Instrumen Keuangan Psak 50, 55,60-2 3c373i
This document was ed by and they confirmed that they have the permission to share it. If you are author or own the copyright of this book, please report to us by using this report form. Report 2z6p3t
Overview 5o1f4z
& View Instrumen Keuangan Psak 50, 55,60-2 as PDF for free.
More details 6z3438
- Words: 6,647
- Pages: 29
PSAK 50 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN A. Tujuan Tujuan pernyataan ini adalah untuk menetapkan prinsip penyajian dan pengungkapan instrumen keuangan sebagai liabilitas atau ekuitas dan saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan. Pernyataan ini berlaku terhadap klasifikasi instrumen keuangan, dari perspektif penerbit, dalam aset keuangan, liabilitas keuangan, dan instrumen ekuitas; pengklasifikasian yang terkait dengan suku bunga, dividen, kerugian dan keuntungan; dan keadaan di mana aset keuangan dan kewajiiban keuangan akan saling hapus. Prinsi-prinsip dalam Pernyataan ini melengkapi
Prinsip
pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 55 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; dan Pengungkapan informasi mengenai prinsip tersebut dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan. B. Ruang Lingkup 1. Diterapkan semua entitas untuk semua
jenis
instrumen
keuangan kecuali a. kepentingan di entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama. b. hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24 c. kontrak asuransi d. instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup kontrak
asuransi
karena
instrumen
keuangan
tersebut
mengandung fitur partisipasi tidak mengikat. e. instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi pembayaran berdasarkan PSAK 53 2. Diterapkan pada kontrak pembelian dan penjualan item non keuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan.
C. Definisi Instrumen Keuangan Instrumen Keuangan adalah setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. D. Klasifikasi Instrumen Keuangan 1. Aset Keuangan Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk: a. kas; b. instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain; c. hak kontraktual; (i) untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari (ii)
entitas lain; atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan
dengan
entitas
lain
dengan
kondisi
berpotensi menguntungkan entitas tersebut; atau d. kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan
yang
dengan
menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan merupakan: (i) nonderivatif di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk (ii)
menerima
suatu
jumlah
yang
bervariasi
dari
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang
merupakan
kontrak
untuk
menerima
atau
menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan. 2. Liabilitas keuangan
Liabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa: a. Kewajiban kontraktual: (i) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau (ii) untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak meguntungkan entitas tersebut; b. kontrak yang akan atau mungkin
diselesaikan
dengan
menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:
(i) nonderivatif di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii) derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut si masa depan. 3. Instrumen ekuitas Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya. E. Penyajian Liabilitas dan Ekuitas Penerbit instrumen keuangan
pada
saat
pengakuan
awal
mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual dan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas Instrumen - instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b) berikut terpenuhi: a) Instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk: i. menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas ii.
lain; atau mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak
menguntungkan penerbit. b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan: i. nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi penerbitnya
untuk
menyerahkan
suatu
jumlah
yang
bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; ii.
atau derivatif
yang
akan
diselesaikan
hanya
dengan
mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.
F. Instrumen keuangan majemuk. Penerbit instrumen keuangan
nonderivatif
persyaratan instrumen keuangan untuk instrumen
tersebut
mengandung
mengevaluasi
menentukan
komponen
apakah
liabilitas
dan
ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11. Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang: a. menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan b. memberikan opsi bagi pemegang instrumen mengkonversi
instrumen
keuangan
tersebut
untuk menjadi
instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. Contoh: Obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi
oleh
pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk. Dari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua komponen: – liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual
untuk
menyerahkan kas atau aset keuangan lain); dan – instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya
selama
mengkonversi
instrumen
jangka tersebut
waktu
tertentu
menjadi
saham
untuk biasa
dengan jumlah yang telah ditetapkan). G. Saham treasuri, bunga, dividen, kerugian/keunntungan a. Saham treasuri Jika entitas memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, instrumen-instrumen tersebut (saham treasuri) harus dikurangkan dari ekuitas. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut tidak dapat diakui dalam laporan laba rugi. Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lainnyadalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. Jumlah yang dibayarkan atau diterima diakui secaraa langsung dalam ekuitas. Nilai sahm treasuri yang dimiliki diungkapkan secara terpisah, baik dalam neraca maupun dalam catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK No. 1 tentang Penyajian Laporan Keuangan. Jika saham
treasuri dibeli dari pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan entitas, maka entitas mengungkapkannya berdasarkan PSAK No. 7 tentang Pengungkapan Pihak-pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa.
b. Bunga, Deviden, Kerugian dan Keuntungan
Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan
instrumen
keuangan
atau
komponen
yang
merupakan kewajiban keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi. Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara langsung pada ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait. Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, selain biaya penerbitan instrumen ekuitas yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan badan usaha (yang dalam hal ini dicatat berdasarkan PSAK No.
22),
dicatat
sebagai
pengurang
ekuitas,
setelah
dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait.
H. Saling hapus atas aset dan liabilitas Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas: a. saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan b. berniat
untuk
menyelesaikan
secara
neto
atau
untuk
merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan. Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak boleh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas terkait (lihat PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 36).
Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 13B-13E untuk pengakuan instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf PSAK 60 paragraf 13A. Untuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki
hak
yang
dapat
dipaksakan
secara
hukum
untuk
melakukan saling hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus:
– harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan; dan – harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut: •
situasi bisnis yang normal;
•
peristiwa kegagalan; dan
•
peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan.
Kriteria bahwa entitas 'memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto, atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara bersamaan‘: – aset keuangan dan liabilitas keuangan yang memenuhi syarat untuk saling hapus disampaikan pada saat yang bersamaan untuk dilakukan pemrosesan; – setelah aset keuangan dan liabilitas keuangan disampaikan untuk diproses, para pihak berkomitmen untuk memenuhi kewajiban penyelesaian; – tidak ada potensi arus kas yang timbul dari aset dan liabilitas untuk berubah; – aset
dan
liabilitas
yang
diagunkan
dengan
efek
akan
diselesaikan dengan pengalihan efek atau sistem yang sejenis (sebagai
contoh,
pembayaran),
pengiriman
sehingga
jika
dibandingkan pengalihan
efek
dengan gagal,
pemrosesan piutang atau hutang terkait yang sekuritasnya diagunkan juga akan gagal (dan sebaliknya); – setiap transaksi yang gagal, sebagaimana diuraikan dalam (d),
akan
disampaikan
kembali
untuk
diproses
sampai
transaksi yang gagal tersebut diselesaikan; – penyelesaian dilakukan melalui institusi penyelesaian yang sama (sebagai contoh, bank penyelesaian, bank sentral atau penyimpanan efek sentral), dan terdapat fasilitas kredit intraday yang akan memberikan jumlah cerukan yang cukup untuk memungkinkan proses pembayaran – pada tanggal penyelesaian untuk setiap pihak, dan dapat dipastikan
bahwa
fasilitas
kredit
intraday
akan
dipertimbangkan jika akan digunakan.
PSAK 60 PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN A. Tujuan Tujuan PSAK ini adalah mensyaratkan entitas untuk menyediakan pengungkapan dalam laporan keuangan yang memungkinkan para pengguna untuk mengevaluasi. - Signifikan instrument keuangan terhadap posisi dan kinerja -
keuangan entitas; dan Sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrumen keuangan
yang mana entitas mengelola risiko tersebut. Prinsip dalam PSAK ini melengkapi prinsip pengakuan, pengukuran dan penyajian aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 50; Instrumen keuangan: penyajian dan PSAK 55: Instrumen Keuangan: pengakuan dan pengukuran. B. Ruang Lingkup PSAK ini diterapkan oleh seluruh entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali: Pernyataan pada entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama yang di catat sesuai dengan PSAK 65; laporan keuangan
Konsolidasian, PSAK 4: laporan keuangan tersendiri atau PSAK 15: investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama. Hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24: imbalan kerja. Kontrak auransi sebagaimana didefinisakn dalam PSAK 62: kontrak asuransi. Instrumen, kontra, dan kewajiiban keuangan dalam transaksi pembayaran berbasis saham berdasarkan PSA 53. Instrumen yang disyaratkan untuk diklasifikasikan sebagininstrumen ekuitas sesuai dengan PSAK 50. C. Signifikansi Instrumen Keuangan Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan
untuk
mengevaluasi
signifikansi
keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan. Pengungkapan tersebut meliputi Pengungkapan
instrumen
dalam
posisi
keuangan, kinerja dan pengungkapan lain. D. Pengungkapan dalam Laporan Posisi Keuangan 1. Katagori aset keuangan dan liabilitas keuangan Jumlah tercatat untuk setiap katagori berikut, sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 55: Instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran, diungkapakan baik dalam laporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan: a. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukkan secara terpisah: (i) Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saaat pengakuan awal; dan (ii) Aset keuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki unuk diperdagangkan sesuaidengan PSAK 55; b. Investasi dimiliki hingga jatuh tempo c. Pinjaman yang diberikan dan piutang. d. Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukan secara terpisah; (i) Liabilitas keuangan yanng ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saat pengakuan awal; dan (ii) Liabilitas keuangan yang diklasifikasikan sebagi dimiliki untuk diperdagangkan sesuai dengan PSAK 55. e. Libilitas keuangan yang diukur dengan biaya perolehan diamortisasi.
2. Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi Jika entitas telah menetapkan suatu pinjaman yang diberikan atau piutang (atau kelompok pinjamn yang duberikan atau piutang) untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. 3. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komperhensif lain. 4. Reklasifikasi Jika entitas mereklasifikasikan aset keuangan (sesuai PSAK 55; Instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran paragraf 51 – 54) yang diukur: a. Pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi, daripada nilai wajar, atau b. Pada nilai wajar, daripada biaya perolehan di amortisasi, maka entitas mengungkapkan jumlah yang di reklasifikasi dari dan ke setiap kategori dan alasan reklasifikasi. 5. Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan Pengungkapan dalam paragraf 13B–13E melengkapai persyaratan pengungkapan lain dari PSAK ini dan disyaratkan untuk
seluruh
instrumen
keuangan
yang
diakui
yang
disalinghapuskan sesuai dengan PSAK 50. 6. Agunan Entitas mengungkapkan: a. Jumlah tercatat aset keuangan yang dijaminkan sebagi agunan untuk liabilitas atau liabilitas kontinjensi, termasuk jumlah yang telah direklasifikasi sesuai dengan PSAK 55. b. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penjaminan tersebut. Jika
entitas
memiliki
agunan
(aset
keuangan
atau
aset
nonkeuangan ) dan dizinkan untuk menjual atau menjaminkan kembali tanpa didahului gagal bayar oleh pemilik aguanan, maka entitas mengungkapkan: a. Nilai wajar agunan yang dimiliki b. Nilai wajar dari setiap agunan yang dijualatau dijaminkan kembali,
dan
apakah
entitas
mengembalikan agunan tersebut; dan
berkewajiban
untuk
c. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penggunaan agunan tersebut. 7. Akun penyisihan kerugian kredit Jika aset keuangan mengalami penurunan nilai kerena kerugian kredit dan entitas mencatat penurunan nilai dalam akun terpisah (contoh akun penyisihan digunakan untuk mencatat penurunan nilai invidual atau akun serupa digunakan untuk mencatat penurunan nilai kolektif atas aset keuangan) daripada lagsung mengurangi jumlah tercatat aset keuangan, maka entitas mengungkapkan rekonsiliasi perubahan pada akaun tersebut selama priode untuk setiap kelas aset keuangan . 8. Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat Jika entitas menerbitkan instrumen yang mengandung komponen liabilitas dan ekuitas dan instrumen tersebut memiliki berapa derivatif melekat yang nilainya saling bergantung satu sama lain ( seperti instrumen utang yang dapat dikonveri dengan fitur opsi beli, maka entitas mengungkapkan keberadaan fitur tersebut. 9. Gagal bayar dan pelanggan Untuk pinjaman yang diterima yang diakui pada akhir priode pelaporan, entitas mengungkapkan: a. Rincian gagal bayar selam priode atas pokok bunga, dana pelunasan atau syarat penebusan atas pinjaman diterima tersebut; b. Jumlah tercatat pinjaman yang diterima yang mengalami gagal bayar pada akhir priode pelaporan;dan c. Apakah gagal bayar telah diperbaiki atau syarat pinjaman diterima telah dinegosiasi ulang, senbelum laporan keuangan diotorisasi untuk terbit. Jika , selama priode, terdapat pelanggaran atas syarat perjanjian pinjaman selain yang diungkapakan pada penjelasan diatas maka entitas mengungkapkan informasi yang sama seperti yang disyaratkan pada penjelalasan di atas jika pelanggaran tersebut memungkinkan pemberi pinjaman untuk meminta percepatan pembayaran kembali ( kevuali pelanggaran telah diperbaiki, atau
syarat pinjaman telah di negosiasi ulang, pada atau sebelum akhhir priode pelaporan). E. Pengungkapan
dalam
Laba
Rugi
dan
Penghasilan
Komprehensif lain Pos penghasilan, Beban, keuntungan atau kerugian Entitas mengungkapkan pos penghasilan, beban, keuntungan atau kerugian berikut ini dalam laporan laba rugi dan penghasilan kompperhensif lain atau atas laporan keuangan: a.Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi instrumen keuangan b. Total peghasilan bunga dan total bunga yang dihitung dengan suku bunga efektif c.Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL dan aktivitas wali amanah d. Penghasilan bunga dari ast keuangan yang mengalami penurunan nilai yang diakru e.Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan
F. Pengungkapan Lain Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan. G. Akuntansi Lindung Nilai a. Deskripsi setiap jenis lindung nilai. b. Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya. c. Jenis risiko yang dilindung nilai H. Nilai wajar Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya. I. Sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrument keuangan Entias mengungkapkan informasi yang memungkinakan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan cakupan resiko
yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas terekspos
pada akhiir priode pelaporan. Pengungkapan memfokuskan
bagaimana risiko tersebut dikelola. Risiko umumnya mencakup, tetapi tidak terbatas: risiko kredit,
risiko likuiditas dan risiko pasar. Penyediaan pengungkapan kualitatif dalam konteks pengungkapan kuantitatif
memungkinkan
pada
risiko
pengguna
yagn
timbul
dan
menghubungkan
pengungkapan terkait sehingga memahami gambaran keseluruhan sifat dan cakupan risiko. J. Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif Pengungkapan Kualitatif a) Eksposur dan timbulnya risiko b) Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko serta metode yang digunakan untuk mengukur resiko tersebut. c) Perubahan atas kedua hal di atas Pengungkapan Kuantitatif a. Ikhtisar data kuantitatif terhadap risiko pada akhir periode pelaporan. b. Pengungkapan yang dipersyaratkan par 36-42 sepanjang tidak disediakan sesuai denagan (a). c. Konsentrasi risiko jika tidak terlihat pada dua pengungkapan di atas. K. Risiko Kredit Entitas mengungkapkan
berdasarkan
kelompok
instrumen
keuangan: • jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko kredit pada akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit (credit • •
enhancement) lain. Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan. Informasi mengenai kualitas kredit dari aset keuangan yang
belum jatuh tempo atau tidak mengalami penurunan nilai. Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai : Entitas mengungkapkan berdasarkan kelas aset keuangan : Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tetapi tidak mengalami penurunan.
Analisis
aset keuangan yang ditentukan secara individual
mengalami termasuk
penurunan faktor
nilai
yang
pada
akhir
priode
dipertimbangkan
pelaporan,
entitas
dalam
menentukan penurunan nilai. Agunan dan peningkatan kualitas kredit lain yang diperoleh Jika entitas memperoleh aset keuangan atau aset nonkeuangan selama priode berjalan melalui pengambilalihan kepemilikan agunan yang dimiliki sbagai jaminan atau meminta peningktan kualitas kredit (contohnya garansi), dan aset tersebut memenuhi kriteria pengakuan dalam SAK, maka entitas mengungkapkan aset tersebut yang dimilikinya pada tanggal perolehan: a. Jenis dan jumlah tercatat aset dan b. Jika aset tidak siap untuk dikonveris menjadi kas, kebijakan entis untuk melepakan aset tersebut atau menggunakannya dalam operasi.
L. Risiko Likuiditas Entitas mengungkapkan : a. Analisis jatuh tempo (termasuk kontrak
untuk
liabilitas
keuangan
nonderivatif
jaminan keuangan yang diterbitkan) yang
menunjukkan sisa jatuh tempo kontraktual; b. Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan derivatif, mencakup sisa jatuh tempo kontraktual liabilitas keuangan derivatif tersebut di mana jatuh tempo kontraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap periode arus kas. c. Uraian mengenai bagaimana entitas mengelola risiko likuiditas yang melekat di (a) dan (b). M. Risiko Pasar Analisis Sensitivitas : Entitas mengungkapakan; a. Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar dimana entitas terekspos bagaimana
pada laba
akhir rugi
priode dan
pelaporan,
ekuitas
yang
mungkin
menunjukan
terpengaruholeh
perubahan pada variabel risiko yang relevan pada tanggal tersebut.
b. Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis sensitiftas c. Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode sebelumnya dan alasan perubahannya Jika menyusun analisis sensitivitas seperti value-at-risk, yang mencerminkan saling ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis dengan
mengungkapkan
metode,
paramater,
asumsi
utama,
keterbatasan. N. Pengungkapan Resiko Pasar lain Mengungkapkan fakta dan alasan mengapa analisis sensitifas tidak dapat merepresentasikan resiko inheren pada instrumen keuangan (sebagai contoh karena eksposur akhir tahun tidak mencerminkan eksposur selama tahun tersebut), maka entitas mengungkapkan fakta tersebut dan alasan yang dipercayai entitas bahwa analisis sensetivitas tidaak dapat mempresentasikan.
O. Pengalihan Aset Keuangan Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada
pada tanggal neraca. Pengalihan terjadi jika entitas a. Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut; atau b. Tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut, tetapi mengambil alih kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih
penerima dalam suatu pengaturan. Entitas mengungapkan informasi yang memungkinkan pengguna: a. untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan liabilitas yang terkait; dan b. Untuk mengevaluasi sifat, dari risiko yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang dihentikan pengakuannya.
Aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan Entitas
dapat
sehingga
mengalihkkan
sebagian
atau
aset
seluruh
keuangan aset
sedemikian
keuangan
alihan
rupa tidaj
memenuhi syarat penghentian pengakuan. Entitas mengungkapkan pada setiap tanggal pelaporan untuk setiap kelas aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan: a. Sifat aset lain b. Sifat resiko dan manfaat kepemilikan c. Deskripsi sifat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait d. Nilai tercatat aset alihan dan liabilitas terkait Aset keuangan alihan yang dihentikan pengakuannya secara keseluruhan a. Nilai tercatat aset dan liabilitas yang diakui dalam laporan posiisi keuangan
entitas
bberkelajutan
dan
entitas
atas
merepresentasikan aset
keuangan
yang
keterlibatan dihentikan
pengekuannya, dan pos dimana nilai tercatat aset dan liabilitas tersebut diakui. b. Nilai wajat aset dan liabilitas yang merepresentasikan keterlibatan berkelanjutan entitas atas aset keuangan yang dehentikan pengakuannya. c. Jumlah yang paling merepresentasikan eksposure maksimum entitas terhadap kerugian dari keterlibatan berkelanjutan dalam aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya, dan informasi yang
menunjukan
bagaimana
eksposur
maksimum
terhadapkerugian tersebut dutentukan. d. Arus kas keluar tidak terdiskonto yang akan atau mungkin dibutuhkan
untuk
membeli
kembali
aset
keuangan
yang
dihentikan pengakuannya (contoh strike price dalam perjanjian opsi) atau jumlah terutang lain kepada pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset lain. e. Analisis jatuh tempo atas arus kas tidak terdiskonto yang akan atau mungkin dibutuhkan untuk membeli kembali aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya atau jumlah terutang lain kepada
pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset alihan, menunjukan menunjukan jatuh tempo kontrak yang tersisa dari keterlibatan berkelanjutan entitas. f. Informasi kualitatif yang menjelaskan
dan
mendukung
pengungkapan kuantitatif yang disyratkan dalam (a)-(e). Daftar Pustaka Dwi Martani, PSAK 50,55 dan 60 http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ diakses pada tanggal 28 Mei 2015. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) PSAK Revisi 2015.
PSAK 55 INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN PENGUKURAN A. Tujuan Tujuan
pernyataan
ini
adalah
untuk
mengatur
prinsip
dasar
pengakuan dan pengukuran aset keuangan, liabilitas keuangan, dan kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan. B. Ruang lingkup Diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis
instrumen
keuangan, kecuali untuk: Investasi pada entitas anak, asosiasi dan t venture. Hak dan kewajiban yang diatur dalam sewa. Hak dan kewajiban pemberi kerja. Instrumen keuangan terbitan entitas yang memenuhi definisi instrumen ekuitas. Hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi. Kontrak dalam rangka kombinasi bisnis.
Komitmen pinjaman dan provisi. Transaksi kompensasi berbasis saham. Komitmen pinjaman berikut termasuk dalam ruang lingkup • komitmen pinjaman yang diberikan yang ditetapkan entitas sebagai liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar •
melalui laba rugi. komitmen pinjaman yang diberikan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan penyerahan/penerbitan
•
instrumen keuangan lainnya. komitmen untuk menyediakan pinjaman yang diberikan pada
tingkat suku bunga di bawah suku bunga pasar. Diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan
item
nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, C. Definisi istilah pada PSAK 55 a. Definisi Derivatif Derivatif adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik : – nilainya berubah sebagai akibat dari perubahan variabel yang telah
ditentukan
mendasari),
(sering
antara
lain:
disebut suku
dengan
bunga,
variabel
harga
yang
instrumen
keuangan, harga komoditas, nilai tukar mata uang asing, indeks harga atau indeks suku bunga, peringkat kredit atau indeks kredit, atau variabel lainnya. Untuk variabel nonkeuangan, variabel tersebut tidak berkaitan dengan pihak-pihak dalam kontrak; – Tidak memerlukan investasi awal neto atau memerlukan investasi
awal
neto
dalam
jumlah
yang
lebih
kecil
dibandingkan dengan jumlah yang diperlukan untuk kontrak serupa lainnya yang diharapkan akan menghasilkan dampak yang serupa sebagai akibat perubahan faktor pasar; dan – diselesaikan pada tanggal tertentu di masa depan. b. Aset/Kewajiban Keuangan yang Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang memenuhi salah satu kondisi berikut ini :
– Dimiliki unuk diperdagangkan, aset keuangan atau liabilitas keuangan
yang
diklasifikasikan
dalam
kelompok
diperdagangkan jika : a. Diperoleh atau dimiliki terutama untuk tujuan dijual atau dibeli kembali dalam waktu dekat. b. Pada pengakuan merupakan bagian
dari
portofolio
instrumen keuangan tertentu yang di kelola bersama dan terdapat bukti mengenai pola mabil untuk dalam jangka pendek aktual saat ini; atau c. Merupakan derivatif (kecuali derivatif
yang merupakan
kontrak jaminan keuangan atau sebagai instrumen lindung nilai yang ditetapkan dan efektif). – Pada saat pengakuan awal telah ditetapkan oleh entitas untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. c. Investasi Dimiliki hingga Jatuh Tempo Investasi Dimiliki hingga Jatuh Tempo adalah aset keuangan nonderivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh temponya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi positif dan kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jatuh tempo, kecuali : a. Investasi yang pada saat pengakuan awal ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi; b. Investasi yang ditetapkan oleh entitas sebagai tersedia untuk dijual; dan c. Investasi yang memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan piutang. d. Pinjaman yang diberikan dan Piutang adalah aset keuangan nonderivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan tidak mempunyai kuotasi di pasatr efektif, kecuali; a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang dimaksud oleh entitas untuk dijual dalam waktu dekat, yang diklasifikasikan dalam klompok diperdagangkan, dan pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengakuan awal oleh entitas
ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. b. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengekuan awal ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual; atau c. Pinjaman yang diberikan dan piutang dalam hal pemilik mungkin tidak akan memperoleh kembali investasi awal secara subtansial kecuali yang disebabkan oleh penurunan kualitas pinjaman yang diberikan dan piutang, dan diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual. e. Aset Keuangan Tersedia untuk Dijual adalah aset keuangan nonderivatif yang ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual atau yang tidak diklasifikasikan sebagai: a. Pinjaman yang diberikan dan piutang b. Investasikan yang diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo, atau c. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
f. Kontrak jaminan keuangan adalah kontrak yang mensyaratlan penerbit untuk melakukan pembayaran tertentu untuk mengganti pemegang atas timbulnya kerugian karena debitur tertentu gagal melakukan pembayaran pada saat jatuh tempo sesuai dengan pernyataan awal atau persyaratan yang telah dimodifikasi dari suatu instrument utang. g. Definisi Pengakuan dan pengukuran Biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas keuangan adalah jumlah aset keuangan atau liabilitas keuangan
yang
diukur
peda
pengakuan
awal
dikurangi
pembayaran pokok, ditambah atau dikurangi dengan amortisasi kumulatif menggunakan metode suku bunga efektif yang dihitung dari selisih antara nilai wajar dan nilai jatuh temponya, dan dikurangi penurunan ( baik secara langsung maupun menggunakan akun cadangan) untuk penrunan nilai atau nilai yang tidak dapt ditagih. Metode suku bunga efektif dalah metode yang digunakan untuk menghitung biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan
atau liabilitas keuangan ( atau kelompok aset keuangan atau liabilitas
keuangan
)
dan
metode
untuk
mengalokasikan
pendapatan bunga atau beban bunga selama priode yang relevan. Pengertian pengakuan adalah pengeluaran aset keuangan atau liabilitas keuangan yang sebelumnya telah diakui dari laporan posisi keuangan entitas. D. Pengakuan dan penghentian pengakuan a. Pengakuan awal Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika , entitas tersebut menjadi
salah
sau pihak
dalam ketentuan
pada
kontrak
instrumen tersebut. b. Penghentian pengakuan Aset keuangan Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika: 1. Hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangn berakhir; atau 2. entitas mengalihkan aset keuangan jika dan hanya jika: a. mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan; atau b. tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan tetapi juga menanggung kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas yang diterima tersebut kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan. Pengalihan yang diakui sebagai penghentian pengakuan; Jika entitas mengalihkan aset keuangan yang memenuhi kriteria penghentian pengakuan untuk keseluruhan nilainya dan entitas tersebut masih memiliki hak pengelolaan atas aset keuangan tersebut dengan imbalan tertentu, maka entitas mengakui kontrak pengelolaan tersebut sebagai aset jasa pengelolaan atau liabilitas jasa pengelolaan. Jika imbalan yang akan diterima diperkirakan tidak tidak apat secara memadai mengkompensasi
penyediaan
jasa
yang
diberikan,
maka
liabilitas jasa pengelolaan untuk kewajiban penyediaan jasa tersebut diakui pada nilai wajar. Jika imbalan yang akan diterima diharapkan lebih dari cukup untuk mengkompensasi penyediaan
jasa yang diberikan, maka aset jasa pengelolaan diakui sebagai hak
jasa
pengelolaan
dengan
jumlah
yang
ditentukan
berdasarkan alokasi dari jumlah tercatat aset keuangan yang lebih besar. Pengalihan
yang
tidak
diakuai
sebagai
penghentian
pengakuan: Jika pengalihan tidak mengakibatkan penghentian pengakuan karena entitas secara subtansial masih memiliki seluruh resiko dan manfaat atas kepemilikan aset alihan, maka entitas tetap mengakui
aset
alihan
tersebut
secara
keseluruhan
dan
mengakui liabilitas keuangan atas jumlah yang diterimanya. Pada priode selanjutnya , entitas mengakui setiap pendaptan yang berasl dari aset alihan dan setiap bebabn yang timbul dari liabilitas keuangan. Keselurah Pengalihan; Jika aset alihan tetap diakui, maka aset dan liabilitas terkait tidak disalinghapuskan. Serupa dengan hal tersebut, maka entitas tidak disalinghapuskan setiap penghasilan yang berasal dari aset alihan dan setiap beban yang timbul dari liabilitas terkait. Penghentian atau penjualan aset keuangan reguler ; Penghentian atau penjualan aset keuangan reguler diakui dan dihentikan pengakuannya menggunkan salah satu di antara akuntansi
tanggal
perdagangan
atau
akuntansi
tanggal
penyelesaian. c. Penghentian pengakuan libilitas keuangan “Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan (atau bagian dari libilitas keuangan ) dari laporan posisi keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berkhir, yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan atau kadaluarsa.” “Pertukaran di antara peminjam dan pemberi pinjaman yang
saat
ini
ada
atas
instrumen
utang
dengan
persyaratan yang berbeda secara substansial dicatat sebagai
penghapusan
(extinguishment)
kewajiban
keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru. Demikian
juga,
modifikasi
secara
substansial
atas
ketentuan kewajiban keuangan yang saat ini ada atau bagian dari kewajiban keuangan tersebut dicatat sebagai penghapusan kewajiban keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru.” “selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas keuangan) yang berkahir atau yang dialihkan ke pihak lain, dan imbalan yang dibayarkan, termasuk aset nonkas yang dialihkan atau liabilitas yang ditanggung, diakui dalam laba rugi. E. PENGUKURAN Pengukuran Awal Aset keunagn dan Libilitas Keuangan; “pada saat pengakuan aset keuangan atau libiltas keuangan , entitas mengukur pada nilai wajarnya. Dalam hal aset keuangan atau liabilitas keuangan tidak di ukur pada nilai wajar melalui laba rugi, nailai wajar tersebut ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan tersebut” Pengukuran selanjutanya aset keuangan; “setelah pengukuran awal, entitas mengukur
aset
keuangan,
termasuk derivatif yang diakui sebagi aset, pada nilai wajarnya, tanpa dikurangi biaya transaksi yang mungkin timbul pada penjualn atau pelepasan lain, kecuali untuk aset keuangan berikut:” a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif. b. Investasi dimiliki hingga jatuh tempo yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif. c. Investasi dalam instrumen ekuitas yang tidaka memiliki harga kuotasian di pasar aktif dan nilai wajarnya tidak dapat diukur secara andala, serta derivatif yang terkait dengan dan harus diselesaikan melalui penyerahan instrumen ekuitas tersebut, yang di ukur pada biaya perolehan. Pengukuran selanjutnya Liabilitas Keuangan:
Setelah
pengukuran
awal,
entitas
mengukur
seluruh
liabilitas
keuangan pada biaya peroleh diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif, kecuali; a. Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi b. Liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan aset keuangan tidak memenuhi sayrat penghentian pengakuan atau pengalihan yang dicatat menggunakan pendekatan keterlibatan berkelanjutan. c. Kontrak jaminan keuangan. d. Komitmen untuk menyediakan pinjaman di bawah suku bunga pasar. Keuntungan dan kerugian “keuntungan dan kerugian yang timbul dari peruabahan nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan yang bukan merupakan baian dari hubungan lindung nilai diakui sebagai berikut; a. Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diklasifkasikan diukur pada nilai wajar melalui laba rugi diakui dalam laba rugi. b. Keuntungan atau kerugian diklasifikasikan
sebagi
atas
tersedia
aset
untuk
keuangan
dijual
diakui
yang dalam
penghasilan komperhensif lain, kecuali untuk kerugian penurunan nilai dan keuntungan atau kerugian akibat perubahan kurs, sampai aset keuangan tersebut dihentikan pengakuannya. F. LINDUNG NILAI Pengertian Lindung Nilai; • Komitmen pasti adalah perjanjian yang mengikat
untuk
mempertukarkan sumber daya dalam kuantitas tertentu pada tingkat harga tertentu dan pada tanggal atau tanggal-tanggal •
tertentu di masa depan. Prakiraan transaksi adalah transaksi di masa depan yang belum mengikat namun telah diantisipasi.
•
Instrumen lindung nilai adalah: a. derivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai; atau b. aset
keuangan
nonderivatif
atau
liabilitas
keuangan
nonderivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai (hanya untuk lindung nilai atas risiko perubahan nilai tukar
mata uang asing), yang nilai wajar atau arus kasnya diperkirakan dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai (paragraf 79-84 •
dan PA110-PA113). Item yang dilindung nilai adalah aset, liabilitas, komitmen pasti, prakiraan transaksi yang sangat mungkin terjadi, atau investasi neto pada operasi di luar negeri yang (a) menyebabkan entitas menghadapi risiko perubahan nilai wajar atau arus kas masa depan, dan (b) ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai (paragraf 85-92
•
dan A114-PA124). Efektivitas lindung nilai adalah sejauh mana perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai yang diatribusikan pada risiko yang akan dilindung nilai dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai
(PA128-PA139). Karakteristik Hedging; • Tujuan lindung nilai untuk mengurangi risiko. • Lindung Nilai Sempurna: lindung nilai yang secara sempurna (efektifitasnya 100%) menghilangkan risiko dalam praktik, lindung •
nilai ini jarang. Lindung nilai bertujuan untuk mengambil posisi menetralkan risiko, sehingga dilakukan dengan melakukan kontrak dalam posisi lawan. – Lindung nilai jual (short), memiliki aset dan akan memastikan harga jual aset terebut. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt (harga
aktual
pada
tanggal
kontrak)
lebih
rendah
dibandingkan dengan harga kontrak. Misal Kontrak 12.000, realisasi 11.500. – Lindung nilai beli (long), memiliki komitmen untuk membeli di masa depan sehinga kontrak lindung
nilai dilakukan untuk
memastikan harga beli. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt (harga aktual pada tanggal kontrak) lebih tinggi dibandingkan harga kontrak. Misal Kontrak 12.000, realisasi 12.700. Mengapa Hedging? • Argumen perlunya lindung nilai :
– tidak mempunyai kemampuan atau keahlian khusus dalam memprediksi variabel-variabel seperti tingkat bunga, kurs valas, dan harga komoditas. – Perusahaan dapat memfokuskan aktivitas-aktivitas utamanya •
sesuai dengan kemampuan dan keahlian khususnya. Argumen tidak perlunya lindung nilai : – Para pemegang saham dapat, (jika mereka mau), melindung nilai dirinya sendiri. – Mereka tidak membutuhkan perusahaan melakukannya untuk mereka. – Argumen mengasumsikan bahwa: 1. Para pemegang saham mempunyai banyak informasi tentang risiko yang dihadapi oleh perusahaan, seperti manajemen perusahaan; 2. tidak ada biaya-biaya komisi dan transaksi. 3. Pemegang saham dapat
melakukan perlindungan atas risiko melalui portfolio investasi. Lindung Nilai Akuntansi • Lindung nilai untuk tujuan akuntansi, mendesain satu atau lebih instumen lindung nilai sehingga perubahan nilai wajarnya saling meniadakan, baik seluruh atau sebagian dengan perubahan nilai •
wajar dari item yang dilindungi. Lindung nilai akuntansi mengakui pengaruh laba/rugi dari perubahan nilai wajar instrumen lindung nilai dengan itema yang
•
dilindung nilai Derivatif dapat
ditetapkan
sebagai
instrumen
lindung
nilai
sepanjang memenuhi ketentuan dalam standar, kecuali untuk •
sejumlah opsi yang diterbitkan (p 93-96). Aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan nonderivatif dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai hanya untuk
•
lindung nilai risiko perubahan nilai tukar. Par 97-111. Pada umumnya terdapat satu ukuran nilai wajar untuk instrumen lindung
nilai
secara
keseluruhan,
dan
faktor-faktor
yang
•
menyebabkan perubahan dalam nilai wajarnya saling terkait. Untuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya instrumen yang
•
melibatkan pihak eksternal Satu instrumen lindung nilai dapat ditetapkan sebagai lindung nilai atas lebih dari satu jenis risiko sepanjang: • risiko yang dilindung nilai dapat diidentifikasi secara jelas; • keefektifan dari lindung nilai dapat dibuktikan; dan
•
dimungkinkan untuk memastikan bahwa terdapat penetapan yang spesifik dari instrumen lindung nilai dan posisi risiko yang berbeda.
Item yang Dilindung Nilai •
Item • • •
yang dilindung nilai dapat berupa aset atau liabilitas yang diakui, komitmen pasti yang belum diakui, prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi (highly
•
probable), • investasi neto pada operasi di luar negeri. Item yang dilindung nilai dapat berupa individual item, sekelompok,
•
atau bagian dari portfolio. Untuk tujuan akuntansi
lindung
nilai,
hanya
transaksi
yang
kemungkinan besar terjadi yang melibatkan pihak eksternal Penetapan Item yang Dilindung Nilai • Jika item yang dilindung nilai merupakan aset nonkeuangan atau liabilitas nonkeuangan, maka item tersebut ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai (a) terhadap risiko perubahan nilai tukar, atau (b) untuk keseluruhan nilainya terhadap seluruh risiko, karena adanya kesulitan untuk memisahkan dan mengukur secara tepat bagian atas perubahan arus kas atau nilai wajar yang disebabkan •
oleh risiko spesifik selain dari risiko perubahan nilai tukar. Aset atau liabilitas yang serupa dijumlahkan dan dilindung nilai sebagai sebuah kelompok hanya jika secara individual aset atau liabilitas dalam kelompok tersebut memiliki eksposur risiko yang
•
ditetapkan sebagai risiko yang dilindung nilai. entitas menilai efektivitas lindung nilai dengan membandingkan perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas atas instrumen lindung nilai (atau kelompok instrumen serupa yang melindung nilai) dengan item yang dilindung nilai (atau kelompok item serupa yang dilindung nilai),
Kualifikasi Akuntansi Lindung Nilai ● Pada saat dimulainya lindung nilai
terdapat penetapan dan
pendokumentasian formal atas hubungan lindung nilai dan tujuan manajemen risiko entitas serta strategi pelaksanaan lindung nilai.
● Lindung nilai diharapkan akan sangat efektif dalam rangka saling hapus atas perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas ● Untuk lindung nilai atas arus kas, suatu prakiraan transaksi yang merupakan
subjek
dari
suatu
lindung
nilai
harus
bersifat
kemungkinan besar terjadi dan terdapat eksposur perubahan arus kas yang dapat memengaruhi laporan laba rugi. ● Efektivitas lindung nilai dapat diukur secara andal ● Lindung nilai dinilai secara berkesinambungan dan ditentukan bahwa efektivitasnya sangat tinggi sepanjang periode pelaporan keuangan di mana lindung nilai tersebut ditetapkan Lindung Nilai atas Nilai Wajar • Lindung nilai atas nilai wajar: suatu lindung nilai terhadap eksposure: – perubahan nilai wajar atas aset atau kewajiban yang telah diakui – komitmen pasti yang belum diakui, atau bagian yang
telah
diidentifikasi dari aset, kewajiban, atau komitmen pasti tersebut, yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu dan •
dapat memengaruhi laporan laba rugi Dicatat sebagai: – keuntungan atau kerugian yang berasal dari pengukuran kembali instrumen lindung nilai pada nilai wajar (untuk instrumen lindung nilai derivatif) atau komponen mata uang asing dari nilai tercatat yang diukur berdasarkan PSAK diakui pada laba rugi; dan – keuntungan atau kerugian atas item yang dilindung nilai yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai dengan menyesuaikan nilai tercatat item yang dilindung nilai dan diakui pada laba rugi. – Ketentuan ini berlaku jika item yang dilindung nilai tidak diukur pada biaya perolehan. – Pengakuan keuntungan atau
kerugian
yang
dapat
diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai pada laba rugi diterapkan jika item yang dilindung nilai merupakan aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual. Jenis Lindung Nilai atas Arus kas
•
Lindung nilai atas arus kas: suatu lindung nilai terhadap eksposur variabilitas arus kas yang: – dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan aset atau kewajiban yang telah diakui (misalnya seluruh atau sebagian pembayaran bunga di masa depan atas utang dengan suku bunga variabel) atau yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan prakiraan transaksi
•
yang kemungkinan besar terjadi, dan – dapat memengaruhi laporan laba rugi. Lindung nilai arus kas dicatat sebagai: – bagian dari keuntungan atau kerugian atas instrumen lindung nilai yang ditetapkan sebagai lindung nilai yang efektif diakui dalam pendapatan komprehensif lain; dan – bagian yang tidak efektif atas keuntungan atau kerugian dari
•
instrumen lindung nilai diakui dalam laba rugi. Jika suatu lindung nilai kemudian menimbulkan pengakuan suatu aset atau liabilitas keuangan, maka keuntungan atau kerugian terkait
yang
sebelumnya
diakui
pendapatan
komprehensif
direklasifikasi dari ekuitas ke laba rugi sebagai penyesuaian. Untuk aset non keuangan dimasukkan sebagai haga perolehan. Derivatif; Derifatif adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik: a. Nilainya
berubah
akibat
dari
perubahan
variabel
yang
mendasari (spt suku bunga, harga, nilai tukar, dll). b. Tanpa investasi awal neto atau nilainya lebih kecil dari nilai kontrak sejenis yang memberi pengaruh yang sama terhadap perubahan faktor pasar. c. Diselesaikan pd tanggal tertentu di masa mendatang. Karakteristik Derivatif • Derivatif yang berdiri sendiri (Freestanding derivative). – Misalnya option, forward contract, swap, future contract •
Derivatif Melekat (Embedded derivative) – Komponen dari hybrid/combined instrument; – Didalamnya terdapat kontrak utama non derivatif; – Sebagian arus kas yg berasal dari instrumen
yang
digabungkan bervariasi seperti derivatif yg berdiri sendiri. – Terdapat persyaratan untuk diakui terpisah Derivatif Melekat
•
Derivatif melekat merupakan komponen instrumen campuran atau
•
instrumen gabungan Entitas yang diharuskan untuk memisahkan derivatif melekat dari kontrak utamanya, namun jika tidak dapat mengukur derivatif melekatnya secara terpisah, maka keseluruhan kontrak yang digabungkan diperlakukan sebagai aset/liabilitas keuangan yang
•
dimiliki untuk diperdagangkan. Derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak utamanya dan dicatat sebagai derivatif berdasarkan Pernyataan ini, jika dan hanya jika: a. karakteristik ekonomi dan risiko dari derivatif melekat tidak berkaitan erat dengan karakteristik ekonomi dan risiko dari kontrak utama (PA43 dan PA46); b. instrumen terpisah yang memiliki persyaratan yang sama dengan derivatif melekat memenuhi definisi sebagai derivatif; dan c. instrumen campuran (instrumen yang digabungkan) tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (dengan kata lain derivatif yang melekat pada aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi tidak
•
dipisahkan). Jika derivatif melekat dipisahkan, maka kontrak utamanya harus dicatat
berdasarkan
Pernyataan
ini
jika
kontrak
utamanya
merupakan instrumen keuangan, namun jika kontrak utamanya bukan
merupakan
instrumen
keuangan,
berdasarkan Pernyataan lain yang sesuai.
maka
harus
dicatat
Prinsip
pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 55 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; dan Pengungkapan informasi mengenai prinsip tersebut dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan. B. Ruang Lingkup 1. Diterapkan semua entitas untuk semua
jenis
instrumen
keuangan kecuali a. kepentingan di entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama. b. hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24 c. kontrak asuransi d. instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup kontrak
asuransi
karena
instrumen
keuangan
tersebut
mengandung fitur partisipasi tidak mengikat. e. instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi pembayaran berdasarkan PSAK 53 2. Diterapkan pada kontrak pembelian dan penjualan item non keuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan.
C. Definisi Instrumen Keuangan Instrumen Keuangan adalah setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain. D. Klasifikasi Instrumen Keuangan 1. Aset Keuangan Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk: a. kas; b. instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain; c. hak kontraktual; (i) untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari (ii)
entitas lain; atau untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan
dengan
entitas
lain
dengan
kondisi
berpotensi menguntungkan entitas tersebut; atau d. kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan
yang
dengan
menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan merupakan: (i) nonderivatif di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk (ii)
menerima
suatu
jumlah
yang
bervariasi
dari
instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang
merupakan
kontrak
untuk
menerima
atau
menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan. 2. Liabilitas keuangan
Liabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa: a. Kewajiban kontraktual: (i) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau (ii) untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak meguntungkan entitas tersebut; b. kontrak yang akan atau mungkin
diselesaikan
dengan
menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:
(i) nonderivatif di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii) derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut si masa depan. 3. Instrumen ekuitas Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya. E. Penyajian Liabilitas dan Ekuitas Penerbit instrumen keuangan
pada
saat
pengakuan
awal
mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual dan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas Instrumen - instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b) berikut terpenuhi: a) Instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk: i. menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas ii.
lain; atau mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak
menguntungkan penerbit. b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan: i. nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi penerbitnya
untuk
menyerahkan
suatu
jumlah
yang
bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; ii.
atau derivatif
yang
akan
diselesaikan
hanya
dengan
mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.
F. Instrumen keuangan majemuk. Penerbit instrumen keuangan
nonderivatif
persyaratan instrumen keuangan untuk instrumen
tersebut
mengandung
mengevaluasi
menentukan
komponen
apakah
liabilitas
dan
ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11. Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang: a. menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan b. memberikan opsi bagi pemegang instrumen mengkonversi
instrumen
keuangan
tersebut
untuk menjadi
instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan. Contoh: Obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi
oleh
pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk. Dari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua komponen: – liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual
untuk
menyerahkan kas atau aset keuangan lain); dan – instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya
selama
mengkonversi
instrumen
jangka tersebut
waktu
tertentu
menjadi
saham
untuk biasa
dengan jumlah yang telah ditetapkan). G. Saham treasuri, bunga, dividen, kerugian/keunntungan a. Saham treasuri Jika entitas memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, instrumen-instrumen tersebut (saham treasuri) harus dikurangkan dari ekuitas. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut tidak dapat diakui dalam laporan laba rugi. Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lainnyadalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. Jumlah yang dibayarkan atau diterima diakui secaraa langsung dalam ekuitas. Nilai sahm treasuri yang dimiliki diungkapkan secara terpisah, baik dalam neraca maupun dalam catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK No. 1 tentang Penyajian Laporan Keuangan. Jika saham
treasuri dibeli dari pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan entitas, maka entitas mengungkapkannya berdasarkan PSAK No. 7 tentang Pengungkapan Pihak-pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa.
b. Bunga, Deviden, Kerugian dan Keuntungan
Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan
instrumen
keuangan
atau
komponen
yang
merupakan kewajiban keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi. Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara langsung pada ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait. Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, selain biaya penerbitan instrumen ekuitas yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan badan usaha (yang dalam hal ini dicatat berdasarkan PSAK No.
22),
dicatat
sebagai
pengurang
ekuitas,
setelah
dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait.
H. Saling hapus atas aset dan liabilitas Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas: a. saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan b. berniat
untuk
menyelesaikan
secara
neto
atau
untuk
merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan. Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak boleh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas terkait (lihat PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 36).
Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 13B-13E untuk pengakuan instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf PSAK 60 paragraf 13A. Untuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki
hak
yang
dapat
dipaksakan
secara
hukum
untuk
melakukan saling hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus:
– harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan; dan – harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut: •
situasi bisnis yang normal;
•
peristiwa kegagalan; dan
•
peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan.
Kriteria bahwa entitas 'memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto, atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara bersamaan‘: – aset keuangan dan liabilitas keuangan yang memenuhi syarat untuk saling hapus disampaikan pada saat yang bersamaan untuk dilakukan pemrosesan; – setelah aset keuangan dan liabilitas keuangan disampaikan untuk diproses, para pihak berkomitmen untuk memenuhi kewajiban penyelesaian; – tidak ada potensi arus kas yang timbul dari aset dan liabilitas untuk berubah; – aset
dan
liabilitas
yang
diagunkan
dengan
efek
akan
diselesaikan dengan pengalihan efek atau sistem yang sejenis (sebagai
contoh,
pembayaran),
pengiriman
sehingga
jika
dibandingkan pengalihan
efek
dengan gagal,
pemrosesan piutang atau hutang terkait yang sekuritasnya diagunkan juga akan gagal (dan sebaliknya); – setiap transaksi yang gagal, sebagaimana diuraikan dalam (d),
akan
disampaikan
kembali
untuk
diproses
sampai
transaksi yang gagal tersebut diselesaikan; – penyelesaian dilakukan melalui institusi penyelesaian yang sama (sebagai contoh, bank penyelesaian, bank sentral atau penyimpanan efek sentral), dan terdapat fasilitas kredit intraday yang akan memberikan jumlah cerukan yang cukup untuk memungkinkan proses pembayaran – pada tanggal penyelesaian untuk setiap pihak, dan dapat dipastikan
bahwa
fasilitas
kredit
intraday
akan
dipertimbangkan jika akan digunakan.
PSAK 60 PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN A. Tujuan Tujuan PSAK ini adalah mensyaratkan entitas untuk menyediakan pengungkapan dalam laporan keuangan yang memungkinkan para pengguna untuk mengevaluasi. - Signifikan instrument keuangan terhadap posisi dan kinerja -
keuangan entitas; dan Sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrumen keuangan
yang mana entitas mengelola risiko tersebut. Prinsip dalam PSAK ini melengkapi prinsip pengakuan, pengukuran dan penyajian aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 50; Instrumen keuangan: penyajian dan PSAK 55: Instrumen Keuangan: pengakuan dan pengukuran. B. Ruang Lingkup PSAK ini diterapkan oleh seluruh entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali: Pernyataan pada entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama yang di catat sesuai dengan PSAK 65; laporan keuangan
Konsolidasian, PSAK 4: laporan keuangan tersendiri atau PSAK 15: investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama. Hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24: imbalan kerja. Kontrak auransi sebagaimana didefinisakn dalam PSAK 62: kontrak asuransi. Instrumen, kontra, dan kewajiiban keuangan dalam transaksi pembayaran berbasis saham berdasarkan PSA 53. Instrumen yang disyaratkan untuk diklasifikasikan sebagininstrumen ekuitas sesuai dengan PSAK 50. C. Signifikansi Instrumen Keuangan Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangan
untuk
mengevaluasi
signifikansi
keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan. Pengungkapan tersebut meliputi Pengungkapan
instrumen
dalam
posisi
keuangan, kinerja dan pengungkapan lain. D. Pengungkapan dalam Laporan Posisi Keuangan 1. Katagori aset keuangan dan liabilitas keuangan Jumlah tercatat untuk setiap katagori berikut, sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 55: Instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran, diungkapakan baik dalam laporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan: a. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukkan secara terpisah: (i) Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saaat pengakuan awal; dan (ii) Aset keuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki unuk diperdagangkan sesuaidengan PSAK 55; b. Investasi dimiliki hingga jatuh tempo c. Pinjaman yang diberikan dan piutang. d. Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukan secara terpisah; (i) Liabilitas keuangan yanng ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saat pengakuan awal; dan (ii) Liabilitas keuangan yang diklasifikasikan sebagi dimiliki untuk diperdagangkan sesuai dengan PSAK 55. e. Libilitas keuangan yang diukur dengan biaya perolehan diamortisasi.
2. Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi Jika entitas telah menetapkan suatu pinjaman yang diberikan atau piutang (atau kelompok pinjamn yang duberikan atau piutang) untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. 3. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komperhensif lain. 4. Reklasifikasi Jika entitas mereklasifikasikan aset keuangan (sesuai PSAK 55; Instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran paragraf 51 – 54) yang diukur: a. Pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi, daripada nilai wajar, atau b. Pada nilai wajar, daripada biaya perolehan di amortisasi, maka entitas mengungkapkan jumlah yang di reklasifikasi dari dan ke setiap kategori dan alasan reklasifikasi. 5. Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan Pengungkapan dalam paragraf 13B–13E melengkapai persyaratan pengungkapan lain dari PSAK ini dan disyaratkan untuk
seluruh
instrumen
keuangan
yang
diakui
yang
disalinghapuskan sesuai dengan PSAK 50. 6. Agunan Entitas mengungkapkan: a. Jumlah tercatat aset keuangan yang dijaminkan sebagi agunan untuk liabilitas atau liabilitas kontinjensi, termasuk jumlah yang telah direklasifikasi sesuai dengan PSAK 55. b. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penjaminan tersebut. Jika
entitas
memiliki
agunan
(aset
keuangan
atau
aset
nonkeuangan ) dan dizinkan untuk menjual atau menjaminkan kembali tanpa didahului gagal bayar oleh pemilik aguanan, maka entitas mengungkapkan: a. Nilai wajar agunan yang dimiliki b. Nilai wajar dari setiap agunan yang dijualatau dijaminkan kembali,
dan
apakah
entitas
mengembalikan agunan tersebut; dan
berkewajiban
untuk
c. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penggunaan agunan tersebut. 7. Akun penyisihan kerugian kredit Jika aset keuangan mengalami penurunan nilai kerena kerugian kredit dan entitas mencatat penurunan nilai dalam akun terpisah (contoh akun penyisihan digunakan untuk mencatat penurunan nilai invidual atau akun serupa digunakan untuk mencatat penurunan nilai kolektif atas aset keuangan) daripada lagsung mengurangi jumlah tercatat aset keuangan, maka entitas mengungkapkan rekonsiliasi perubahan pada akaun tersebut selama priode untuk setiap kelas aset keuangan . 8. Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat Jika entitas menerbitkan instrumen yang mengandung komponen liabilitas dan ekuitas dan instrumen tersebut memiliki berapa derivatif melekat yang nilainya saling bergantung satu sama lain ( seperti instrumen utang yang dapat dikonveri dengan fitur opsi beli, maka entitas mengungkapkan keberadaan fitur tersebut. 9. Gagal bayar dan pelanggan Untuk pinjaman yang diterima yang diakui pada akhir priode pelaporan, entitas mengungkapkan: a. Rincian gagal bayar selam priode atas pokok bunga, dana pelunasan atau syarat penebusan atas pinjaman diterima tersebut; b. Jumlah tercatat pinjaman yang diterima yang mengalami gagal bayar pada akhir priode pelaporan;dan c. Apakah gagal bayar telah diperbaiki atau syarat pinjaman diterima telah dinegosiasi ulang, senbelum laporan keuangan diotorisasi untuk terbit. Jika , selama priode, terdapat pelanggaran atas syarat perjanjian pinjaman selain yang diungkapakan pada penjelasan diatas maka entitas mengungkapkan informasi yang sama seperti yang disyaratkan pada penjelalasan di atas jika pelanggaran tersebut memungkinkan pemberi pinjaman untuk meminta percepatan pembayaran kembali ( kevuali pelanggaran telah diperbaiki, atau
syarat pinjaman telah di negosiasi ulang, pada atau sebelum akhhir priode pelaporan). E. Pengungkapan
dalam
Laba
Rugi
dan
Penghasilan
Komprehensif lain Pos penghasilan, Beban, keuntungan atau kerugian Entitas mengungkapkan pos penghasilan, beban, keuntungan atau kerugian berikut ini dalam laporan laba rugi dan penghasilan kompperhensif lain atau atas laporan keuangan: a.Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi instrumen keuangan b. Total peghasilan bunga dan total bunga yang dihitung dengan suku bunga efektif c.Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL dan aktivitas wali amanah d. Penghasilan bunga dari ast keuangan yang mengalami penurunan nilai yang diakru e.Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan
F. Pengungkapan Lain Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan. G. Akuntansi Lindung Nilai a. Deskripsi setiap jenis lindung nilai. b. Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya. c. Jenis risiko yang dilindung nilai H. Nilai wajar Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya. I. Sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrument keuangan Entias mengungkapkan informasi yang memungkinakan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan cakupan resiko
yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas terekspos
pada akhiir priode pelaporan. Pengungkapan memfokuskan
bagaimana risiko tersebut dikelola. Risiko umumnya mencakup, tetapi tidak terbatas: risiko kredit,
risiko likuiditas dan risiko pasar. Penyediaan pengungkapan kualitatif dalam konteks pengungkapan kuantitatif
memungkinkan
pada
risiko
pengguna
yagn
timbul
dan
menghubungkan
pengungkapan terkait sehingga memahami gambaran keseluruhan sifat dan cakupan risiko. J. Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif Pengungkapan Kualitatif a) Eksposur dan timbulnya risiko b) Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko serta metode yang digunakan untuk mengukur resiko tersebut. c) Perubahan atas kedua hal di atas Pengungkapan Kuantitatif a. Ikhtisar data kuantitatif terhadap risiko pada akhir periode pelaporan. b. Pengungkapan yang dipersyaratkan par 36-42 sepanjang tidak disediakan sesuai denagan (a). c. Konsentrasi risiko jika tidak terlihat pada dua pengungkapan di atas. K. Risiko Kredit Entitas mengungkapkan
berdasarkan
kelompok
instrumen
keuangan: • jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko kredit pada akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit (credit • •
enhancement) lain. Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan. Informasi mengenai kualitas kredit dari aset keuangan yang
belum jatuh tempo atau tidak mengalami penurunan nilai. Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai : Entitas mengungkapkan berdasarkan kelas aset keuangan : Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tetapi tidak mengalami penurunan.
Analisis
aset keuangan yang ditentukan secara individual
mengalami termasuk
penurunan faktor
nilai
yang
pada
akhir
priode
dipertimbangkan
pelaporan,
entitas
dalam
menentukan penurunan nilai. Agunan dan peningkatan kualitas kredit lain yang diperoleh Jika entitas memperoleh aset keuangan atau aset nonkeuangan selama priode berjalan melalui pengambilalihan kepemilikan agunan yang dimiliki sbagai jaminan atau meminta peningktan kualitas kredit (contohnya garansi), dan aset tersebut memenuhi kriteria pengakuan dalam SAK, maka entitas mengungkapkan aset tersebut yang dimilikinya pada tanggal perolehan: a. Jenis dan jumlah tercatat aset dan b. Jika aset tidak siap untuk dikonveris menjadi kas, kebijakan entis untuk melepakan aset tersebut atau menggunakannya dalam operasi.
L. Risiko Likuiditas Entitas mengungkapkan : a. Analisis jatuh tempo (termasuk kontrak
untuk
liabilitas
keuangan
nonderivatif
jaminan keuangan yang diterbitkan) yang
menunjukkan sisa jatuh tempo kontraktual; b. Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan derivatif, mencakup sisa jatuh tempo kontraktual liabilitas keuangan derivatif tersebut di mana jatuh tempo kontraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap periode arus kas. c. Uraian mengenai bagaimana entitas mengelola risiko likuiditas yang melekat di (a) dan (b). M. Risiko Pasar Analisis Sensitivitas : Entitas mengungkapakan; a. Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar dimana entitas terekspos bagaimana
pada laba
akhir rugi
priode dan
pelaporan,
ekuitas
yang
mungkin
menunjukan
terpengaruholeh
perubahan pada variabel risiko yang relevan pada tanggal tersebut.
b. Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis sensitiftas c. Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode sebelumnya dan alasan perubahannya Jika menyusun analisis sensitivitas seperti value-at-risk, yang mencerminkan saling ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis dengan
mengungkapkan
metode,
paramater,
asumsi
utama,
keterbatasan. N. Pengungkapan Resiko Pasar lain Mengungkapkan fakta dan alasan mengapa analisis sensitifas tidak dapat merepresentasikan resiko inheren pada instrumen keuangan (sebagai contoh karena eksposur akhir tahun tidak mencerminkan eksposur selama tahun tersebut), maka entitas mengungkapkan fakta tersebut dan alasan yang dipercayai entitas bahwa analisis sensetivitas tidaak dapat mempresentasikan.
O. Pengalihan Aset Keuangan Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada
pada tanggal neraca. Pengalihan terjadi jika entitas a. Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut; atau b. Tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut, tetapi mengambil alih kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih
penerima dalam suatu pengaturan. Entitas mengungapkan informasi yang memungkinkan pengguna: a. untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan liabilitas yang terkait; dan b. Untuk mengevaluasi sifat, dari risiko yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang dihentikan pengakuannya.
Aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan Entitas
dapat
sehingga
mengalihkkan
sebagian
atau
aset
seluruh
keuangan aset
sedemikian
keuangan
alihan
rupa tidaj
memenuhi syarat penghentian pengakuan. Entitas mengungkapkan pada setiap tanggal pelaporan untuk setiap kelas aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan: a. Sifat aset lain b. Sifat resiko dan manfaat kepemilikan c. Deskripsi sifat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait d. Nilai tercatat aset alihan dan liabilitas terkait Aset keuangan alihan yang dihentikan pengakuannya secara keseluruhan a. Nilai tercatat aset dan liabilitas yang diakui dalam laporan posiisi keuangan
entitas
bberkelajutan
dan
entitas
atas
merepresentasikan aset
keuangan
yang
keterlibatan dihentikan
pengekuannya, dan pos dimana nilai tercatat aset dan liabilitas tersebut diakui. b. Nilai wajat aset dan liabilitas yang merepresentasikan keterlibatan berkelanjutan entitas atas aset keuangan yang dehentikan pengakuannya. c. Jumlah yang paling merepresentasikan eksposure maksimum entitas terhadap kerugian dari keterlibatan berkelanjutan dalam aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya, dan informasi yang
menunjukan
bagaimana
eksposur
maksimum
terhadapkerugian tersebut dutentukan. d. Arus kas keluar tidak terdiskonto yang akan atau mungkin dibutuhkan
untuk
membeli
kembali
aset
keuangan
yang
dihentikan pengakuannya (contoh strike price dalam perjanjian opsi) atau jumlah terutang lain kepada pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset lain. e. Analisis jatuh tempo atas arus kas tidak terdiskonto yang akan atau mungkin dibutuhkan untuk membeli kembali aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya atau jumlah terutang lain kepada
pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset alihan, menunjukan menunjukan jatuh tempo kontrak yang tersisa dari keterlibatan berkelanjutan entitas. f. Informasi kualitatif yang menjelaskan
dan
mendukung
pengungkapan kuantitatif yang disyratkan dalam (a)-(e). Daftar Pustaka Dwi Martani, PSAK 50,55 dan 60 http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ diakses pada tanggal 28 Mei 2015. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) PSAK Revisi 2015.
PSAK 55 INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN PENGUKURAN A. Tujuan Tujuan
pernyataan
ini
adalah
untuk
mengatur
prinsip
dasar
pengakuan dan pengukuran aset keuangan, liabilitas keuangan, dan kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan. B. Ruang lingkup Diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis
instrumen
keuangan, kecuali untuk: Investasi pada entitas anak, asosiasi dan t venture. Hak dan kewajiban yang diatur dalam sewa. Hak dan kewajiban pemberi kerja. Instrumen keuangan terbitan entitas yang memenuhi definisi instrumen ekuitas. Hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi. Kontrak dalam rangka kombinasi bisnis.
Komitmen pinjaman dan provisi. Transaksi kompensasi berbasis saham. Komitmen pinjaman berikut termasuk dalam ruang lingkup • komitmen pinjaman yang diberikan yang ditetapkan entitas sebagai liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar •
melalui laba rugi. komitmen pinjaman yang diberikan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan penyerahan/penerbitan
•
instrumen keuangan lainnya. komitmen untuk menyediakan pinjaman yang diberikan pada
tingkat suku bunga di bawah suku bunga pasar. Diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan
item
nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan, C. Definisi istilah pada PSAK 55 a. Definisi Derivatif Derivatif adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik : – nilainya berubah sebagai akibat dari perubahan variabel yang telah
ditentukan
mendasari),
(sering
antara
lain:
disebut suku
dengan
bunga,
variabel
harga
yang
instrumen
keuangan, harga komoditas, nilai tukar mata uang asing, indeks harga atau indeks suku bunga, peringkat kredit atau indeks kredit, atau variabel lainnya. Untuk variabel nonkeuangan, variabel tersebut tidak berkaitan dengan pihak-pihak dalam kontrak; – Tidak memerlukan investasi awal neto atau memerlukan investasi
awal
neto
dalam
jumlah
yang
lebih
kecil
dibandingkan dengan jumlah yang diperlukan untuk kontrak serupa lainnya yang diharapkan akan menghasilkan dampak yang serupa sebagai akibat perubahan faktor pasar; dan – diselesaikan pada tanggal tertentu di masa depan. b. Aset/Kewajiban Keuangan yang Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang memenuhi salah satu kondisi berikut ini :
– Dimiliki unuk diperdagangkan, aset keuangan atau liabilitas keuangan
yang
diklasifikasikan
dalam
kelompok
diperdagangkan jika : a. Diperoleh atau dimiliki terutama untuk tujuan dijual atau dibeli kembali dalam waktu dekat. b. Pada pengakuan merupakan bagian
dari
portofolio
instrumen keuangan tertentu yang di kelola bersama dan terdapat bukti mengenai pola mabil untuk dalam jangka pendek aktual saat ini; atau c. Merupakan derivatif (kecuali derivatif
yang merupakan
kontrak jaminan keuangan atau sebagai instrumen lindung nilai yang ditetapkan dan efektif). – Pada saat pengakuan awal telah ditetapkan oleh entitas untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. c. Investasi Dimiliki hingga Jatuh Tempo Investasi Dimiliki hingga Jatuh Tempo adalah aset keuangan nonderivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh temponya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi positif dan kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jatuh tempo, kecuali : a. Investasi yang pada saat pengakuan awal ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi; b. Investasi yang ditetapkan oleh entitas sebagai tersedia untuk dijual; dan c. Investasi yang memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan piutang. d. Pinjaman yang diberikan dan Piutang adalah aset keuangan nonderivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan tidak mempunyai kuotasi di pasatr efektif, kecuali; a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang dimaksud oleh entitas untuk dijual dalam waktu dekat, yang diklasifikasikan dalam klompok diperdagangkan, dan pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengakuan awal oleh entitas
ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. b. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengekuan awal ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual; atau c. Pinjaman yang diberikan dan piutang dalam hal pemilik mungkin tidak akan memperoleh kembali investasi awal secara subtansial kecuali yang disebabkan oleh penurunan kualitas pinjaman yang diberikan dan piutang, dan diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual. e. Aset Keuangan Tersedia untuk Dijual adalah aset keuangan nonderivatif yang ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual atau yang tidak diklasifikasikan sebagai: a. Pinjaman yang diberikan dan piutang b. Investasikan yang diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo, atau c. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
f. Kontrak jaminan keuangan adalah kontrak yang mensyaratlan penerbit untuk melakukan pembayaran tertentu untuk mengganti pemegang atas timbulnya kerugian karena debitur tertentu gagal melakukan pembayaran pada saat jatuh tempo sesuai dengan pernyataan awal atau persyaratan yang telah dimodifikasi dari suatu instrument utang. g. Definisi Pengakuan dan pengukuran Biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas keuangan adalah jumlah aset keuangan atau liabilitas keuangan
yang
diukur
peda
pengakuan
awal
dikurangi
pembayaran pokok, ditambah atau dikurangi dengan amortisasi kumulatif menggunakan metode suku bunga efektif yang dihitung dari selisih antara nilai wajar dan nilai jatuh temponya, dan dikurangi penurunan ( baik secara langsung maupun menggunakan akun cadangan) untuk penrunan nilai atau nilai yang tidak dapt ditagih. Metode suku bunga efektif dalah metode yang digunakan untuk menghitung biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan
atau liabilitas keuangan ( atau kelompok aset keuangan atau liabilitas
keuangan
)
dan
metode
untuk
mengalokasikan
pendapatan bunga atau beban bunga selama priode yang relevan. Pengertian pengakuan adalah pengeluaran aset keuangan atau liabilitas keuangan yang sebelumnya telah diakui dari laporan posisi keuangan entitas. D. Pengakuan dan penghentian pengakuan a. Pengakuan awal Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika , entitas tersebut menjadi
salah
sau pihak
dalam ketentuan
pada
kontrak
instrumen tersebut. b. Penghentian pengakuan Aset keuangan Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika: 1. Hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangn berakhir; atau 2. entitas mengalihkan aset keuangan jika dan hanya jika: a. mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan; atau b. tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan tetapi juga menanggung kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas yang diterima tersebut kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan. Pengalihan yang diakui sebagai penghentian pengakuan; Jika entitas mengalihkan aset keuangan yang memenuhi kriteria penghentian pengakuan untuk keseluruhan nilainya dan entitas tersebut masih memiliki hak pengelolaan atas aset keuangan tersebut dengan imbalan tertentu, maka entitas mengakui kontrak pengelolaan tersebut sebagai aset jasa pengelolaan atau liabilitas jasa pengelolaan. Jika imbalan yang akan diterima diperkirakan tidak tidak apat secara memadai mengkompensasi
penyediaan
jasa
yang
diberikan,
maka
liabilitas jasa pengelolaan untuk kewajiban penyediaan jasa tersebut diakui pada nilai wajar. Jika imbalan yang akan diterima diharapkan lebih dari cukup untuk mengkompensasi penyediaan
jasa yang diberikan, maka aset jasa pengelolaan diakui sebagai hak
jasa
pengelolaan
dengan
jumlah
yang
ditentukan
berdasarkan alokasi dari jumlah tercatat aset keuangan yang lebih besar. Pengalihan
yang
tidak
diakuai
sebagai
penghentian
pengakuan: Jika pengalihan tidak mengakibatkan penghentian pengakuan karena entitas secara subtansial masih memiliki seluruh resiko dan manfaat atas kepemilikan aset alihan, maka entitas tetap mengakui
aset
alihan
tersebut
secara
keseluruhan
dan
mengakui liabilitas keuangan atas jumlah yang diterimanya. Pada priode selanjutnya , entitas mengakui setiap pendaptan yang berasl dari aset alihan dan setiap bebabn yang timbul dari liabilitas keuangan. Keselurah Pengalihan; Jika aset alihan tetap diakui, maka aset dan liabilitas terkait tidak disalinghapuskan. Serupa dengan hal tersebut, maka entitas tidak disalinghapuskan setiap penghasilan yang berasal dari aset alihan dan setiap beban yang timbul dari liabilitas terkait. Penghentian atau penjualan aset keuangan reguler ; Penghentian atau penjualan aset keuangan reguler diakui dan dihentikan pengakuannya menggunkan salah satu di antara akuntansi
tanggal
perdagangan
atau
akuntansi
tanggal
penyelesaian. c. Penghentian pengakuan libilitas keuangan “Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan (atau bagian dari libilitas keuangan ) dari laporan posisi keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berkhir, yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan atau kadaluarsa.” “Pertukaran di antara peminjam dan pemberi pinjaman yang
saat
ini
ada
atas
instrumen
utang
dengan
persyaratan yang berbeda secara substansial dicatat sebagai
penghapusan
(extinguishment)
kewajiban
keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru. Demikian
juga,
modifikasi
secara
substansial
atas
ketentuan kewajiban keuangan yang saat ini ada atau bagian dari kewajiban keuangan tersebut dicatat sebagai penghapusan kewajiban keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru.” “selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas keuangan) yang berkahir atau yang dialihkan ke pihak lain, dan imbalan yang dibayarkan, termasuk aset nonkas yang dialihkan atau liabilitas yang ditanggung, diakui dalam laba rugi. E. PENGUKURAN Pengukuran Awal Aset keunagn dan Libilitas Keuangan; “pada saat pengakuan aset keuangan atau libiltas keuangan , entitas mengukur pada nilai wajarnya. Dalam hal aset keuangan atau liabilitas keuangan tidak di ukur pada nilai wajar melalui laba rugi, nailai wajar tersebut ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan tersebut” Pengukuran selanjutanya aset keuangan; “setelah pengukuran awal, entitas mengukur
aset
keuangan,
termasuk derivatif yang diakui sebagi aset, pada nilai wajarnya, tanpa dikurangi biaya transaksi yang mungkin timbul pada penjualn atau pelepasan lain, kecuali untuk aset keuangan berikut:” a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif. b. Investasi dimiliki hingga jatuh tempo yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif. c. Investasi dalam instrumen ekuitas yang tidaka memiliki harga kuotasian di pasar aktif dan nilai wajarnya tidak dapat diukur secara andala, serta derivatif yang terkait dengan dan harus diselesaikan melalui penyerahan instrumen ekuitas tersebut, yang di ukur pada biaya perolehan. Pengukuran selanjutnya Liabilitas Keuangan:
Setelah
pengukuran
awal,
entitas
mengukur
seluruh
liabilitas
keuangan pada biaya peroleh diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif, kecuali; a. Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi b. Liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan aset keuangan tidak memenuhi sayrat penghentian pengakuan atau pengalihan yang dicatat menggunakan pendekatan keterlibatan berkelanjutan. c. Kontrak jaminan keuangan. d. Komitmen untuk menyediakan pinjaman di bawah suku bunga pasar. Keuntungan dan kerugian “keuntungan dan kerugian yang timbul dari peruabahan nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan yang bukan merupakan baian dari hubungan lindung nilai diakui sebagai berikut; a. Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diklasifkasikan diukur pada nilai wajar melalui laba rugi diakui dalam laba rugi. b. Keuntungan atau kerugian diklasifikasikan
sebagi
atas
tersedia
aset
untuk
keuangan
dijual
diakui
yang dalam
penghasilan komperhensif lain, kecuali untuk kerugian penurunan nilai dan keuntungan atau kerugian akibat perubahan kurs, sampai aset keuangan tersebut dihentikan pengakuannya. F. LINDUNG NILAI Pengertian Lindung Nilai; • Komitmen pasti adalah perjanjian yang mengikat
untuk
mempertukarkan sumber daya dalam kuantitas tertentu pada tingkat harga tertentu dan pada tanggal atau tanggal-tanggal •
tertentu di masa depan. Prakiraan transaksi adalah transaksi di masa depan yang belum mengikat namun telah diantisipasi.
•
Instrumen lindung nilai adalah: a. derivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai; atau b. aset
keuangan
nonderivatif
atau
liabilitas
keuangan
nonderivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai (hanya untuk lindung nilai atas risiko perubahan nilai tukar
mata uang asing), yang nilai wajar atau arus kasnya diperkirakan dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai (paragraf 79-84 •
dan PA110-PA113). Item yang dilindung nilai adalah aset, liabilitas, komitmen pasti, prakiraan transaksi yang sangat mungkin terjadi, atau investasi neto pada operasi di luar negeri yang (a) menyebabkan entitas menghadapi risiko perubahan nilai wajar atau arus kas masa depan, dan (b) ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai (paragraf 85-92
•
dan A114-PA124). Efektivitas lindung nilai adalah sejauh mana perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai yang diatribusikan pada risiko yang akan dilindung nilai dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai
(PA128-PA139). Karakteristik Hedging; • Tujuan lindung nilai untuk mengurangi risiko. • Lindung Nilai Sempurna: lindung nilai yang secara sempurna (efektifitasnya 100%) menghilangkan risiko dalam praktik, lindung •
nilai ini jarang. Lindung nilai bertujuan untuk mengambil posisi menetralkan risiko, sehingga dilakukan dengan melakukan kontrak dalam posisi lawan. – Lindung nilai jual (short), memiliki aset dan akan memastikan harga jual aset terebut. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt (harga
aktual
pada
tanggal
kontrak)
lebih
rendah
dibandingkan dengan harga kontrak. Misal Kontrak 12.000, realisasi 11.500. – Lindung nilai beli (long), memiliki komitmen untuk membeli di masa depan sehinga kontrak lindung
nilai dilakukan untuk
memastikan harga beli. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt (harga aktual pada tanggal kontrak) lebih tinggi dibandingkan harga kontrak. Misal Kontrak 12.000, realisasi 12.700. Mengapa Hedging? • Argumen perlunya lindung nilai :
– tidak mempunyai kemampuan atau keahlian khusus dalam memprediksi variabel-variabel seperti tingkat bunga, kurs valas, dan harga komoditas. – Perusahaan dapat memfokuskan aktivitas-aktivitas utamanya •
sesuai dengan kemampuan dan keahlian khususnya. Argumen tidak perlunya lindung nilai : – Para pemegang saham dapat, (jika mereka mau), melindung nilai dirinya sendiri. – Mereka tidak membutuhkan perusahaan melakukannya untuk mereka. – Argumen mengasumsikan bahwa: 1. Para pemegang saham mempunyai banyak informasi tentang risiko yang dihadapi oleh perusahaan, seperti manajemen perusahaan; 2. tidak ada biaya-biaya komisi dan transaksi. 3. Pemegang saham dapat
melakukan perlindungan atas risiko melalui portfolio investasi. Lindung Nilai Akuntansi • Lindung nilai untuk tujuan akuntansi, mendesain satu atau lebih instumen lindung nilai sehingga perubahan nilai wajarnya saling meniadakan, baik seluruh atau sebagian dengan perubahan nilai •
wajar dari item yang dilindungi. Lindung nilai akuntansi mengakui pengaruh laba/rugi dari perubahan nilai wajar instrumen lindung nilai dengan itema yang
•
dilindung nilai Derivatif dapat
ditetapkan
sebagai
instrumen
lindung
nilai
sepanjang memenuhi ketentuan dalam standar, kecuali untuk •
sejumlah opsi yang diterbitkan (p 93-96). Aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan nonderivatif dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai hanya untuk
•
lindung nilai risiko perubahan nilai tukar. Par 97-111. Pada umumnya terdapat satu ukuran nilai wajar untuk instrumen lindung
nilai
secara
keseluruhan,
dan
faktor-faktor
yang
•
menyebabkan perubahan dalam nilai wajarnya saling terkait. Untuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya instrumen yang
•
melibatkan pihak eksternal Satu instrumen lindung nilai dapat ditetapkan sebagai lindung nilai atas lebih dari satu jenis risiko sepanjang: • risiko yang dilindung nilai dapat diidentifikasi secara jelas; • keefektifan dari lindung nilai dapat dibuktikan; dan
•
dimungkinkan untuk memastikan bahwa terdapat penetapan yang spesifik dari instrumen lindung nilai dan posisi risiko yang berbeda.
Item yang Dilindung Nilai •
Item • • •
yang dilindung nilai dapat berupa aset atau liabilitas yang diakui, komitmen pasti yang belum diakui, prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi (highly
•
probable), • investasi neto pada operasi di luar negeri. Item yang dilindung nilai dapat berupa individual item, sekelompok,
•
atau bagian dari portfolio. Untuk tujuan akuntansi
lindung
nilai,
hanya
transaksi
yang
kemungkinan besar terjadi yang melibatkan pihak eksternal Penetapan Item yang Dilindung Nilai • Jika item yang dilindung nilai merupakan aset nonkeuangan atau liabilitas nonkeuangan, maka item tersebut ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai (a) terhadap risiko perubahan nilai tukar, atau (b) untuk keseluruhan nilainya terhadap seluruh risiko, karena adanya kesulitan untuk memisahkan dan mengukur secara tepat bagian atas perubahan arus kas atau nilai wajar yang disebabkan •
oleh risiko spesifik selain dari risiko perubahan nilai tukar. Aset atau liabilitas yang serupa dijumlahkan dan dilindung nilai sebagai sebuah kelompok hanya jika secara individual aset atau liabilitas dalam kelompok tersebut memiliki eksposur risiko yang
•
ditetapkan sebagai risiko yang dilindung nilai. entitas menilai efektivitas lindung nilai dengan membandingkan perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas atas instrumen lindung nilai (atau kelompok instrumen serupa yang melindung nilai) dengan item yang dilindung nilai (atau kelompok item serupa yang dilindung nilai),
Kualifikasi Akuntansi Lindung Nilai ● Pada saat dimulainya lindung nilai
terdapat penetapan dan
pendokumentasian formal atas hubungan lindung nilai dan tujuan manajemen risiko entitas serta strategi pelaksanaan lindung nilai.
● Lindung nilai diharapkan akan sangat efektif dalam rangka saling hapus atas perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas ● Untuk lindung nilai atas arus kas, suatu prakiraan transaksi yang merupakan
subjek
dari
suatu
lindung
nilai
harus
bersifat
kemungkinan besar terjadi dan terdapat eksposur perubahan arus kas yang dapat memengaruhi laporan laba rugi. ● Efektivitas lindung nilai dapat diukur secara andal ● Lindung nilai dinilai secara berkesinambungan dan ditentukan bahwa efektivitasnya sangat tinggi sepanjang periode pelaporan keuangan di mana lindung nilai tersebut ditetapkan Lindung Nilai atas Nilai Wajar • Lindung nilai atas nilai wajar: suatu lindung nilai terhadap eksposure: – perubahan nilai wajar atas aset atau kewajiban yang telah diakui – komitmen pasti yang belum diakui, atau bagian yang
telah
diidentifikasi dari aset, kewajiban, atau komitmen pasti tersebut, yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu dan •
dapat memengaruhi laporan laba rugi Dicatat sebagai: – keuntungan atau kerugian yang berasal dari pengukuran kembali instrumen lindung nilai pada nilai wajar (untuk instrumen lindung nilai derivatif) atau komponen mata uang asing dari nilai tercatat yang diukur berdasarkan PSAK diakui pada laba rugi; dan – keuntungan atau kerugian atas item yang dilindung nilai yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai dengan menyesuaikan nilai tercatat item yang dilindung nilai dan diakui pada laba rugi. – Ketentuan ini berlaku jika item yang dilindung nilai tidak diukur pada biaya perolehan. – Pengakuan keuntungan atau
kerugian
yang
dapat
diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai pada laba rugi diterapkan jika item yang dilindung nilai merupakan aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual. Jenis Lindung Nilai atas Arus kas
•
Lindung nilai atas arus kas: suatu lindung nilai terhadap eksposur variabilitas arus kas yang: – dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan aset atau kewajiban yang telah diakui (misalnya seluruh atau sebagian pembayaran bunga di masa depan atas utang dengan suku bunga variabel) atau yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan prakiraan transaksi
•
yang kemungkinan besar terjadi, dan – dapat memengaruhi laporan laba rugi. Lindung nilai arus kas dicatat sebagai: – bagian dari keuntungan atau kerugian atas instrumen lindung nilai yang ditetapkan sebagai lindung nilai yang efektif diakui dalam pendapatan komprehensif lain; dan – bagian yang tidak efektif atas keuntungan atau kerugian dari
•
instrumen lindung nilai diakui dalam laba rugi. Jika suatu lindung nilai kemudian menimbulkan pengakuan suatu aset atau liabilitas keuangan, maka keuntungan atau kerugian terkait
yang
sebelumnya
diakui
pendapatan
komprehensif
direklasifikasi dari ekuitas ke laba rugi sebagai penyesuaian. Untuk aset non keuangan dimasukkan sebagai haga perolehan. Derivatif; Derifatif adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik: a. Nilainya
berubah
akibat
dari
perubahan
variabel
yang
mendasari (spt suku bunga, harga, nilai tukar, dll). b. Tanpa investasi awal neto atau nilainya lebih kecil dari nilai kontrak sejenis yang memberi pengaruh yang sama terhadap perubahan faktor pasar. c. Diselesaikan pd tanggal tertentu di masa mendatang. Karakteristik Derivatif • Derivatif yang berdiri sendiri (Freestanding derivative). – Misalnya option, forward contract, swap, future contract •
Derivatif Melekat (Embedded derivative) – Komponen dari hybrid/combined instrument; – Didalamnya terdapat kontrak utama non derivatif; – Sebagian arus kas yg berasal dari instrumen
yang
digabungkan bervariasi seperti derivatif yg berdiri sendiri. – Terdapat persyaratan untuk diakui terpisah Derivatif Melekat
•
Derivatif melekat merupakan komponen instrumen campuran atau
•
instrumen gabungan Entitas yang diharuskan untuk memisahkan derivatif melekat dari kontrak utamanya, namun jika tidak dapat mengukur derivatif melekatnya secara terpisah, maka keseluruhan kontrak yang digabungkan diperlakukan sebagai aset/liabilitas keuangan yang
•
dimiliki untuk diperdagangkan. Derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak utamanya dan dicatat sebagai derivatif berdasarkan Pernyataan ini, jika dan hanya jika: a. karakteristik ekonomi dan risiko dari derivatif melekat tidak berkaitan erat dengan karakteristik ekonomi dan risiko dari kontrak utama (PA43 dan PA46); b. instrumen terpisah yang memiliki persyaratan yang sama dengan derivatif melekat memenuhi definisi sebagai derivatif; dan c. instrumen campuran (instrumen yang digabungkan) tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (dengan kata lain derivatif yang melekat pada aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi tidak
•
dipisahkan). Jika derivatif melekat dipisahkan, maka kontrak utamanya harus dicatat
berdasarkan
Pernyataan
ini
jika
kontrak
utamanya
merupakan instrumen keuangan, namun jika kontrak utamanya bukan
merupakan
instrumen
keuangan,
berdasarkan Pernyataan lain yang sesuai.
maka
harus
dicatat
Related Documents c2h70
Instrumen Keuangan Psak 50, 55,60-2 3c373i
April 2020 2
Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis Psak 20665n
April 2020 31
Instrumen Audit Keuangan 1y4o41
September 2020 0
Makalah Instrumen Keuangan 6l1k31
November 2020 0
Instrumen Audit Keuangan 1y4o41
April 2020 49
Instrumen Audit Keuangan 1y4o41
September 2020 0More Documents from "Nama Ku Adrian" p494y
Instrumen Keuangan Psak 50, 55,60-2 3c373i
April 2020 2
Kriminologi Dan Viktimologi 585a3j
June 2020 4
Sk (ketentuan) Metode Dan Media Dalam Menjalin Komunikasi Masyarakat1.docx 6x62n
October 2020 0
Alat Alat Kimia Fungsi Dan Gambar 216r48
June 2020 3
Zertifikat B1 Neu Lesen1 59l5b
November 2021 0