Impuesto A Las Ventas 3r4z33

IMPUESTO  A  LAS  VENTAS    Y  RETENCIÓN  EN  LA  FUENTE    

IMPUESTO AL CONSUMO IMPUESTO A LAS VENTAS Y RETENCIÓN EN LA FUENTE AUTOR: Roberto Antonio Gómez Zambrano

 

 

 

ÍNDICE     1. Impuesto  al  consumo   1.1. Naturaleza  del  impuesto   1.2. Causación  del  impuesto   1.3. Base  gravable  del  impuesto   1.4. Tarifa  del  impuesto  nacional  al  consumo   1.5. Responsables  del  régimen  simplificado                                      

 

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INTRODUCCIÓN     En  esta  unidad  se  trabaja  el  impuesto  al  consumo  para  personas  jurídicas  y  naturales,  para  las   actividades  de  telefonía,  servicio  de  restaurante,  bares,  entre  otros,  partiendo  de  la  naturaleza   del  impuesto,  base,  tarifa,  elaboración  de  las  declaraciones  y  contabilización  de  las  mismas.   También   se   aborda   el   tema   impuesto   de   renta   para   la   equidad   CREE   y   la   auto-­‐retención   del   impuesto,  se  estudian  los  responsables,  las  tarifas,  la  base,  tanto  para  el  impuesto  como  para  la   retención,  se  realiza  la  depuración  del  impuesto,  diligenciamiento  del  formulario  y  contabilización   del  impuesto  al  final  del  año.  Para  auto-­‐retención  se  trabajan  algunas  facturas,  y  con  su  respectiva   factura,  la  contabilización  de  las  mismas  y  el  diligenciamiento  del  formulario.     RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS     En  esta  unidad  se  necesita  la  lectura  detenida  de  los  contenidos  de  las  cartillas,  la  visualización  de   los   ejercicios   planteados   de   los   impuestos   al   consumo   y   renta   para   la   equidad   CREE,   deben   ayudarle  como  base  fundamental  para  el  entendimiento  de  los  procesos  y  técnicas  que  se  verán   para  el  tratamiento  de  los  mismos.  Por  tal  razón,  su  aprendizaje  es  fundamental  en  el  proceso  de   aprendizaje   para   su   correcta   contabilización   y   presentación   de   las   declaraciones   de   los   respectivos  impuestos  y  auto-­‐retenciones.   Por  su  parte,  el  trabajo  autónomo  es  esencial  con  el  fin  de  conseguir  en  el  tiempo  requerido  los   objetivos   propios   de   la   unidad,   donde   la   semana   de   trabajo   y   los   temas   planteados   son   pertinentes  en  lo  requerido  dentro  del  proceso  de  aprendizaje  de  la  unidad.   Recuerde  que  el  proceso  de  aprendizaje  debe  ir  acompañado  con  su  tutor,  el  cual  le  será  de  ayuda   para   una   mejor   compresión   del   tema,   para   esto   se   necesita   que   este   en   o   con   él,   por   medio  del  Chat,  correo  y  demás  ayudas  que  le  pueda  brindar  para  el  ejercicio  del  aprendizaje  de   la  unidad.   Es  fundamental  que  integre  al  proceso  de  investigación  formativa  los  temas  vistos,  para  poder   profundizar  en  ellos.          

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DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS    

1. Impuesto  al  consumo.   A  través  de  la  reforma  tributaria  se  creó  el  impuesto  Nacional  al  Consumo,  el  cual  tiene  como   propósito  principal  complementar  al  IVA,  debido  al  recorte  de  tarifas  que  se  hizo  al  IVA.   Es  un  impuesto  monofásico,  en  la  etapa  de  venta  o  prestación  de  servicio  al  consumidor  final.   En  la  importación  de  los  bienes  solamente  se  produce  el  hecho  generador  cuando  el  importador   es  el  mismo  consumidor  final.   El   impuesto   nacional   al   consumo   constituye   para   el   consumidor   final   costo   o   gasto   para   el   contribuyente   que   soporta   económicamente   el   mismo.   Este   tributo   pude   ser   deducible   del   impuesto   sobre   la   renta   en   la   medida   en   que   se   cumpla   con   los   requisitos   de   causalidad,   necesidad  y  proporcionalidad  conforme  al  artículo  107  del  Estatuto  Tributario  y  demás  normas   que  regulan  la  materia.  No  da  lugar  a  impuestos  descontables  ni  respecto  del  mismo  tributo  y   mucho   menos,   respecto   del   IVA.   Los   comerciantes   no   tienen   por   qué   soportar   el   tributo,   solamente   recaudan   el   mismo   cuando   le   venden   bienes   o   le   prestan   servicios   gravados   al   consumidor  final.   No  se  manejan  las  categorías  de  bienes  exentos  (no  devolución  del  tributo  a  los  responsables  que   los  producen,  exportan,  adquieren  o  importan);  ni  la  de  bienes  excluidos,  esto  debido  a  la  técnica   utilizada   como   criterio   de   sujeción   (relación   expresa   de   los   bienes   y   servicios   sometidos   al   tributo),   cuando   se   habla   de   exclusión   será   solamente   respecto   de   esos   bienes   y   servicios   sometidos   al   tributo,   que   por   alguna   razón   deben   retirarse   luego   de   tal   gravamen.   Ejemplo:   Los   vehículos   que   constituyen   activos   fijos   para   el   vendedor,   salvo   (…)   Sin   embargo,   más   que   una   exclusión  estamos  frente  a  la  figura  de  la  “no  sujeción  al  tributo”.  

1.1. Naturaleza  del  impuesto   Como   se   mencionó   anteriormente   el   impuesto   al   consumo   es   a   nivel   nacional   y   recae   en   el   consumidor  final,  que  puede  tomar  este  impuesto  como  un  costo  deducible  del  impuesto  sobre   la   renta.Cuando   se   hace   para   la   compra   de   un   bien   mueble   como   por   ejemplo   un   vehículo,   este   impuesto   hace   parte   del   costo   del   bien,   cuando   es   un   servicio   el   costo   el   impuesto   que   viene   facturado  es  deducible  del  impuesto  de  renta.   La  ley  1607,  diciembre  26  de  2012,  creo  el  impuesto  al  consumo.    

 

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Este   impuesto   es   diferente   al   del   IVA,   maneja   sus   propias   tarifas   y   utiliza   los   siguientes   formularios:   •

Declaración  impuesto  al  consumo,  para  personas  jurídicas  el  formulario  No.  310  

•

Declaración  del  Régimen  Simplificado  del  impuesto  nacional  al  consumo,  formulario  No.   315        

1.2. Hecho  generador  Características:   Los  principales  hechos  generadores  se  exponen  en  la  figura  1.                      

    Figura  1.  Hecho  generador   Fuente:  Elaboración  propia    

  Una   de   las   principales   fuentes   del   impuesto   son   los   servicios   de   telefonía   móvil,   y   algunos   productos   físicos   muebles   que   son   producción   nacional   o   importados   como   vehículos,   motocicletas  entre  otros,  exceptuando  los  vehículos  usados  que  tengan  más  de  cuatro  (4)  años   contados  desde  la  venta  inicial  al  consumidor  final  o  la  importación  por  este.    

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Tampoco  estarán  grabados  con  el  impuesto:  los  taxis  automóviles  e  igualmente  los  vehículos  de   servicio  público  con  partida  arancelaria  87.03,  los  automóviles  para  el  transporte  de  (10)  personas   o   más,   los   carros   para   ambulancias,   celulares   y   mortuorios,   con   partida   arancelaria   87.03,   los   motocarros  de  (3)  ruedas  para  el  transporte  de  carga  o  personas  o  cuando  se  utilicen  como  taxis,   con  tonelaje  máxima  de  1.700  libras  y  que  se  usen  únicamente  en  los  municipios  que  faculte  el   Ministerio  de  Transporte  de  acuerdo  con  el  reglamento  que  remita  para  tal  fin.  

1.3. Causación  del  impuesto   Como  se  mencionó  anteriormente  la  causación  se  da  en  el  momento  de  la  nacionalización  del   objeto   importado   por   aquella   persona   que   lo   importa,   la   otra   es   la   transferencia   del   bien   o   servicio,  con  la  revelación  de  las  cuentas  de  cobro,  el  tiquete  de  registradora,  la  factura  con  todos   sus  requisitos  o  el  documento  equivalente  de  la  persona  que  toma  el  bien  o  recibe  el  servicio.   Para   aquellas   personas   del   régimen   simplificado   del   impuesto   nacional   del   consumo   de   restaurantes  y  bares  que  tengan  actividades  por  debajo  de  4000  UVT.     Tabla  1.  Presentación  y  pago  de  impuesto   BIMESTRE  

PAGO  

Enero  -­‐  Febrero  

Marzo  

Marzo  –  Abril    

Mayo  

Mayo  -­‐  Junio    

Julio  

Julio  -­‐  Agosto  

Septiembre  

Septiembre  –  Octubre  

Noviembre  

Noviembre  –  Diciembre    

Enero  del  año  siguiente  

Fuente:  Elaboración  propia    

  Cuando  se  liquida  la  empresa  o  las  actividades  cesan  durante  el  ejercicio,  el  impuesto  se  liquidará   de  acuerdo  a  la  tabla  1.  

 

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1.4. Base  gravable  del  impuesto     La  base  gravable  para  el  servicio  de  telefonía  móvil  se  liquidará  sobre  el  total  del  servicio  y  se   aplicará  una  tarifa  del  4%,  esto  recursos  serán  destinados  por  parte  del  gobierno  de  acuerdo  a  la   figura  2.   Los  porcentajes  cambiaron  de  75%  a  70%  y  de  25%  a  30%    

 

  Figura  2.  Distribución  del  tributo  de  telefonía  móvil    Fuente:  Elaboración  propia  

    El  ministerio  de  Hacienda  y  Crédito  Público  y  la  DIAN  son  los  encargados  de  recaudar  y  distribuir   los  recursos  mencionados  en  la  figura  2.   La  base  para  el  servicio  de  restaurante,  bares,  tabernas  y  discotecas  será  el  total  del  consumo,   como  son  entradas,  vinos,  platos  fuertes,  y  no  se  tendrán  en  cuenta  las  propinas  y  el  cover  por  la   entrada  al  establecimiento.    

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1.5. Tarifa  del  impuesto  nacional  al  consumo     Las  tarifas  de  este  impuesto  se  aprecian  en  la  figura  3.    

    Figura  3.  Tarifas  del  impuesto   Fuente:  Elaboración  propia    

 

 

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A  las  franquicias,  concesiones  y  cualquier  otra  forma  de  explotación  de  activos  intangibles  se  les   aplicará  el  impuesto  al  valor  agregado  con  su  tarifa  general  del  16%.   Los   establecimientos   que   presten   el   servicio   de   restaurante,   bar,   taberna   y   discoteca,   deben   separar  el  servicio  de  forma  independiente  y  trabajar  en  cuentas  separadas  el  impuesto  por  cada   actividad.   Los  únicos  departamentos  excluidos  del  impuesto  nacional  al  consumo  son  Amazonas,  San  Andrés   y  los  archipiélagos  de  Providencia  y  Santa  Catalina.  

1.6. Responsables  del  régimen  simplificado   La  figura  4  muestra  los  requisitos  y  obligaciones  de  las  personas  pertenecientes  a  este  régimen.   Con  la  reforma  cambiaron  los  ingresos  eran  4.000  UVT  ahora  son  3.500  UVT    

  Figura  4.  Régimen  simplificado   Fuente:  Elaboración  propia    

  Estas  personas  naturales  y  jurídicas  tienen  la  obligación  de  presentar  la  declaración  simplificada   de   ingresos   para   régimen   simplificado   del   impuesto   nacional   del   consumo,   para   estar   al   día   con   sus  obligaciones  tributarias.    

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Ejercicio  1   La  compañía  ABC  Ltda.,  dedicada  al  servicio  de  restaurante,  presenta  las  siguientes  facturas  del   bimestre  enero  –  febrero.  Se  pide  hacer  la  contabilidad  y  presentar  la  declaración  del  respectivo   bimestre.     Tabla  2.  Factura  902     COMPAÑÍA  ABC  LTDA.  

 

FACTURA  

902  

 

 

FECHA  

25/01/2016  

   

 

 

   

Descripción  del  producto  

Cantidad  

Valor   unitario  

Valor  total  

   Lomo  pimienta  

2  

$33.000  

$66.000  

   Pollo  en  salsa  

2  

$25.000  

$50.000  

   Bebida  refrescante  

4  

$  7.000  

$28.000  

   Subtotal  

 

 

$144.000  

   Propina  (10  %)  

 

 

$14.400  

 

$11.520  

   

$169.920  

   Impuesto  nacional  al  consumo  ($  51.000  x  8%)      Total  a  pagar  

   

  Fuente:  Elaboración  propia    

     

 

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Contabilización  de  la  factura  902   CUENTA  

DEBE  

HABER  

Efectivo    

169.920  

 

Cuentas  por  pagar  

 

14.400  

Impuesto  al  consumo  por  pagar  

 

11.520  

Ingresos  

 

144.000  

Sumas  iguales    

169.920  

169.920  

  Tabla  3.  Factura  903   COMPAÑÍA  ABC  LTDA.  

 

FACTURA  

903  

 

 

FECHA  

23/02/2016  

Descripción  del  producto  

Cantidad  

Valor  unitario   Valor  total  

Churrasco  

3  

$28.000  

$84.000  

 Lomo  pimienta  

2  

$33.000  

$66.000  

 Pollo  en  salsa  

2  

$25.000  

$50.000  

   Bebida  refrescante  

4  

$7.000  

$28.000  

   Subtotal  

 

 

$228.000  

   Propina  (10  %)  

 

 

$22.800  

 

$18.240  

   

$269.040  

   Impuesto  nacional  al  consumo  ($  51.000  x  8%)      Total,  a  pagar  

   

Fuente:  Elaboración  propia    

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Contabilización  de  la  factura  903   CUENTA  

DEBE  

HABER  

Efectivo    

269.040  

 

Cuentas  por  pagar  

 

22.800  

Impuesto  al  consumo  por  pagar  

 

18.240  

Ingresos  

 

228.000  

Sumas  iguales    

269.040  

269.040  

  Tabla  4.  Factura  904   COMPAÑÍA  ABC  LTDA.  

   

FACTURA    

904  

   

   

Fecha    

25/02/2016  

   

 

 

   

Descripción  del  producto  

Cantidad  

Valor   unitario  

Valor  total  

 Pollo  en  salsa  

2  

$25.000  

$50.000  

   Bebida  refrescante  

4  

$7.000  

$28.000  

   Subtotal  

 

 

$78.000  

   Propina  (10  %)  

 

 

$7.800  

 

$6.240  

   

$92.040  

   Impuesto  nacional  al  consumo  ($  51.000  x  8%)      Total,  a  pagar  

    Fuente:  Elaboración  propia    

 

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Contabilización  de  la  factura  904     CUENTA  

DEBE  

HABER  

Efectivo    

92.040  

 

Cuentas  por  pagar  

 

7.800  

Impuesto  al  consumo  por  pagar  

 

6.240  

Ingresos  

 

78.000  

Sumas  iguales    

92.040  

92.040  

  Diligenciamiento  de  la  declaración  Impuesto  al  Consumo   Total,  servicios  gravados    

 

Impuesto  nacional  al  consumo  

$  450.000      $  36.000  

Contabilización  de  la  declaración     CUENTA  

DEBE  

HABER  

Impuesto  al  consumo  por  pagar  

36.000  

 

Efectivo    

 

36.000  

Sumas  iguales    

36.000  

36.000  

 

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  Figura  5.  Formulario  declaración  impuesto  nacional  al  consumo   Fuente:  DIAN  (2015)  

 

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Ejercicio  2   José   Ordoñez   con   cédula   de   ciudadanía,   persona   natural,   tiene   un   establecimiento   comercial   dedicado  al  servicio  de  bar  durante  el  año  20XX.  Durante  el  año  el  año  inmediatamente  anterior   obtuvo  unos  ingresos  por  valor  de  105.000.000  a.m.    Se  pide  liquidar  y  mostrar  el  formulario  de   presentación  de  este  impuesto.   Respuesta:  Como  se  mencionó  anteriormente,  la  tarifa  es  del  8%  para  el  servicio  de  bar,  entonces   se  obtiene  lo  siguiente:     BASE   105.000.000  

TARIFA   8%  

IMPUESTO   8.400.000  

   

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    Figura  6.  Formulario  declaración  del  Régimen  Simplificado  del  Impuesto  Nacional  al  Consumo   Fuente:  DIAN  (2015)  

 

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REFERENCIAS     Referencias  Bibliográficas   •

Chavarro,   J.   (2016).   Retención   en   la   fuente   y   Autorretenciones   en   la   fuente   del   CREE.   Bogotá:  Nueva  legislación.  

•

LEGIS.  (2016).  Manual  Retención  en  la  fuente.  Bogotá:  Legis  Editores  32a  Edición.  

Referencias  de  figuras     •

DIAN  (2015).  Formulario  declaración  impuesto  nacional  al  consumo.  Recuperado  de   https://formulariosgratuitos.dian.gov.co/WebDiligenciamiento/DefFormulariosGratuit os.faces?sv=1&tf=1  

•

DIAN  (2015).  Formulario  declaración  del  Régimen  Simplificado  del  Impuesto  Nacional   al  Consumo.  Recuperado  de   https://formulariosgratuitos.dian.gov.co/WebDiligenciamiento/DefFormulariosGratuit os.faces?sv=1&tf=1  

     

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