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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES BIENVENIDO Hola te saluda Willigran Charco. Durante los últimos años me he dedicado al estudio de las Normas Internacionales de Información Financiera y por supuesto, a enseñarlas de una manera práctica mediante mis cursos especializados, tales como: •

El Intensivo en NIIF para PYMES (www.intensivoenniifparapymes.com)

•

El Intensivo en NIIF (www.intensivoenniif.com)

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El Master en NIIF (www.masterenniif.com)

Si aún no me conoces, soy un Profesional Contable, Fundador del sitio web FacilContabilidad.com, una plataforma virtual donde comparto mis conocimientos sobre el mundo de la contabilidad. He preparado este corto reporte para mostrarte rápidamente cómo se aprecia el ciclo contable con una perspectiva en la NIIF para PYMES. Para recibir más Tips sobre la aplicación de la NIIF para PYMES, visita esta página: http://www.willigran.com/capsulas-deconocimiento-en-niif-para-pymes/ No te detengo más. Iniciemos

Descargo de Responsabilidad: Este reporte no sustituye la lectura de la NIIF para PYMES y solo representa los comentarios del autor. No nos responsabilizamos por los perjuicios que pudiere ocasionar la inadecuada interpretación de los conceptos que se muestran en este reporte. Instamos a los lectores a contratar Asesoría Personalizada en base a las necesidades de su industria.

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES EL CICLO CONTABLE El Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES. ¿Es algo diferente al Ciclo Contable tradicional? ¿Qué tiene de nuevo? Tú sabes que el Ciclo Contable prácticamente representa: 1. 2. 3. 4. 5.

Registro de Transacciones en un asiento contable. El conjunto de asientos contables compone el libro diario. Luego se da paso a la mayorización Después al Balance de Comprobación Y por último se diseña los Estados Financieros.

Algunos tuvimos que diseñar también la Hoja de Trabajo, pero eso es cosa del pasado. Hoy… …La mayor parte del Ciclo Contable ya se encuentra automatizado por los Softwares de Contabilidad, donde ingresamos las transacciones comerciales mediante un asiento contable y zasssssssssss, damos clic y tenemos los Estados Financieros en un abrir y cerrar de ojos. Entonces, prácticamente el registro de las transacciones comerciales por medio de los asientos contables da comienzo al ciclo o proceso contable. Quizás actualmente se haya enmascarado al asiento contable mediante el registro previo de algún documento. Por Ejemplo, en algunos softwares se ingresa la factura y automáticamente ya se genera el asiento contable. Evidentemente se enmascaró al asiento contable. Porque sin asientos contables, no hay proceso contable ni tampoco estados financieros. Entonces.

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES Asientos Contables => Ciclo Contable => Estados Financieros. O también resultaría decir: Asientos Contables Razonables

↓↓↓↓ Ciclo Contable Razonable

↓↓↓ Estados Financieros Razonables. Quizás me digas: “ Y dónde entra en juego la NIIF para PYMES?” Justamente a eso iba… Si queremos Estados Financieros razonables tenemos que ingresar asientos contables razonables. Y la NIIF para PYMES nos presenta una serie de directrices para registrar las transacciones comerciales y como resultado tener Estados Financieros que presenten de forma razonable la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la empresa. Entonces, la NIIF para PYMES no se la aplica al final sino desde el inicio. Y esto lo menciono porque es muy común escuchar: “Debemos realizar los Ajustes NIIF” ¡Lo has escuchado verdad! ¿Ajustes NIIF? Quizás se los denomine Ajustes NIIF porque comúnmente se los realiza al final de cada año para cerrar la contabilidad del periodo y tener los Estados Financieros bajo NIIF para PYMES.

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES La NIIF para PYMES no nos menciona: “Realice los ajustes al final del ejercicio económico” Lo que si menciona la NIIF para PYMES es por ejemplo: “Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios… (Sección 27 párrafo.2).” Eso se traduciría en que debemos revisar si las partidas son razonables durante el período y no únicamente al final del ejercicio contable. Entonces volviendo al tema… La NIIF para PYMES marca las directrices para el adecuado reconocimiento, medición, presentación y revelación de las partidas. Si lo vemos de una forma gráfica diríamos.

ASIENTOS CONTABLES

CICLO CONTABLE Libro Diario-Mayorización-Balance de Comprobación

ESTADOS FINANCIEROS

NIIF PARA PYMES

Presentación e Información a Revelar

Reconocimiento y Medición

La NIIF para PYMES dice:  “Reconocimiento es el proceso de incorporación de una partida que cumple la definición de activo, pasivo, ingreso o gasto…” (Sección 2, párrafo 27).

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES  “La medición es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos…” (Sección 2, párrafo 33).  La presentación básicamente viene siendo la forma en la que se muestran o estructuran los Estados Financieros.  La información a revelar es aquella información financiera que no consta en los Estados Financieros pero que la NIIF para PYMES exige se presente en las Notas a los Estados Financieros. Entonces, Primero reconocemos una partida, luego evaluamos que tipo de medición permite la NIIF para PYMES a dicha partida, y como esto pasa automáticamente por el proceso contable, ya tendríamos nuestros estados financieros básicos (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados). El reconocimiento implica evaluar si aquella partida cumple la definición de activo, pasivo, ingreso o gasto. Sin olvidar que el reconocimiento de los ingresos y los gastos proviene del reconocimiento y medición de los activos y pasivos. Quizás ya conoces la definición de activos, pasivos, ingresos o gastos. Pero recordémoslo rápidamente: Según la NIIF para PYMES: “Un activo es un recurso controlado por la entidad, como resultado de sucesos pasados, del que a entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos.” “Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos”. Por lo tanto, si no es un Activo es un Gasto. Y básicamente es un Activo porque va a generar beneficios económicos no solo durante el período actual sino a más de un ejercicio económico. En cierta ocasión el Gerente de una empresa de software me dijo: “Willigran, quiero que todos los desembolsos actuales que realicemos para crear esta aplicación se carguen como Activos y no enviarlos directamente al Gasto, se puede…” Evidentemente los Activos no solo pueden ser tangibles, sino también intangibles. Por lo tanto, los desembolsos incurridos para crear la aplicación podrían ser reconocidos como Activos, siempre y cuando exista probabilidad del beneficio económico futuro. Durante el reconocimiento hay dos condiciones adicionales que se deben cumplir (sección 2, párrafo 27):  “Es probable que cualquier beneficio futuro asociado con la partida llegue (activos) a, o salga de la entidad (pasivos).”  “Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Siguiendo con nuestro caso… Los desembolsos incurridos en la aplicación evidentemente eran para generar ventas de dicha aplicación, es decir, para generar beneficios económicos hacia la entidad. Sin embargo, debemos también determinar:  La probabilidad de que surja el beneficio económico  Si el valor o costo puede determinarse con fiabilidad.

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES En cuanto al valor o costo, si lo teníamos porque sabíamos con certeza cuáles eran los desembolsos incurridos. Sin embargo, en cuanto a la probabilidad de la generación de beneficios económicos, es importante tener en cuenta: “…la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera como para cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o pasivo” (sección 2, párrafo 16). Como buen emprendedor, tengo la visión de que mis productos se vendan, sin embargo, tal como lo dice la NIIF para PYMES, la expectativa de beneficios económicos debe ser suficientemente certera… ¿Suficientemente certera? Es decir, muy probable que los beneficios económicos se presenten en un período futuro. La evidencia con características de “suficientemente certera” podría ser los flujos proyectados basados en el histórico de ventas. Pero como no teníamos histórico de ventas, entonces no teníamos una probabilidad suficientemente certera. Por lo tanto…Ya sabrás la respuesta que tuve que mencionarle al Gerente de aquella empresa de software. Continuando con nuestro tema. Cuando pasamos del reconocimiento vamos a la medición, no olvides que para el reconocimiento, una partida: 1. Debe cumplir a definición de activo, pasivo, ingreso o gasto. 2. Debe existir probabilidad de generar beneficios económicos futuros.

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES 3. Debe existir un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. En la medición, de forma general existen 2 bases de medición: 1. El Modelo de Costo Histórico 2. El modelo del Valor Razonable. Sin embargo, dependiendo la partida, la NIIF para PYMES especifica su base de medición en los diferentes tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos. Por ejemplo. En el caso de los inventarios, estos se medirán al Importe menor entre el Costo y el Precio de venta estimado menos los costos estimados para terminar su producción y llevar a cabo la venta. Por lo tanto, aquí en la parte de medición es preciso revisar qué base de medición para cada partida permite la NIIF para PYMES. Entonces, con la medición se pretende asegurar que las partidas se presenten razonablemente en los Estados Financieros. En el caso de la medición de los Inventarios. Si el costo unitario es $10 dólares y tengo 1000 artículos, en mi Balance, partida Inventarios voy a tener $10.000. Pero como tengo que realizar la medición:  Precio de Venta Estimado $ 13  Gastos para realizar la venta: $4. Importe Recuperable = Precio de Venta Estimado- Gastos de Venta Importe Recuperable = $13-4 Importe Recuperable = 9

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES Tenía en mi costo unitario $10. Y mi Importe Recuperable es 9. Diferencia= 1 x 1000 artículos = $1000 La NIIF para PYMES nos dice en el caso de los inventarios: “Importe menor entre el Costo y el Precio de venta estimado menos los costos estimados para terminar su producción y llevar a cabo la venta.” Por lo tanto, debo contabilizar el efecto de la medición y dejar mis Estados Financieros razonables. Cuenta

Debe

Gasto Deterioro Inventario

Haber

1000

Pérdida Acum. Por deterioro

1000

La cuenta Pérdida Acumulada por deterioro es una cuenta de valoración o cuenta correctora. Por lo tanto, nuestros Balances quedarían con la cuenta así: Inventarios

$10000

(-) Pérdida Acum. Por deterioro (1000) Luego de la medición de las partidas, pasamos al ciclo contable, que antes lo realizábamos a mano, actualmente el Software Contable hace:    

La Jornalización Mayorización Balance de comprobación Y Estados Financieros Básicos.

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Reporte Ciclo Contable bajo NIIF para PYMES No olvides que con la NIIF para PYMES se debe presentar un conjunto completo de Estados Financieros, es decir:     

Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Estado de cambios en el patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros.

Y si estás obligado a aplicar la NIIF para PYMES debes declarar de forma explícita en tus Notas a los Estados Financieros, el cumplimiento de todos los requerimientos de la NIIF para PYMES y por supuesto, cumplir con todos los requerimientos que exige la NIIF para PYMES. Cuando llegamos a la Estructuración de los Estados Financieros Básicos, actualmente ya se los realiza en automático, porque el sistema lo hace por defecto. Lo que debemos cuidar, es que el Software Contable esté correctamente configurado con un Plan de Cuentas apropiado para la aplicación de la NIIF para PYMES. Hemos llegado a la parte final de este reporte y espero te haya gustado. Agradezco mucho tú tiempo y si te gustaría continuar recibiendo mis Tips sobre la NUEVA NIIF para PYMES, te invito a registrarte en la siguiente página: http://www.willigran.com/capsulas-de-conocimiento-en-niif-parapymes/ Muchos Éxitos.

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