Casos Prácticos De Niif Relativos A La Compra De Repuestos 6i6125

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

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Casos prácticos de niif relativos a la compra de repuestos (Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y propiedad de inversión en forma separada (Nic 40) Ficha Técnica Autora : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Casos prácticos de niif relativos a la compra de repuestos (Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y propiedad de inversión en forma separada (Nic 40) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012

1. Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos – como parte del activo fijo

Con el propósito de explicar el párrafo 8 de la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, que trata sobre las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos que se registran como parte del activo fijo, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos el párrafo referido, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe

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llevar a cabo con respecto a las pieza y repuestos y otros equipos auxiliares de los activos fijos, que deben registrarse como parte de los Activos Fijos de la empresa.

NIC 16 Inmueble, maquinaria y equipo Párrafo Nº 8 Describe: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consume. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizaran como propiedades, planta y equipo.

Caso N° 1 La empresa textil San Cristóbal S. A. adquirió una maquinaria para el corte y triturado de polímeros para su departamento de confección, por un valor de S/.1,980,600.00, como parte de los componentes de esta maquinaria, incluye un motor de explosión valorizado en S/.510,000, cuya vida útil estimada es mayor de un año y deberá ser cambiado en reemplazo del original, cuando sea necesaria. Desarrollo: ————— 1 —————— 33 INMUEBLE, MAQ. Y EQUIPO 333 Maq. y equipo de explotación 3331 Maq. y equipo de explotación

DEBE HABER 1,980,600,00

Actualidad Empresarial

Van...

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Aplicación Práctica

...Vienen ————— 1

——————

DEBE HABER

33311 Costo de adquisic. o producción 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 356,508.00 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 2,337,108.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros, que incluye el motor de repuesto. ————— 2 —————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERC. 2,337,108.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,337,108.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. Por el pago de la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros.

Comentario: 1. El valor depreciable de este activo comprenderá el valor total de S/.1,980,600,00 debido a que el monto de los S/.510,000.00 se contabilizó como parte componente del inmueble maquinaria y equipo 2. De acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, este caso no genera diferencia temporal, porque el registro de la compra del activo fijo que sirve de base para la depreciación es la misma que se tomará en cuenta para la depreciación tributaria.

2. Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, por falta de instalación comprendida en el contrato

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Con el propósito de explicar los párrafos 15 y 16 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, que trata sobre los ingresos que no se reconocen por la venta de inmuebles por falta de instalación comprendidas en el contrato, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos los párrafos referidos, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a que las empresas no Instituto Pacífico

deben reconocer los ingresos cuando venden inmuebles, que aún falta la instalación que es parte del contrato.

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Párrafo Nº 15 El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativas, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad considera con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes. Párrafo Nº 16 Si la entidad retiene de forma significativa riesgos de la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes: (a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos que no entran en las condiciones normalmente de garantía (b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente, porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes. (c) Cuando los bienes se venden junto con su instalación y esta es una parte sustancial del contrato, siempre que no haya sido aún completada por parte de la entidad. (d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad.

Caso N° 2 1. La empresa Invema S.A. es una empresa dedicada a la venta de cámaras climáticas frigoríficas, de congelación y refrigeración, construidas a medida en función de las necesidades del cliente, en la fecha se ha realizado la venta de una cámara modelo BONTL, a nuestro cliente AMERICANA S. A. por S/. 825,6000.00 más IGV, quien ha cancelado depositando el efectivo en el banco. La empresa trasladó la maquinaria al local del cliente, donde se encuentra en proceso de instalación; el costo de construcción de la cámara es de S/.485,000.00. 2. En la fecha se ha culminado la instalación del equipo frigorífico, se han efectuado las pruebas correspondientes, y se dejó satisfecho al cliente. Desarrollo: Operación 1 ————— 1 —————— 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

DEBE HABER 65,400.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, TERC. 825,600.00 122 Anticipos de clientes. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

148,608.00

401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV, cuenta propia Por la venta de los productos terminados al contado más IGV, depositado en bancos

Operación 2 ————— 2 ——————

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 825,600.00 122 Anticipos de clientes. 70 VENTAS

825,600.00

702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados Por el reconocimiento de los ingresos después de haber completado la instalación de la maquinaria

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69 COSTO DE VENTAS 485,000.00 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMIN. 485,000.00 211 Productos manufacturados. Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse culminado la instalación de la maquinaria en el local de nuestro cliente.

Comentario 1. En este caso desarrollado se puede ver que los ingresos y los costos no se reconocen en el ejercicio que se produce la entrega de la mercadería, debido a que no se han completado con la instalación, que es la parte sustancial del contrato, el dinero recibido queda registrado como un anticipo. 2. Posteriormente, al completarse con la instalación de los equipos, se concreta la operación de venta, debiéndose reconocer el ingreso correspondiente saldándose la cuenta de anticipos. Asimismo recién en este momento se registra la salida del costo del frigorífico. 3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las normas tributarias, debido a que, para efectos del impuesto a la renta, los ingresos producto de la operación son reconocidos al haberse entregado las mercaderías y emitido la factura correspondiente. de tal manera que se constituye en una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo con la NIC 12 impuesto a las ganancias.

3. Propiedad de inversión que pueden ser vendidas en forma separada

Con el propósito de explicar los párrafos 10, 11 y 12 de la NIC 40, Propiedades de Inversión, que describe cómo es el tratamiento contable de la propiedad de inversión que pueden ser vendidas en forma separada, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos los párrafos referidos, para luego realizar un ejemplo mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a que las empresas, cuando tengan propiedades de inversión que pueden ser vendidos en forma separada.

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NIC 40 Propiedades de inversión Párrafo 10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines istrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante de esta para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines istrativos. Párrafo 11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión, si los servicios son un componente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan. Párrafo 12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversión.

Caso N° 3 1. La empresa Los Andes S. A. es una empresa comercializadora de artefactos eléctricos adquiere un inmueble en la Av. Abancay de la ciudad de Lima, por S/. 5,800,000.00, el activo consta de ambientes distribuidos en 2 pisos que se encuentran independizados por cada piso, de tal modo que si se desea efectuar la venta, estos se pueden efectuar por cada piso en forma separada. 2. Debido a que la empresa se encuentra en una etapa de desarrollo y mientras dure esta fase, decidió alquilar el segundo piso a un estudio de abogados para utilizarlos como oficinas. Este

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segundo piso encuentra valorizado en S/. 2,150,000.00 y la empresa decidió valuar los activos al costo de acuerdo con la NIC 16. Desarrollo ————— 1 ——————

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33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 5,800,000,00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones ist. 33211 Costo de adquisic. o construcción 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 5,800,000.00 465 Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra del inmueble en la avenida Abancay. ————— 2 —————— 31 INVERS. INMOBILIAR. 2,150,000.00 312 Edificaciones 3121 Edificaciones 31212 Costo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 2,150,000,00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones istrativas 33211 Costo de adquisición o construcción Por la transferencia de parte del activo que se registra como propiedad de inversión debido a que se alquila a terceros.

Comentario 1. En el ejemplo desarrollado se muestra la compra de un inmueble que está compuesto por dos pisos totalmente independizados, de tal manera que si la empresa desea realizar su venta lo puede hacer en forma separada. Esta condición es un requisito indispensable en el caso de que la empresa decida alquilar una parte del activo fijo, para ser contabilizado una parte como inmueble maquinaria y equipo y la otra parte como propiedad de inversión. 2. En el caso planteado se puede ver que la empresa decidió valuar la propiedad de inversión al costo, es decir deberá ser tratado de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. 3. Este procedimiento concuerda con las normas tributarias, debido que es el criterio que se sigue en la valuación de los activos inmuebles, siempre y cuando los porcentajes de depreciación coincidan con las tablas de depreciación tributarias. Actualidad Empresarial

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