacam In] dengan hal ~ni, Wahyudi (19?9) rn:e~:~~am kenyataannya akuntansi mempu(disebut mainstream ing) k d d ilmu alam. Upaya pengembangan nyai karakteristik yang sangat b~r?et' ~aken'i~ menghasilkan jawaban (berupa akuntansi dengan p~nd.ekat~ .m~ I) un:uk memecahkan masalah akuntansi." teknik-teknik atau prmsip-prmsrp aru

f

Teori Akuntansi Sebagai Penalaran Logis

.

. enalaran logis (logical reasoning) yang Teori dapat pula diartikan s,ebagaI suatu.'p k n atau peraturan) dalam kehidupan melandasi praktik (berupa tmdakanj, ke~Ja a ~benaran (justification) terhadap nyata, Teori berusaha untuk ~em er~ a::~k dapat dipertahankan atau diperpraktik agar praktik mempunyai ~ek~a:~ logis berisi asumsi, dasar pikiran, kontanggungjelaskan kelayakan:nya. e~aitan dan yang membentuk suatu rerangka sep, dan argumen y~g salmg ber an 10 is dapat dituangkan dalam ben~u~ pikir yang logis. :S:~I1 ~ro~es ~en?la.:inum ~semacam konstitusi) yang menjadi dokumen yang berisi prmsip-prmstp . dak t .praktik (dalam bentuk unt k menentukan tin .an a au . landasan umum un u ik dalam meneapai suatu tUJuan. . dang-undang atau peraturan) yang t~r:ru . ak ntansi sering dimaksudkan sebag81 Bila diterapkan llntuk akuntan~J, eon ,~ n dan alasan tentang perlakuan suatu penalaran logis yang membenkan penJe asa 32Robert R. Sterling, "Positive ing: An Assessment, " Ab aeu s
22 8ab 1

akuntansi tertentu (baik menurut st d k . tentang struktur akuntansi yang be;~:r ~ ~ntansl atau. menurut tradisi) dan akuntansi membahas proses pemiki t a am suatu wIlayah tertentu. Teori yakan prinsip atau praktik akunta:s~nt a :u :enalaran untuk menjelaskan kelamemberi landasan konseptual dal I er ~n u yang sudah berjalan atau untuk Pengertian seperti ini sesuai den am penen ~an stan_dar atau praktik yang baru. seperti berikut ini, 35 gan pengertIan teori yang didefinisi Hendriksen ing theory may be defined as 10 ical re . . broad principles that (1) provide g I fr asorung m the form of a set of ing practice can be eualuated and ~/ye;e:: th a~e reference by which procedures (hlm, 1). Ul e e eue opment of new practices and

o{

Paton dan Littleton menge k k b h' . menyediakan gagasan-gagasan m:~d a an a wa tUJua~ teori akuntansi adalah atau fundasidalam proses perekaya asar ~ndamental ideas) yang menjadi basis terse but .ber~pa seperangkat doktri~~::e afP;ran .keuangan. Ha~il perekayasaan terkoordmasi, dan konsisten yan me: 0 o~trtn)y~ng berkaitan secara logis, penurunan stan dar akuntansi p g . puny~l fungsi sebagai landasan untuk Paton dan Littleton sebagai be~ik:~~~rban teori akuntansi seperti itu dinyatakan We haue attempted to weaue together th Ii d . than to state standards as such Th ~ un .amentai ideas of ing rather within which a subsequent state' t e intention has been to build a framework erected. ing theo is he~een of c~rporate ing standards could be sistent body of doctrine ~i h . c~ncewed to be a coherent, coordinated, condards if desired (hlm, ix), c may e compactly expressed in the form of stan-

Bila akuntansi dipandang seba . t k lozi . sebagai penjelasan atau perniki gal tekno OgI, teori akuntansi dapat dipandang . ran un u menentuka db' ter b aik untuk memperlakukan ( d fi . . napa an agazmana cara . men e mISI mengukur: m akui d .. k an ) suatu objek akuntansi Pen' 1 '..' eng UI, an menyajikan karena terdapat bany'rur c~~:san atau pe~lkira? seperti itu sangat diperlupraktis untuk mencapai tuiuan ak yang .terse~Ia baik secara teoretis maupun dalam suatu dokumen yanJg b . .ukntansl. HasIl pemikiran terse but dituangkan . eriSI onsep-konsep t . yang saling berkaitan secara 10' D' . a au gagasan-gagasan (ideas) semacam itu sebagai berikutr" gis, em menjelaskan secara rinei pengertian teori ing is a technoiogy that h d I . with any technology in the· as f ~ue oped uery recently. Wzth ing, as 0 good deal of uncertainty as f:~~esb t euelopm ent,. there has been of necessity a e es way to d0 thmgs, and indeed what are the MEldon S. Hendriksen. in gTheo . . a&w. A. Paton and A C L'ttl t A ry (Homewood, ni. RIchard D. Irwin Inc. 1982) hIm 1 • • 1 eon, n Introdu ti t C ' • ". AAA Monograph No.3, 1970). c IOn 0 orporate ing Standards {New York: 31Raymond C. Dein, "The Futu D I (July, 1958). re eve opment of ing

Theory," The ing

Reuieur

Pengertian

Teori Akuntansi

23

precise things that ing can be expected to do .... The explanations which are deueloped in this process of determining the "what" and the "how" become the literature of the technology .... these explanations are called the theory of the subject, ... (hlm. 389). ... ing theory is a scheme of interrelated and internally consistent ideas on the manner and the devices by which the function of ing can be realized. The formulation of ing theory would improve the seruice that ing is prepared to render in our business and social structure by prooiding the structure by which to test and improue present practices of ing and to serue as a guide to the solution to those new problems which are certain to intrude themselues (hlrn. 4()O).

Dari definisi-definisi di atas dapat disimpulkan bahwa teori akuntansi merupakan penalaran logis (logical reasoning), gagasan-gagasan mendasar (fundamental ideas), .atau gagasan-gagasan yang berkaitan dan konsisten (interelated and internally consistent ideas) yang semuanya dapat disebut sebagai penalaran logis saja. Karena akuntansi diperlakukan sebagai teknologi, proses penalaran logis tersebut dapat disebut sebagai perekayasaan. Hasil perekayasaan dalam hal ini . dapat berupa seperangkat prinsip umum (a set of broad principles), seperangkat doktrin (a body of doctrine), atau suatu struktur/rerangka konsep-konsep yang terpadu (a structure or scheme of interrelated ·ideas).38 Prinsip umum, doktrin, atau rerangka tersebut berfungsi untuk: • acuan pengevaluasian praktik akuntansi yang berjalan (a frame of reterence by which ing practice can be evaluated) • pengarah pengembangan praktik dan prosedur akuntansi baru (a guide the development of new practices and procedures) • basis penurunan standar akuntansi (expressed in the form of standards) • titik tolak pengujian dan perbaikan praktik berjalan (to test and improve present practices) • pedornan pemecahan masalah potensial (a guide to the solution to those new pr..oblems) Secara ringkas dapat dikatakan bah~a teori akuntansi merupakan penalaran logis. Proses penalaran legis untuk akuntansi diwujudkan dalam bentuk perekayasaan pelaporan keuangan. Perekayasaan akuntansi (pelaporan keuangan) menghasilkan suatu rerangka konseptual. Fungsi rerangka konseptual adalah untuk mengevaluasi atau membenarkan (menjustifikasi) dan untuk mempengaruhi atau mengembangkan praktik akuntansi. Secara diagramatis,' pengertian teori akuntansi sebagai penalaran logis dan hubungannya dengan praktik akuntansi dapat dilukiskan dalam Gambar 1.4 berikut. 38Struktur seperti itu sekarang dikenal dengan nama rerangka konseptual (conceptual framework) yang salah satu modelnya telah dikembangkan di Amerika oleh Financial ing Standards Board (FASH) dan diterbitkan dalam bentuk Statement of Financial ing Concepts.

24

Bab 1

Gambar 1.4 Hubungan

PenaJaran

Logisdan

Praktik Akuntansi

Penalaran logis melalui proses perekayasaan

diluangkan dalam bentuk Rerangka

Konseptual

(a set of broad principles.

a

body of doctrine,

atau

a structure of interrelated Ideas)

berjalan

masadatang

Dalam gambar tersebut pengerti luasi bahwa penalaran logis dapat'digunaka~nu:~:eua uasL.~an membenarkan adalah yang terjadi seperti yang sekarang b . I d memberi jawaban mengapa praktik evaluasi berarti membandingkan ae:;:. ~n an ~engapa bukan yang lain. Mengselayaknya kalau ditinjau dari tujua: a: .pr~kt~~ ya~g sedang berjalan sudah an dan menentukan apakah d It y g .IFgIn icapai dalam pelaporan keuangpenalaran logis dapat diguna:a~ a :r~atI y.~n.glebih baik. Dengan kata lain, berjalan telah mendukung ata u~ u . mem at apakah praktik yang sekarang canangkan dalam rerangka k~nme~Ja71~ tercapainya tujuan pelaporan yang dise dengan tujuan yang ingin dicapai : u: : t alaubPraktik te:-tentu ternyata sesuai dar oleh badan penyusun sta d ' ra t Ik erse ut dapat dikuatkan menjadi stann ar. Mempengaruhi dan mengemb k b . akuntansi dalarn praktik yang j an erarti bahw.a kalau ada suatu masalah resmi (misalnya masalah pen ~annya beI.~m diatur dalam suatu standar dilakukan oleh akuntan prak: d an penyajian) maka pemecahannya dapat atas sehingga praktik-praktik yan en:ea~u~~nggu~ak~n penalaran Iogis seperti di taat asas (consistent). Walaupun r~tisi ak1an terjadi akan m~njadi berdasar dan menggunakan pertimbanganny p d I . untansi mempunyai keleluasaan untuk penalaran logis dan rerangka ~o a a~ 7e;ecahkan masalah .dalam praktik, praktisi (exercises of judgment) d nsep ua ap~t mempengaruhi pertimbangan keleluasaan memilih (bounds Ii e~~n memberikan landasan berpikir dan batas or JU gment). Dengan demikian, keputusan yang

a~t k~~:n

Pengertlan Teori Akuntansl

25

diambil oleh para praktisi masih dalam batas-batas penalaran yang mengarah ke tujuan dan tidak bersifat subjektif. Meskipun metodanya sama, penalaran logis di sini harus dibedakan dangan penalaran atau penjelasan ilmiah sebagaimana dijelaskan sebelumnya. Teori akuntansi sebagai sains juga memerlukan penalaran logis tetapi penalaran ilmiah tersebut bersifat universal dan objektif dan tidak dipengaruhi oleh tujuan-tujuan dan kebijakan (policy) khusus yang berlaku dalam suatu lingkungan. Penalaran logis dalam akuntansijustru acapkali digunakan untuk membenarkan suatu praktik atau perlakuan tertentu dengan maksud untuk "memaksakan" praktik atau perlakuan tersebut dalam rangka mencapai tujuan tertentu. Penalaran semacam ini tentu saja tidak dapat lepas dari pengaruh kebijakaan politis, ekonomik, maupun sosial untuk mencapai tujuan tertentu. Itulah sebabnya penalaran dalam akuntansi lebih tepat untuk disebut sebagaijusti{ication daripada explanation. Praktik yang sedang berjalan belum tentu merupakan pilihan yang terbaik ditinjau dari segi konseptual. Penalaran logis dapat digunakan sebagai dasar untuk mengembangkan praktik baru kalau memang tujuan tertentu hanya dapat dicapai dengan menciptakan praktik yang baru. Praktik yang baru dapat dikembangkan dengan penerbitan standar baru oleh badan yang berwenang. Dengan standar baru tersebut, diharapkan praktik di rnasa mendatang akan menjadi terarah dan konsisten menuju ke pencapaian tujuan pelaporan kcuangan yang diharapkan. Penalaran seperti inilah yang paling sering dibahas dalam literatur teori akuntansi dan proses pemikiran semacam ini dikenal dengan istilah penalaran deduktif. Dalam psnalaran ini, tujuan merupakan komponen yang paling penting untuk ditentukan karena tujuan yang berbeda akan menghasilkan struktur yang berbeda pula. Kalau penalaran ini dapat disebut sebagai teori umum akuntansi maka penalaran semacam ini akan membentuk apa yang sering disebut dengan teori akuntansi normatif. Perspektif Teori Akuntansi Pembahasan sebelum ini membedakan pengertian teori atas dasar taksonomi akuntansi sebagai sains atau teknologi. Bila akuntansi diperlakukan sebagai sains, teori akuntansi akan merupakan penjelasan ilmiah. Bila akuntansi diperlakukan sebagai teknologi, teori akuntansi diartikan sebagai penalaran legis, Manapun perlakuan yang dianut, teori akuntansi akan berisi pernyatan-pernyataan yang berupa baik penjelasan ataupun pembenaran (justifikasi) tentang suatu fenomena atau perlakuan akuntansi. Contoh fenomena atau porlakuan akuntansi antara lain adalah adanya bermacam metoda akuntansi, penggunaan sistem berpasangan (debit-kredit), keharusan menyusun statemen aliran kas, pernyataan bahwa akuntansi kos sekarang lebih relevan dari akuntansi kos historis, dan adanya reaksi pasar modal terhadap penerbitan informasi laba. Selain perspektif (aspek) taksonomi yang membagi teori akuntansi menjadi penjelasan ilmiah dan justifikasi, teori akuntansi juga sering dikelompokkan atas dasar perspektif lain menurut tujuan atau penekanan pembahasan.

26 8ab 1

Aspek Sasaran Teori Aspek sasaran (goal) teori akuntansi t lah d' , . belum ini. Aspek sasaran ini mendasar~ blsldnggungd~lam beberapa uraian se' , , pem e aan teori akuntan ' . di , ak un t ansi positif dan normatif Klasifik ", b Sl menja I teori ' d ' ,1 asi im se enarnya me k k ' . rupa an onsekuensi 1ogis arr pendefinisian akuntansi seb akan menghasilkan teori akuntansi POa~:,lf s;ms atau teknologi. Pandangan sains hasilkan teori akuntansi normatif. Kl ~Ifikl ~?~an~angan teknologi akan mengb d' ' aSI I aSI mi terjadi karena e a yang ingin dicapai atau dihasilkan oleh t ' ak ,sasaran yang berPe . I ., ,, eOrl untansi, UJeasan positif'berisi pernyataan tentan ' ,. perbuatan) seperti apa adanya sesuai d g~seksuatu(kejadian, tindakan, atau da ar engan ra ta atau apa ya teri di S pengamatan empiris. Penjelasan positif di hk ng erja 1 atas 1 ~p~ah sesuatu pernyataan itu benar atau llaltart an untuk memberi jawaban ilmiah, Penjelasan normatif berisi per t sa d (i rue or false) atas dasar kriteria kah sesuatu itu book atau buruk (goodny\a~n an penalaran untuk menilai apavant or irrelevant) dalam kaitann °dr a ) aktau.~elevan atau takrelevan (releya . engan ebijakan ek ik t ert entu, Penjelasan normatif diar hk k m onorm atau sosial k biiak a an untu menduku t e IJ an politik sehingga bersifat pembuat k bii n~ a au menghasilkan Dengan pemikiran di atas Blau 19~~ e IJa~an (policy making), berkepentingan dengan masalah fakt g / I) ~enJelaSkan bahwa teori positif berkepentingan dengan masalah : r~a 0 fact} sedangkan teori normatif memisahkan kedua teori tersebut d~~a~n ~at mk of value~}. Selanjutnya, Blaug dalam gambar berikut ini. 39 g a a- ata kunci pembeda yang dimuat

·t, 7

Gambar 1,5

Aspek Unsur pembeda Sasaran pemaparan Benluk pernyalaan Bahan pertimbangan Oasar penylmpulan Nada pernyataan Meloda pengujlan vallditas Kriterla penerimaan teorl

Sasaran

Masalah

Teori

fakta

positive

Is facts objective/empirical descriptive science truelfalse

Masalah

nllal

normative ought/should values subjective/reasoning preSCriptive art good/bad

)Ltas ~asar perbedaan as ek di . ~enghasilkan penjelasan tent~n atas, sasaran teori ,ak~ntansi positif adalah dilandasi oleh pertimbangan ~t~alang ~yatanya terjadi secara objektif tanpa positif berusaha untuk menjel ~ ar f:v~lue-.Judgment}, 40 Misalnya, teori akuntasi memilih metoda MPKP (FIFO~s an a ta (facts) bahwa sekelompok perusahaan sementara kelompok yang lain memilih MTKP 39Mark Blaug, The Methodology of Econom . University Press, 1992), him. 112.114. Kata.kat~~ or How Economists Explain (Cambridge: Cambridge oleh Blaug. Kolom pertama adalah tambah d .alam kolom keduadan ketiga adalah yang diberikan antara kedua kubu teori ini disebut sebagai agu\ ~~l PHenulis.Dalam buku Blaug, pernbagian yang tegas o In urne (Hu.me's gu.illotine).

Pengertlan

Teori Akuntansi

27

(LIFO). Teori akuntansi positif mengajukan proposisi atau hipotesis bahwa perusahaan pemanufakturan cenderung memilih MPKP sedangkan perusahaan perdagangan cenderung memilih MTKP. Teori akuntansi positif berusaha menentukan apakah hipotesis tersebut benar atau salah (true or false) dengan menggunakan metoda ilmiah (science) atas dasar pengamatan data yang nyatanya terjadi (objective). Bila hipotesis terbukti, penjelasan diwujudkan dalam bentuk pernyataan misalnya bahwa perusahaan yang memilih MPKP adalah (is) perusahaan pemanufakturan, Karena tujuan teori positif adalah untuk mendeskripsi (bersifat descriptive), teori akuntansi tidak berkepentingan untuk menilai (membuat pertimbangan nilai) apakah metoda MPKP lebih baik atau lebih bermanfaat daripada metoda MTKP. Di lain pihak, sasaran teori akuntansi normatif adaIah menghasilkan penjelasan atau penalaran mengapa perlakuan akuntansitertentu lebih baik atau lebih efektif (good or bad) daripada perlakuan akuntansi alternatif karena tujuan akuntansi tertentu harus dicapai, MisaInya, teori akuntansi normatif berusaha untuk menjawab apakah akuntansi kos historis (historical cost ing) lebih baik daripada akuntansi kos sekarang (current cost ing) untuk mencapai tujuan akuntansi. Untuk menjawab masalah ini, teori akuntansi normatif mendasarkan penjelasan atau teorinya atas dasar tujuan yang telah disepakati untuk dicapai. Tujuan tersebut jelas memuat nilai-nilai (values) yang harus dipertahankan. Penentuan kesesuaian dengan tujuan akan merupakan proses subjektif (subjective) yang melibatkan kemampuan menimbang (art) antara manfaat dan risiko atau keuntungan dan kerugian. Hasil akhir teori akuntansi normatif adalah suatu pernyataan atau proposal yang menganjurkan tindakan tertentu (prescriptive). Dalam contoh ini, misalnya, teori akuntansi akan menghasilkan pernyataan yang berbunyi bahwa aset tetap harus (ought atau should) dinilai dan dicantumkan dalam neraca atas dasar kos historis. Teori akuntansi positif sering diklasifikasi sebagai teori formal dan teori normatif sebagai teori non-formal." Jadi, perbedaan teori akuntansi positif dan normatiftimbul akibat perbedaan sasaran teori dan bidang masalah (realm) yang menjadi perhatian masing-masing teori, Bila dikaitkan dengan dikotomi sains-teknologi, teori akuntansi positif lebih erat kaitannya dengan akuntansi sebagai sains sedangkan teori akuntansi normatif lebih erat kaitannya dengan akuntansi sebagai teknologi. Gambar 1.6 di halaman berikut ini mendaftar contoh-contoh pertanyaan yang .membentuk bidang masalah untuk membedakan kedua teori tersebut, 40Pertimbangan nilai adalah pertimbangan yang memasukkan muatan nilai moral, etika, ideologi, keyakinan, dan budaya yang melingkupi untuk mencapai t\ijuan politik, soaial, atau ekonomik tertentu dalam lingkup wilayah atau negara tertentu, 41Lihat pembahasan lebih lanjut, dalam Zaki Baridwan, "Teori Airuntansi: Perkembangan dan Implikasinya Terhadap Praktik Akuntansi," Jurnal Akuntcmsi dan Manajemen STIE-YKPN (Maret, 1991), him. 1-10. Lihat juga Ahmed Riahi Belkaoui, ing Theory (Forth Worth: The Dryden Press, 1993) yang membagi teori akuntansi atas dasar pendekatan penyusunannya menjadi teori akuntansi nonteoretis dan teoretis, M. R. Mathews dan M, H. B, Perera, ing Theory & Development (Melbourne: Nelson, 1996) mengklasifikasi teori akuntansi atas dasar pendekotan penyusunan dan verifikasinya me~adi teori analitik (a priori) dan sintetik (a posteriori). Teod akuntansi normatiC diberi ciri sebagai analitik sedangkan teori akuntansi positif sebagai sintetik,

28 Bab 1

Gambar 16 Contoh Pertanyaan Posiiif dan Normatif Bldang masalah teori posltlf Bldang masalah teorl normatif 1. Mengapa perseroan tsrbatas sebagai benluk perusahaan letap bertahan sampal saat Ini?

2. Apakah I~ba akunlansi mengandung

informasl sehlngga dltanggapJ oleh pasar modal pad a saal dlumumkan?

3. Men~~pa perusahaan

besar cenderung memlhh meloda akuntansl yang menurunkan laba? .

1. Konsep entllas mana yang harus dlgunakan? 2. Apakah rugl selislh kurs dikapilallsasl

3. Apakah kriterla untuk mengakul pendapalan? 4 K . . apan suatu sewaguna harus dikapilalisasi?

5. Alas dasar apa sedlaan barang harus dlniJai dan dlcanlumkan

4. Faktor apa sayayang mendorong porusaha.an mengungkapkan Informasllambahan (disclosures) secara suka rela?

5..Dalam kondlsi apa manajemen management)

laba (earnin s terjadl dalam perusahaan? . g

6. Adakah hubungan antara raslo keuangan dengan harga saham?

.

7. Apakah Info~masi ahran kas mempunyal kandungan informasl (bermanfaal)? 8. Faktor apa saja yang menentukan perusahaan mlnyak dan gas buml memilih meloda kos penuh (full cost) untuk mempartanq. gungJelaskan kos eksplorasJ?

9. Mengapa para auditor menggunakan beban untuk expense angan audilannya.

islilah dalam laporan keu-

10. ~pakah dampak reformasl pajak lerhadap tlngkat Investasl dalam asst tetap produktlf?

alau

dlblayakan?

dalam neraca?

apa saja yang harus dilapora am seperangkat staternsn kauangan yanglengkap?

6. ;~~~a~.eleman

7. Bagalmana perubahan harga dlperhltungkan dan dlsajJkan dalam slalemen

keuangan?

8. Apakah pengertian laba untuk tujuan pelaporan keuangan?

9. Pengungkapan

apa saja yang harus dlmual dalam penJelasan atau catatan alas slatemen keuangan?

10. Bagalmana pengaruh perubahan

Pengertian

Semiotika merupakan bidang kajian yang membahas teori umum tentang tanda-tanda (signs) dan simbol-simbol dalam bidang linguistika. Linguistika itu sendiri merupakan bidang kajian ilmu bahasa yang mernbahas fonetik, gramatika, morfologi, dan makna kata atau ungkapan. Logika membahas masalah yang berkaitan dengan validitas penalaran dan penyimpulan. Ketiga bidang kajian ini menjadi teori yang melandasi terciptanya komunikasi yang efektif. Sebagai teori umum dalam penyimbolan informasi, semiotika membahas tiga pertanyaan pokok yang berkaitan dengan simbol informasi. Ketiga pertanyaan tersebut adalah: 1. Apakah simbol tersebut logis (masuk akal)? 2. Apa mahna yang dikandung oleh simbol? , 3. Apakah ungkapan tersebut mempunyai efek (pengaruh) terhadap penerima? Pokok masalah di atas membentuk tiga tataran (level) semiotika yaitu sintaktika, semantika, dan pragmatika, Sintaktika menelaah logika dan kaidah bahasa yaitu hubungan logis di antara tanda-tanda atau simbol-simbol bahasa. Semantika menelaah hubungan antara tanda atau simbol dan dunia kenyataan (fakta) yang disimbolkannya. Pragmatika membahas dan menguji apakah komunikasi efektif dengan mempelajari ada tidaknya perubahan perilaku penerima. Moeliono (1989) memberi ciri tiap tataran semiotikadalam teori komunikasi dalam Gamber 1.7 berikut.42

akuntansf sebalknya disaJikan ·dalam statemen keuangan?

Gambar 1_7 Tataran Semiotika dalam Teori Komunikasi

11. Tepalkah IstiJah beban unluk expense dan biaya atau Marga pokok unluk cosn 12. DapatkaM bunga ulang pendanaan ngunan gedung dikapilalisasi?

pemba-

29

Teori Akuntansi

Tataran

sasaren bahasan

Penekanankomunlkasl

KandungBnpesan

Sintaktlka

Aspak formal tanda

Operasional,

Informasl slntaktik

penandaan

bahasa (kosa kata, tata

bahasa)

Aspek Tataran Semiotika Aku~tansi berkepentingan den an· en' . b~g~l sarana komunikasi bisnis ~ehi: yediaan d~n penyampaian informasi sebisnis (the language of business) B h gga akuntanst dapat disebut sebagai bahasa nikasi. Pesan atau makna yang ~daad~~::~UPak~~ bagian penting dalam kornuungkapan bahasa yang tepat ak pengmm dlslmbolkan dalam bentuk y~?g dimaksudkan. Apa yang ~!;~a:du na tersebu~ ditafsirkan sama persis seperti d] ~nformasi bagi penerima (pembaca). ~fe~aIam sl~bo~ baha~a i~ulah yang menjapatan gagasan atau informasi dar' " komu~l~a~fmenJadl sasaran penyamI (pemakai informasi). Tanda atau ~i~r~l~ (penyedla mformasi) kepada penerima dan tata bahasa membentuk k ahasa (gambar-gambar dan kata-kata) bahasa y . d' Da 1am I'1mu bahasa sistem koung apan 'k' ang menJa I media komunikasi d' l' .d ' mum as] dan efek komu 'k t'f ( . Ipe aJan aIam tiga bidang kajia 't .. m a I teori komunikasi) n yaI u semlOtlka, linguistika , dan Iooik b' a.

Semantika

Aspek lsi tanda bahasa

Penafslran, pelambangan

Informasl semantlk

Fun'gsional, pemengaruhan

Informasl pragmatik

(makna) Pragmatika

Keefektifan tanda bahasa (efek komunlkatif)

Akuntansi keuangan yang dikenal luas sekarang ini dikembangkan atau direkayasa atas dasar premis bahwa investor dan kreditor adalah pihak yang dituju informasi. Efek komunikasi yang ingin dicapai adalah agar pihak yang dituju tersebut bersedia menanamkan dana ke kegiatan ekonomik yang dibutuhkan masyarakat melalui perusahaan. Karena perilaku investor dan kreditor menjadi sasaran pemengaruhan, pesan (message) yang ingin disampaikan mengenai perusahaan adalah misalnya likuiditas, solvensi. dan profitabilitas. Dianggap pesan 42Moeliono (1989), hIm. 204.

";Bab 1 "

tersebut merupakan masukan d I tor. Pesan tersebut disampaikanamaml e.ngam.biIan keputusan investor dan kredi ial . e a UI medium t t .an OgI tataran semiotika di atas m d I . s a emen keuangan. Atas dasar bagai bahasanya dapat dilukiska; d e Gkomumkasi bisnis dengan akuntansi sea am ambar 1.8 di bawah ini. "

31

Pengertian Teori Akuntansi

PJ

f

.

"

Gambar 1.8

Akuntansl Sebagai Bahasa Bisnis dalam Teari Kamunikasi Fen?mena atau dunia nyala/ realllas (real world) Membeli/menjual saham/obligasi

\ \

, Semantrk: \ Bagaimana , menyimbolkan? ,

\\ ,

~

, Pragmallk: , Bagaimana ' berpengaruh? , ,

Stateman Keuangan sebagai medium komunikasl

'

--.:.___

'

,, ,

Aset

+ Ekuitas

Kewajlban

Perekayasa Akuntansi

Dunia abstrak t(abslracl world) I

Sfnlaldlk/Struldul1Il' Bagaimana diukur dan diS~jikan?

Yang DiluJu oleh Informasi; Investor dan Kreditor

Pemahaman teori akuntansi da at· . akuntansi atas dasar tataran semiotik~ di d~eapab dengan mengidentifikasi teori perekayasa akuntansi berteori pada t' I a as. am~ar 1.8 menunjukkan bahwa pragmatik dalam rangka menghasiJka~~a tataran yaitu semantik, sintaktik, dan negara tertentu. Dengan demikian te ~: strukt~r pelaporan keuangan daIam sasaran bahasan dan pemahanian 'me~~l . unt~nsl dapat dibedakan atas dasar dan pragmatik. Uraian berikut memb ~adlkteon akuntansi semantik, sintaktik tansi ini. a as arakteristik tiap bidang teori akun• Teori Akuntansi

Semantik

Teo:~ akuntansi semantik menekankan " duma nyata atau realitas (ke ' t pembahasan pada masalah penyimboJan akuntansi (elemen statemen :a an perusahaan) ke dalam tanda-tanda bahasa kegiatan fisis perusahaan tanp:u~ngan) sehingga orang dapat membayangkan tersebut. Teori ini berusaha unt karus ~eeara Jangsung menyaksikan kegiatan keuangan benar-benar mereprese~t ~enJawab apakah elemen-elemen statemen "meyakinkan bahwa makna yang t a~a yang memang dimaksudkan dan untuk lahartikan oleh pemakai. Teo" . ~r an ung dalam simbol pelaporan tidak disarI Inl erusaha untuk menemukan dan m"e k " rumus an

a:1

makna-makna penting pelaporan keuangan. Oleh karena itu, teori ini banyak membahas pendefinisian makna elemen (objek), pengidentifikasian atribut atau karakteristik elemen sebagai bahan pendefinisian, dan penentuan jumlah rupiah (pengukuran) elemen sebagai salah satu atribut. Pendefinisian merupakan langkah penting dalam teori semantik karena kesalahan pemaknaan mempunyai implikasi penting dalam pengoperasian akuntansi. Misalnya, dalam pendefinisian aset, penguasaan (control) bukannya pemilikan (ownership) yang dijadikan kriteria karena kalau pemilikan menjadi kriteria aset akan banyak objek yang tidak masuk sebagai aset. Pendefinisian dan pemaknaan laba bersih (net income) juga menjadi perhatian penting teori ini karena akuntansi berusaha untuk melekatkan makna laba akuntansi agar mendekati konsep laba ekonomik. Demikian juga, teori ini menjelaskan bahwa laba (earnings) atas dasar asas akrual merupakan indikator kemampuan mendatangkan kas di masa datang. Laba bukan sekadar kenaikan kas dalam suatu perioda. Seeara konseptual, informasi akuntansi dalam laporan terefleksi dalam tiga unsur yaitu elernen (objek) yang menyimbolkan kegiatan, jurnlah rupiah sebagai pengukur (size), dan hubungan (relationship) antarelemen. Objek, pengukur, dan hubungan itulah yang membentuk makna yang akhirnya menjadi informasi. Dengan kat a lairi, hubungan antara elemen merupakan informasi semantik. Informasi semantik dalam pelaporan keuangan antara lain adalahlikuiditas, solvensi, profitabilitas, dan efisiensi. Jadi, teori akuntansi semantik berkepentingan dengan pelambangan dan penafsiran objek akuntansi untuk menghasilkan informasi semantik yang bermakna bagi pemakai laporan. Agar komunikasi akuntansi efektif, penyampaian informasi semantik (makna suatu objek) tidak dapat dipisahkan dengan informasi sintaktik (struktur akuntansi). Teori Akuntansi

Sintaktik

"

Teori akuntansi sintaktik adalah teori yang berorientasi untuk membahas masalah-masalah tentang bagaimana kegiatan-kegiatan perusahaan yang telah disimbolkan seeara semantik dalam elemen-elemen keuangan dapat diwujudkan dalam bentuk statemen keuangan. Simbol-simbol tersebut (misalnya aset, utang, pendapatan, dan lainnya) harus berkaitan seeara logis sehingga sehingga inform asi semantik dapat dikandung dalam statemen keuangan. Cakupan teori akuntansi sintaktik lebih luas dari sekadar menentukan hubungan struktural antarelemen statemen keuangan. Teori sintaktik meliputi pula hubungan antara unsur-unsur yang membentuk struktur pelaporan keuangan atau struktur akuntansi dalam suatu negara yaitu manajemen, entitas pelapor (pelaporan), pemakai informasi, sistem akuntansi, dan pedoman penyusunan laporan (prinsip akuntansi berterima umum at au generally accepted ing principles), Dengan kata lain, dari segi sintaktik, teori akuntansi berusaha untuk memberi penjelasan dan penalaran ten tang apa yang harus dilaporkan, siapa melaporkan, kapan dilaporkan, dan bagaimana melaporkannya. Struktur pelaporan keuangan dalam suatu negara akan bergantung pada jawaban atas pertanyaan-pertanyaan sintaktik antara lain sebagai berikut:

32 Bab 1

• .Apa tujuan menyampaikan informasi keuangan? • Perilaku apa yang sengaja ingin dikendalikan melalui informasi keuangan?: • Siapa entitas yang harus menyediakan inforrnasi? • Siapa yang dituju oleh informasi terse but (pemakai Iaporan)? • Apa kepentingan pemakai laporan? • Objek-objsk dan kegiatan fisis apa yang harus dilaporkan? • Bagaimana kegiatan fisis disimbolkan dalam bentuk elemen laporan keuangan'? . • Pesan-pesan (messages) apa harus disampaikan untuk memenuhi kepentingan pemakai statemen keuangan? • Bagaimana pesan-pesan tersebut harus dikandung dalam elemen-elamen pelaporan keuangan? • Bagaimana elemen-elemen tersebut diukur dan disajikan sehingga bermakna bagi pemakainya? Jawaban atas pertanyaan di atas akan membentuk aspek formal tanda bahasa akuntansi sebagai bahasa atau alat komunikasi bisnis. Elemen laporan keuangan dan pengukurnya dianalogi dengan tanda bahasa sedangkan struktur pelaporan keuangan dianalogi dengan tata bahasa. Struktur pelaporan keuangan menggambarkan hubungan fungsional pengirim, tanda bahasa, kaidah bahasa, dan penerirna (pembaca laporan) sehingga terjadi komunikasi bisnis yang efektif. Kaidah bahasa (gramatika) merupakan analogi untuk prinsip akuntansi berterima umum (PABU) termasuk di dalamnya standar akuntansi (ing standards). Karena fokus teori akuntansi sintaktik adalah memberi penjelasan dan penalaran yang melandasi suatu struktur pelaporan keuangan, teori ini kadang-kadang disebut pula dengan teori berpendekatan struktural (structural approach). Struktur akuntansi akan dibahas lebih lanjut dalam Bab 3, Teori Ahuntansi

Pragrnatik

pengertlan

33

Teori Akunlansi

.' g~ research pioneers to evaluate 1the use-'f th returns ICal711n" . e. t iquate usefulness wilh actlla use:' ta i vestal's was 0 C • h [ulness of carrungs 0 tn 'fie information item, then sue The approac

h

use .

db

'Y

'f they use a speci l • individu~18 act UbB , idered useful (him, 156). informahon can e cons'

, . . isaln a pellgumuman laba) dikatakan menga~Suatu pes an at au kejadian (m y b bkan perubahan keyakinan peneri.k I an tersebut menye a k . d 1 dung informasl a au pes . tindakan tertcntu (rnisalnya ~errefle 81 a am rna (pasar modal) dan mermcu ham di asar modal). Apabila tlnda~an terse~ut pcrubahan harga ata~ vo~um~ ~~rmasi d~lam pesan tcrsobut, dapat dikatakan mdapat diyakini sebagai akibat mal hal' i perubahan harga atau voluma saham . b t b rmanfaat. D am 1I1 , , . forrnasi terse u e. . a kebermanfaalan inforrnasi, , yang diamati mem~erl bukti a?~~~alakan hermunfaal apabila inforrnasi tersebut Jadi, inforrnasi akuntansl di k dalam pengambilun keputusan oloh pebenar·benar atau seakan-~~an. !~~:k:~ dengan adanya nsosiasi antara angka makai yang dituju. Hal Ill! ditunj turn (return) harga, atau voluma saakuntansi atau peristiwa (e~ent{ ~er;;:e~:skan sasara~ teori pragmatik dalarn h di pasar modal. Gam ar . , am .. kebermanfaatan informasi akuntansi. menguJI

Kebermanfaatan

Gambar 1,9 . Informasi Akunlansidalam Teori Pragmatrk

Marelleksi perubnhan parllaku

I-+-

Pasarmodal

Teori akuntansi pragmatik memusatkan perhatiannya pada pengaruh informasi terhadap perubahan perilaku pemakai laporan. Dengan kata lain, teori ini membahas reaksi pihak yang dituju oleh informasi akuntansi. Apakah informasi sam. pai ke yang dituju dan diinterpretasi dengan tepat merupakan masalah keefektifan komunikasi. Apakah akhirnya pihak yang dituju informasi memakai informasi tersebut untuk dasar pengambilan keputusan merupakan masalah kebermanfaatan (usefulness) informasi. Pada gilirannya, kebermanfaatan informasi akan menentukan keefektifan pencapaian tujuan pelaporan keuangan. Dalam mengukur kebermanfaatan informasi laba (earnings), Lev (1989) mengidentifikasi konsep manfaat informasi sebagai berikut." 43Baruch Lev. "On the Usefulness of Earnings and Earnings Research: Lessons and Directions from Two Decades of Empirical Research," Journal of ing Research (Supplement, 1989), hIm. 153-190. Penulisan hUl'Uf tehal oleh penulis.

~-!-J Return, harga.

Informasl akuntansi atau perlstiwa I

• - - - - - - ;s~s~s~

.... r

atau volurna saham

+ ~

manglndlkasl

kebermanfaatan I

. h aIdan masalah yang berkaitan dengan Teori pragmatik membahas berbagai 'k dalam konteks pelaporan keuangan pengujian kebermanfaa~an. inf~rm~Slh~~! eri~a~u yang diharapkan terjadi akib~t eksternal maupun manejerlal. I eru a han kajian teori ini. Teori pragmetik informasi akuntansi terte~~u meruP~.k~nte:ri ten tang hUbungan antara. varia?el akan banyak berisi penguJlan-pe;~la tau erbedaan perilaku pemakai. Subick akuntansi dengan v~iabel per.u a ana ada a~ berupa para akuntan, pela~u pasar atau pemakai yang dlUkur penlakuny p. d" dikator perubahan penlaku an· modal manajer, dan auditor. Yang dapat menJu ! lnh kineIJ'a manajer, kinerja ' h h m voluma sa am, . P g tara lain perubahan arga sa a , '1I'hanmetoda akuntansl. en, h d n perbedaan peml karyawan, kinerJ8 peru sa aan, R

b

Bab 1

semacam itu melibatkan pengamatan terhadap apa yang nyatanya terjadi empiris) dan mcmerlukan metoda pengujian tcrtentu (biasanya metoda ilmiah), Dari segi scmiotika, variabol akuntansi rnerupakan tanda bahasa, perubahan perilaku merupakan bukti pemengaruhan, dan kebermanfaatan merupakan informasi pragmatik. Pembidan6an teori atas dasar tataran atau level semiotika sebenarnya tidak dimaksudkan untuk memisahkan pembahasan teori secara kaku dan tegas tetapi lebih untuk menggambarkan pcrbedaan orientasi. Dalam kenyataannya, sering sulit untuk mencntukan apakah suatu pembahasan teori akuntansi masuk dalam salah satu tataran dan bahkan pembahasan tataran yang satu tidak dapat dipisahkan dengan tataran yang lain (khususnya sintaktik dan sernantik). Bila dikaitkan dengan pembidangan positif-normatif, teori sintaktik dan semantik pada urnumnya bersifat normatif sedangkan teori pragmatik akan lebih bersifat posit if. Korena pokok bahasan teori pragmatik pada umumnya adalah perilaku manusia dalam kaitannya dcngan informasi, teori ini sering diklasifikasi sebagai akuntansi kepn, rilakuan (behavioral ing).

Aspek Pendekatan Penalaran "Telah disebut sebeJumnya bahwa teori akuntansi dapat diartikan sebagai penalaran logis yang memberikan penjelasan dan alasan ten tang perlakuan akuntansi tertentu. Penjelasan ilmiah juga memerlukan suatu penalaran logis. Penalaran adalah proses berpikir logis ·dan sistematis untuk membentuk dan mengevaluasi suatu keyakinan (belief) terhadap suatu pernyataan atau penjelasan. Peranan Iogika sangat penting dalam· p~nalaran. Pernyataan dapat berupa teori tentang suatu kejadif,ln alam stau sosial. Teor.i (penjelasan) yang disusun dengan penalaran yang baik akan rnempunyai validitas yang tinggi. Penalaran mempunyai peran penting dalam rangka rnenerima atau menolak kebenaran (validitas) suatu teori. Proses penyimpulan yang menghasilkan pernyataan atau penjelasan sebagai teori dapat bersifat deduktif maupun induktif. Penalaran Deduktif Penalaran deduktif adalah proses penyimpulan yang berawal dari suatu pernyataan umum yang disepakati (disebut premis) ke pernyataan khusus sebagai simpulan (konklusi). Pernyataan umum yang disepakati dan menjadi basis penalaran dapat berasal dari teori, prinsip, konsep, doktrin, atau norma yang dianggap benar, baik, atau reicvan dalam kaitannya dengan tujuan penyimpulan dan sittiasi khusus yang dibahas. Oleh karena itu, pernyataan umum tersebut dapat saja rnemuat nilai-nilai etika, moral, ideologi, keya~inan, atau budaya. Penalaran deduktif daJam akuntansi digunakan untuk memberi penjelasan dan dukungan terhadap kelayakan suatu pernyataan akuntansi. MisaJnya, akuntansi menyajikan aset sebesar kos historis karen a akuntansi menganut konsep kontinuitas usaha. Dengan konsep ini, fungsi neraca adalah untuk menuJ\iukkan sisa potpnsi jasa dan bUkan menunjUkkan nilai jual sehingga kos historis merupa-

Pengertian

35

Teori Akuntansi

.

t

n anut konsepkontinuitas

usaha meru~akan

kan pengukur yang paling tepat !:.:s ~asar kos historis merupakan konklusi, premia. sedangkan penilaian ase laran Induktif

. .

Pena . . laran deduktif Penalaran In! i'enalaran induktif merupakan kebal~:~::l ;:~a khusus dan b~rak~ir dengan berawalt dari umum suatu pernyataan yang merupa:;':n ege~eralisasi (perampatan) dari keadaan pernya aan kl . b khusus terse u t . d duktif hubungan antara premlS . . dan kon USI Berbeda dengan penalaran e 'd tidak sekuat huhungan dalam pedalam penalaran induktif tidak lang~u:gkti~n kebenaran premis menjamin kebenalaran deduktif. Dalam penaJaran e. u Dalam penalaran induktif, kebenaran naran konklusi asal penaJ~rannya legis. onklusi yang bersifat perampatan ~tau . premis tidak selalu menjaml~lke?~nar:n d~pat dijamin dengan tingkat keyakinan eneralisasi. Kebenaran k~". US] any isaln a 95% atau 99%. ~onfidence leuel atau coefficient) tertenL:" "";umnya digunakan untuk rneng( Penalaran induktif dalam akunta~~'pae~elasan (teori) terhadap gejala akunhasilkan pernyataan umum yang menja 1 P tersebut biasanya herasal dati t -pernyataan umumpenelitian empms. ... Hlpotesi tansi tertentu. Pernya;an d' .. dalam suatu esis ~ erut hipotesis yang. diajukan d~~' m~;ch penelitian akuntansi. Bila bukti empms n:':~ pakan generalisasi yang I uJU. 1) .konsisten dengan atau mendukun~ g~ .. dasar pengamatan terhadap ~amp~ b hwa generalisasi tersebut menjadi teon lisasi tersebut maka dapat dikata a~.8 inzzi . .

":I

yang valid dan mempunyai d~ya predlks{.~a~g :e;~~ran induktif: "Pen~amatan 1 Co~toh berikut menunjukkan h"Pb as erusahaan yang dijual-behkan bemenunjukkan bahwa voluma saham e erapa p an meningkat dengan tajam. Oleh berapa hari setelah. p.enerbitan statemet7nk~:~n:eyakinan tertentu bahwa inforinak ena l·tU dapat dlslmpulkan dengan . g dal" Pengamatan beberapa pear, .. t r dl pasar mo . d k si akuntansi bermanfaat hagt Inves o. us ang menjadi premis se an~ ~n rusahaan merupakan suat~ keadaan khu:ru :k~n generalisasi. Secara stab.stl.S, pernyataan bahwa .infor~asl b~~ma~f~:~:ristfk populasi at as dasar karaktenstlk generalisasi berarb m~nYlmp~ ~n a . sampel melalui penguJlan stabsb~. . alam akuntansi tidak clapat clIlaksanaPada praktiknya, penalaran mduk~If ~au sehaliknya. Kedua penalaran tersekan terpisah dengan penalara~ deduk~ a enalaran deduktif, misal.n~a, dap.a~ but saling berkaitan. Premls dala. d pkt' f Demikian juga,. proposlsl-proposlsl merupakan hasil dari suatu penalara~:.n ub'~s~nya diturunkan dengan penalaran akuntansi yang diajukan dalam pen~ 1 la:n~alam disajikan dalam Bab 2. .. deduktif Pembahasan penalaran leblh m . lain teoriakuntansi normatIf bIBila' dikaitkan dengan perspek~if te~n y~:~ teo;i akuntansi positif biasany~ asanya berbasis penalara~ deduktIf se ang at dikatakan bahwa teori akun~ans~ a berbasis penalaran induk:£ !::-:o::::r,dSi~taktik, semantik, dan/~d~::k:~ sebagai penalaran logts. er . . b .fat ositif, pragmatIk, . a . mentara teori akuntansl se?agru sa~s ersl ber:agai jenis perspektlf teon akunGambar 1.10 berikut meluklskan hu ungan

.

Bab 1

tansi. Buku ini memandang te on. ak untans] b . pere kayasaan pe]aporan 'keuangan Ole 1 se ag~l penalaran legis dalam bentuk berhaluan normatif sehingga ban~ak h karena itu, pembahasan buku ini lebih fokus bahasan yang bersifat struktural (:ntaekrtaPkk) adnpenalaran ,deduktif dengan , I an semantik.44 ,

Gambar 1.10

Onentasi Teori Aku t . n ensi Alas Dasar Perspektif

Verifikasl Teori Akuntansi Agar meyakinkan, suatu teori har . prosedur untuk menentukan us benar (valid), Verifikasi teori meru ' tuk mengevaluasi validitas te:~a.:;:;gansu~tuteori valid atau tidak. Pendekat::~:~ ung pada sasaran dan tataran t . 44 eon yang Se~ain dari spa yang telah dibaha . " . , : perspektlf untuk memb ' " ',s sampaJ titlk InI, masih terda t b ' ' (1993), op. cit. dan Ja~;1 ~~ten~tahuan akuntansi dan teori akun~:n~i su~ut pandang dan' 1 John Wiley & Sons 1997) D r~y, ,Ia~ Hodgson, dan Scott Holmes A ' I ,at mlsalnya Belkaoui ideolOgi, bahasa, ca~ta : a~1 segl citra (image), Belkaoui men ' ccou~tm~, Theory (Brisbane: Karakteristik in' n hlstoTls, realitas ekonomik sistem 'fi gk~rakterlsasl akuntansi sebagai I serupa dengan yan diid ' In ormasi dan komod't (hi tansi dipandang sebagai' h' t . aJ g II entifikasi oleh Godfrey, Hod' d I as m, 50·58), nication-decision inrorm'at~nor;c rec~rd, languag~, intracorporat~ polit'f::;n:n ~n Holmes y~tu akunclub (him, 14.15), ' conomlc goods, social commodity, ideolo ' yt olo!!!, ~aglc, commu: Lebih lanjut Belka ' . '&v. and explOitation, dan Bocial ,OUI mengklasifika ' t ' pen a Iarannyanya men'adi t' SI eon akuntansi atas dasar authoritarian dan teo;etis eon akun,t~nsi nonteoretis yang terdiri at:endekatan penyusunan atau nomic, dan eclectic (him, 58_~~~g)erdlr~ atas pendekatan 'deductive, induc;i:ee:~~atan p~agm~tic dan Pendekatan . u~, hhat kembali catatan kaki 39 «ethical, socIOlOgical, ecopenyusunan teon ysn I' d I,. untuk keputusan (decision usel'ul g am a alah berdasarkan atas kebe Qlodel:keputusan'dec:,' I' ness apProach) yang terba"'; dalam du ' , rmanfaatan informasi , .' • Ion-model orient [' ) d o· a onentasi yait • orientation). Orientasi model-ke ut a Ion an orientasi pembuat.ke ut u: ?nentasi tasi pembuat.keputusan bersifat~n:~~tada. ~mumn~a bersifat deduktif.n:rm:~n (;eclslon.m~ker se dalam Wolk, Tearney, dan Dodd (2001) hi empll'ls atau mduktif..positif. Lihat pe ' b h angk~n onen, m.189.191. m a asan leblh lanjut

7~k

Pengertian Teori Akuntansi

37

diverifikasi. Teori akuntansi normatif dievaluasi validitasnyaatas dasar penalaran logis (logical reasoning) yang melandasi teori yang diajukan. Teori normatif dikembangkan atas dasar kesepakatan terhadap asumsi atau tujuan kemudian diturunkan suatu kaidah atau prinsip akuntansi tertentu. Validitas dapat dinilai dengan menentukan apakah asumsi-asumsi yang digunakan masuk akal (reasonable). Karena teori normatif tidak bebas nilai, penerimaan asumsi oleh pihak yang terlibat dalam penurunan prinsip (konklusi) juga menjadi bagian dari kriteria validitas teori. Walaupun demikian, kriteria ini sering bersifat subjektif. Oleh karena itu, penerimaan suatu asumsi juga harus didukung dengan penalaran logis sehing-: ga asumsi tersebut tetap masuk akal serta ketidaksetujuan terhadapnya masih tetap dapat dievaluasi atau diukur implikasinya. Penalaran legis menjadi kriteria validitas karena teori normatif dalam banyak h8J 'tidak atau belum menghasilkan fakta atau observasi untuk mendukungnya. Sering dikatakan bahwa teori normatif tidak mempunyai muatan empiris (empirical content). Teori akuntansi positif' dinilai validitasnya biasanya atas dasar kesesuaian teori dengan fakta atau apa yang nyatanya terjadi, Menentukan fakta melibatkan observasi secara objektif. Pada umumnya, observasi objektif dapat dicapai melalui penelitian dengan metoda ilmiah. Oleh karena itu, validitas teori akuntansi positif banyak dilakukan dengan penelitian empiris. Penelitian empiris biasanya didasarkan atas pengamatan terbatas (sampel) untuk inenguji teori secara statistis, Karena teori akuntansi positif bebas nilai, verifikasi dibatasi pada apa yang nyatanya dipraktikkan tetapi tidak diarahkan untuk menentukan apakah teori .tersebut baik atau tidak bila dijadikan basis untuk menentukan kebijakan, Sebagai contoh, teori positif menyatakan dan memprediksi bahwa praktisi akan banyak menggunakan istilah beban karen a standar akuntansi menggunakan istilah tersebut. Bahwa observasi empiris memverifikasi pernyataan tersebut menjadikan teori tersebut valid tetapi tidak dapat disimpulkan bahwa penggunaan istilah beban itu sendiri valid (benar). Validitasistilah hanya dapat diverifikasi secara normatif. Berkaitan dengan masalah nilai (value), perlu diingat suatu kaidah berikut: the fact that many people do thing does not make it right (kenyataan bahwa bartyak orang melakukan sesuatu tidak menjadikannya benar). Penelitian empiris dapat memverifikasi bahwa nyatanya banyak orang melakukan sesuatu tetapi tidak memverifikasi apakah sesuatu tersebut benar secara nilai (baik atau buruk). Sebagai contoh, kenyataan bahwa banyak orang melakukan korupsi tidak menjadikan korupsi itu benar, Benar tidaknya (baik buruknya) korupsi hanya dapat diverifikasi secara normatif atas dasar nilai-nilai etika, moral, atau akhlaq. Teori akuntansi sintaktik biasanya tidak berkaitan langsung dengan fakta (tidak mempunyai kandungan empiris) sehingga verifikasi validitasnya mengandalkan penalaraI:l logis' semata-mata, Baru setelah teori terse but dipraktikkan dalam bentuk kebijakan, pengujian secara empiris dapat dilakukan untuk menguji penalaran (teori) yang mendasarinya. Teori akuntansi semantik melibatkan penyimbolan fakta/realitas sehingga mengandung unsur empiris. Oleh karenanya, validitas teori dapat diverifikasi secara empiris dengan pengamatan. Misalnya, untuk menentukan apakah simbol "cost" dalam akuntansi dipahami maknanya dengan benar oleh pemakainya dapat

Bab 1

diuji dengan melakukan penelitian empiris. Demikian juga istiJah "perlengkapan" yang ban yak dipakai sebagai padan kata supplies dapat diuji validitasnya dengan menanyai pemakai tentang persepsinya terhadap istilah tersebut, Teori akuntansi pragmatik mempunyai kandungan empiris yang besar karena teori ini banyak memanfaatkan fakta atau data empiris periIaku pasar/individual sebagai reaksi terhadap informasi akuntansi. ApabiJa data empiris belum tersedia, perilaku dapat diukur dengan menggunakan instrumen penelitian yang dirancang untuk keperIuan tersebut. Verifikasi teori ini dapat diJakukan dengan penelitian ernpiris yang didasarkan atas asumsi bahwa informasi dianggap bermal1faat bila pemakai berbuat atau bertindak seakan-akan menggunakan informasi tersebut. Teori akuntansi pragmatik merupakan fokus teori akuntansi positif. Daya prediksi sering digunakan sebagai kriteria validitas teori, asumsi, atau premis akuntansi. Suatu teori dikatakan mempunyai daya prediksi yang tinggi bila sesuatu yang diharapkan dari kebijakan yang didasarkan atas teori tersebut besar kemungkinannya akan terjadi. Misalnya teori yang menyatakan bahwa kriteria kapitalisasi sewa guna yang lunak akan meningkatkan investasi adalah valid bila kebijakan atas dasar teori tersebut memberi keyakinan yang tinggi bahwa investasl akan benar-benar naik. Karena teori akuntansi semantik, sintaktik, dan pragmatik tidak berdiri sendiri tetapi saling mendukung dan mel engkapi , semua pendekatan pengujian biasanya dilakukan untuk memverifikasi suatu teori. -Jadi, sedapat-dapatnya teori harus diverifikasi vaJiditasnya atas dasar penalaran IOgis, bukti empiris, daya prediksi, dan pertimbangan nilai (value judgments) yang telah disepakati. Rangkuman Praktik akuntansi dalam suatu negara harus selalu berkembang untuk memenuhi tuntutan perkembangan dunia bisnis. Lebih dari itu, praktik akuntazisijuga harus dikembangkan secara sengaja untuk mencapai tujuan sosial tertentu. Untuk itu, belajar praktik dan teknik akuntansi saja tidak cukup karena praktik yang sehat harus dilandasi oJeh teori yang sehat. Teori akuntansi mem bahas berbagai masalah konseptual dan ideal yang ada di balik praktik akuntansi. Teori akuntansi mempunyai peran penting dalam pengembangan akuntansi yang sehat. Perguruan tinggi akuntansi mempunyai peran yang penting dan strategik : dalam pengembangan pengetahuan dan praktik ~untansi. Tidak selayaknyalah perguruan tinggi tunduk pada apa yang nyatanya dipraktikkan daJam pengembangan praktik maupun pengetahuan akuntansi. Pengajaran juga harus diarahkan untuk membahas apa yang seharusnya dipraktikkan dan tidak dibatasi pada apa yang nyatanya dipraktikkan. Untuk mencapai tingkat perkembangan yang memuaskan, harus terjadi hubungan yang harmonis antara riset, pengajaran, dan praktik. Hubungan antara teori dan praktik dinyatakan Wright sebagai berikut: Theory, without practice to test it, to it, to correct it, is idle speculation; but practice, without the07Y to animate it, is mere mechanism. In every art and business, theory is the soul and practice is the body.

Pengertlan

39

Tearl Akuntansl

. ~ber antung pada kesepakatan te~tang Pengertian teori akuntansi san?~t. g etahuan Akuntansi dapat dipanengertian akuntansi sebagai ~uatu dISl~l~l::~untansi dipandang sebagai sai~s, ~ang sebagai sains da~ sebagai tcknolo~. atkan kebenaran atau validita,. pe~Jeakuntansi akan bortujuan untuk ;e~ ap. dengan menerapkan metoda ilmiah, Iasan tentang suatu fenomena a un a~sl hasilkan pernyataan-pernyataan Teori akuntansi berkep~n~ingan. ;mt~ ~e:~elasan praktik akuntansi. _Bidang (yang bermula dan hlpoteS]~ se :~ruhP alah fakta sehingga teori akun~:ian yang menjadi pusat perhatian ~l ~ a mas .

urn

t nsi harus bebas dari pertimbangan ~l ek 1 . kuntansi merupakan teknologi . a Bila akuntansi dipandang. seb~ga~!e nn~~~~~ngkan untuk mencapai tujuan perangkat lunak yang harus ~l?elaJ;~n:ansi merupakan suatu pengetahu.an te~sosial tertentu. Den~an dem~kia~, k engendalian keuangan negara. Hasd akhl~ tang perekayasaan l?fo.rmasl un u p teknik yang bermanfaat untuk II_tencapal akuntansi adalah prinsip, metoda, atau u akan suatu penalaran IOgIsuntuk tujuan akuntansi. Teori akuntansi akan akuntansi. HasH IOgi.s mangevaluasi dan mengembangkan pra . di semacam konstitusi akuntansi. adalah suatu rerangka konseptuald?,ang. mlenhJaakunt.ansimenjadikan teori akun. 1 harus icapai 0 e Adanya tujuan SOSla yang . . .. ~ lue iudgment). . . tansi banyak membahas pertm~ba~gan'cn:l~i Ut:or/akuntansi dibedakan .men]ad~ Atas dasar sasaran .yang l~gIn .d~ p "elaskan fenomena akuntansi seperti teori positif dan norrnatif, Teori posltIf. rr:ei-eori normatif menjelaskan fenomena . apa adanya atas dasar pe~gam~tan emplrI~enarkan perlakuan (standar) akuntankuntansi untuk menjustifikasi atau mem. .

~;f;P

psnalaran

:i karena tujuan akuntansi tertentu har'::!;~::unikasi. teori akuntansi dibcd~Atas dasar sasaran semlOtIka da~am t'k Teori akuntansi semanttk kan menjadi teori sintaktik, semant;k dan P~:~:~~mbolan, pengukuran, dan memusatkan perhatian pa.da masa ':k -~:~a perusahaan dalam bentuk .l~poran penyajian kegiatan operas] .dan ob] apa kegiatan perusahaan dlslmbolkeuangan. Teori ini memben pen~a~~h~~:f sintaktik berkepentingan d~ngan kan dengan cara tertentu. Teon ~.. mberi penalaran mengapa datalmforstruktur pelaporan keuangan. Teon In] m~ kuntansi pragmatik berkepentingan masi disajikan dengan cara tertentu. Teot:~an informasi akuntansi terhadap peuntuk mengukur pen.g~.uh da~ k:berm~;an mengapa informasi berpengaruh terrilaku pemakai. Teon m] mem en pena daD .

h

hadap perilaku pemakai (termasuk pas~rlmo -p~njelasan atau justifikasi melalUl Teori akuntansi menurun~an penJe asa~ teori akuntansi sebagai pe~a1aran penalaran deduktif dan induktl~. Secar::t~u d~n deduktif sementara teon akunlogis bersifat normatif, sintak~l~, sem tik dan induktif. tansi sebagai sains bersifat poslbf, p.r~gma d: erifikasi atau diuji validitasnya :eBerbagai aspek teori akuntansl. arus il:m iris, daya prediksi, dan .st.~n ar cara tepat atas dasar pen.alar~n Ilogts't:;7~kuniansi positif lebih tep.at dlUJ~~i~: nilai yang telah disepakab. MIS~ ny~, . kuntansi normatif akan Ie~)Jhcoco1 dasar bukti empiris. Sementar~ Itv:Ul.ed~trl , a akan lebih meyakinkan blla pena aran I n IOgIS a lIas . diuji atas dasar pena ara I' dan moralitas yang tinggJ.. dilandasi oleh konsep yang re evan

Bab 1

Diskusi

2

1. Jelaskan pengertian seni sains dan tekn I'd ' disiplin akuntansi. " 0 OgI alam krutannya dengan karakteristik 2, Apa yang dimaksud dengan praktik akuntansi d ' 3. Jelaskan dan bed contoh yang dimak d d an apa arb penting teori akuntansi? harus dilandasi t~ri yang sehat pUla.~'u. engan ungkapan hahwa "praktik yang sehat 4, Jelaskan peran perguruan ti .. l d 5 Dalam hal b " InggI alam pengembangan akuntansi ' agrumana pengembangan akuntan Sl' ak '' 6, Jelaskan peran riset, pengajaran dan aktik d an mengalaml stagnasi? . 7. Sebutkan dan jelaskan beberap~ kat p~ 1. alam pengembangan disiplin akuntansi. sebagai suatu pengetahuan, a unci yang membentuk pengertian akuntansi 8, Apakah perbedruin antara laporan d I 9, Sebutkan dan jelaskan beberap ~tn p: ap~ran serta laporan dan statemen? sebagai proses atau fungsi. a a unci yang membentuk pengertian akuntansi 10. Mengapa ~untansi sering diartikan sebagai seni? 11. Sebut dan Jelaskan karakteristik sains, 12, Apakah akuntansi da t dik tak 13 A akah ,pa 1 a an sebagai sains? ,p pengertlan teknologi? 14, Apakah akuntansi dapat di . kk 15. Sebut; jelaskan dan beri Imts;: b : sebagai pengetahuan teknologi? 16, Ap~ah arti pe~ting teo~ c~~~tan:i:rapa pengertian teod? 17, ~enlah beberapa contoh pemecahan' masalah rakti , tis de,ngan pendekatan taktikjeli. p aktik akuntansl yang bersifat pragma. 18, ApabIla akuntansi dipandang seba ai t k ' , 19, Apabila akuntansi dipandang s b g , e, nol?gI,Jelaskan karaktedstik teori akuntansi e 20, Apakah yang dimaksud den an :~ sams, J~laskan p~mgertian teori akuntansi. . 21. Bedakan karakteristik teo ,gak p t ~ran !~gIssebagru suatu teori akuntansi? 22. Berilah contoh pertanya rt ;n ansr posltlf dan normatif. masalah teori akuntansi :;;a~;:: atau P~k'0f!k bahasan yang masuk dalam hidang 23 Jelask t t. pun POSIt]. , an a aran teori akuntansi bila akuntan' . . dalam komunikasi bisnis. Sl dlpandang sebagru bahasa perusahaan 24. ~agaimana kita tabu hahwa informasi ak . mformasi tersebut? untansl bermanfaat bagi yang dituju oJeh 25. Jelaskan pengertian penalaran deduktif da d . ' penalaran tersebut dalam akuntanss n eduktif serta berilah suatu contoh 26, Gambarkan secara diagramatis ;::::~n . . 27. Jelaskan pendekatan perekay .]gan onex:tasl akuntansi atas dasar perspektif ,I'. l asaan pe aporan keuangan d' b . use, u ness approach. yang Ise ut dengan decision28, Jelaskan berbagai k 't ' d . n ena an prosedur untuk memverifikasi teori akuntansLO

Penalaran (Reasoning) Scientists, bei Ilg only IIuman, cannot always it their errors. euen iohen. confronted with strick proof (Thomas S. Kuhn. 1970)

Telah disebutkan dalam Bab 1 bahwa pengertian teori akuntansi dalam buku ini difokuskan pada pengertian teori sebagai suatu penalaran legis untuk menjelaskan bagaimana suatu standar akuntansi diturunkan, dikembangkan, atau dipilih. Penalaran sangat penting perannya dalam belajar teori akuntansi karena teori akuntansi menuntut kemampuan penalaran yang memadai. Teori akuntansi banyak melibatkan proses peniJaian kelayakan dan validitas suatu pernyataan dan argumen. Penalaran memberi keyakinan bahwa suatu pernyataan atau argumen layak untuk diterima atau ditolak. Penalaran logis merupakan salah satu sarana untuk memverifikasi validitas suatu teori. Penalaran merupakan pengetahuan ten tang prinsip-prinsip berpikir logis yang menjadi basis' dalam diskusi ilmiah. Penalaran juga merupakan suatu ciri sikap (attitude) ilmiah yang sangat menuntut kesungguhan (commitment) dalam menemukan kebenaran ilmiah, I Sikap ilmiah mernbentengi sikap untuk memecahkan masalah secara serampangan, subjektif, pragmatik, dan emosional. Karena pentingnya masalah penalaran ini, bab ini membahas secara khusus pengertian penalaran dan berbagai aspeknya serta aplikasinya dalam akuntansi. Pengertian Sebagai titik tolak pernbahasan, diajukan pengertian penalaran oleh Nickerson (1986) sebagai berikut:" Reasoning encomes many of the processes we use to form and evaluate beliefs-beliefs about the world, about people. about the truth or falsity of claims we encounter or make. It involves the production and evaluation of arguments, the making of inferences and the drawing of conclusions, the generation and Ilstilah kebenaran dalam pembahasan di sini tidak dimaksudkan dalam pengertian kebenaran mutlak (absolute truth) tetapi lebih'dalam pengertian kebenaran ilmiah yang dibatasi oleh kemampuan penalaran man usia. Kebenaran rnutlak adalah milik Tuhan. Oleh karena itu. walaupun digunakan isti· lab kebenaran, kebenaran di sini barus lebih diartikan sebagai validitas. Lihat catatan kaki 16 d~Bab 1. 2Raymond S. Nickerson, Reflections Oil Reasoning (Hillsdale. NJ: Lawrence Erlbaum Associates. Publisher. 1986). Pembahasan di bab ini banyak didasarkan stas buku tersebut.