Manual De Contabilidad Para Cajas De Ahorro 32593i

MANUAL DE CONTABILIDAD PARA CAJAS DE AHORRO, FONDOS DE AHORRO Y ASOCIACIONES DE AHORRO SIMILARES Caracas, Noviembre 2013

ANTECEDENTES La Superintendencia de Cajas de Ahorros, desarrolló un clasificador de partidas en el año 1994 (NO SE EVIDENCIA APROBACIÓN EN GACETA OFICIAL y/o PROVIDENCIA ISTRATIVA), el cual no había sido objeto de actualización hasta la fecha, careciendo de dinámicas contables, que permitieran a los contadores internos y externos una compresión del proceso contable de estas Asociaciones, las cuales son Asociaciones privadas sin fines de lucro. Este

clasificador contable, fue diseñado para el registro de operaciones de empresas comerciales, manteniendo en su estructura, cuentas no coherentes con el objeto de las Cajas de Ahorros, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

ANTECEDENTES En el año 2008, se elaboró un proyecto “Plan de Cuentas Contables”, el cual, de acuerdo a los documentos encontrados, fue objeto de discusión por más de dos años con las distintas Asociaciones y una vez presentado a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y a la Oficina Nacional de Contabilidad Pública, ambas objetaron la estructura con la cual fue diseñado. Cabe destacar que este proyecto, modificaba sustancialmente la codificación o estructura de cuentas en los sistemas informáticos.

ACTUALIDAD

La Superintendencia, evaluó la situación antes expuesta, y decidió conformar un equipo de trabajo multidisciplinario que formuló el proyecto del “MANUAL DE CONTABILIDAD PARA CAJAS DE AHORRO, FONDOS DE AHORRO Y ASOCIACIONES DE AHORRO SIMILARES”, el cual posteriormente contó con el apoyo del Comité de Asuntos Gubernamentales, Órgano adscrito a la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, a los fines de su revisión, evaluación y recomendaciones; este proceso se cumplió mediante mesas de trabajo realizadas durante el año 2012, cuyo resultado se materializó en Acta suscrita entre la Superintendencia de Cajas de Ahorro y la Federación de

Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

Modificaciones al Manual de Contabilidad Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares deben respetar íntegramente la codificación establecida en este Manual. Por lo tanto, no pueden abrir rubros, grupos, cuentas, 1er-subcuenta, 2da-subcuenta, ni 3ra-subcuenta distintas a las establecidas por la Superintendencia de Cajas de Ahorro. Sin embargo, podrán utilizar los niveles de dígitos posteriores, de acuerdo con sus necesidades.

Cuando las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de ahorro similares consideren necesario modificar algunos aspectos del Manual, como la creación de nuevos grupos, cuentas, 1ra-subcuenta, 2da-subcuenta, 3rasubcuenta o efectuar cambios en la descripción y dinámica de alguna cuenta, 1ra-subcuenta, 2da-subcuenta, 3ra-subcuenta o en la forma de presentación de los estados financieros, etc., deben presentar una solicitud debidamente fundamentada ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro, quien analizará el caso y si corresponde, procederá a efectuar modificaciones de aplicación general.

Como utilizar la Codificación o Plan Contable Rubro

Grupo

Cuenta

1erSub.Cuenta

2daSub.Cuenta

3ra.Sub.Cuenta

1er Digito 0

2do Digito 0

3er Digito 0

5to Digito 00

7mo Digito 00

9no Digito 00

Nivel 1

Nivel 2

Nivel 3

Nivel 4

Nivel 5

Nivel 6

1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 Cuentas de ahorro

1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 1 Banco “A” 1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 2 Banco “B” Auxiliar Contable

Como utilizar la Codificación o Plan Contable Rubro

Grupo

Cuenta

1erSub.Cuenta

2daSub.Cuenta

3ra.Sub.Cuenta

1er Digito 0

2do Digito 0

3er Digito 0

5to Digito 00

7mo Digito 00

9no Digito 00

Nivel 1

Nivel 2

Nivel 3

Nivel 4

Nivel 5

Nivel 6

1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0

Préstamos con reserva de dominio…

1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 1 Moto 1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 2 Automóvil Auxiliar Contable

Beneficios mas resaltantes  Se obtienen estados financieros acordes a la situación financiera de las de las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.  Constituye un instrumento útil para el análisis de la información y la toma de decisiones por parte del Consejo de istración de las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.  Presenta una mayor diversificación de cuentas (502 cuentas imputables), y por ende genera mayor control en los registros contables.  Unifica el registro contable de las operaciones que realizan las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares

 Contiene una parte narrativa (DINAMICA CONTABLE), que permite una mejor compresión de los procesos contables por los auditores internos y externos. GRUPO

ACTIVO CIRCULANTE

CUENTA

CODIGO: NOMBRE:

113.00 GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que realiza la caja de ahorro, los cuales se deben amortizar durante el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. … DINÁMICA Se debita 1. Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la cuenta respectiva. Se acredita 1. Por lo amortizado durante el periodo que se causa el gasto.

Contenido del Manual Contable CAPÍTULO 01:

DISPOSICIONES GENERALES

CAPÍTULO 02:

CLASIFICADOR DE PARTIDAS

CAPÍTULO 03:

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA

CAPÍTULO 04:

MODELOS DE CONTABILIZACIÓN

CAPÍTULO 05:

ESTADOS FINANCIEROS

CAPÍTULO 06:

MODELO DE CARTA DE CONFIRMACION

ACTIVO

DISPONIBILIDAD

ACTIVO BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS En esta cuenta se registran los saldos mantenidos en las instituciones financieras. SUBCUENTAS 112.01 Sector público 112.01.01 Moneda Nacional 112.01.01.01 Cuentas corrientes 112.01.01.02 Cuentas de ahorro 112.01.01.03 Colocaciones menores o iguales a noventa (90) días 112.01.01.99 Otras operaciones menores o iguales a noventa (90) días 112.01.02 Moneda Extranjera 112.02 Sector privado

112.03 Disponibilidad restringida

ACTIVO DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA En esta subcuenta se registra la constitución de cualquier tipo de reserva, que deben estar depositadas en cuenta identificada para tal fin en depósito o instrumento financiero en instituciones financieras regidas por la Ley de General de Bancos y Otras Instituciones Financieras y por la Ley del Sistema

Nacional de Ahorro y Préstamo. 2da-SUBCUENTAS 112.03.01 Reserva de Emergencia

112.03.02 Reservas Especiales 112.03.99 Otras Reservas

ACTIVO CUENTAS POR COBRAR

En esta cuenta se deben registrar todos los saldos de las cuentas por cobrar que la caja de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, mantienen con el empleador y los asociados distintas a las operaciones de préstamos. SUBCUENTAS 113.01 Cuentas por cobrar al empleador 113.01.01 Aporte del asociado 113.01.02 Aporte del empleador 113.01.03 Retenciones de los asociados 113.01.99 Otros cuentas por cobrar al empleador 113.02 Cuentas por cobrar a los asociados 113.02.01 Aporte del asociado 113.02.02 Mutuo auxilio 113.02.03 Montepío 113.02.04 Seguros 113.02.99 Otras cuentas por cobrar a los asociados

ACTIVO GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que realizan las cajas de ahorro, fondos de ahorros y asociaciones de ahorro similares, los cuales se deben amortizar durante el periodo de un año. SUBCUENTAS 114.01 Seguros pagados por anticipado 114.01.01 Sobre bienes muebles 114.01.02 Sobre bienes inmuebles 114.01.03 Fianza de fiel cumplimiento 114.01.99 Otros seguros pagados por anticipado 114.02 Alquileres pagados por anticipado 114.02.01 Sobre bienes muebles 114.02.02 Sobre bienes inmuebles 114.99 Otros gastos pagados por anticipado

ACTIVO

CARTERA DE PRÉSTAMOS

ACTIVO PRÉSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES En esta cuenta se registran los préstamos que concedan las cajas de ahorro, fondo de ahorros y asociaciones de ahorro similares con garantía de haberes, los cuales no podrán exceder del ochenta por ciento (80%) de la totalidad de los haberes disponibles de los asociados. SUBCUENTAS 121.01 Corto plazo 121.02 Mediano plazo 121.03 Largo Plazo

ACTIVO PRÉSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES DISPONIBLES DE OTROS ASOCIADOS En esta cuenta se registran los préstamos otorgados por las cajas de ahorro, fondos de ahorros y asociaciones de ahorro similares, a los asociados cuya garantía de haberes, resulte insuficiente, el cual podrá solicitar hasta un máximo de cuatro (4) fiadores, con haberes disponibles por el monto convenido y aprobado por los fiadores.

SUBCUENTAS 122.01 Corto plazo 122.02 Mediano plazo 122.03 Largo Plazo Artículo 3 (LCAFAAAS): “...omissis…Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, no pueden desarrollar actividades distintas de aquellas que le están permitidas de acuerdo con la presente Ley.”

ACTIVO PRÉSTAMOS CON GARANTIAS DE RESERVA DE DOMINIO En esta cuenta se registran los préstamos otorgados a los asociados que estén garantizados con reserva de dominio y que estén contemplados en los estatutos de la asociación. SUBCUENTAS 123.01 Préstamos con garantías de reserva de dominio

ACTIVO PRÉSTAMOS CON GARANTÍAS HIPOTECARÍAS

En esta cuenta se registran los préstamos hipotecarios que son concedidos para la adquisición, construcción, terminación, ampliación o remodelación de la vivienda principal del asociado, para la liberación de la hipoteca sobre la vivienda de su propiedad, y estarán garantizados con hipoteca de primer grado sobre los inmuebles correspondientes. SUBCUENTAS 124.01 Adquisición

124.02 Construcción 124.03 Terminación 124.04 Ampliación

124.05 Remodelación 124.06 Liberación de hipoteca

ACTIVO PRÉSTAMOS OTORGADOS (EX-ASOCIADOS) En esta cuenta se reclasifican los saldos de capitales de los préstamos otorgados con garantía de reserva de dominio e hipotecas, cuyos beneficiarios (asociados) han perdido su condición por las siguientes causas; terminación de la relación de trabajo existente; por separación voluntaria; por fallecimiento del asociado y por haber sido excluido de la asociación SUBCUENTAS 125.01 Préstamos con garantía de reserva de dominio 125.02 Préstamos con garantías hipotecarías 125.02.01 Adquisición 125.02.02 Construcción 125.02.03 Terminación 125.02.04 Ampliación 125.02.05 Remodelación 125.02.06 Liberación de hipoteca

ACTIVO PRÉSTAMOS VENCIDOS En esta cuenta se reclasifican los saldos de los capitales de los préstamos

que se encuentran con atrasos en sus pagos, o que las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones similares de ahorro, no hayan presentado demanda para su cobro por la vía judicial.

SUBCUENTAS 126.01 Préstamos con garantía de reserva de dominio 126.02 Préstamos con garantías hipotecarías 126.02.01 Adquisición 126.02.02 Construcción 126.02.03 Terminación 126.02.04 Ampliación 126.02.05 Remodelación 126.02.06 Liberación de hipoteca

ACTIVO PRÉSTAMOS EN LITIGIO

En esta cuenta se registran los saldos de capital de los préstamos que se encuentran en proceso de cobro mediante la vía judicial. Los préstamos deben ser transferidos a esta cuenta cuando ha sido presentada la demanda correspondiente que da inicio al proceso judicial. SUBCUENTAS 127.01 Préstamos con garantía de reserva de dominio 127.02 Préstamos con garantías hipotecarías 127.02.01 Adquisición 127.02.02 Construcción 127.02.03 Terminación 127.02.04 Ampliación 127.02.05 Remodelación 127.02.06 Liberación de hipoteca

ACTIVO (ESTIMACIÓN PARA CARTERA DE PRÉSTAMO) En esta cuenta se registra el monto de las estimaciones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la incobrabilidad del capital de préstamos directos, estas estimaciones deben constituirse contra la cuenta de gastos respectiva.

SUBCUENTAS 129.01

(Estimación para préstamos con garantía de haberes)

129.02

(Estimación para préstamos con garantía de reserva de dominio)

129.03

(Estimación para préstamos con garantías hipotecarías)

ACTIVO

CARTERA DE INVERSIONES

ACTIVO CARTERA DE INVERSIONES Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, podrán invertir en:  Títulos valores, bonos y otros instrumentos de inversión, emitidos y garantizados por la República Bolivariana de Venezuela, por el Banco Central de Venezuela o por los entes regidos por la Ley General de Bancos y otras

Instituciones Financieras.  Títulos valores emitidos conforme a la Ley de Mercado de Valores y las Normas que regulan la materia.

PROVIDENCIA ISTRATIVA N° SCA-OAL- 3862 DEL 10 DE NOVIEMBRE DE 2006

ACTIVO CARTERA DE INVERSIONES

La Sociedad de Corretaje o Casa de Bolsa que sea contratada debe estar debidamente autorizada por la Superintendencia Nacional de Valores. Los títulos valores respecto de los cuales se pretende realizar la inversión, deben estar previamente autorizados por la Superintendencia Nacional de Valores para hacer la oferta pública. Los instrumentos respecto de los cuales se pretende realizar la inversión deben estar debidamente autorizados en una asamblea de asociados debiendo constar ello en Acta, la cual debe estar debidamente protocolizada, previa autorización de la Superintendencia de Cajas de Ahorro.

ACTIVO INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA En esta cuenta se registran las inversiones en títulos valores de deuda o de capital

respecto de las cuales se tiene la intención de mantenerlas disponibles para la venta. Estas inversiones no podrán tener un lapso de permanencia en esta cuenta mayor a un (1) año, contado desde la fecha de su registro en esta cuenta. SUBCUENTAS 131.01 Bonos y Obligac. de la Deuda Pública Nacional, Estadal y Municipal 131.02 Bonos y Obligac. de Organismos de la istración Descentralizada 131.03 Bonos y Obligac. emitidos por el Banco Central de Venezuela

131.04 Bonos y Obligac. emitidas por empresas públicas 131.05 Bonos y Obligac. emitidas por empresas privadas 131.99 Otras inversiones en títulos valores

INVERSIONES MANTENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO En esta cuenta sólo se incluyen los títulos de deuda cuando se tiene la intención firme

de mantenerlos hasta su vencimiento. Estas inversiones deben registrarse al costo de adquisición, el cual debe guardar consonancia con el valor de mercado a la fecha de adquisición o compra, ajustado posteriormente por la amortización de las primas o de los descuentos. SUBCUENTAS 132.01 Bonos y Obliga. de la Deuda Pública Nacional, Estadal y Municipal 132.02 Bonos y Obliga. de Organismos de la istración Descentralizada 132.03 Bonos y Obliga. emitidos por el Banco Central de Venezuela 132.04 Bonos y Obliga. emitidas por empresas públicas 132.05 Bonos y Obliga. emitidas por empresas privadas 132.99 Otras inversiones en títulos valores

ACTIVO INVERSIONES EN RELACIONADAS Se registran en esta cuenta las inversiones que mantienen las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, en empresas o en otras asociaciones relacionadas en el país. SUBCUENTAS 133.01 Inversiones en asociadas 133.02 Inversiones conjuntas

ACTIVO OTRAS INVERSIONES En esta cuenta se registran los saldos de las operaciones colocadas en instituciones financieras en las cuales se ha establecido un plazo mayo a 91 días; vencido dicho plazo se tornan exigibles. SUBCUENTAS 134.01 Colocaciones financieras (mayores a noventa y un (91) días) 134.02 Inversiones restringidas 134.02.01 Reserva de emergencia

134.02.02 Reservas especiales 134.02.03 Otras reservas 134.99 Otras inversiones (mayores a noventa y un (91) días)

ACTIVO

ESTIMACIÓN PARA CARTERA DE INVERSIÓN En esta cuenta se registra el monto necesario para cubrir la eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización y en su caso, por la irrecuperabilidad de las inversiones. SUBCUENTAS 139.01

(Estimación para Inversiones disponibles para la venta)

139.02

(Estimación para inversiones mantenidas hasta su vencimiento)

139.03

(Estimación para Inversiones Relacionadas)

139.99

(Estimación para otras inversiones)

ACTIVO

INTERESES POR COBRAR

ACTIVO

INTERESES POR COBRAR Comprende los intereses, devengados por las partidas registradas en las cuentas del grupo Disponibilidad, Cartera de Préstamo y Cartera de Inversión.

 Devengo: Con el objeto de que los estados financieros mensuales sean preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones de las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorros similares efectúe, a más tardar, a fin de cada mes.  Base para el cálculo de intereses: Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares deben utilizar, para el cálculo de intereses, y otros conceptos generados por sus operaciones, la base de 360 días.

ACTIVO INTERESES POR COBRAR SUBCUENTAS 141.00 RENDIMIENTOS EN BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS 141.01 Sector público 141.02 Sector privado 141.03 Disponibilidad restringida 142.00 INTERESES POR COBRAR POR CARTERA DE PRÉSTAMOS 142.01 Intereses por cobrar por préstamos con garantías de haberes y con garantías de haberes disponibles de otros asociados. 142.02 Intereses por cobrar por préstamos con garantías de reserva de dominio 142.03 Intereses por cobrar por prestamos con garantías hipotecarías 142.04 Intereses por cobrar por préstamos otorgados a ex asociados 142.05 Intereses por cobrar por préstamos vencidos 143.00 RENDIMIENTOS SOBRE CARTERA DE INVERSIONES 143.01 Rendimientos en inversiones disponibles para la venta 143.02 Rendimientos en inversiones mantenidas hasta su vencimiento 143.03 Rendimientos en otras inversiones

ACTIVO

BIENES REALIZABLES

ACTIVO BIENES REALIZABLES Representa los bienes tangibles propiedad de la caja de ahorro con destino de venta

como son: los bienes recibidos en pago de préstamos o adjudicados en recuperación de los mismos, incluyendo las obras en proceso. Los bienes recibidos en pago no podrán conservarse por más de un (1) año, si se trata

de bienes muebles o valores, ni por más de tres (3) años, si se trata de bienes inmuebles, contados a partir de la fecha de registro. En el caso de los bienes recibidos en pago a partir del mes siguiente a la fecha de registro en este grupo se les debe constituir un apartado mensual del 2,778% hasta alcanzar el 100% para los bienes inmuebles incluyendo las obras en proceso y del 8,33% mensual, hasta alcanzar el 100% para los bienes muebles.

ACTIVO BIENES REALIZABLES Toda venta de bienes recibidos o adjudicados en pago se deberá notificar inmediatamente a la Superintendencia de Cajas de Ahorro, remitiendo a este organismo , lo siguiente:  Nombre del comprador.

 Descripción del bien vendido en el caso de bienes muebles.  Valor en libros y precio de la venta.  Importe en que se haya disminuido el apartado.  En caso de bienes inmuebles copia del documento de venta debidamente protocolizado ante el Registro correspondiente.  Condición de pago (crédito o contado).  Copia del documento de venta notariado del bien mueble.  Copia del comprobante contable generado al efecto.

 Señalar si la venta se efectúa de conformidad  Cuando se trate de una venta de contado a un empleado remitir la documentación que demuestre el origen de los fondos.

ACTIVO

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

ACTIVO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Comprende los bienes que son propiedad de la caja de ahorro, que están destinados a su uso. Los bienes con vida útil menor a cuatro (4) años y aquellos bienes cuyos costos de adquisición individualmente sean inferiores a veinticinco (25) unidades tributarias (U.T.), se deben contabilizar en la cuenta de gastos

ACTIVO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO La depreciación de los bienes que se registran en este grupo se calcula y contabiliza

mensualmente sobre los valores obtenidos mediante el método de línea recta, aplicando los porcentajes de depreciación anual que a continuación se exponen: BIEN

VIDA ÚTIL

Edificios

20 Años

Mobiliario

5 Años

Equipos de computación

2 Años

Otros equipos

1 Años

Equipos de transporte

3 Años

Para un mejor control, los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente, deben seguir registrados y sólo corresponde darlos de baja de las cuentas de este grupo cuando se retiran del uso.

ACTIVO

OTROS ACTIVOS

ACTIVO

OTROS ACTIVOS Comprende otros activos de la caja de ahorro que no han sido incluidos en los demás grupos del rubro Activo. Cada noventa (90) días, la caja de ahorro debe efectuar una evaluación de las partidas registradas, aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados, y como resultado de dicha evaluación debe contabilizarse la estimación que corresponda en

cada caso. Independientemente de lo expresado, las partidas que se registran en este grupo podrán permanecer como máximo un año contados desde la fecha de su registro, si transcurrido este período no han sido canceladas o reclasificadas se debe constituir una estimación del cien por ciento (100%), y castigarse registrándose su saldo en la cuenta de orden correspondiente.

PASIVOS

HABERES

PASIVOS CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares “omissis… las Cajas de Ahorro, aun cuando no resultan totalmente equiparables a las asociaciones cooperativas, forman parte de esa categoría de personas jurídicas enmarcadas por alguna tendencia doctrinaria en el llamado “Derecho Cooperativo”, en el cual principios fundamentales del Derecho Público juegan un rol relevante, en virtud de la finalidad de interés general que radica en la organización de grupos de ciudadanos para el logro de metas que van más allá del simple beneficio económico y

propenden al beneficio de la colectividad…”

Sala Electoral del Tribunal Supremo de Justicia, sentencia N° 90, dictada en fecha 26 de julio de 2000

PASIVOS CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares 6 Las aportaciones de los socios que podrían clasificarse como patrimonio neto en caso de que los socios no tuvieran derecho a solicitar su rescate… 7 Las aportaciones de los socios serán consideradas patrimonio neto si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar su rescate. 8 …. Si el rescate estuviera incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad, las aportaciones de los socios serán clasificadas como patrimonio neto. No obstante, las aportaciones de los socios no

integrarán el patrimonio neto si las citadas cláusulas de la ley local, del reglamento o de los estatutos de la entidad prohíben el rescate únicamente cuando se cumplen (o se dejan de cumplir) ciertas condiciones…

PASIVOS CINIIF 2

Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

11… Los intereses, dividendos y otros rendimientos relativos a los instrumentos financieros clasificados como pasivos financieros serán gastos, con independencia de que dichos importes pagados se califiquen legalmente como dividendos o intereses, o bien reciban otras denominaciones.

MODIFICACION EN LA LEY ESPIRITUD DEL LEGISLADOR INTERPRETACION DE LOS HABERES LEY CAJAS DE AHORRO AÑO 2003

LEY DE CAJA S AHORRO AÑO 2005 Artículo 6 .Contenido de los Estatutos Sociales Los estatutos de las cajas de ahorro, fondos Artículo 6°. Los Estatutos de las cajas de de ahorro y asociaciones de ahorro ahorro y fondos de ahorro, deben contener: similares, deberán contener: 1. Denominación, objeto y domicilio. 2. Constitución del patrimonio social. 3. Deberes y derechos de los asociados.

1. Denominación, objeto y domicilio. 2. Constitución de los aportes del asociado y del empleador, si lo hubiere. 3. Deberes y derechos de los asociados.

DIFERENCIAS SOCIEDAD

ASOCIACIONES

Capital Utilidades Perdida Socios Con fines de lucro Contribuyente del I.S.L.R

Haberes Excedentes Déficit Asociados Sin fines de lucro Exonerado del pago I.S.L.R

Capital conformado por título de propiedad (acciones)

Aporte asociado (incentivo al ahorro) Aporte Empleador (no exige rescate del aporte) (Art. 66)(*)

La compra de activos genera revalorización en valor de La compra de activos no existe la revalorización de los las acciones que conforman el Capital Haberes del asociado El retiro del socio debe vender a valor de mercado sus El retiro del asociado debe exigir el pago de sus Haberes acciones para rescatar su capital invertido (Art. 69)(*) Capital no permite retiros parciales

Haberes permite retiros parciales (Art. 60 nº 9)(*)

Capital es embargable

Haberes es Inembargable (Art. 70)(*)

Capital primera garantía para solicitar un financiamiento

La Asociación prohibido solicitar financiamiento (Art. 48)(*)

Capital forma parte del Patrimonio

Haberes forma parte del Pasivo

(*) LCAFAAAS: Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares

PASIVOS

PATRIMONIO

La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, basándose en el

análisis de los Principios Contables de Aceptación General (PCGA), y la interpretación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), en donde se desprenden importantes criterios, ya que es diferente el manejo contable del patrimonio de estas entidades, dadas las posibilidades de sufrir variaciones por retiros parciales, que lo diferencian de los demás entes privados. Dando su conformidad en el cambio de la cuenta patrimonial “Ahorros Estatutarios” a la cuenta de Pasivo con el nombre de “Haberes”.

PASIVOS • Se crea la cuenta RETIROS PARCIALES DE LOS HABERES, para mantener el control de los retiros realizado por los Asociados

PASIVOS

PATRIMONIO

Plan año 2013 aprobado

Plan año 1994

210.00

HABERES

310

AHORROS ESTATUTARIOS

211.00 211.01 211.01.01 211.01.02 211.01.03 211.02 211.03

APORTES RECIBIDOS Aporte del Asociado Del Asociado Excedentes Voluntarios Aporte del Empleador (Retiros Parciales)

311

Ahorro de los Socios

312

Aporte Oficial del Patrono

313

Aporte Voluntario de los Socios

314

Donaciones Recibidas

212.00 212.01 212.02

APORTES NO RECIBIDOS Aporte del Asociado Aporte del Empleador

213.00 213.01 213.02

HABERES POR PAGAR Haberes asociados Haberes ex – asociados

PASIVOS INTERESES DIFERIDOS Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, que hayan

otorgado préstamos con intereses cobrados por anticipado y descontados los mismo hasta el 30/06/2013, deberán proceder a la reestructuración de los saldos adeudados, hasta por el monto de los intereses pendientes por realizar, manteniendo las demás condiciones del préstamo original, a través del siguiente asiento: CÓDIGO 231.01 231.02 231.03 231.04 231.05 231.06 231.08

DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Intereses Diferidos Corto Plazo (1) Intereses Diferidos Mediano Plazo (2) Intereses Diferidos Largo Plazo (3) Intereses Diferidos Préstamos Especiales (4) Intereses Diferidos Préstamos Hipotecarios (5) Otros Intereses Cobrados por Anticipado (*) Otros Créditos Diferidos (*) 112.08 Préstamos Corto Plazo (1) 121.01 Préstamos Mediano Plazo (2) 121.02 Préstamos Largo Plazo (3) 121.03 Préstamos Especiales (4) 121.05 Préstamos Hipotecarios (5)

DEBE XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

HABER

XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

PATRIMONIO Comprende los grupos representativos del derecho de los asociados sobre los activos netos (activos menos pasivos) de la asociación, que se origina por aportes de los asociados, del empleador y los aportes voluntarios, por los resultados de las operaciones en cada ejercicio económico, y por otros eventos o circunstancias que afectan a la asociación. 311.00 RESERVAS 311.01 Reserva de emergencia 311.02 Reservas especiales 311.99 Otras reservas 320.00 GANANCIA O PÉRDIDA NO REALIZADA EN INVERSIONES EN TÍTULOS VALORES DISPONIBLES PARA LA VENTA 330.00 EXCEDENTE O DEFICIT 340.00 DONACIONES RECIBIDAS

Cambios mas relevantes del nuevo plan • Separación de las Cuentas de Orden de las Cuentas Reales Plan de Cuenta Año 1994 Activo 1 1 1 1 1 1

9 9 9 9 9 9

1 1 1 1 1 1

00 01 02 03 04 05

Pasivo 2 2 2 2 2 2

000 CUENTAS DE ORDEN 000 Fianzas Otorgadas 000 Hipotecas 000 Valores en Custodia 000 Consignaciones 000 Otras

9 9 9 9 9 9

1 1 1 1 1 1

00 01 02 03 04 05

000 CUENTAS DE ORDEN 000 Fianzas Otorgadas 000 Hipotecas 000 Valores en Custodia 000 Consignaciones 000 Otras

Plan de Cuenta Aprobado Año 2013 800.00

810.00 811.00 812.00 819.00

CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS GARANTÍAS RECIBIDAS GARANTÍAS OTORGADAS CUENTAS DE REGISTRO

820.00 821.00 822.00 829.00

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS GARANTÍAS RECIBIDAS GARANTÍAS OTORGADAS CUENTAS DE REGISTRO

ESTADOS FINANCIEROS PERIODICIDAD Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro similares sujetas al control y supervisión de la Superintendencia de las Cajas de Ahorro deben elaborar los siguientes estados financieros con la periodicidad indicada: En forma trimestral: -BALANCE GENERAL -ESTADO DE RESULTADOS -BALANCE COMPROBACION DETALLADO

Forma “A” Forma “B” Forma “C”

Las notas a los estados financieros trimestrales, cuyo contenido mínimo se describe en el presente capítulo, forman parte integrante de los correspondientes estados financieros trimestrales. En forma anual, al 31 de Diciembre, Auditado: -ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO -ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO -ESTADO DE CAMBIOS DE LOS HABERES

Forma “D” Forma “E” Forma “F”

Las notas a los estados financieros auditados, cuyo contenido mínimo se describe en el presente capítulo, forman parte integrante de los correspondientes estados financieros anuales.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES Debe indicarse al lado del rubro, grupo o cuenta, el número de la nota donde se explica, detalla o revela algún aspecto importante relacionado con la misma. A continuación se presenta una relación de la información mínima que se debe incluir en las notas a los estados financieros: 1. DATOS GENERALES SOBRE LA ASOCIACIÓN 2. PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

3. CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES 4. COMPOSICIÓN DE LOS GRUPOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5. INVERSIONES EN VALORES 6. CARTERA DE PRÉSTAMOS

7. BIENES DE USO 8. PARTICIPACIONES EN OTRAS ASOCIACIONES O RELACIONADAS 9. OTROS ACTIVOS. 10. PASIVOS. 11. PATRIMONIO.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

• Ejemplo del contenido de las Notas a Revelarse 6. CARTERA DE PRÉSTAMOS

Debe revelarse: • • • • •

Concentraciones de riesgo por tipo de garantía y por plazo o vencimiento Saldo y movimiento de las cuentas de provisión. Monto de intereses dejados de reconocer sobre cartera vencida y en litigio. Monto de la cartera sobre la que no se acumula intereses (vencida o en litigio). Cartera recuperada en el año mediante la adjudicación de bienes.

7. BIENES DE USO Debe revelarse en esta nota: • • • •

Saldos de propiedades y equipos, clasificados por naturaleza. Monto de la depreciación acumulada y monto llevado a gastos de depreciación en el año. Ganancias o pérdidas por venta de activos. Monto de activos adquiridos bajo contrato de arrendamiento financiero.

Ahora el Envío de los Estados Financieros Trimestrales, es mas cómodo y rápido… Estados Financieros Digitales es un innovador servicio que facilita el envío y la revisión preliminar de los Estados Financieros de las Asociaciones de Ahorro. Para la utilización de este servicio, las Asociaciones de Ahorro pueden acceder, a la pagina web de la Superintendencia a fin de descargar las Plantillas a ser utilizadas.

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Descargue

Llene y Guarde

Presente

(www.sudeca.mpf.gob.ve)

(.XLS)

(CD-R, DVD-R y/o Pendrive)

1. La Asociación de Ahorro (), deberá ingresar a través del portal Web, de la Superintendencia de Cajas de Ahorro (www.sudeca.mpf.gob.ve), y hacer clic en el icono “Descargue Aquí Formatos de Estados Financieros”.

1.

2.

2. En esta sección, se desplegarán tres (03) archivos en formato Microsoft Excel 972003 (.XLS), denominados: Forma_A.XLS: Balance General. 3. Forma_B.XLS: Estado de Resultados. Forma_C.XLS: Balance de Comprobación. 3. El deberá seleccionar una por una las formas y proceder a descargar y guardarlas en su Computador.

El debe llenar los Datos Básicos y la información financiera de la Asociación de Ahorro, en los campos que se encuentran habilitados para tales fines. Forma A, B Y C, el deberá seleccionar el sector al que pertenece la Asociación de Ahorro y el periodo al que corresponde el Balance General, Estado de Resultado o Balance de Comprobación, y llenará los campos correspondientes a cada codificación contable, con montos expresados en Bolívares. Cuando el complete la información financiera requerida en la forma seleccionada, debe guardar y además deberá obligatoriamente respaldar la información en un medio magnético (CD-R, DVD-R, y/o Pendrive).

Nota: Si un , desarrolla alguna aplicación en su sistema operativo, debe estrictamente mantener la estructura (filas y columnas) de las formas A, B y C. (La forma A tiene 436 filas, la forma B cuenta con 299 y la forma C 726, todas las formas tienen 06 columnas).

1. Una vez finalizado el proceso, el deberá entregar a la Superintendencia de Cajas de Ahorro, comunicación acompañada del dispositivo magnético (CD-R, DVD-R, y/o Pendrive) además del físico de los Estados Financieros Originales, en total correspondencia con lo establecido en los artículos 50 y 51 de la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares. 2. La Superintendencia de Cajas de Ahorro, validará la información contenida en el dispositivo magnético y emitirá el certificado correspondiente. 3. El deberá dirigirse a la taquilla de correspondencia de la Superintendencia para entregar la comunicación, el CD-R o DVD-R y el respectivo certificado.

HOMOLOGACIÓN CONTABLE

Consideraciones básicas antes de Homologar 

Realizar Conciliaciones Bancarias



Realizar Conciliación de los Prestamos Otorgados



Realizar Conciliación de las Inversiones



Realizar la composición de saldos de las cuentas del Plan Contable del año 1994, en función a los nuevos requerimientos del Manual Contable y el Clasificador de Partidas del Año 2012.



Crear los Auxiliares que sean necesarios en el Plan del Año 1994, los cuales

serán de apoyo para el proceso de Homologación. 

Las cuentas auxiliares que se creen concordaran razonablemente con las cuentas establecidas en el nuevo manual Contable.



Realizar los ajustes contables pertinentes, tales como los Créditos Diferidos y el

otorgamiento de prestamos antes de Homologar. 

Homologar al Manual 2012, este proceso permitirá temporalmente seguir llevando en los Sistemas istrativos el plan del año 1994, y los reportes que estos sistemas generen serán los soportes bases para la homologación trimestral.

Esquina de Carmelitas a Altagracia, Edif Norte del Ministerio del Poder Popular de Planificación Finanzas, Mezzanina, Caracas Correo electrónico: [email protected], www.sudeca.mpf.gob.ve