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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Ficha Técnica

Caso Nº 1

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

Cambio de política contable en el movimiento de existencias

Objetivos

Enunciado La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del Año 1 y realizó los hechos siguientes:

Establece el tratamiento de: - Políticas contables - Cambios de estimaciones contables - Corrección de errores de años anteriores

a) Durante el Año 1 vendió 350 unidades por un total de S/.5,250 y obtuvo utilidad neta de S/.469. b) En el citado ejercicio económico, para sus existencias, aplicó el método UEPS con el movimiento siguiente:

Políticas contables: concepto “Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos ADOPTADOS por la empresa en la ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN de sus Estados Financieros”.

Políticas contables: determinación La gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas contables, de tal forma que los estados financieros CUMPLAN con todos los requisitos que señalan las NIIF

Cambios de políticas contables Un cambio de una política contable debe hacerse solo si es requerido por: • • •

Alguna ley Un organismo emisor de normas contables (CNC - SMV - SBS) La necesidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los EE.FF. El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente y será ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados. (Cuenta 59)

La información financiera comparativa se debe modificar como si se hubiese adoptado la política en su oportunidad Ejemplos: - Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias • UEPS por PEPS • UEPS por Promedio • PEPS por Promedio - Determinación del CNC de tratar la participación de los trabajadores como gasto de personal • No por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Compras en el Año 1 Mes Ene. Mar. Jul. Set.

Unidades 100 200 180 80 560

Mes Set. Jul. Mar.

Unidades

500 1,200 1,440 800 3,940

c/u

80 180 90 350

S/. 10 8 6

800 1,440 540 2,780

Existencias finales (31 Dic. Año 1) Mes Ene. Mar.

Unidades 100 110 210

c/u

S/. 5 6

500 660 1,160

c) Los estados financieros del Año 1 fueron: Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1 Pasivo y patrimonio 3,840 Varios pasivos 1,160 Capital Resultados acumulados 5,000

1,830 3,000 170 5,000

Estado de resultados 1º de enero al 31 diciembre Año 1 Ventas netas Costo de ventas Gastos operativos (*)

NIC 19

S/. 5 6 8 10

Consumos en el Año 1 (UEPS)

Activo Varios activos Existencias

NIC 2

c/u

Impuesto a la Renta Utilidad neta

5,250 (2,780) 2,470 (1,935) 535 (365) 170

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a NIC 19

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Primera Quincena - Junio 2012

Actualidad Empresarial

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Informes Especiales

d) En la Declaración Jurada de Renta del Año 1 para determinar la base imponible y las deducciones de Ley –por recomendación del asesor tributario–, se aplicó el método PEPS en forma extra contable. e) En el Año 2, la gerencia general, en observancia a lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, decidió cambiar el método UEPS por el método PEPS para una presentación apropiada de sus mercaderías en los estados financieros. ¿Cómo incide el cambio de política contable? Solución 1. Recálculo del costo de venta y existencias en el Año 1 por cambio de método - Consumos en el Año 1 (PEPS) Mes Ene Mar. Jul.

Unidades 100 200 50 350

c/u

S/. 500 1,200 400 2,100

5 6 8

- Existencias finales (31 Dic. Año 1) Mes Jul. Set.

Unidades 130 80 210

c/u

S/. 1,040 800 1,840

8 10

2. Efecto en el costo de ventas y existencias en Año 1 por cambio de método Concepto Costo de ventas (350 Unidades) Existencias (210 Unidades)

UEPS 2,780

PEPS 2,100

Diferencia (680)

1,160

1,840

680

a) Ajuste en Año 2 ———————————— x ————————————

680

Estado de Situación Financiera 31 de diciembre Año 1 Pasivo y patrimonio 3,840 Varios pasivos 1,840 Capital Resultados acumulados 5,680

Impuesto a la Renta Utilidad neta

Ejemplos - Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación - Desvalorización de activo realizable - Fluctuación de valor de activo mobiliario - Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable

Ventas a plazo mayor al año Enunciado La Editora Cultura en el Año 2011, en sujeción a la norma del Impuesto a la Renta empleando el PCGE, por la venta a plazo de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el Año 2010, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/.6,000 de la manera siguiente: Concepto

1,830 3,000 850 5,680

Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1

Gastos operativos (*)

Cambios en estimaciones contables • Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. • No son corrección de error. • El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en: a) El ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o b) El ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.

Caso Nº 2

b) Estados financieros del Año 1 (Tratamiento retrospectivo)

Ventas netas Costo de ventas

Estimaciones contables: finalidad - Las INCERTIDUMBRES inherentes a los negocios plantea que muchos elementos de los estados financieros no pueden ser MEDIDOS o VALORIZADOS con PRECISIÓN, solo pueden ser ESTIMADOS. - El proceso de las estimaciones contables implica la UTILIZACIÓN de JUICIOS basados en la INFORMACIÓN fiable DISPONIBLE más RECIENTE.

DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas 680 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores

Activo Varios activos Existencias

Comentario El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8 Políticas contables, cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo método la comparación de los estados financieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia.

5,250 (2,100) 3,150 (1,935) 1,215 (365) 850

Cta.

Año 2011 Devengado

Venta

(702)

8,000

(496)

16,000

Costo de venta

(692)

(6,000)

(497)

(12,000)

2,000

4,000

La Editora Cultura expone en forma preliminar –según la norma tributaria– el Estado de Resultados del Año 2011: Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011 S/. 32,000 (24,000) 8,000

Ventas Costo venta Utilidad bruta

Van...

(*) Incluye participación de los trabajadores S/.135 de acuerdo a la NIC 19

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Instituto Pacífico

Años Próximos Diferido

Cta.

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Área Contabilidad (NIIF) y Costos 5. Contabilización - Corriente

Vienen...

Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de deducciones Participación de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta 30% Utilidad neta

———————————— 4 ————————————

2,880 (2,500) 8,380 (838) (2,263) 5,279

¿Cómo aplicar las NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y NIC 12 Impuesto a las Ganancias? Solución 1. Regularización del Año 2010 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE HABER

———————————— 1 ————————————

49 PASIVO DIFERIDO 496 Ingresos diferidos 16,000 497 Costos diferidos (para saldar las cuentas) 12,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores _____ 4,000 16,000 16,000

2. Regularización del Año 2011 en el Año 2011 (31 Dic. 2011) DEBE HABER

———————————— 2 ———————————— 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 70 VENTAS 702 Productos terminados (para ajustar las cuentas) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores

6,000 8,000 _____ 8,000

2,000 8,000

3. Impuesto a la Renta diferido del Año 2010 (31 Dic. 2011) 30% de S/.6,000 = S/.1,800 (NIC 12) ———————————— 3 ————————————

DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 5912 Ingresos de años anteriores 1,800 49 PASIVO DIFERIDO 4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados

1,800

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Otras remuneraciones 838 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - Corriente 2,263 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impto. a la Renta p. pagar 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar _____ 3,101

Con NIC 18 y NIC 19

Utilidad antes de deducciones

8,380

6,380

Participación trabajadores, 10% (*)

(838)

(838)

Impuesto a la Renta, 30%

7,542

5,542

(2,263)

(1,663)

2,263 838 3,101

6. Contabilización - Diferido ———————————— 5 ————————————

DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 600 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido

600

7. Presentación en el Estado de resultados Editora Cultura Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Intereses ganados Gastos operativos Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta - Corriente - Diferido Utilidad neta

S/. 24,000 (18,000) 6,000 2,880 (3,338) 5,542 (2,263) 600 (1,663) 3,879

Comentarios a) Además, se efectuará asiento por destino de la participación de trabajadores a gastos operativos (Cta. 9 /Cta. 79). b) La cuenta 491 tiene un saldo acreedor de S/.1,200 que será aplicado en el 2012 y 2013 a razón de S/.600 por año. c) En el Estado de Situación Financiera existe un pasivo diferido tributario de S/.1,200 para los dos próximos años.

Errores: revelaciones - Naturaleza del error de años anteriores para el período corriente y los períodos anteriores presentados (cuando es practicable)

4. Incidencia tributaria (31 Dic. 2011) Sin NIC 18

DEBE HABER

Operac. Diferd.

600

Notas a los estados financieros



Importe del ajuste: • Para cada partida afectada de los EE.FF.; y • Para la utilidad por acción (si aplica NIC 33)

- Importe del ajuste del principio del período anterior MÁS ANTIGUO presentado

Nota: (*) Sobre la base de utilidad tributaria S/.8,380, según la NIC 19

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