Nic 16 2h2u5d

NIC 16 – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Raul Sinche Abril de 2018

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Alcance - Debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente. - Esta Norma no es aplicable a: (a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5. (b) Los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las plantas productoras (véase la NIC 41). Esta Norma se aplica a las plantas productoras pero no a los productos que se obtienen de las mismas.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Alcance (c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6). (d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) a (d). - Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversión de acuerdo con la NIC 40, utilizará el modelo del costo de esta Norma para las propiedades de inversión que son de su propiedad. 3

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Conceptos claves

- Costo: es el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir una activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.

- Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. - Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. 4

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Conceptos claves

- Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado.

- Importe recuperable: es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso. - Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Conceptos claves

- Planta productora: es una planta viva que: (a) Se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas. (b) Se espera que produzca durante más de un periodo. (c) Tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

- Valor específico para una entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Conceptos claves - Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición (Véase la NIIF 13). - Valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperada al término de su vida útil. - Vida útil: periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo o, el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. 7

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Definición Son activos tangibles que posee una entidad. Deben reunir las siguientes condiciones: -

Son utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos istrativos. Se esperan usar durante más de un período económico o ejercicio.

-

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Requisitos para el reconocimiento • Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados del mismo. • El costo del activo puede medirse de manera confiable. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos, por lo cual estos cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. 9

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Componentes del costo

Valor de compra (factura de proveedor)

(+) más Aranceles de importación gastos aduaneros

a) Precio de adquisición

(+) más

Impuestos aduaneros no recuperables provenientes de la adquisición (-) menos

Descuentos y rebajas

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Componentes del costo Beneficios de empleados (sueldos y leyes sociales) Emplazamiento físico b) Costos directamente atribuibles

Fletes seguros y otros gastos Instalación y montaje Comprobación de buen funcionamiento

c)

Costo de desmantelamiento o retiro del activo o rehabilitación del lugar sobre el que se asienta siempre que constituya una obligación para la empresa.

d)

Otros costos = Los intereses por los préstamos relacionados a los activos aptos (NIC 23).

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Componentes del costo, ejemplos •

Sueldos y cargas sociales de trabajadores que participen directamente en la compra o construcción de un activo fijo. Costos de preparación del emplazamiento físico. Costos de entrega inicial y manipulación o transporte posterior. Costos de instalación y montaje. Costos de comprobación del buen funcionamiento del activo. Honorarios profesionales (relacionados con trámites para la compra, estudios de impacto ambiental).

• • • • •

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Componentes del costo Si se trata de un activo apto la Compañía deberá activar los costos de financiamiento en aplicación de la NIC 23. Los terrenos y edificios se contabilizarán como activos separados incluso si se han adquirido de forma conjunta. Las plantas productoras se contabilizan de la misma forma que los elementos de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad antes de que estén en la ubicación y condiciones necesarias para ser capaces de operar en la forma prevista por la Gerencia. Por consiguiente, las referencias a ‘’construcción’’ en esta Norma deben interpretarse como que cubren actividades que son necesarias para implantar y cultivar las plantas productoras antes de que estén en la ubicación y condición necesaria para ser capaces de operar en la forma prevista por la Gerencia.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Medición posterior al reconocimiento A.

Modelo del costo Costos de adquisición, menos depreciación acumulada y pérdida por deterioro del valor (NIC 36).

B.

Modelo de revaluación Valor revaluado = valor razonable, menos la depreciación acumulada, menos la pérdida por deterioro del valor (NIC 36).

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Medición posterior al reconocimiento

La política escogida deberá ser aplicada a todos los elementos que compongan una clase de activo fijo. Ejemplo: Si una empresa tiene 5 inmuebles y elige la política de llevar el valor de sus inmuebles a valores revaluados, dicha política deberá ser aplicada para los 5 inmuebles.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Efectos contables de la revaluación Aumento/disminución por revaluación inicial • Aumento de valor en libros por revaluación.

• Patrimonio neto (Excedente de revaluación).

• Disminución de valor en libros por revaluación.

• Resultado del período corriente (gastos).

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Efectos contables de la revaluación Aumento/disminución por revaluación posterior

• Aumento por revaluación; antes se había registrado un gasto por revaluación.

• Ingreso hasta el límite del gasto reconocido; el exceso se registra contra excedente de revaluación.

• Disminución por revaluación; hay saldo de excedente de revaluación.

• Se reduce el excedente de revaluación; el exceso se registra contra gastos.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Revaluación

•

Frecuencia: con suficiente regularidad dependiendo de la variación de los valores razonables. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años (Párrafo 34 NIC 16).

•

Los activos deben revaluarse por clase completa y simultáneamente por cada rubro.

•

Deberian ser efectuadas por tasador profesional calificado (la medición debe ser confiable).

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Depreciación Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Depreciación Determinación de la vida útil Deben considerarse:

• • •

El uso esperado del activo por la empresa. El desgaste físico esperado que depende de los factores operativos. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.

•

El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado del período.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Depreciación Método de depreciación El método empleado debe reflejar el patrón que tiene la Compañía para consumir los beneficios económicos futuros del activo.

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Lineal

Tasa constante

Decreciente

Tasa decreciente

Unidades de producción

Tasa en función a las unidades producidas

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Depreciación El método de depreciación y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada período anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable ( NIC 8).

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Deterioro del valor Se aplicará la NIC 36. Como regla general tenemos que:

Si valor en libros < importe recuperable

No se hace registro alguno.

Si valor en libros > Importe recuperable

Se reconoce una pérdida.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Deterioro del valor

Importe Recuperable

Mayor entre Valor razonable menos costos

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Valor de Uso

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Baja en libros Se registrará una baja cuando: •

Se vende o retire el bien.

•

No se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o venta o retiro.

La pérdida o ganancia producto de la baja de un activo se incluirá en el resultado del período.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Aclaraciones Gastos de mantenimiento y reparación

→ Incluye conceptos como mano de obra, consumo de suministros y repuestos menores. Reestablecen o mantienen la condición normal de desempeño del activo fijo. Se registran como gasto del período.

Mejoras

→ Mejoran las condiciones del bien (incrementan su vida útil o sus estándares de rendimiento originales). Incrementan el costo del activo.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Aclaraciones Piezas menores de repuestos se contabilizan habitualmente como inventarios (NIC 2) y se reconocen como gasto en el período que se consumen. Piezas de repuesto importantes que la entidad espera utilizar durante más de un año o que sólo pueden emplearse en relación a un activo fijo específico se contabilizarán como activos fijos (párrafo 8, NIC 16). No se reconocerá como costo de activos fijos los costos derivados del mantenimiento diario de los mismos. Deberá reconocerse como gasto. “Reparaciones y conservación” (párrafo 12, NIC 16).

Ciertos componentes del activo fijo necesitan ser reemplazados. Se contabilizará como activo siempre que se cumpla con el criterio de reconocimiento. Se dará de baja a las partes sustituidas (párrafo 13, NIC 16).

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CASO PRACTICO 1

Síntesis Química S.A.A. es una empresa dedicada a la fabricación de ácidos sulfúrico y clorhídrico utilizados como insumos para actividades de minería. Como parte de nuestro trabajo de auditoría al 31 de diciembre de 2015, hemos efectuado una revisión de adiciones de activo fijo donde encontramos los siguientes casos:

Con motivo de la renovación de su licencia de funcionamiento la Municipalidad obligó a la Compañía a instalar en su planta un sistema para la purificación de gases tóxicos por S/ 120,000. Dicho sistema tiene una vida útil de 10 años pero no genera ningún valor agregado al proceso de fabricación, la Compañía lo ha contabilizado como un gasto de venta.

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SOLUCIÓN CASO 1 ------------------------------- 1 -------------------------Equipos diversos

120,000

Gasto de venta

120,000

Por la activación del sistema de purificación de gases tóxicos (párrafo 11 NIC 16) ------------------------------- 2 -------------------------Depreciación del ejercicio Depreciación acumulada Depreciación del período del sistema de purificación adquirido en julio 2015 (120,000 x 10% x 5/12)

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5,000 5,000

CASO PRÁCTICO 2

En agosto de 2015 la Compañía ABC S.A. compró al contado un terreno rústico en las afueras de Lima para ser utilizado como un nuevo almacén pagando S/200,000. En relación a este terreno encontramos además que la Compañía desembolsó S/ 12,000 para la eliminación del desmonte acumulado y que en el mes de diciembre alquiló el local para 2 fiestas de fin de año percibiendo un ingreso de S/ 2,000 en total. La Compañía registró la eliminación del desmonte como un costo adicional y el alquiler como una rebaja del costo del terreno.

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SOLUCIÓN CASO 2

------------------------------- 1 ----------------------------Terreno Otros ingresos de gestión Por el extorno de la rebaja indebida en el costo del terreno (párrafo 21 NIC 16)

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2,000 2,000

CASO PRACTICO 3 La unidad minera La Colina cuenta con una flota de 5 cargadores frontales, respecto a los cuales se pide definir si es correcto lo mencionado: 1.

La Compañía contabiliza como repuestos los motores de un cargador frontal. Se sabe que los motores tienen una vida útil de 5 años, mientras que la del cargador frontal es de 10 años.

2.

Uno de los cargadores frontales fue objeto de los siguientes desembolsos considerados como mejoras: se le instaló un dispositivo de carburación nuevo que alarga la vida de su motor de 5 a 7 años por S/ 3,000 y se le instaló un águila dorada decorativa con el logo de la empresa valuada en S/ 1,000.

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EJEMPLO DE COSTOS DE DESMANTELAMIENTO La empresa Telefónica S.A. en enero del año 1 suscribió un contrato de alquiler con la inmobiliaria Imagina S.A. propietaria del edificio Concepto Pacific, por el cual ha instalado en la azotea del inmueble una antena satelital valorizada en S/ 15 millones, a fin de brindar a sus clientes el servicio de telefonía celular. El contrato de arrendamiento es por 10 años, cuyas cláusulas preveen un alquiler de los aires; y la obligación de retirar la antena al término del arriendo; así como, la reparación del área donde estuvo instalada. Por lo que los técnicos de Telefónica S.A. efectuaron la estimación del desembolso para cubrir los gastos de desmantelamiento al final del año 10, por el monto de S/2,000,000 a la tasa de interés efectiva del 12% anual vigente en el mercado financiero al inicio del año 1.

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SOLUCIÓN 1. Cálculo del valor presente de la provisión (1 enero del año 1) Datos: Valor nominal = S/ 2,000,000 Tasa de interés = 12% anual Plazo = 10 años Fórmula:

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SOLUCIÓN

Datos: Valor nominal Tasa Plazo

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2,000,000 12% 10

Año Periodo 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Ajuste anual 643,946 77,274 86,546 96,932 108,564 121,591 136,182 152,524 170,827 191,327 214,286

Valor presente 643,946 721,220 807,766 904,698 1,013,262 1,134,854 1,271,036 1,423,560 1,594,388 1,785,714 2,000,000

SOLUCIÓN 2. Reconocimiento de la provisión (1 enero del año 1)

La antena satelital se registrará en la cuenta 33621 Costo por S/ 15 millones 36

SOLUCIÓN 3. Depreciación del período (31 de diciembre del año 1)

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SOLUCIÓN 4. Actualización de la provisión (31 de diciembre del año 1)

Similares asientos se efectuarán del año 2 al año 10 hasta acumular la provisión de S/ 2,000,000. 38

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Errores comunes 1. Compra de activo fijo registrado y no recibido. 2. Costos adicionales no activados (Impuesto al alcabala, costos de importación, impuestos no recuperables, intereses (NIC 23) y otros). 3. Activo fijo vendido y no dado de baja (ingresos por enajenación). 4. Trabajos en curso culminados y no activados (depreciación no registrada). 5. No se realizan inventario periódicos de activos fijos. 6. Activo fijo obsoleto reemplazado por otro nuevo y no dados de baja. 7. Mejoras registradas como gasto de mantenimiento o lo inverso.

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