Estrategia Y istracion Agropecuaria 6m6h2z

Estrategia y istración Agropecuaria Eduardo Martínez Ferrario Licenciado en istración Contador Público Master en istración Agropecuaria Profesor Titular de istración Rural Facultad Ciencias Agrarias Facultad de Estudios a Distancia Universidad de Belgrano Ex Profesor Adjunto de Costos Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Buenos Aires Productor Agropecuario

Colaboradores Guillermo Obiglio

Licenciado en istración, Contador Público, Master en Dirección de Empresas.

José Luis Pichel

Licenciado en istración.

Andrés Kratochwil

Licenciado en Economía Agropecuaria, Master en Relaciones Internacionales.

Alfredo Welpmann

Licenciado en Economía Agropecuaria.

Dedicado con amor a mi mujer Adriana, mis padres, Caíto y Susana, mis cinco hijos: Julia, Inés, Ezequiel, Teresa y Felipe

© 1995 by Editorial Troquel S.A. Pichincha 969, Capital, Buenos Aires, Argentina. Diseño de tapa: Manuel Ressia Composición y armado: Daniel Galst Primera edición: julio de 1995 ISBN 950-16-6900-9

Impreso en Argentina Printed in Argentina Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723. Todos los derechos reservados.

Índice CAPÍTULO I 1. Introducción..................................................................................................17 2. Formas de encarar la actividad agropecuaria............................................... 17 3. Definición de objetivos..................................................................................17 3.1. Los conceptos económicos para la toma de decisiones..........................18 3.2. Importancia de los conceptos de riesgo e incertidumbre en términos generales.........................................................................................19 3.3. Algunas consideraciones sobre el objetivo..............................................20 4. La moral de los negocios................................................................................21 5. Definición de istración agropecuaria....................................................23 6. Características de las organizaciones modernas ............................................28 7. Problemas del empresario moderno..............................................................29 8. Funciones del empresario moderno...............................................................31 9. El proceso de toma de decisiones...................................................................34 10. Las escuelas de la istración.................................................................39 10.1. Descripción de las escuelas de la istración.................................40 10.2. Los clásicos............................................................................................41 10.3. Escuela de Relaciones Humanas ..........................................................46 10.4. Escuela Neoclásica................................................................................47 10.5. Enfoque conductista de la istración............................................49 10.6. Enfoque estructuralista de la istración.......................................49 10.7. Escuela de la Teoría de la Organización................................................51 10.8. Enfoque sistemático de la istración............................................53 10.9. istración estratégica...................................................................55 10.10. Management japonés y el consenso..................................................59 10.11. Planeamiento estratégico...................................................................60 10.12. Excelencia...........................................................................................66 10.13. Estrategia competitiva........................................................................68 10.14. Enfoque del Entrepreneurship y la Cultura Compartida.....................71 10.15. Nuevas escuelas..................................................................................72 11. Conclusiones..................................................................................................73 CAPÍTULO II 1. Introducción y definición.................................................................................86 2. El sistema de planeamiento.............................................................................87 3. Los problemas en el planeamiento..................................................................89 4. Algunos conceptos utilizados en planeamiento...............................................96

4.1.Períodos de planeamiento.......................................................................96 4.2. Horizonte de planificación......................................................................96 4.3. Tipos de planes.......................................................................................96 4.4. Prospectiva, preferencia y escenarios futuros........................................97 5. Algunas particularidades del planeamiento agropecuario............................98 6. El proceso del planeamiento.........................................................................99 6.1. Determinar actividades........................................................................100 6.2. Determinar la infraestructura necesaria..............................................101 6.3. Determinar una política a seguir..........................................................103 6.4. Esquema del proceso de planeamiento...............................................103 7. Otras formas de planeamiento....................................................................103 7.1. Presupuesto Base Cero..........................................................................103 7.2. Dirección por objetivos..........................................................................104 7.3. Presupuestación a través de programas................................................105 8. Planeamiento táctico: los presupuestos.......................................................105 8.1. Determinación de precios y costos ........................................................105 8.2. El presupuesto.......................................................................................105 9. Planeamiento táctico: los programas...........................................................107 10. Determinación de métodos y tiempos: ingeniería de métodos y tiempos 108 10.1. El proceso de diseño de un método...................................................110 10.2. La resistencia al cambio de un método a otro....................................113 10.3. Estudio de tiempos.............................................................................114 10.4. Métodos generales para medir tiempo estándar de una operación..115 11. La programación y sus herramientas para la producción agropecuaria ....116 12. Diagramas GANTT.......................................................................................117 13. Diagramas PERT..........................................................................................124 CAPÍTULO III 1. Introducción.................................................................................................137 2. Definición de organización...........................................................................137 3. La organización formal.................................................................................141 4. Formas o criterios organizativos...................................................................142 4.1. Departamentalización............................................................................142 4.2. Descentralización - Delegación..............................................................145 5. Herramientas................................................................................................146 5.1. Los organigramas...................................................................................147 5.2. Los manuales de las organizaciones......................................................151 5.3. Los cursogramas ...................................................................................151 6. Distintos tipos de estructuras.......................................................................151 7. Ejemplos agropecuarios...............................................................................153

CAPÍTULO IV Introducción.................................................................................................159 1. Compra: definición y tipos de compras ....................................................160 1.1. Pautas para compras normales..........................................................162 1.2. Compras menores.............................................................................164 1.3. Compras especiales............................................................................164 1.4. Procedimientos para distintos tipos de compras...............................164 2. Normas para el movimiento y custodia de fondos...................................171 3. Pago: definición y tipos de pagos.............................................................174 3.1. Aspectos generales de pagos ............................................................175 3.2. Procedimientos para los distintos tipos de pagos..............................175 4. Producción...............................................................................................180 4.1. Definición...........................................................................................180 4.2. Concepto de producción y eficiencia.................................................181 4.3. La producción y el crecimiento biológico...........................................182 4.4. Procedimientos para producción.......................................................182 4.5. Control de la producción....................................................................183 4.6. Control de existencias........................................................................184 4.7. Ajuste de inventario...........................................................................185 4.8. Responsabilidad sobre los bienes......................................................185 4.9. Aspectos especiales de control sobre la producción.........................185 4.10. Documentación y registración.........................................................186 5. Ventas.......................................................................................................187 5.1. Definición y tipos de venta.................................................................187 5.2. Procedimientos para los distintos tipos de ventas.............................189 6. Cobranza...................................................................................................195 6.1. Definición...........................................................................................195 6.2. Tipos de cobranza..............................................................................195 6.3. Procedimientos para cobranzas.........................................................196 CAPÍTULO V 1. Introducción............................................................................................205 1.1. Objetivo de la actividad agropecuaria...............................................207 1.2. Sistema de información.....................................................................209 1.3. Definición de procesamiento de datos..............................................210 1.4. Tipos de procesamiento de datos .....................................................210 1.5. Funciones o pasos del procesamiento de datos................................211 1.6. Criterio de evaluación del procesamiento de datos .........................211 2. Procesamiento electrónico de datos........................................................214

2.1. Clasificación de los computadores...........................................................215 2.1.1. Por tecnología....................................................................................215 2.1.2. Por tipo de función............................................................................215 2.1.3. Por tipo de aplicación........................................................................216 2.1.4. Por capacidad ...................................................................................216 2.1.5. Por generación...................................................................................216 2.2. Ámbito computarizado.............................................................................217 2.2.1. Recursos afectados............................................................................217 2.2.2. Técnicas de procesamiento................................................................221 2.2.3. Modalidad del ingreso de datos........................................................222 2.2.4. Métodos de operación del sistema...................................................223 2.2.5. Desarrollo y mantenimiento del sistema...........................................224 2.2.6. Selección de opciones.................................................................... ...225 3. Procesamiento electrónico para fines agropecuarios.................................226 3.1. Conceptos generales.............................................................................226 3.2. Metodología para la selección del sistema a implantar........................227 3.3. Aspectos especiales .............................................................................229 4. Conclusión...................................................................................................231 CAPÍTULO VI 1. Proceso de control.....................................................................................235 2. Características de los controles..................................................................236 3. Especificaciones de los controles ..............................................................236 4. Elementos de control.................................................................................237 5. Tipos de control.........................................................................................238 6. Técnicas de control....................................................................................239 7. Niveles de control.....................................................................................240 8. Definición de control interno....................................................................240 9. Control total de calidad al estilo japonés..................................................241 CAPÍTULO VII 1. Introducción..............................................................................................247 2. La determinación de resultados, la ecuación general...............................250 3. ¿Qué es un ingreso?..................................................................................250 4. ¿Qué es un egreso?...................................................................................251 5. Ecuación para la determinación del resultado de un ejercicio..................252 6. Problemas prácticos de los modelos de medición de resultados..............257 6.1. Capital a mantener..............................................................................257 6.2. Valuación.............................................................................................260 6.3. Unidad de medida...............................................................................261

6.4. Naturaleza del relevamiento ...........................................................262 Modelo contable.....................................................................................263 7. Análisis de resultados a nivel gerencial ..................................................275 8. Métodos de registración o contabilización.............................................283 8.1. Introducción ........................................................................................283 8.2. Distintos métodos.............................................................................283 8.3. Partida simple...................................................................................284 8.4. Partida doble.....................................................................................284 8.5. Método multidimensional................................................................290 8.6. Método matricial...............................................................................290 CAPITULO VIII 1. Introducción y definiciones.......................................................................293 2. Conceptos generales de costos.................................................................293 2.1. Costo y sus componentes ...................................................................294 2.2. Costos cuantificables y no cuantificables............................................294 2.3. Costo de los recursos abundantes y escasos en la naturaleza............296 2.4. Costos históricos y futuros..................................................................296 2.5. Costo, gasto y quebranto.....................................................................298 2.6. Unidad de costeo.................................................................................299 2.7. Unidad de costo...................................................................................300 2.8. Elementos básicos del costo de producción.........................................301 2.9. Costos de adquisición y costos de producción......................................303 2.10. Costos fijos, variables y mixtos............................................................303 2.11. Costos directos, indirectos y ajenos....................................................307 2.12. Costos y áreas de actividad.................................................................308 2.13. Costos y áreas de responsabilidad......................................................309 2.14. Otros conceptos generales sobre costos.............................................310 2.15. Ciclo de los costos...............................................................................312 3. Sistemas de costeo......................................................................................314 3.1. Costeo por absorción, costeo directo y margen bruto..........................317 4. Costo de los insumos o las materias primas o materiales directos..............318 4.1. Conceptos generales relacionados con materiales directos..................321 5. El costo de la mano de obra.........................................................................324 5.1. Formas de retribución de la mano de obra...........................................325 5.2. Complejidades de la mano de obra.......................................................325 5.3. Costos adicionales de la mano de obra.................................................326 5.4. Horas extra............................................................................................328 5.5. Costo total de la mano de obra.............................................................328 5.6. Ajuste de liquidación.............................................................................329

5.7. Conceptos generales de la mano de obra..............................................333 6. Los costos de la carga fabril o costos indirectos de producción...................336 6.1. Carga fabril: práctica..............................................................................343 6.2. Integración de conocimientos - Práctica................................................346 7. Costeo directo o variable..............................................................................366 7.1. Punto de equilibrio: graficación y fórmulas...........................................367 7.2. Punto de equilibrio: práctica..................................................................369 7.3. Análisis del punto de equilibrio y del punto de cierre ...........................371 8. Comparación práctica del costeo directo con el costeo por absorción........372 9. Conclusión ...................................................................................................376 CAPITULO IX Introducción.....................................................................................................391 A Índices de mano de obra 1. Introducción.................................................................................................396 2. Expresiones convencionales.........................................................................396 3. índices físicos de la mano de obra................................................................399 4. Índices económicos de la mano de obra......................................................403 5. Ejemplos.......................................................................................................403 B. Maquinaria agrícola 1. Magnitudes físicas.......................................................................................407 2. índices físicos...............................................................................................408 3. índices económicos......................................................................................411 4. Ejemplos.......................................................................................................414 5. Interpretación de los índices de maquinaria................................................417 C. Ganadería bovina 1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia?......................................................................................................418 2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina?............................................................................................................427 2.1. Índices generales para la ganadería bovina..........................................427 2.2. Índices específicos para la actividad cría..............................................434 2.3. Índices específicos para la actividad invernada....................................439 3. Ejemplo práctico..........................................................................................440 D. índices de ganadería ovina 1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia?.....................................................................................................462 2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería ovina?............................................................................................................. 463 2.1. Índices generales para la ganadería ovina............................................465

2.2.Índices relacionados con la producción de carne ovina..........................469 2.3. Índices relacionados con la producción de lana.....................................470 3. Ejemplo ........................................................................................................473 E. índices de agricultura 1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia?........................................................................................................475 2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la agricultura?....... 477 3. Ejemplo práctico............................................................................................483 F. índices de tambo 1. introducción...................................................................................................491 1.1. Índices físicos...........................................................................................491 1.2. Índices físicos de la alimentación.............................................................492 1.3. Índices físicos del rodeo...........................................................................494 1.4. Índices físicos de la producción................................................................496 2. índices económicos.........................................................................................498 2.1. Margen bruto...........................................................................................498 2.2. Costo de producción................................................................................499 2.3. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo ..............................499 3. Ejemplos.........................................................................................................500 4. Interpretación de los índices de un tambo.....................................................509 G. índices económicos y financieros. 1. Introducción...................................................................................................511 1.1. Los índice económicos y financieros como parte de un sistema de información...................................................................................................511 1.2. Objetivo y características de los índices económicos y financieros.........512 1.3. Problemas prácticos en la utilización de índices económicos y financieros.......................................................................................................513 2. Expresiones convencionales...........................................................................514 2.1.Expresiones referidas al inventario y valuación de la empresa. ...............514 2.2. Expresiones referidas al resumen de ingresos y egresos.........................516 3.índices económicos.........................................................................................516 4. índices financieros..........................................................................................523 Conclusión..........................................................................................................526 Resumen.............................................................................................................527 CAPÍTULO X 1. Introducción...................................................................................................535 2. Índices económico-financieros.......................................................................536 2.1. Objetivo y características de los índices financieros................................537 2.2. Expresiones convencionales utilizadas en el cálculo de los índices ........537

financieros................................................................................................537 2.3. Expresiones referidas al resumen de ingresos y egresos...................539 2.4. Índices de la estructura financiera.....................................................540 2.5. Índices de rotación.............................................................................547 2.6. Análisis del leverage...........................................................................547 2.7. Punto de equilibrio de una empresa..................................................554 3. Elementos de cálculo financiero...............................................................556 3.1. Interés ...............................................................................................556 3.2. Cálculos de interés.............................................................................556 3.3. Cálculos de actualización...................................................................562 3.4. Tasa interna de retorno......................................................................562 4. El presupuesto financiero.........................................................................564 5. Anexo: Instrumentos financieros actuales...............................................580 5.1. BONEX...............................................................................................580 5.2. Obligaciones negociables..................................................................581 ANEXOS ANEXO ASPECTOS CONTABLES................................................................... 585 1. Aspectos contables.................................................................................585 1.1. Introducción ....................................................................................585 1.2. Concepto de contabilidad ...............................................................585 1.3. La contabilidad y el sistema de información ...................................586 1.4. Objetivo de la contabilidad..............................................................588 1.5. Ecuación básica, variaciones patrimoniales, ecuación dinámica.....588 2. El procesamiento contable.....................................................................596 2.1. Introducción.....................................................................................596 2.2. Concepto de cuentas contables.......................................................596 2.3. Los elementos componentes de las cuentas contables...................597 2.4. Partes en que se divide una cuenta.................................................598 2.5. Clasificación de las cuentas contables.............................................602 2.6. Plan de cuentas...............................................................................608 3. Contabilidad e inflación.........................................................................614 4. Resolución técnica N° 6, conceptos generales.......................................618 ANEXO AJUSTE POR INFLACIÓN ................................................................625 Ejemplo de ajuste por inflación ................................................................626 ANEXO LIBROS DE COMERCIO.....................................................................633 1. Introducción............................................................................................635 2. Libros obligatorios...................................................................................635

3. Libro Diario.........................................................................................635 4. Libro de Inventarios y Balances..........................................................636 5. Libros auxiliares..................................................................................636 6. Requisitos de los libros.......................................................................637 7. Prohibiciones......................................................................................637 8. Plazo de conservación de la documentación......................................637 ANEXO ESTADOS CONTABLES.................................................................639 1. Concepto............................................................................................641 2. Objetivo..............................................................................................642 3. Composición.......................................................................................642 4. Estado de situación patrimonial.........................................................643 5. Estado de resultados...........................................................................644 6. Estado de evolución del patrimonio neto...........................................645 7. Notas...................................................................................................648 8. Cuadros y anexos.................................................................................649 9. Estado de origen y aplicación de fondos.............................................650

Capítulo I

Introducción a la istración Agropecuaria

Introducción a la istración agropecuaria

l. Introducción La actividad agropecuaria y/o rural en la República Argentina siempre ha ocupado un lugar preponderante dentro de la economía desde los orígenes de nuestra historia. Fue y sigue siendo el motor del desarrollo económico argentino. Lo natural sería que todo lo que a ella se refiere tuviera una evolución acorde con su importancia. Lamentablemente, en lo que respecta a la istración, no ha sido así.

2. Formas de encarar la actividad agropecuaria Antes de volcar nuestras energías en algún tipo de actividad debemos definir previamente cuáles son los objetivos que perseguimos y, en función de los mismos, definir la estrategia a utilizar. Existen distintas formas de encarar la actividad agropecuaria, corno: * Hobby -Placer - Moda - Terapia * Tradición -Personal -Familiar -Grupal * Negocio De acuerdo con la forma de considerar la actividad, los objetivos, estrategias, motivaciones y procesos de toma de decisiones, serán totalmente distintos y en muchos casos contrapuestos

3. Definición de objetivos La base de este texto es encarar la actividad agropecuaria como un negocio. Se consideran como válidas las otras alternativas (hobby o tradición), pero tanto sus objetivos como sus procesos de toma de decisión son diferentes. Esto no quiere decir que sean incompatibles entre sí; pero debemos tener claro el objetivo principal para el momento de afrontar decisiones alternativas y contrapuestas.

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El ideal sería tener un negocio que sea a la vez hobby y/o tradición, pero cualquiera sea el caso debemos reconocer el objetivo básico porque en determinados momentos tenemos que optar por alguna de las formas. Hecha esta aclaración, se define como objetivo: Obtención del éxito en la actividad y consecuente maximización de beneficios, medidos en términos cuantificables y no cuantificables, considerados mediante un proceso de acumulación, a valores constantes, medidos en el mediano o largo plazo. Esto significa que para la toma de decisiones se trabaja sobre la base de conceptos económicos cuantificables y no cuantificables.

3.1.Los conceptos económicos para la toma de decisiones Lo cuantificable Costos incurridos Son las erogaciones que efectúa el empresario para la adquisición de insumos, servicios, bienes o derechos destinados a la explotación en un período de tiempo determinado. Por ejemplo, la compra de semillas y el pago de sueldos. Costos imputados Podemos mencionar dos tipos de costos imputados : 1] Aquellos cuyas erogaciones se efectúan en otros períodos y se imputan contablemente, como por ejemplo, la amortización o depreciación de bienes de uso. 2] Las imputaciones contables puras como el “costo de oportunidad”. En este caso consideramos como costo la renta de alternativas abandonadas. Por ejemplo la renta que se obtendría colocando financieramente los fondos destinados a la explotación, con similar nivel de riesgo.

Lo no cuantificable Tiempo personal, esfuerzo físico y mental, riesgo, costos sociales, valor llave de una empresa, etc. Algunos individuos consideran al tiempo personal y al esfuerzo físico y mental demandados por la actividad agropecuaria como factores positivos y no como un costo. Ellos estiman que esta actividad es más gratificante y ofrece mayores satisfacciones que otras, por el o con la naturaleza, el trabajo con los seres vivos y el medio ambiente.

Riesgo Si bien a lo largo del libro se considera a los términos “riesgo” e “incertidumbre” como sinónimos, es importante señalar el significado preciso de cada vocablo. Hablamos de “riesgo” cuando existe cierto número de estados naturales cuyas probabilidades de producirse son conocidas por quien debe tomar una decisión. Esta decisión recibe el nombre de “toma de decisión en estado de riesgo”. Un ejemplo típico que ilustra este concepto son los riesgos climáticos a los que debe enfrentarse un agricultor. En cambio, estamos en un estado de “ incertidumbre”, cuando ignoramos las probabilidades de que se produzcan los diversos estados naturales. Esta ignorancia puede deberse a la falta de experiencia o a que es imposible proyectar hacia el futuro. En la Argentina, debido a lo imprevisible de las medidas gubernamentales y los vaivenes políticos, solemos trabajar en un marco de incertidumbre económica que esperamos se revierta en algún momento, para poder estar en igualdad de oportunidades en la toma de decisiones con otros productores (por ejemplo EE.UU., Europa) que trabajan en un marco de toma de decisiones en estado de riesgo pero no de incertidumbre económica.

3.2. Importancia de los conceptos de riesgo e incertidumbre en términos generales. Cuando hablamos de riesgo, tenemos en cuenta dos factores muy importantes: la forma de actuar de una empresa o empresario y la faz subjetiva del factor riesgo, es decir que hay empresarios que son más arriesgados que otros, como consecuencia de ello, la definición de objetivos de la empresa y la forma de encarar la actividad va a estar seriamente condicionada por la manera personal que tiene el individuo de afrontar o no determinados riesgos. La actividad y forma de desarrollarla depende en gran medida de las concepciones particulares del riesgo. Así, hay empresas que van a hacer una mezcla (mix) de productos muy variado para diversificar y tener menor posibilidad de fracaso, mientras que otras van a apostar a un solo producto. Un ejemplo muy claro es el de la persona que juega a la ruleta: los más conservadores no juegan todo lo que tienen sino una parte, la que dividen en muchas jugadas apostando, por ejemplo, a chance y dentro de chance a distintas chances; otras al contrario, apuestan todo lo que tienen en una sola jugada, colorado el 23. En el primer caso el riesgo es menor pero a su vez la ganancia también es menor, en cambio el que apuesta todo a una sola jugada tiene muchas probabilidades de perder, pero si gana cubre ampliamente sus apuestas. Vemos que el modo de distribuir las jugadas depende de la faz personal de cada individuo. Si cambiamos el concepto de juego por el de producción llegaremos a las mismas conclusiones. Ejemplo: una persona se juega todo lo que tiene, todo su capital, a la explotación agropecuaria y dentro de ella a un solo tipo de explotación, a una sola cosecha, a una

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sola variedad, toda su fortuna en una explotación de alto riesgo, un solo cultivo, en una sola zona. Hay gente que sostiene que conviene un alto nivel de economía de escala para minimizar los costos fijos al concentrar, pero, por el otro lado, está la disyuntiva de que si se concentra en una condición climática exclusiva, el riesgo es mucho mayor; en cambio, si se dispone de dos zonas climáticas, se dividen riesgos aunque no se logra la economía de escala óptima. Otro factor que debemos tener en cuenta es la ventaja comparativa de la producción en un lugar con respecto a otro; podríamos decir en este caso que una zona es mejor productora que otra y, en consecuencia, convendría tener la invernada en un lugar y la cría en otro, con lo cual no se cumpliría con la regla económica que indica la concentración de invernada y cría en un solo lugar para disminuir costos. Volviendo al tema del juego y del riesgo, está la persona que va a apostar a un solo tipo de cultivo, por ejemplo la soja, soja de primera, una sola variedad. Tradicionalmente los agricultores hacen dos o tres tipos de variedades por si una falla, pero si alguien dice que técnicamente lo que va a funcionar es la soja de primera, ultraintensiva y tal variedad va a ser la mejor, está apostando a todo o nada, a una sola jugada: el cultivo de soja de primera. El apostador o empresario debe resolver qué hará: pone todo en una actividad, dedicarse exclusivamente aun rubro, mantener reservas por si algo sale mal, dividir el riesgo país, hacer una mezcla de inversiones, una cartera, un portfolio de inversiones distinto, una mezcla o un mix de producciones distintas, ... la decisión de cómo habremos de apostar a este singular tablero es fundamental en cada proyecto, y todas las variantes son válidas.

3.3. Algunas consideraciones sobre el objetivo Si el objetivo básico es el éxito y la maximización de beneficios medidos en términos cuantificables y no cuantificables, todas las decisiones deben ser encaradas sobre dicha base, contemplando todas las alternativas, aun las que no nos atraen o agradan. Dentro de estas alternativas debemos contemplar en consecuencia si la actividad está dando los máximos beneficios, si se podrían incrementar los mismos variando los procesos productivos, comerciales, istrativos y financieros, inclusive si debemos o no analizar otros campos de acción dentro de la actividad rural o cambiar de actividad hacia otra que permita el logro de los objetivos. Siempre debemos contemplar el costo de oportunidad, es decir lo que dejamos de ganar o hacer por estar desarrollando esta actividad e inclusive el tipo especial de costo de oportunidad que es el costo del capital invertido, siempre medido en términos cuantificables y no cuantificables (cuantificación subjetiva). Estas ideas proponen las siguientes preguntas: ¿Qué es nuestro negocio? -22-


¿Qué debería ser? ¿No sería necesario analizar otros campos de acción dentro de la actividad rural o fuera de ella? ¿Tengo posibilidades de incrementar las ganancias variando los procesos productivos, comerciales, istrativos o financieros? ¿La actividad que se desarrolla está dando los máximos beneficios? Generalmente ligados a la obtención de los objetivos se presentan los términos de eficacia y eficiencia. Algunos los consideran sinónimos, pero poseen acepciones totalmente distintas. Eficacia: significa el logro de los objetivos propuestos sin importar los costos incurridos a tal efecto. Por ejemplo obtener una producción de 40 quintales por hectárea de soja sin analizarlos costos que se incurren. Eficiencia: tradicionalmente se entendía como el logro de los objetivos con el mínimo costo, considerando los cuantificables como factores de costo. Actualmente se analizan no sólo los costos cuantificables objetivamente, sino también los de difícil cuantificación y/o cuantificación subjetiva (tiempo, esfuerzo, riesgo, costo de oportunidad)

4. La moral de los negocios Cuando se reflexiona sobre el objetivo de todo empresario, “la maximización de beneficios”, surge la pregunta de carácter filosófico de si es válido cualquier medio para el logro de ese fin; como por ejemplo, eliminar a los que se nos oponen, no pagar deudas, robar, diferir pagos, etc. Una primera aproximación nos indica que existe un marco limitante en el logro de ese objetivo, un marco ligado a la ley (objetivo) y otro a lo moral (subjetivo). Veamos ahora qué es moral y qué es legal. La moral puede interpretarse como el conjunto de los principios prácticos o costumbres que rigen la vida de los integrantes de mía sociedad. La ley puede ser natural o positiva. Leyes naturales son la gravedad, el crecimiento biológico, etc. Las leyes positivas son ordenamientos racionales que promulgan autoridades competentes (como el Estado) y que teóricamente permiten una mejor convivencia. La moral de una sociedad es dinámica: actos que en el pasado hubiesen sido rechazados hoy pueden ser aceptados, y por ende como consecuencia de conductas generalizadas las leyes también cambian, aunque no siempre a la par. El marco que impone la ley al logro de los objetivos de un empresario está constituido por derechos y obligaciones mínimos y máximos. Tomemos como ejemplo el caso de la legislación que regula el medio ambiente. La polución ambiental causada por algunas actividades dañinas al medio ambiente puede ser considerada legal. Específicamente puede citarse el problema de la conservación -23-


de los suelos. Aquí la ley actúa como un punto de mínima, ya que muchas actividades agropecuarias toman más recaudos de los requeridos. Por otro lado, una excesiva carga tributaria puede ser aceptada como punto de máxima ya que nadie se sentirá atraído a aportar más de lo estrictamente necesario al fisco. De estos ejemplos surge una primera componente (objetiva) reguladora de los medios para el logro del fin de maximización de beneficios por parte del empresario. A la segunda componente reguladora (subjetiva), la llamaremos “la moral de los negocios”, que puede definirse básicamente como el conjunto de los principios prácticos o costumbres que rigen los negocios de una sociedad y que están ligados y referidos a un marco donde intervienen pautas religiosas, culturales, sociales, etc. Se da el caso de medios para lograr la maximización de beneficios que son aceptados moralmente y rechazados por la ley. Aquí podemos mencionar que la legislación establece que usura es toda tasa de interés superior aun 10 %. En economías altamente inflacionarias, este concepto aparece como impensable y por lo tanto, es aceptado moralmente. También una excesiva carga tributaria, originada en la avidez fiscal por ineficiencias del Estado, puede provocar que algunos productores agropecuarios, aun siendo conscientes de que están actuando ilegalmente, acepten moralmente la opción de no pagar lo que se les exige en términos confiscatorios, sino lo que la actividad les permite. Otro caso son los medios para lograr la maximización de beneficios aceptados por la ley y rechazados moralmente, por ejemplo el hecho de que la ley no establece pautas precisas sobre conservación de suelos en lo que respecta a la erosión hídrica y eólica, como así tampoco al sobrepastoreo o a la agricultura permanente tradicional. A consecuencia de esto, por ejemplo, una tercera parte del territorio patagónico presenta graves síntomas de desertificación: erosión considerable en el suelo, deterioro de la vegetación natural, disminución de la cobertura vegetal, desaparición de distintas especies deseables, merma de la oferta forrajera, todo lo cual compromete seriamente la capacidad productiva de los campos y la perpetuidad de los recursos naturales. Este no es el resultado de una acción ilegal, pues no está en contra de ninguna ley, pero si es rechazada moralmente por la sociedad. Existen ciertas condiciones mínimas indispensables que aseguran higiene y seguridad al trabajador rural. No procurar optimizar dichas condiciones por atenerse estrictamente a los requisitos mínimos exigidos por la legislación vigente, puede ser rechazado moralmente. Un tema de actualidad en este campo es el desarrollo de la biotecnología. ¿Cuál es el límite de la manipulación genética? Estos casos que acabamos de analizar nos llevan ala siguiente conclusión: moral no es sinónimo de legal y viceversa, legal no es sinónimo de moral. Existe también la llamada ética de los negocios que podría definirse como el estudio

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de una moral ideal. Se piensa generalmente que una moral ideal es tema de discusión de filósofos, teólogos o tal vez ingenuos idealistas y no de productores agropecuarios, por ejemplo. Los hombres prácticos sin embargo, los responsables del manejo de las empresas, con conocimiento específico en un campo técnico, también deberían tener la inquietud de pensar e introducir valores morales en esos campos técnicos que le son específicos y conocen mejor que otros. En última instancia, el único responsable en la toma de decisiones para el logro de los objetivos es el empresario y su conciencia.

5. Definición de istración agropecuaria Antes de comenzar a definir a la istración, conviene agregar algunos conceptos que se hallan íntimamente relacionados con el tema a tratar. Dichas ideas son: - Definición de organización (características) - Tipos de organización (definición de empresas) - Categorización de las organizaciones según sus objetivos o fines. Pearson (sociólogo estructuralista) define a las organizaciones como “unidades sociales (o agrupaciones humanas) deliberadamente construidas o reconstruidas para alcanzar fines específicos”. Etzioni, que es otro autor estructuralista, completa dicha definición diciendo que las corporaciones, ejércitos, escuelas, hospitales, iglesias y prisiones se encuentran dentro de ellas y en cambio excluye a las tribus, clases, grupos étnicos, grupos de amigos y familias. El mismo autor considera que las organizaciones se caracterizan por: - División de trabajo, del poder y de las responsabilidades déla comunicación, que han sido deliberadamente planeadas para favorecer la realización de fines específicos. - Presencia de uno o más centros de poder que controlan los esfuerzos concertados de la organización y los dirigen hacia sus fines, y además revisan y remoldean su estructura, en busca de una mayor eficiencia. - Sustitución de personal (las personas que no satisfacen las necesidades de la empresa pueden ser reemplazadas). Se conocen los siguientes tipos de organización: - el Estado - las cooperativas - las instituciones civiles - los sindicatos - los partidos políticos - los ateneos culturales

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- las fuerzas armadas - las iglesias - las empresas A las empresas las dejamos para el final, pues además de definirlas como organizaciones con fines de lucro, que pueden ser de diversas naturalezas jurídicas y diferentes objetivos de explotación, las consideramos como las organizaciones sobre las cuales se basará la istración rural. A las organizaciones se las puede categorizar según varios aspectos comunes. Puede ser útil analizar la categorización según sus fines u objetivos. La misma consiste en: 1) Con fines de lucro (empresa) 2) Sin fines de lucro: - con fines comunitarios - con fines culturales - con fines religiosos - con fines deportivos - con fines políticos - con fines gremiales. Se nota a continuación que existe una estrecha relación entre la is¬tración y las organizaciones, debido a que la istración estudia a las organizaciones,


Como bien dice Peter F. Drucker en su libro La gerencia, “la istración es una función genérica que afronta las mismas tareas fundamentales en todos los países y esencialmente en todas las formas de sociedad. La istración tiene que imprimir dirección a la institución istrativa. Tiene que meditar la misión de esa institución, fijar sus objetivos y organizar sus recursos para obtener los resultados que la institución debe aportar”. Lo anterior significa que los gerentes (o empresarios) practican la istración; todas las disciplinas como economía, ciencia de la conducta, cuantificación, etc., son los instrumentos del gerente. El gerente ejerce la istración. Una consecuencia de este concepto es que ciertas aptitudes gerenciales corresponden a la istración más que a cualquier otra disciplina. Una de ellas es el área de las comunicaciones dentro de la organización. Otra es la adopción de decisiones en condiciones de incertidumbre y/o riesgo. Y podemos mencionar otra aptitud empresaria específica: el planeamiento estratégico. El hombre que conoce únicamente las habilidades y las técnicas y no comprende los elementos esenciales de la istración no es un gerente: en el mejor de los casos es un técnico. La istración es práctica más que ciencia. No es conocimiento, sino desempeño. Con respecto a los orígenes de la istración podemos decir que comienzan cuando las normas istrativas y los principios de organización pública se trasladan de las instituciones de los Estados (ejemplo: Roma), a la naciente iglesia católica y a las instituciones militares. Pero el auge se inicia con la revolución industrial donde surge la istración industrial (clásicos). A partir de esa época comienza a desarrollarse un variado número de escuelas istrativas, las cuales se detallarán en próximos ítems. En este punto podemos inferir que la istración es una ciencia y a la vez una técnica. Existe una concepción empírica de la istración contrapuesta al conocimiento abstracto y puro. Se discute si la istración es una ciencia o una técnica, y aun si no tiene algo de arte.

ISTRACIÓN < > ORGANIZACIÓN Como ya hemos expuesto, consideramos que debemos tratar a la actividad como un negocio que se realizará en una organización de tipo empresarial, cuyo objetivo es la obtención del éxito y la maximización de beneficios medidos mediante un proceso de acumulación en el mediano o largo plazo a valores constantes (muchas empresas de éxito o eficientes generan resultados iniciales negativos) y sobre la base de términos económicos cuantificables y no cuantificables. El objetivo de maximización de beneficios, debe entenderse como la única alternativa que tiene una empresa para lograr, en primer lugar, la supervivencia en un marco de alta competitividad y en segundo lugar, el crecimiento. Sin rentabilidad que le asegure un flujo de fondos positivo a la empresa, es imposible que una organización logre sobrevivir, y menos crecer. Esto implica que debemos analizarla ciencia y/o técnica que estudia este tipo de organizaciones. La istración es la disciplina que estudia a las organizaciones con el fin de lograr un manejo eficiente para el logro de los objetivos propuestos.

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Lo que en realidad nos interesa es analizar si esta disciplina, sea ciencia, técnica o arte, nos va a servir para cumplir con los objetivos definidos, dejando de lado la discusión doctrinaria. La istración es una actividad interdisciplinaria, que utiliza las diversas ciencias, técnicas y tecnologías e incluso puede tener algún componente del arte. Se nos plantea la pregunta de si existe ciencia específica para la istración agropecuaria. Nuestra posición, coincidiendo con los autores internacionales más reputados, es que la ciencia (técnica o arte) es una sola para las distintas organizaciones, sin distinción de actividad o tamaño. Donde sí se puede presentar algún tipo de características especiales es en los aspectos fácticos de aplicación de las técnicas istrativas. Podemos determinar dos tipos:


—Rural: relativo al campo. A continuación se expone un esquema de las distintas áreas que generalmente se engloban dentro del término istración.

- Generales - Especiales Ej: istración de las maquinarias agrícolas. La istración es netamente interdisciplinaria, y en consecuencia es necesaria la conexión e interacción con otros campos del conocimiento científico, en forma natural, real y simple. Parecería que en la medida en que las distintas ciencias, técnicas o disciplinas del arte utilicen la teoría general de sistemas se podrían coordinar mejor las distintas disciplinas para fomentar transferencias de un campo a otro, minimizando las repeticiones de desarrollos teóricos y promoviendo la comunicación interciencias. Siempre menciono el siguiente ejemplo: supongamos que un empresario agropecuario tiene en su explotación algún problema, y, magnificando la situación, pidiera simultáneamente y por separado un diagnóstico y plan de acción a un veterinario, ingeniero agrónomo, licenciado en istración. contador, abogado, etc.; nos encontraríamos seguramente ante propuestas distintas y desde ópticas diversas, que dan prioridad a algunos aspectos sobre otros e inclusive con lenguajes distintos (aún con distintas acepciones para la misma palabra). Si todos estos profesionales pensaran de acuerdo a un mismo esquema teórico, con una comunicación más fluida entre disciplinas y considerando además a la empresa como un todo interrelacionado e integrado y no como partes aisladas, la coordinación que tendrá que realizar necesariamente el empresario sería mucho más sencilla. A esta altura del desarrollo se habrá notado que se han utilizado las expresiones istración rural y istración agropecuaria como sinónimos: aún los autores no se han puesto de acuerdo sobre cuál de las dos es la correcta. El diccionario las define de las siguiente forma: —Agropecuario: relativo a los campos y ganados.

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6. Características de las organizaciones modernas Las organizaciones modernas fueron adoptando una serie de características que condicionan a los empresarios; estas son: - especialización de habilidades y en general crecimiento de tamaño; - complejidad; - diversidad de objetivos; - crecimiento de la interrelación de las organizaciones en todos los aspectos cuyo origen se debe al gran desarrollo de las comunicaciones; - exigencias externas (turbulencias, cambios sociales y políticos, crisis etc.); - necesidad de afrontar los cambios.

Características de la empresa agropecuaria Las características principales de la empresa agropecuaria son las que siguen: a - Proceso productivo biológico automático: esto es que, independientemente de la mano del hombre, una semilla, una vaca, se desarrollan, aunque no en forma ordenada y orientada a una mayor productividad como cuando interviene el hombre. Si comparamos esta característica con cualquier actividad industrial o comercial, vemos que en éstas la participación humana no sólo es necesaria sino imprescindible. b - Ciclo productivo: en cualquier actividad agropecuaria el ciclo productivo va de los 90 a los 180 días como mínimo. Esto implica una inmovilización de capital durante ese período, sin rentabilidad alguna. En el comercio por ejemplo, un supermercado recauda diariamente varias veces su capital (aunque la rentabilidad del negocio es reducida). c - Tierra: en la actividad agropecuaria la tierra actúa como principio activo y tiene una relación directa con el resultado de la empresa, a través de la mayor o menor productividad de la misma. En cambio, en una industria o comercio la tierra es solo el lugar físico donde se asienta el local o la fábrica.

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d - Rentabilidad: tradicionalmente la actividad que nos ocupa se caracteriza por una rentabilidad moderada o baja (3 o 4% anual sobre el capital invertido), por consiguiente, tiene una relevancia fundamental en el manejo de este negocio la elección de una mezcla (mix) de actividades que maximice la utilidad final. Otro pilar sobre el cual debemos edificar la rentabilidad es la diversificación. e - Factor climático: es un factor determinante de la producción y agrega un factor de riesgo adicional a la actividad. f - Rendimientos decrecientes: la producción agropecuaria está limitada por la ley de rendimientos decrecientes por lo cual un factor adicional de producto (por ejemplo, un kilo de fertilizante o un kilo de semilla), llegado un límite determinado, no incrementa la producción proporcionalmente. Aunque debemos hacer la salvedad de que con el avance de la biotecnología, si bien no deja de tener vigencia, este principio se ve limitado. g - Capital inmovilizado: medido en rentabilidad sobre capital invertido, los resultados en esta actividad los podemos considerar moderados o bajos comparados con otras actividades productivas. h - Financiación: dadas las características mencionadas, es poco frecuente que se acuda a financiación de terceros (bancaria o financiera) para el desarrollo de las actividades productivas, porque en plazo y costo es difícil encontrar un préstamo que se adapte a las características señaladas. La estabilidad y el crecimiento de actividades alternativas con mayor valor agregado, o sea más rentables, deberían hacer variar esta tendencia.

7. Problemas del empresario moderno Las ciencias, en general, están sometidas a un crecimiento sumamente veloz, lo cual hace que en su preocupación por hallar respuestas a los problemas científicos, se concentren y especialicen cada vez más en sus respectivos continentes, pero al mismo tiempo sucede que se incomunican más desde el punto de vista interdisciplinario apareciendo en consecuencia crecientes problemas de coordinación científica. Es así como nos encontramos con ciencias super-especializadas, sin posibilidad de integración, metodologías distintas y semánticas (lenguaje) también distintas, lo que origina problemas de coordinación, integración, incomunicación y desarrollo, o soluciones parciales que no contemplan la problemática total. A lo expuesto se contrapone la realidad de las organizaciones modernas que están compuestas en general y en especial en la empresa agropecuaria por distintos elementos interrelacionados entre sí y con el contexto, lo que determina un alto grado de complejidad. -31-


EMPRESA AGROPECUARIA -Recursos humanos -Recursos biológicos ( animales, vegetales ) -Tierra -Clientes -Proveedores -Capital -Contexto o medio ambiente empresario se le presenta el problema de la necesidad de integrar y coordinar la complejidad de la empresa, que es una serie de elementos interrelacionados e integrados que forman un todo, con una ciencia que se especializa en cada uno de sus elementos y que trabaja en forma inarmónica.


8. Funciones del empresario moderno La tarea básica de todo empresario o (la diferencia es que el empresario además de ser es propietario o socio de la empresa) es ser un permanente tomador de decisiones. Es frecuente observar cómo muchos es o empresarios, cuando surge la necesidad de delegar funciones, tienden a reservar para sí tareas operativas y delegan o no efectúan procesos de análisis y toma de decisiones. A todos nos gusta estar en la manga vacunando, pero más importante es planificar, organizar, controlar y comunicar las tareas; si nos queda tiempo para ejecutarlas, mejor. El obtiene o logra el cumplimiento de los objetivos sobre la base de trabajar con recursos humanos, físicos y biológicos coordinando e integrando las actividades y tareas propias y de terceros. Para ello existen las siguientes funciones básicas: —Planificación —Organización —Comunicación —Control Esquemáticamente puede verse así:

Los momentos de auge económico, hacen que la falta de management o istración se vea encubierta por el surplus que origina el crecimiento de los mercados. En estos momentos la actividad económica en general y en particular la agropecuaria se desarrollan en mercados a nivel nacional e internacional estancados, con falta de crecimiento (lo que no quiere decir falta de oportunidades) y con crecimiento en la competitividad y disminución de la rentabilidad promedio. Este es otro de los problemas que se presenta al empresario moderno.

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El empresario debe ser un creador insatisfecho, debe estar permanen¬temente disconforme con sus realizaciones, luchando contra la costumbre, la indiferencia y la resistencia al cambio para no caer en una actitud vegetativa y rutinaria. Jorge Hermida y Roberto Serra resumen claramente la propuesta de Merello con el siguiente proceso: a) Efectuar un movimiento de búsqueda de creatividad, que tiene que ver con un mecanismo para lograr despertar insatisfacción por lo existente y desarrollar inquietudes, expectativas y aspiraciones a lograr. b) Efectuar un movimiento hacia arriba (salto cuántico) para desprender¬se de la rutina a la que está habituado. c) Por último un movimiento hacia adelante: análisis de anticipación, formas, y esencias del horizonte hacia el que se está orientando el proceso. El empresario es en definitiva como el capitán de un barco cuyo destino es el objetivo seleccionado, cuya ruta es la estrategia empresaria que diseñara o seleccionara. La navegación diaria equivale a los procesos de toma de decisiones mediante las funciones básicas de planificación, organización, control y comunicación. Irá luchando contraía rutina, resistencia al cambio e indiferencia que se generan durante la navegación, apelando a la creatividad e innovación. El empresario o debe ver a su empresa como un todo integrado, donde va a manejar un grupo de individuos que interactúan para el logro del objetivo propuesto. Por lo tanto los mismos deben ir en la búsqueda del consenso entre las personas que participan en la organización. Podemos decir que el consenso es quizá más aplicable en el campo que en la industria. Para ello tendrá frente a sí un proceso de constante toma de decisiones. En consecuencia deberá conocer la mayor cantidad de alternativas posibles y tener desarrollado un correcto proceso de toma de decisiones interactuando con distintas disciplinas y/o especialidades, que deberá organizar y coordinar para el logro de los objetivos propuestos en la forma más eficiente posible. Un buen camino para ello es la utilización de la teoría general de sistemas y el conocimiento del proceso de toma de decisiones. No debemos considerar a la empresa agropecuaria como aislada del contento, sino interrelacionada con el mismo. Aquí podemos mencionar el trillado ejemplo de “si viene el comunismo me voy a la estancia”.

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Nuestro plano de acción es la empresa agropecuaria considerada como un sistema, pero ubicada dentro de un sistema mayor que es la nación, y esta a su vez interrelacionada dentro del mundo moderno donde problemas que se producen en China, C.E.I., EE.UU. etc., condicionan nuestras explotaciones. En resumen consideramos a las empresas agropecuarias como un siste¬ma abierto. La empresa debe ser vista como un todo integrado que va a ser manejada por un grupo de individuos o personas que actúan para el logro del objetivo propuesto. Para ello esos individuos tendrán frente a sí constantes tomas de decisiones, en consecuencia deberán tener desarrollado un correcto proceso de toma de decisiones y conocer la mayor cantidad de alternativas posibles, de modo de poder actuar con distintas disciplinas y/o especialidades que deberán organizar y coordinar para el logro del objetivo propuesto en la forma más eficiente posible. Un buen camino para ello es: — La teoría general de sistemas — El conocimiento del proceso de toma de decisiones — Las escuelas de la istración

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9. El proceso de toma de decisiones Actualmente se reconoce al management fundamentalmente como un permanente proceso de toma de decisiones. El análisis de la estructura del comportamiento decisorio, en la istración, tiene su origen teórico1 en la década de los ‘50 cuando se lo conceptualizó en los siguientes pasos: 1] Tener un objetivo claramente definido 2] Enumerar las alternativas posibles 3] Elegir la alternativa en base a criterios definidos 4] Llevarla a cabo 5] Controlarla 1] Definir el problema, entendiéndose por problema una ruptura de lo que se está llevando a cabo (realidad) con respecto al objetivo buscado. Es tomar conciencia de que la realidad se aparta de lo deseado o planificado. Muchos autores coinciden en que una buena definición del problema ya implica que el mismo está empezando a ser solucionado.


Esquemáticamente podría verse de la siguiente manera:

Un ejemplo simple de este proceso es el de una empresa agropecuaria que tiene como objetivo maximizar sus beneficios en el próximo cultivo de maíz. Para ello toma la decisión de comprar semillas híbridas para aumentar los rindes y luego vender la producción en el mercado a término en momentos buenos.

2] Juntar los hechos relevantes que hacen a la definición del problema. 3] Elaborar alternativas de solución al problema planteado. 4] Definir los criterios preponderantes para solucionar el problema y evaluar las alternativas. 5] Elegir una alternativa de acuerdo a los criterios seleccionados. 6] Poner en marcha la alternativa seleccionada. 7] Controlar la misma, tomando en cuenta que se debe controlar que lo planeado, o sea la alternativa elegida, sea coherente con la realidad. Esta estructura simple considera también que en todo proceso decisorio existe un objetivo a alcanzar y que además está estructurado en una cadena de sucesivos eslabones donde algunos se comportan como medios y otros como fines u objetivos. En un proceso de toma decisiones cualquiera, las alternativas existentes son evidentemente medios que posibilitan con su análisis y decisión lograr que se alcance el fin. Pero una vez logrado ese objetivo, se toma otra decisión que tiene otro objetivo, de manera tal que el anteriormente alcanzado constituyó un medio para lograr este nuevo objetivo. 1 Ver escuela de las organizaciones y uno de sus autores, Herbert Simón

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Esta estructura del proceso de toma de decisiones que permanece generalmente aceptada se fue enriqueciendo con el tiempo con observaciones de nuevas escuelas istrativas2 acerca de cómo lograr de la mejor manera los objetivos planteados. Si nos atenemos al concepto de empresa y en particular de empresa agropecuaria, el objetivo último es maximizar los beneficios. Dentro del logro de este objetivo algunas pautas a tener en cuenta en el proceso de la toma de decisiones para darle un marco contextual correcto y acorde a estos tiempos serían: a] Buscar eficiencia y excelencia La búsqueda de eficiencia consiste en tratar de lograr los objetivos propuestos con el mínimo costo. Para que un análisis de costos sea completo 2 Las escuelas posteriores a la de las organizaciones fueron detectando en las empresas de éxito las pautas que seguían para la toma de decisiones.

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deben considerarse, como ya dijimos, los costos cuantificables (costos incurridos, costos imputados ) y también los costos no cuantificables (tiempo personal, esfuerzo mental y físico, riesgos, costos sociales ). En términos mundiales puede considerarse al sistema ganadero pastoril utilizado en la Argentina como eficiente en cuanto a costos se refiere. Sin embargo esto no quiere decir que sea excelente. La excelencia surge de la observación de que habiendo dos o más empresas eficientes, algunas tienen más éxito o superan a las otras en el logro de los objetivos. Esto se debe a que suman creatividad e innovación a la eficiencia. En el ejemplo del sistema pastoril argentino sería emplear técnicas de manejo creativas e innovadoras que permitan un mejor logro de los objetivos, permaneciendo racional en el uso de los recursos b] Evitar preconceptos que restringen alternativas Uno de los puntos claves en el proceso de la toma de decisiones es enumerar alternativas. Hay que tratar de maximizar la cantidad de alternativas. A mayor cantidad de alternativas planteadas, mejor es el análisis del costo de oportunidad de la decisión a tomar. La búsqueda de alternativas debería ser una permanente obsesión del . Habría que contemplar aun las alternativas más descabelladas. Para esto se han desarrollado técnicas como el brainstorming (tormenta de ideas), que consiste en concebir todas las propuestas posibles, bajo la consigna de que todas son válidas y de que importa su cantidad más que su contenido. Puede ser grupal o individual, aunque una sesión de brainstorming se enriquece con la cantidad de participantes. En la producción agropecuaria es frecuente encontrar preconceptos que restringen la posibilidad de maximizar alternativas. Una alternativa muchas veces desechada es la de si no conviene dedicarse a otra actividad agropecuaria y, mas aún, a una no agropecuaria. Tomemos el siguiente ejemplo: los nuevos dueños de un campo en la Pampa Húmeda deben decidir sobre la actividad a desarrollar en esas tierras. Para encontrar la mayor cantidad de alternativas posibles, deciden realizar una reunión con el , sus asesores y colaboradores y aplicar la técnica del brainstorming. Cada uno debe proponer la mayor cantidad de alternativas posibles, es decir, distintas opciones de costo de oportunidad. A partir de las propuestas, puede construirse un “árbol de decisión”, que permita visualizar los posibles caminos a seguir. El árbol de decisión podría ser del siguiente tipo:

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Como se puede observar en el árbol de decisiones expuesto en el ejemplo, son múltiples las actividades que se pueden llevar a cabo; incluso si la elección de alguna de ellas anula alguna otra, puede optarse simultáneamente por varias actividades no excluyentes. Es más, a efectos de simplificar el árbol de decisión, se han acortado las alternativas, pero en realidad, deberíamos haber considerado todas las opciones; por ejemplo: contemplar la posibilidad de vender el establecimiento (despojos), arrendar (reducir), efectuar actividades no tradicionales (crear) o continuar exactamente con la misma actividad (mantener). Lo fundamental es plantear distintas alternativas (por más inalcanzables o simples que parezcan) y a partir de un minucioso examen donde se consideren los riesgos y beneficios de cada una, tomar la decisión de por cuál de ellas optar.

cerebro humano, o bien de forma participativa y creativa, “soft” (blando), y en relación con el hemisferio derecho del cerebro humano, en el cual, se sostiene, se desarrollan los procesos creativos. La forma “hard”, asociada al saco y corbata, busca un soporte duro, técnicoinstrumental o analítico para la toma de decisiones. Mientras que la dimensión “soft” contempla la conducta de las personas, de las empresas, su motivación para ganar, para ser excelentes y emprendedores a través de un proceso creativo y espontáneo. Conviene tratar de darle a la toma de decisiones la mayor racionalidad posible pero no dejar de lado la creatividad y espontaneidad de las personas, sobre todo en épocas de crisis o mercados estancados cuando la opción de eficiencia no alcanza. Cuando hay un mercado para una sola persona y hay dos productores eficientes, triunfa el que es además creativo e innovador.

c] Evitar resistencia al cambio Debemos evitar la resistencia al cambio que restringe las alternativas, pero sin caer en el otro extremo de considerar al cambio como un objetivo en sí mismo, producto más de modas o imitación que de un proceso de toma de decisiones racional, creativo e innovador. Para ello, una vez seleccionada la alternativa adecuada debemos proceder a la implementación de la misma, sea cual fuere la resistencia al cambio que se produzca dentro de la organización. No se puede permitir que la fijación de objetivos esté condicionada a la resistencia al cambio que pueden ofrecer ciertos sectores de la organización. En la actividad agropecuaria este punto es de gran significación, dados los rasgos tradicionalistas de nuestro hombre de campo; aquellos que han introducido técnicas como pastoreo rotativo intensivo, alambrados eléctricos, inseminación artificial, trasplante embrionario, sistemas de labranza conservacionista, curvas de nivel, etc., seguramente han experimentado en carne propia el serio problema que presenta la resistencia al cambio. Una vez introducida esa técnica o tecnología, los principales detractores se transforman en los más fervientes defensores, se anclan entusiastas al nuevo sistema y cuando se plantea su modificación vuelven a presentar fuertes resistencias al cambio. Esto es ni más ni menos el temor que sienten los seres humanos (algunos en mayor y otros en menor medida) a lo desconocido y su posibilidad de adaptación. Es por ello que ante estas situaciones es aconsejable realizar una fuerte tarea de divulgación para que minimice esos temores a lo desconocido.

e] Evitar bloqueos El como ser humano no está libre de interferencias en su proceso de toma de decisiones, originadas en la forma de percepción de la información, experiencias anteriores traumáticas, tipo de proceso de decisio¬nes que tiene el individuo, problemas o inseguridades personales, tabúes sociales o culturales, temor a lo desconocido o al fracaso, etc., que impiden al individuo actuar en forma creativa. Este punto se encuentra interrelacionado con el punto b]: Evitar preconceptos que restringen alternativas. Veamos algunos ejemplos: Recordemos viejos bloqueos ya superados como resistencia a alambrar los campos, rotación de cultivos, temor al ferrocarril, concentración de servicios, destete temprano, inseminación artificial, etc. Es frecuente establecer restricciones en el análisis de alternativas de la explotación (costo de oportunidad) por temor a lo desconocido o por tradición. He escuchado a muchos productores que dicen: contemplo todas las alterna¬tivas pero el cambio de sistema o tipo de producción no, porque esto es lo que conozco o es lo que ha hecho siempre mi familia.

d] Ser racionalista creativo Al estudiar las empresas se observó que el análisis de alternativas se encaraba de manera formal y racional, “hard” (duro), en relación con el hemisferio izquierdo del

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f] Tener un pensamiento analítico, intuitivo y creativo La istración tradicional está basada en un enfoque netamente racional donde se apela al pensamiento analítico. Si se enriquece el pensamiento analítico con el aporte de la creatividad se transforma en un pensamiento a la vez analítico, intuitivo y creativo, un nuevo pensamiento que puede brindar mayores posibilidades al desafío de la toma de decisiones.

10. Las escuelas de la istración Habíamos visto que el empresario es un permanente tomador de decisiones y un -41-


creador insatisfecho. Es mi permanente tomador de decisiones porque debe coordinar e integrar las funciones de planificar, organizar, comunicar, ejecutar y controlar. Y es un creador insatisfecho porque busca la excelencia en esa coordinación e integración de funciones, para lo cual siempre existirán métodos e ideas diferentes, novedosas o desconocidas, que permitan aproximarse a ese objetivo. Las llamadas “escuelas de la istración” que nacen a principios del siglo XX surgen como respuesta a la necesidad de formalizar la istración de las organizaciones, que hasta ese entonces se basaba en la acumulación de recetas do éxito en base a probar y errar. Lo que servía se empleaba y lo que no, se descartaba. El salto que se produjo con la creación de “escuelas de la istración”, fue como pasar de la brujería a la medicina. La denominación de “escuelas de la istración” se debe a que empresas y grupos de estudio, universidades, fundaciones, institutos de investigación, comenzaron a explorar los principios que rigen a las organizaciones, en particular de las empresas y a desarrollar principios y herramientas que pudieran ser útiles a éstas para lograr mejor el objetivo de la organización en cuestión. En el caso de la empresa el objetivo de la maximización de beneficios. Estas “escuelas de la istración” generaban principios y herramientas para el logro de los objetivos planteados que eran divulgados a través de publicaciones, clases universitarias o en aplicaciones prácticas que podían ser emuladas.


posturas diferentes con respecto a los problemas vinculados con la producción. La etapa de la istración tradicional se concentró en las preguntas: cómo producir y cómo organizar la empresa. La etapa de la istración estratégica, se concentró en: qué producir.

10.1. Descripción de las escuelas de la istración Antes de comenzar a describirlas distintas escuelas istrativas, me gustaría plantear una pregunta que me formuló un alumno de la materia istración Rural: “Profesor, ¿para qué nos hace estudiar todas las escuelas y no nos da la última y listo?” Uno podría pensar a priori que esta pregunta era totalmente lógica, pero en realidad la istración ha evolucionado a través del tiempo mediante la interrelación, complementación, superación y a veces superposición de las distintas escuelas istrativas. Así, no podemos analizar el término de Excelencia (creatividad e innovación) sin considerar que parte de la premisa de que ya fue lograda la eficiencia (clásicos y neoclásicos). A su vez es imposible omitir que los criterios a aplicar estarán condicionados por las características propias del medio, los individuos, la región, etc., y por último de acuerdo al desarrollo organizacional. Es frecuente encontrar en la actividad agropecuaria establecimientos donde prácticamente no existe ningún tipo de manejo empresario. Además se debe tener en cuenta que no hay dos organizaciones iguales, así como tampoco existen dos personas que sean idénticas. Por lo tanto se debe tratar de emplear la forma más eficiente de istrar y conducir una empresa en relación con el desarrollo de su organización. Las etapas evolutivas de las escuelas de la istración a considerar, presentan dos -42-

10.2. Los clásicos Desde los comienzos de la historia de la humanidad, el hombre intentó de formas de sangre y en la propiedad comunitaria. El escaso desarrollo de los elementos con que trabajaba impedía producir más de lo necesario para la vida diaria y la propia supervivencia. Pero empezó a aprender que uniéndose a otros individuos, a través del trabajo grupal, mejoraba su capacidad de satisfacer necesidades. Eran los comienzos de las organizaciones, que generaron una precaria división del trabajo basada en características de sexo, fuerza y edad. Como consecuencia de ello, hizo su aparición el concepto de jerarquías y comenzaron a perfilarse los líderes.

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La ejecución de tareas no productivas como la distribución de los productos, la istración de la justicia, la dirección de la guerra, exigieron ciertas formas de trabajo diferentes al trabajo físico. Aparece así el rol del “funcionario” que trae como consecuencia una división entre “es” y “ejecutores”. Esta distinción se concreta fehacientemente con la aparición de la Escuela Clásica de istración (1880-1925) cuyos creadores fueron Frederick Winslow Taylor y Henri Fayol. Dentro de los clásicos se pueden observar dos enfoques bien diferenciados. a] Escuela de la istración Científica


5. Preparar la producción, o sea, planificarla y establecer premios e incentivos para cuando se alcancen las metas establecidas, así como premios e incentivos mayores para cuando esas metas sean sobrepasadas. 6. Determinarlas herramientas y equipos, métodos y procesos de trabajo a utilizar clasificándolos en forma simple y práctica a fin de tomar fácil su manejo y uso. 7. Controlar la ejecución del trabajo, manteniéndolo en los niveles deseados.

Taylor fue el creador de la Escuela de la istración Científica y su pensamiento está expresado en dos obras de vital relevancia en su época: Shop Management (istración de oficinas), de 1903, y sus Principios de istración Científica, de 1911. El fundamento de la istración científica es: “El principal objetivo de la istración debe ser el máximo de prosperidad al empleador y al mismo tiempo el máximo de prosperidad al empleado”3. Taylor trata de demostrar los beneficios que las empresas obtienen con la utilización de métodos científicos en la producción reflejados en economía de tiempo, con el consiguiente aumento del rendimiento logrado al suplantar los movimientos lentos e ineficientes por movimientos rápidos en todas las tareas.

8. Selección de personal. Seleccionar científicamente a los trabajadores de acuerdo con las tareas que les sean atribuidas, separando aquellos destinados a la tarea intelectual y de supervisión de los de mera ejecución.

Los principios sostenidos por Taylor en cuanto a métodos de trabajo y productividad son los siguientes:

Contemporáneamente con Taylor desarrolla su actividad el francés Henri Fayol. Ambas escuelas persiguen metas de eficiencia y racionalización y tienen en común un afán de búsqueda permanente, con el fin de optimizar el nivel de productividad en las organizaciones. Taylor y Fayol dedicaron su vida a la aplicación del método científico en la istración de empresas. Ambos también desarrollaron sus modelos sobre bases formales y autoritarias, esto es, sin considerar las variables de la conducta y del comportamiento. Fayol afirmaba: “El individuo es una constante; se le indica qué hacer y lo hace”. Este autor fue el primero en enunciar la función istrativa que definió como: “istrar es prever, organizar, coordinar, mandar y controlar”. Prever consiste en definir objetivos y elaborar un programa para llegar a los mismos. Organizar es establecer prioridades y asignar recursos para llegar al objetivo buscado. Coordinar es economizar todos los esfuerzos y los intereses opuestos con el fin de alcanzar- un objetivo común a todos, que es el de la empresa. Mandar es dirigir al personal. Controlar es cuidar que se cumplan los objetivos buscados, evitando y analizando desvíos con respecto a lo planeado.

1. Estudiar el trabajo de los operarios, descomponerlo en sus movimientos más elementales y cronometrarlos para eliminar o reducir movimientos inútiles. Perfeccionar y racionalizar los movimientos útiles. 2. Estudiar minuciosamente cada trabajo antes de definir la forma en que deberá ejecutarse. 3. Entrenar adecuadamente a los trabajadores. 4. Separar las funciones de preparación y ejecución, dándoles atribuciones precisas y delimitadas. 3 Taylor, F.W.: Principios de la istración Científica, Herrero Hnos., México, 1984.

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9. Promover la especialización y fragmentación de los trabajadores a fin de obtener un rápido adiestramiento y el mayor nivel de habilidad. 10. Establecer una supervisión funcional. La supervisión del trabajo debe ser hecha por un equipo especializado en el trabajo a desarrollar. b] Escuela de la istración Industrial y General

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La función istrativa se distingue de otras cuatro funciones esen¬ciales de la empresa definidas por Fayol: 1. Funciones técnicas: relacionadas con la producción de bienes y la prestación de servicios. 2. Funciones comerciales: relacionadas con la compra y venta de lo que se produce. 3. Funciones financieras: relacionadas con la búsqueda de capital y la istración del mismo. 4. Funciones de seguridad: referidas al control y la custodia de los bienes y las personas de la empresa. Fayol intentó definir los principios de la istración, ya que —aseguraba— la ciencia de la istración, como toda ciencia, se debe basar en leyes o principios. Estos son: 1. División del trabajo: Esta tiene como fin producir más y mejor con el mismo esfuerzo. Hace hincapié en la especialización. 2.Autoridad y responsabilidad: La autoridad es el derecho a mandar y el poder de hacerse obedecer. No se concibe la autoridad sin responsabilidad, es decir, sin una sanción ( premio o castigo ) que acompañe el ejercicio del poder. 3. Disciplina: Consiste en el respeto que se deben los agentes entre sí y para con la empresa, de acuerdo alas convenciones establecidas éntrelas partes. 4. Unidad de mando: Se puede resumir diciendo: “Para la ejecución de cualquier función o tarea, el agente debe recibir órdenes de un solo jefe”. 5. Unidad de dirección: En la empresa debe existir un solo programa (o grupo de actividades) para un mismo objetivo y éste estar controlado por un solo jefe. 6. Subordinación del interés particular al interés general: En cualquier grupo debe preponderar el interés de éste y no el de los individuos en particular.

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7. Remuneración del personal: Es el precio del servicio prestado. Este debe ser razonable y conseguir el máximo de satisfacción tanto para el empleado como para el empleador. 8. Centralización: La centralización de autoridad o de tareas está determinada por circunstancias personales, ya que convendrá centralizar o no con miras a producir el mejor resultado general. 9. Jerarquía: Está formada por la serie de jefes que van desde la autoridad superior hasta los agentes inferiores y es el camino que deben seguir las comunicaciones. 10. Orden: Fayol habla de un orden material (un lugar para cada cosa y cada cosa en su lugar a fin de evitar pérdidas de tiempo), de un orden social (que exige un conocimiento exacto de las necesidades y los recursos sociales de la empresa) y de un equilibrio entre ambos (que implica que cada agente tenga reservado un lugar y que esté en el lugar asignado, es decir que ocupe el puesto más conveniente). 11. Equidad: Implica la aplicación de justicia en el trato con los subordinados. 12. Estabilidad del personal: Fayol resalta los peligros y costos de una rotación innecesaria del personal. Para evitar esto se deben formal- buenos jefes. 13. Iniciativa: Es la posibilidad de dar a cada persona poder para decidir y ejecutar, eso sí, dentro de los límites de jerarquía, disciplina y orden. 14. Unión del personal: La base de una buena istración se consigue fomentando la armonía y la unión del personal. La escuela tradicional tuvo éxito, ya que fue la primera en analizar el fenómeno organizacional y logró importantes avances en la eficiencia fabril (el principal beneficiado de ello fue Henry Ford, cuya fábrica mejoró la producción aplicando las técnicas de Taylor en un 70%) y fue, a través de Fayol, el primer intento en sistematizar los conocimientos de la organización. Pero, la gran falencia de esta escuela fue la de considerar al hombre como mi objeto,

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que sólo reacciona a estímulos económicos, esto es, más se le paga, más trabaja. Este enfoque era el producto de la época en que desarrollaron su actividad estos autores. El sistema social imperante era la monarquía que imponía un concepto de autoridad absoluta y recién empezaban a nacer la sicología y las agrupaciones que defendían los derechos de los trabajadores (sindicatos), consecuencia de la prédica socialista.

10.3. Escuela de Relaciones Humanas Esta teoría surge como contraposición a la Teoría Clásica. El principal exponente de esta escuela es Elton Mayo, quien entre 1927 y 1932 desarrolló en la Westem Electric Company (Chicago) una serie de experiencias, tales como medir la influencia de la iluminación en la eficiencia de los operarios, además del estudio de la productividad y de accidentes de trabajo, y descubrió con ello la gravitación de variables de tipo sicológico en el individuo. Se deja de lado así la concepción mecanicista clásica del individuo, según la cual el hombre tiene un comportamiento regido por incentivos materiales, de tal manera que su trabajo está signado por el afán de lucro y dirigido a la recompensa salarial. Las experiencias de Mayo sacan a relucir que las recompensas económicas no son la única motivación del hombre sino que éste tiene en cuenta otros tipos de gratificación: las sociales, las simbólicas, etc. Las consecuencias más importantes de la aparición de esta escuela istrativa fueron las siguientes: 1. Una nueva idea en istración; aparecen conceptos como motiva¬ción, liderazgo, comunicación, organización informal, dinámica de grupos, etc. 2. La producción no sólo esta determinada por el aspecto físico, es decir la exacta determinación de tiempos y movimientos de cada individuo, sino también por la integración del individuo al grupo, ya que si es aceptado por éste, mayor será su capacidad productiva. 3. Mientras la escuela clásica se ocupó de los aspectos formales de la istración (autoridad, responsabilidad, especialización, depar-tamentalización) la escuela de las relaciones humanas descubre la influencia de los aspectos informales de la misma (grupos informales, comportamiento social, liderazgo). 4. El comportamiento individual está regido por el grupo y el rendimiento del trabajador está motivado por su aceptación por el resto del grupo.

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Este modelo da un énfasis fundamental al individuo y se olvida de los objetivos organizacionales (cumplimiento de metas) siendo su aporte de esta manera incompleto, ya que, en el extremo opuesto al clasicismo, tiene una concepción lírica de la organización, aunque su aporte fundamental está dado en el descubrimiento de la dinámica de grupos y en la relación individuo-grupo-motivación.

10.4. Escuela Neoclásica Los neoclásicos fueron los seguidores de los principios clásicos expuestos por Frederick Taylor y Henri Fayol. Las características de las organizaciones en la época en que se desarrolló esta escuela (desde la crisis del ‘30 hasta después de la Segunda Guerra Mundial, aunque hay autores contemporáneos que son neoclásicos, como Peter Drucker) estaban dadas por el mayor grado de complejidad de las mismas, manifestado a través de un crecimiento en su tamaño, una mayor automatización de los procesos productivos, mayor cantidad de y fines a alcanzar. Autores neoclásicos son Luther H. Gulick, Lindall F. Urwick, James Mooney, Alan Reiley, William H. Newman, Harold Koontz y Ciril O’Donnell. Por lo extenso y actual de su obra nos detendremos en Peter Frederick Drucker, nacido en 1909 en Viena, Austria. Este autor en su obra La gerencia, tareas, responsabilidades y práctica, expresa: “La istración se apoyó en siete bases conceptuales, a saber: 1. La istración científica del trabajo como base de la productividad (Taylor). 2. La descentralización como principio esencial de organización. 3. istración de personal como modo ordenado de adaptación de las personas a la organización4. 4. El desarrollo de los gerentes, con el fin de contemplar las necesidades istrativas del futuro. 5. La contabilidad gerencial, es decir, el uso del análisis y la información como base de la decisión gerencial. 4 Incluye aspectos como las descripciones de cargos, los juicios, la istración de sueldos y salarios, pero también las “relaciones humanas”.

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6. La comercialización. 7. El planeamiento a largo plazo Luego este autor especifica cuáles, a su criterio, son las tareas de la istración y destaca su valor social: “Las empresas comerciales e industriales, y también las instituciones de servicios públicos, son órganos de la sociedad. No existen como un fin en sí mismo, sino para cumplir con un propósito social específico y para satisfacer una necesidad específica de la sociedad, la comunidad o el individuo. No son fines por derecho propio sino medios.” A su vez, la istración es el órgano de la institución que carece de función propia y en realidad no tiene existencia autónoma. Nada significa la istración sin la institución a la cual sirve. Hay tres tareas que tienen la misma importancia pero son esencialmente diferentes y que deben ser ejecutadas por la istración para que la institución a su cargo pueda funcionar y realizar el aporte que le corresponde: 1. Definir el propósito y la misión específica de la institución, trátese de una empresa comercial o industrial, un hospital o una universidad. 2. Obtener un trabajo productivo y lograr que el trabajador consiga resultados. 3. Encauzar las influencias y las responsabilidades sociales. Otro autor de importancia en la escuela es George Odióme creador de la istración por objetivos. Este es un elemento que sirve para la descentralización y el control; es fundamental para fijar objetivos y planificar los pasos para su logro. A medida que vamos avanzando se puede medir si la organización se está acercando al objetivo fijado, efectuar el control y aplicar las medidas correctivas necesarias. Para finalizar, los aportes de la Escuela Neoclásica estaban dirigidos a la organización formal. Si bien siempre reconoce la importancia del hombre, la escuela no tiene en cuenta la organización informal, la influencia de los grupos y del hombre en el funcionamiento organizacional. En cambio es muy importante ese aporte al estudio formal de las organizaciones, tratando de buscar modelos de aplicación universales a todas las organizaciones. Con respecto a estructura, es importante el aporte que realizó la ACMÉ5 que diseñó un modelo de estructura basado en el análisis de las funciones de las más importantes empresas norteamericanas. Este modelo aporta una descripción de las tareas y funciones que se pueden realizar dentro de una organización industrial.


También han contribuido mucho a esclarecer la tarea de la istración, la función del gerente y es, así como la de todas las tareas de supervisión que se realizan dentro de la organización.

10.5. Enfoque estructuralista de la istración La teoría conductista de la istración analiza el comportamiento de los grupos humanos e intenta formar grupos simulados para estudiar la previsibilidad del comportamiento. Es una continuación de la teoría de las relaciones humanas (enfoque Humanístico). Uno de los temas fundamentales fue la motivación humana. Esta teoría se preocupó demasiado por explicar y describir las características del comportamiento organizacional, en vez de construir modelos y principios de aplicación práctica.

10.6. Enfoque estructuralista de la istración Existen dos posiciones diferentes. a] El modelo burocrático de la istración (Weber) Esta corriente istrativa tiene vigencia a partir de 1946, en un marco de profunda transformación, donde las organizaciones se hacen cada vez más complejas, con actividades transnacionales, con profundos cambios sociales (el socialismo y la democracia desplazan a la monarquía como forma de organización social). El principal exponente de este modelo es Max Weber. Este afirma que en toda sociedad existe una lucha permanente entre individuos y grupos por el logro de objetivos materiales e individuales. Todo su modelo lo desarrolla centralizándolo en relaciones de poder, legitimación y autoridad. Distingue tres modelos de autoridad: 1. Tradicional: no es un poder racional. Aquí la autoridad no se cuestiona ni se discute. Ejemplos de ésta son la monarquía, la autoridad paterna. 2. Carismática: es inherente al liderazgo, que es ejercido por una persona que por características personales, hace que sus subordinados acepten sus órdenes y se identifiquen con su persona. Es una autoridad no racional basada en sentimentalismo. Ejemplo: grupos religiosos, políticos, etc.

5Association of Consulting Management of Engineers.

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3. Legal, racional o burocrática: en ésta, todo comportamiento está basado en normas impersonales y racionales. Es una autoridad que no depende de personas sino de normas, leyes y reglamentos establecidos. No hay lugar para la iniciativa individual. El modelo burocrático se basa en la autoridad legal, unipersonal, afirmada en normas escritas. Allí el individuo no tiene poder por sí mismo sino por las leyes, normas y reglamentos que rigen su puesto. b] La teoría estructuralista El estructuralismo fue el primer intento de un modelo integral de organización. Partiendo del modelo burocrático de Max Weber, R. K. Merton, P. Selznicky Alvin W. Gouldner elaboraron modelos integrales que contemplan las dos dimensiones de la organización: la formal y la informal. La gran falencia de la burocracia fue la de elaborar un modelo de organización formal, donde no cuenta el conflicto. El principal autor de esta escuela, Robert Merton, centra su estudio en el comportamiento y lo divide en tres funciones principales: 1. Funciones manifiestas: son las que corresponden al modelo weberiano; son conductas totalmente previsibles. 2. Funciones latentes: surgen como oposición al predeterminismo de las conductas rígidas de las funciones manifiestas. 3. Las disfunciones: son desvíos de las funciones manifiestas que pueden modificar el grado de alcance del objetivo, generando de esta manera un conflicto. Mientras que Weber se centró en las funciones manifiestas, este modelo genera una necesidad de control para poder alcanzar los objetivos deseados. La demanda de control genera disfunciones, es decir desvíos en las funciones manifiestas, lo que lleva a su vez a desvíos en el logro de los objetivos deseados. Como consecuencia de las investigaciones de estos autores, se concluye que una burocracia debe tener en consideración el impacto de las variables de la conducta, que a veces puede ser opuesta a lo deseado por la organización. Como deducción de ello, en el modelo a construir deben incorporarse los mecanismos para amortiguar sus efectos negativos y tratar de transformarlos en positivos, modificando conductas.

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10.7. Escuela de la Teoría de la Organización Sil representante más importante es Herbert Simón. Su libro El comportamiento istrativo hace un aporte fundamental con el estudio de la toma de decisiones. Simón señala que la toma de decisiones implica los siguientes pasos: 1. Definir un objetivo 2. Enumerar todas las estrategias alternativas 3. Determinar todas las consecuencias que de ellas derivan 4. Valorar comparativamente estas series de consecuencias. La escuela de la teoría de la organización ha hecho mi valioso aporte a la istración. Analizó la organización como mi todo, tomando en cuenta no sólo el aspecto formal sino también las relaciones interpersonales existentes, o sea la organización informal. Otro autor importante en esta escuela es James G. March. En su trabajo Teoría de la organización realizado en forma conjunta con H. Simon, estudian el comportamiento humano en la organización. Según estos autores existen dos tipos de decisiones que realizan los empleados de mía determinada organización: a. Participar en la misma o renunciar a ella. b. Producir o negarse a producir a la velocidad exigida por la misma. Así el empleado escoge entre tres alternativas: 1) Dejar la organización. 2) Quedarse en la organización y producir. 3) Quedarse en la organización y no producir.

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La conducta del individuo en la organización dio origen a la enunciación de la teoría del equilibrio que se basa en el balance de compensaciones y contribuciones: “El equilibrio refleja el éxito de la organización al establecer compensaciones para sus participantes, apropiadas para motivar su partici¬pación continua”. Las compensaciones son los pagos que hace la organización a sus participantes (Ej.: el salario al trabajador). Las contribuciones son ‘los pagos” que hacen los participantes a la organización (Ej.: trabajo). Al establecer el balance de compensaciones y contribuciones el empleado puede elegir la alternativa de dejar la organización, lo que dependerá de la percepción que tenga el individuo de que las utilidades de compensación (o sea los pagos que recibe) sean superiores a las contribuciones (o sea los aportes que debe realizar). Los factores que afectan la facilidad de un individuo para abandonar la organización son: el número de alternativas fuera de la organización (si hay muchas, mayor será la facilidad percibida de abandonar), el nivel de actividad económica del contexto, la edad, el estatus social, la especialización y la visión del participante de la realidad que lo circunda. Estos autores analizaron también el conflicto en las organizaciones y sus causas. Definen al conflicto como el momento en que un individuo o grupo experimenta un problema de decisión, o sea dificultades para elegir una acción alternativa. Identifican tres clases principales de conflictos: a. Conflicto individual: en la toma de decisión personal. b. Conflicto de organización: en la toma de decisión grupal en una organización. c. Conflicto entre organizaciones o grupos. Otro autor importante en esta escuela es R. Cyert, quien fue conjuntamente con March autor del libro: Teoría de las decisiones económicas de la empresa. Allí expresan: “Consideramos la organización a manera de una coalición de individuos, algunos de los cuales se hallan organizados en subcoaliciones”. En base a esta definición analizan el proceso de formación de objetivos o fines. Según estos autores dicho proceso consta de los siguientes elementos: 1. El proceso de negociación o regateo, mediante el cual se fijan la composición y las condiciones generales de la coalición. 2. El proceso organizativo interno de control, mediante el cual se estabilizan y elaboran los objetivos.

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3. El proceso de adaptación a la experiencia, mediante el cual se alteran los acuerdos organizativos en respuesta a los cambios ocurridos en el medio ambiente.

10.8. Enfoque sistemático de la istración Al igual que en el enfoque estructuralista, se observan dos posiciones diferentes. a] La Teoría de los Sistemas El autor alemán Ludwig von Bertalanffy fue el primero en exponer la Teoría de los Sistemas basada en la comprensión de la interdependencia recíproca de todas las disciplinas y de la necesidad de su integración. Inspirado en la biología, que considera el organismo como un todo, elabora su teoría, según la cual todo sistema debiera contar con una subestructura común que pudiera servir de sostén científico a las distintas ramas de la ciencia. Buckley, importante autor de esta teoría, establece que la idea elemental de sistemas es la noción de conjuntos y define de esta manera a un sistema como un conjunto de elementos o partes relacionadas entre sí a través de sus atributos. Esta teoría supone la existencia en el universo de distintas estructuras de sistemas desde las más simples hasta las más complejas o trascendentes. Por su parte, Kenneth Boulding considera que la estructura científica está estratificada en nueve niveles que van de menor a mayor jerarquía. 1. Primer nivel: Estructura estática. Geografía y anatomía del universo. 2. Segundo nivel: Sistema dinámico simple o nivel de relojería. Funcionamiento del sistema solar, rotación de la tierra. 3. Tercer nivel: Sistema de control. Son los controles que permiten mantener en equilibrio el sistema. Es un control primario. 4. Cuarto nivel: Es el nivel de la célula. Comienza a diferenciarse la vida. 5. Quinto nivel: Nivel genético asociativo. Es el nivel de la planta. 6. Sexto nivel: Nivel animal. Aparece en este nivel la recepción de información y un gran desarrollo del sistema nervioso que termina en última instancia en el cerebro.

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7. Séptimo nivel: Es el del ser humano considerado como un sistema, es decir con autocrítica (el hombre no solamente sabe sino que es consciente de lo que piensa). 8. Octavo nivel: Organizaciones sociales. Se diferencia al ser humano de los sistemas sociales que lo rodean, es decir de los distintos grados de organizaciones sociales que es capaz de construir. 9. Noveno nivel: Sistemas trascendentales. Son aquellos que trascienden al conocimiento humano y son materia de la fe, como por ejemplo las religiones. El propósito de la teoría de los sistemas para los negocios, es desarrollar un objetivo y un medio ambiente comprensible para la toma de decisiones. El debe entender el negocio, no como un número de partes aisladas, sino como un todo integrado, conociendo pues las relaciones entre las diferentes partes y haciéndose consciente de sus interacciones potenciales. Es decir deberá fusionar estas funciones individuales, a veces diversas, dentro de un sistema integrado y organizado, en donde todos los componentes trabajan hacia las metas comunes de la organización, por supuesto logrando satisfacer también sus objetivos particulares. En definitiva, se propone analizar al negocie como un sistema abierto. Para esta escuela un sistema será efectivo si cumple con las siguientes características: - Sencillez: relacionado con la comprensión, no tiene por qué ser complejo para ser efectivo. - Flexibilidad: pues el medio ambiente donde se inserta cualquier tipo de negocio es cambiante, por lo tanto el sistema debe absorber esos cambios, sin desintegrarse. - Confiabilidad: relacionado con la seguridad de pleno funcionamiento de sus partes. - Económico: el sistema podrá ser efectivo sin ser económico, pero al desarrollar un sistema es preciso que éste sea también económico. - Aceptabilidad: si no es aceptado, no podrá ser practicado o si lo es, será usado en forma ineficiente, ocasionando su fracaso. La teoría de los sistemas es la base del desarrollo de las actuales técnicas de computación e informática. b] La Teoría Matemática de la istración La teoría istrativa ha recibido en el transcurso de los últimos 30 años una infinidad de contribuciones de las matemáticas bajo la forma de modelos capaces de proporcionar soluciones en el área de recursos humanos, en la producción,

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comercialización, finanzas, istración general, etc. Es conocida como investigación operativa u operacional y pregona el racionalismo de la organización. Surge a partir de cuatro causas básicas: - Teoría de los juegos. - Estudio del proceso decisorio. - Existencia de decisiones programables. - Desarrollo de los computadores. Tiene enormes restricciones, a saber: - No presenta aún condiciones de aplicaciones globales. - Enfoca todos los problemas istrativos desde el punto de vista exclusivamente estadístico o matemático. - Ofrece soluciones en los niveles de ejecución pero escasas soluciones en los niveles más altos de la jerarquía de la organización. Más que una escuela, son herramientas matemáticas útiles en determinadas circunstancias para la istración.

10.9. istración estratégica Introducción La crisis petrolera de 1973 sienta las bases de una nueva istración. Hasta la década de los ‘70 el contexto en el cual actuaban las empresas podía caracterizarse por mercados crecientes, con predictibilidad en las variables que hacían a la toma de decisiones: precios, salarios, cantidad de recursos humanos necesarios, nivel de demanda, etc. De un mercado caracterizado por el crecimiento ininterrumpido de la demanda de bienes y servicios, se pasó al mercado estancado cuyo crecimiento se daba por la porción del mismo que le era quitada a la competencia. Luego, en la década de los ‘80 esta competencia se hizo más acentuada; aparecieron países en el escenario mundial que hasta ese momento eran considerados sin importancia económica, como por ejemplo Taiwán, Singapur, Tailandia, Corea del Sur. Es en esta década cuando hace su aparición la istración Estratégica. Las características del medio donde aparece son de alta turbulencia, incertidumbre e inestabilidad, alta competencia, que traen a las organizaciones una necesidad de cambio

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permanente y de innovación continua a fin de poder adaptarse al contexto y sobrevivir en primer lugar y luego evolucionar. Un autor norteamericano, Henry Mintzberg, considera cuatro componentes “P” de la estrategia, complementarios e inseparables: 1. Percepción: Implica definir qué queremos ser. Implica la definición de un objetivo. 2. Posicionamiento: Indica cuál es la ubicación que buscamos en un contexto dado (mercado) para nuestra empresa. 3. Plan: Es la sucesión de etapas por las que pasaremos hasta encontrar el posicionamiento buscado. 4. Patrón integrado de comportamiento: Esto es, que todos los integrantes de la empresa estén compenetrados con el logro de los objetivos buscados, es decir que se “pongan la camiseta” de la organización. El fin de toda estrategia es lograr un posicionamiento de nuestro producto en la mente del cliente. Esto es, como por ejemplo muchas veces cuando vamos a comprar una hoja de afeitar pedimos “déme una X” o cuando compramos galletitas decimos “déme Y”, siendo X e Y marcas de los productos que vamos a adquirir. Existen cuatro opciones estratégicas básicas: 1. Crear 2. Mantener 3. Reducir 4. Despojar A su vez, a través de la estrategia, buscamos el liderazgo en nuestro sector a través de un liderazgo en costos, esto es tener costos reales más bajos que los de la competencia, y liderazgo en diferenciación, que consiste en crear características tales que los consumidores consideren únicos a nuestros productos.

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Definición de estrategia empresaria Por estrategia para la istración, se entiende básicamente la adaptación de los recursos y habilidades de la organización al entorno cambiante, aprovechando sus oportunidades y evaluando los riesgos, en función de objetivos y metas. Estrategia son las distintas formas que adopta una organización a través de la fijación de políticas, metas u objetivos, para adaptarse a los cambios presentes y futuros que ocurren en el contexto o ambiente en que le toca actuar en el presente o futuro. Alfred Chandler Jr. la define como ‘la determinación de metas y objetivos básicos de largo plazo de la empresa, la adopción de los cursos de acción y la asignación de recursos necesarios para lograr dichas metas”. Algunos autores la califican de reática (Georges Archier y Herve Serieyx), siendo el reatismo la capacidad para responder con rapidez a los desafíos de su mercado. Cuando se habla de estrategia se trata básicamente de responder a dos preguntas formuladas por Peter Drucker: ¿qué es nuestro negocio? y ¿qué debería ser? Al plantearse el empresario estas preguntas surge el problema de cómo prever un futuro incierto. En el caso de la empresa agropecuaria existirán factores, entre ellos, económicos, climáticos, de mercado, que condicionarán un futuro al que habrá que adaptarse. La estrategia es entonces tomar decisiones hoy para poder adaptarse al futuro incierto de mañana. La toma de una decisión estratégica es entonces riesgosa, ya que es imposible predecir con exactitud el futuro. Sin embargo una gestión estratégica puede conside¬rarse exitosa cuando supera el azar de arrojar una moneda al aire, o sea una probabilidad mayor de que ocurra lo previsto al 50%. Todos saben quién ganó una carrera de caballos una vez concluida, pero sería interesante poder anticiparse a ese resultado. Un claro ejemplo en el sector agropecuario es la producción de tabaco. A nivel mundial existe ya conciencia de los perjuicios que ocasiona el tabaco y por ello los mercados se van restringiendo. Es probable que nunca se deje de consumir tabaco, sin embargo existe una tendencia declinante. Las firmas tabacaleras han adoptado entonces la estrategia de no crecer más, e ir cambiando de producto (por ejemplo incursionando en el mercado alimentario). El planteo anterior nos lleva a pensar que fundamentalmente la estrategia consiste en un análisis del riesgo que afrontamos ante la toma de una decisión hoy, cuyo resultado se concretará en un escenario diferente al actual, un futuro incierto. Existe mía serie de herramientas para analizar riesgos y definir estrategias que serán vistas más adelante. Las decisiones de tipo estratégico son decisiones de rumbos a seguir y por ende decisiones que comprometen el futuro de toda la empresa. Se dice entonces que estas decisiones son de máximo nivel y como tales no deberían ser delegadas por el empresario.

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Opciones estratégicas básicas Una empresa se puede presentar en términos de una cartera de negocios, cada uno de los cuales genera una contribución particular- relacionada con el crecimiento y la rentabilidad. Es decir no ser considerada como una entidad simple y única sino como la composición de unidades independientes cuya dirección estratégica debe ser tenida en cuenta distintivamente. Supongamos el caso de un campo que se dedica a la agricultura con su gama de cultivos extensivos, a la invernada, a la cría y que además tiene una pequeña cabaña. Se puede ver a esta empresa agropecuaria como una entidad simple y única y analizar su crecimiento y rentabilidad en forma global, o se puede hacer una descomposición de negocios (invernada, cría, agricultura y cabaña) cuya dirección estratégica debe considerarse distintivamenente. Cuanto más desglosado el análisis de un negocio en sus diferentes productos, más efectiva es la dirección estratégica. En la empresa agropecuaria anteriormente mencionada si se desglosan los negocios y se analizan estratégicamente en forma independiente se puede llegar a decisiones como, por ejemplo, dejar de criar terneros y comprarlos, hacer menos agricultura, no invertir más en la cabaña o introducir un cultivo de hortalizas. El ejemplo anterior nos lleva a plantear las cuatro opciones estratégicas básicas desarrolladas por el Boston Consulting Group (BCG), considerando un negocio en forma global o en forma fragmentada. 1. Crear Es una opción estratégica que nos permite emplear los recursos existentes en una nueva actividad, negocio, sistema productivo, mercado, canal de distribución, etc. A través de este cambio, se espera mejorar los niveles de maximización de beneficios, aunque esto implique una disminución de los ingresos presentes. 2. Mantener Es la opción que tenemos de continuar en alguna actividad negocio, mercado, etc. Esta decisión debe surgir de un análisis racional y creativo y no por problemas de resistencia al cambio, bloqueos o tradición. 3. Reducir Es la opción de disminuir o reducir una actividad o negocio. Generalmente se escoge esta alternativa cuando se vislumbra un futuro incierto. 4. Despojar Es la opción que nos permite a través de la venta, liquidación o cierre, cambio de rubro, etc., cambiar de actividad o negocio. Esta decisión, muchas veces es resistida o no analizada por el empresario rural, debido a que, en realidad, es resultado de un fracaso. -60-


10.10. Management japonés y el consenso Algunos estudiosos comenzaron a investigar por qué las empresas japonesas tenían éxito en épocas difíciles para otros países. Se intentó extrapolar sus desarrollos a la cultura occidental, siendo sus intentos más significativos los círculos de calidad y las técnicas de consenso. Pero veamos sus fundamentos: a. Mientras que el modelo occidental está basado en el conflicto de intereses y su consecuente negociación para lograr un nuevo equilibrio de intereses, el management japonés logra una identificación única entre empresa y trabajador. Esto implica que la relación laboral entre el personal y las empresas es un vínculo que dura toda la vida. La istración occidental centra su esfuerzo en cómo asignar correctamente capital como recurso escaso, mientras Japón ha tomado como objetivo de istración a su personal y en base al mismo consigue un correcto aprovechamiento de sus recursos tecnológicos y de capital. b. Como consecuencia de ello, los sistemas de influencia son muy eficientes, ya que existe una sumisión natural de los subordinados hacia su superior, basados también en que los japoneses adhieren a la religión de Confucio, uno de cuyos preceptos exige sumisión y respeto a los superiores. c. Hay una amplia participación en las decisiones que se toman en las empresas, lo que supone sistemas de relación y comunicación mucho más amplios y complejos que en las empresas occidentales. Esto implica que las decisiones no son autocráticas o unipersonales sino que se busca en todos los casos el consenso. Con referencia a este tema, Octave Gelinier, autor contemporáneo, comenta que el modelo occidental proviene de los ancestros de una civilización orientada a la caza de animales, donde un jefe da órdenes y los demás obedecen, en contraposición al modelo japonés que proviene de irnos ancestros dedicados ala agricultura colectiva que giraba alrededor de la siembra del arroz y en donde las decisiones se buscaban por consenso con dos direcciones: ascendente y descendente. Esta decisión es más lenta pero elimina riesgos y termina mentalizando a quienes participan en la tarea de obtener el objetivo buscado, ya que los participantes comprenden las razones de la decisión adoptada. d. Difieren también los sistemas de control que se basan en la responsabilidad y lealtad hacia la organización, en lugar de basarse en el rendimiento y las mediciones permanentes del trabajo realizado.

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e. Como síntesis se puede afirmar que el estilo japonés es esencialmente grupal, con preponderancia de las estructuras empresariales por sobre las personas, más lento en la toma de decisiones, pero más participativo y por lo tanto más seguro, ya que reduce los riesgos que implica una toma de decisión unipersonal. Este método del Consenso fue propiciado desde hace casi cincuenta años por los sociólogos y psicólogos de la organización, aunque con restricciones y ajustes, pero hoy, a través del éxito del modelo japonés, se le ve aplicación práctica, aunque es preciso aclarar que debe ser adaptado a la filosofía occidental.

10.11. Planeamiento Estratégico En el capítulo II hablaremos extensamente del concepto de planeamiento, definiéndolo como la fijación de los objetivos cuantitativos y cualitativos de la organización, en concordancia con las pautas establecidas por la dirección. Este concepto pasó por sucesivas etapas evolutivas, ya que partiendo de lo que conocemos comúnmente como presupuestación y planeamiento financiero, que es el primer grado de evolución del planeamiento, se llega a la istración estratégica. Pero para ello debemos definir estrategia y recurriremos a Henry Mintzberg quien afirma, como ya señalamos, que está compuesta por cuatro P que se complementan y forman un todo. Recordamos: - Percepción: lo primero que debemos preguntarnos frente a cualquier estrategia es ¿qué queremos ser? - Posicionamiento: en función de la percepción que obtengamos del futuro y del negocio elegido, pensaremos en un posicionamiento deseado para nuestra empresa. - Plan: en función del posicionamiento deseado, elaboraremos un plan para alcanzarlo. - Patrón integrado de comportamientos: dice Mintzberg que estrategia es mucho más que percepción, posicionamiento y plan, ya que implica el compartir los valores, o sea, tener una misma “cultura” en la empresa. Dicho en términos más simples es “ponerse la camiseta” de la compañía, identificarse con sus objetivos y tratar de lograrlos. a) Las matrices para el planeamiento estratégico


negocios, de los cuales cada uno tiene una participación en la rentabilidad y el crecimiento. Cada negocio entonces puede ser ubicado en una zona de una matriz de 2 por 2 considerando en el eje Y la tasa de crecimiento del mercado y en el X la participación relativa de éste y, de acuerdo a su posicionamiento, se desarrolla la estrategia de ese negocio en particular, que puede ser muy diferente a otro. En esta matriz se determinan cuatro tipos de negocios. 1. Negocios signo de interrogación Pertenecen a la empresa con baja participación en un mercado en crecimiento. Pueden ser oportunidades todavía no exploradas pero atractivas debido a una alta tasa de crecimiento del mercado. La generación de fondos de estos negocios es baja debido a que requieren mucha inversión. 2. Negocios estrella Son negocios con participación mayor en un mercado en crecimiento. Generan buenos fondos pero también requieren recursos e inversiones para explotarlos. 3. Negocios vaca lechera Generan un flujo de dinero continuo, porque se domina el mercado pero éste ya no crece más. Son negocios que requieren pocos fondos y generan buenos fondos. 4. Negocios perros Son componentes de la cartera de negocios con poca participación en un mercado en disminución. No requieren fondos pero tampoco los generan. Una característica importante de la matriz BCG es su simplicidad. Se logra sintetizar la compleja realidad de mezcla de negocios de una empresa a través de pocos indicadores gráficos. A partir de la categorización de negocios surge una serie de implicancias de las cuales la más importante es la transferencia de fondos entre negocios. Las implicancias estratégicas de cada negocio pueden resumirse en la figura según la cual se puede optar por crear, mantener, reducir o despojar.

Este concepto fue desarrollado en la década de los ‘60 con la matriz crecimientoparticipación creada por el Boston Consulting Group. b) Modelo del Boston Consulting Group (BCG) La esencia del modelo BCG es ver a la empresa en términos de una cartera de -62-

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c) La matriz original BCG Esta matriz fue reformulada cambiando los factores de sus ejes: en lugar de tasa de crecimiento del mercado y participación relativa en el mercado, se consideran la atracción del sector (por ejemplo: tamaño; estructura de precios; tipo de mercado: en crecimiento o segmentado, demanda nacional o exportación; rentabilidad; riesgos: posibilidad de sustitución; riesgo país; ciclo de vida del producto; etc.) y la posición competitiva (participación en el mercado, conocimiento del mercado por la empresa; ventajas competitivas; nivel de eficiencia, etc.) Esta modificación de los ejes se debió a que el planteo básico de analizar la participación relativa en el mercado era aplicable en contados casos. Respecto de la actividad agropecuaria no es significativo el término de participación relativa.


Un ejemplo de utilización de la matriz Boston Consulting Group (BCG) o Boston Consulting Group redefinida, sería el siguiente: En el análisis de los negocios de la actividad agropecuaria generalmente se combinan dos alternativas: 1. Productos viejos o productos nuevos: los que denominamos productos viejos son en general los tradicionales, como la carne, granos, lanas, etc. y productos nuevos como el amaranto, colza o nuevos desarrollos o modificaciones de los tradicionales como huevo sin colesterol, carnes y granos ecológicos (sin agregados químicos, etc.). 2. Mercados viejos o mercados nuevos: los mercados viejos son los tradicionales y los nuevos aquellos donde no se operaba, como Japón u otros países asiáticos, para Argentina, o que surgen, como China. De la combinación podremos tener los siguientes negocios a analizar:

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a) Productos viejos en mercados viejos: ejemplo, la producción de carne para consumo interno. b) Productos viejos para mercados nuevos: ejemplo, la producción de carne ovina para nuevos mercados como Oriente. c) Productos nuevos para mercados viejos: ejemplo, la producción de carne ecológica para nuestros tradicionales compradores. d) Productos nuevos para mercados nuevos: ejemplo, producción de carne ecológica para mercados nuevos como Japón. Este esquema para carne puede ser desarrollado para cualquier otro producto o mercado analizando la determinación del tipo de negocio (estrella, vaca lechera, perro o interrogación), y las alternativas desarrolladas (combinación de mercados o productos) sobre la base de los objetivos individuales del empresario y su análisis subjetivo de riesgo y tendencias.


zona amarilla indica un mediano atractivo. La zona roja indica un bajo atractivo. Un ejemplo de utilización de esta matriz para la actividad agropecuaria puede ser analizar un negocio nuevo. En este caso la cría de zorros. Matriz utilizada: General Electric Negocio : Producción de pieles de zorro plateado (Vulpes argentata) Lugar : Argentina Fuentes : Propias Fecha : Abril 1993 Observaciones : Los factores componentes de las coordenadas no fueron evaluadas cuantitativamente sino cualitativaasignando puntajes. 1 = malo, 2 = medio, 3 = bueno.

d) La matriz General Electric En esta matriz de 3 por 3 se definen dos ejes: atractivo de la actividad y resistencia comercial. Cada eje es evaluado con los siguientes factores: Atractivo de la actividad Precio de mercado Crecimiento del mercado Margen de rentabilidad Intensidad competitiva Ciclo de vida Estacionalidad Economías de escala Resistencia comercial Participación de mercado relativa Competencia de precios Calidad del producto Conocimiento del cliente/mercado Efectividad de ventas Geografía Se define entonces la matriz que está dividida en tres zonas, verde, amarilla y roja. La zona verde indica tres celdas favorables sugiriendo ‘luz verde” para invertir y crecer. La

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1. Atractivo de la actividad: MEDIO Escala: 6 - 10 = baja 10 - 14 = media 14 - 18 = alta Matriz:


d. Rendimiento medio del capital total. e. Rendimiento medio del capital propio. f. Rendimiento medio sobre ventas. En base a esta investigación definieron ocho principios que según los autores hacían excelentes a las empresas: 1) Alta predisposición a la acción: implica una oposición a la conformidad, a la inercia, a las estructuras formales y a la rigidez. 2) Identificación y alto compromiso con el consumidor. 3) Autonomía y decisión empresaria de los gerentes. 4) Metas de productividad a través de las personas. 5) Sistema de valores compartido. 6) Diversificación dentro de lo conocido. 7) Estructura simple y no burocrática. 8) Libertad para crecer en un marco controlado.

Conclusiones: A) Si ya tengo el negocio, puedo mantenerme en posición. B) Emprenderlo no conviene y si lo hago tendré que hacerlo con bastante precaución y esfuerzo.

10.12. La Excelencia Los creadores de esta escuela fueron los autores norteamericanos Thomas J. Peters y Robert H. Waterman quienes basaron su estudio en un grupo de 60 empresas norteamericanas de éxito a las que investigaron en el período comprendido entre 1960 y 1980. Los parámetros tomados en conside¬ración para la selección de las empresas fueron los que siguen: a. Crecimiento de activos. b. Crecimiento de los recursos propios. c. Relación del valor del mercado con el valor contable de sus acciones. -68-

Posteriormente Peters (en colaboración con Nancy Austin) resumió estos ocho principios en cuatro aspectos en los que las empresas deben centrar su accionar: 1) Los clientes. 2) La innovación. 3) La gente. 4) Un nuevo liderazgo gerencial definido como MBWA (managing by wondering around), donde ya no sirve un gerente pasivo, sino uno activo y dinámico que esté siempre cerca de lo que pasa y siente su personal, sus cuentes y todo lo relacionado con los productos que comercializa la empresa (mercados, competidores, avances tecnológicos, etc.). Este nuevo liderazgo puede resumirse en: escuchar, enseñar y facilitar. Esta escuela revaloriza la innovación y la creatividad estableciendo que los temas

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actuales serían: - Eficiencia - Consenso - Creatividad - Innovación - Agilidad - Iniciativa

10.13. La Estrategia Competitiva Actualmente las empresas, entre ellas las agropecuarias, operan en un contexto mundial que tiende o está en proceso de globalización. Esto significa que lo que ocurra en otros países o regiones tendrá o tiene efecto sobre nuestra empresa6. Tomemos el caso de la posibilidad del MERCOSUR7 o NAFTA. Los países y las empresas integrantes de este Tratado tienen determinadas ventajas y desventajas sobre los demás. Las ventajas y desventajas relativas se pueden analizar bajo dos ópticas. Por un lado dentro del antiguo concepto de las “ventajas comparativas”. Esto significa la dotación de recursos de la producción dada en los diferentes países o empresas y utilizando intensivamente aquellos factores de la producción que se posee en abundancia. Entre Argentina y Brasil existen ventajas comparativas que se superponen, como la producción de soja, y otras que no, como la producción de frutas de clima templado y frutas de clima tropical. En la Argentina un campo en la zona de Pergamino, con las condiciones de suelo y clima que posee, aprovecharía su ventaja comparativa si se dedica a la producción de ciertos granos y no a la invernada, por ejemplo. Por otro lado se puede hacer el análisis bajo el punto de vista del más novedoso concepto de las “ventajas competitivas”. Esto significa un cambio en el sentido de la observación. Se pone énfasis en lo que las empresas pueden “generar o crear” más que en la dotación de recursos de la producción. Antes se veía a la empresa como pasiva, en el sentido de que debía descubrir las ventajas comparativas existentes; hoy se busca crearlas convirtiéndolas en ventajas competitivas. El Japón no tiene acero y sin embargo produce automóviles buenos y baratos. Esto es una ventaja competitiva. Han creado esa capacidad. Existen muchas fórmulas para responder al porqué de la competitividad de las empresas de determinados países. Se dice que la competitividad está asociada a un fenómeno macroeconómico, esto es tipo de cambio, interés, etc. Otros dicen que la competitividad es un fenómeno de la mano de obra barata y abundante. También se dice que depende de la cantidad de recursos naturales. O de un buen management. Todos estos argumentos pueden ser refutados con ejemplos. La explicación más aceptada es que se es competitivo cuando se logra una máxima -70-

productividad, es decir el máximo valor del rendimiento de una unidad de trabajo o de capital. 6Tratado entre E.E.U.U., Canadá y México (Chile y Argentina se encuentran como posibles incorporaciones) de libre comercio. 7 Tratado entre Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay con la intención de integrar los mercados.

El hecho de tener una productividad creciente significa que uno se está perfeccionando constantemente. Cada acción, sea fijar objetivos o crear nuevos procesos, se hace cada vez más eficiente. Inicialmente la competitividad de las empresas está dada por ofrecer en el mercado productos de bajo costo o diferenciados que obtengan mayores precios con respecto a otras empresas. Luego en una situación de competencia, muchas empresas con similares productos y objetivos, deberán conseguir productos y/o servicios de una calidad superior, debido a la eficientización creciente de los procesos de producción. Antes se pensaba que las empresas progresaban gracias a su ventaja comparativa. Que se utilicen las ventajas comparativas no significa que sea innecesaria la competencia. Si no todas las empresas de Pergamino hubiesen progresado. Muchas veces se da el caso de que la abundancia de factores puede dañar más qué mejorar la competitividad. La competitividad de una empresa aumenta con un mayor uso de la tecnología de punta. Tecnología también es un concepto muy amplio. Puede significar para la empresa agropecuaria tener sembradoras de precisión, mejores variedades de granos, mejor conocimiento y manejo de ciclos biológicos, mejores comunicaciones, mejores sistemas de información, etc. La competitividad aumenta cuando se encuentran nuevas y mejores formas de producir y comercializar. Esto es en definitiva un acto de innovación, o sea, incluir en la producción y en la comercialización mejor tecnología y mejores métodos de trabajo. Innovar solamente no sirve si no se logra una aplicación inmediata. Tampoco significa necesariamente ser genial 3 producir inventos grandiosos. En general es recombinar o redescubrir técnicas y métodos ya disponibles. Algunas causas de la innovación pueden ser el desarrollo de algún insumo, como por ejemplo el boyero eléctrico, nuevas necesidades de los compradores (consumir tomates frescos todo el año ), la aparición de nuevos segmentos de mercado (verdura libre de agroquímicos), diferentes precios en insumos (plásticos más baratos y resistentes para hacer invernaderos ) o cambios en las acciones del gobierno (deducción de impuestos para labranzas conservacionistas ). Michael E. Porter dice que la competencia, que en definitiva es la que hace que algunas empresas progresen y otras decaigan, se compone de cinco fuerzas y que valen para todos. La incorporación al mercado de otras empresas dedicadas a lo mismo, los -71-


productos o servicios que pueden sustituir a los que se están produciendo, el poder de negociación que tienen los proveedores y los compradores y la intensidad en la rivalidad que exista entre los productores. Los elementos que se toman en cuenta para evaluar la competitividad de las empresas son los recursos humanos, los recursos físicos, los conocimientos a los cuales se puede recurrir, el capital y la infraestructura disponibles, tanto a nivel empresa como a nivel de país. Algunas culturas han obtenido un lugar importante en el mundo debido a un feroz espíritu competitivo como por ejemplo los asiáticos (países como Corea del Sur crecen a un ritmo del 10% anual). Cabe aclarar que competitividad es un concepto netamente económico dentro del vocabulario empresario. No contempla lo humano. Las culturas asiáticas han encontrado su posición en el mundo gracias a sacrificarse por lo económico. Aparentemente la tradición en América Latina es más humana. ¿Hasta qué punto se estará dispuesto a sacrificarla? Se escucha hablar mucho de las ventajas competitivas que tiene la Argentina en ciertos productos agropecuarios. Esto puede deberse a recursos humanos calificados (peones que. desde generaciones de dedican a la producción bovina, por ejemplo), buenos recursos físicos (condiciones edáficas y climáticas excelentes de la pampa húmeda), conocimiento (desarrollo de razas bovinas). Pero por el lado de la disponibilidad de capital e infraestructura, las ventajas no son tan claras. Porter sostiene que “esencialmente la definición de una estrategia competitiva consiste en desarrollar una amplia fórmula de cómo la empresa va a competir, cuáles deben ser sus objetivos y qué políticas serán necesarias para alcanzar tales objetivos”8 La estrategia competitiva es una combinación de fines (metas) por las cuales se está forjando la empresa, y los medios (políticas) con los cuales se está buscando llegar a ellos. Establece tres estrategias competitivas genéricas: a- Liderazgo general en costos: la producción agropecuaria argentina ha utilizado generalmente esta estrategia, que consiste en producir a menores costos para competir en mercados internacionales con fuertes subsidios. b- Diferenciación: consiste en la diferenciación del producto o servicio que ofrece la empresa; existen diversas formas para diferenciar un producto, ya sea por diseño o imagen de la marca, lo que genera lealtad de los clientes independiente del precio resultante. Aquí cabe como ejemplo el ya mencionado de productos naturales o ecológicos, cuya diferenciación permite un mayor precio de venta; el mercado agropecuario tiene ejemplos al respecto en frutas y hortalizas (ejemplo: bananas ecuatorianas, café, etc.)

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c- Enfoque o alta segmentación: consiste en enfocarse sobre un grupo de compradores en particular, en un segmento de línea de producto o en un mercado geográfico. La República Oriental del Uruguay ha explotado fuertemente el segmento de venta de carnes ovinas y vacunas a países que requieren procesos o sistemas especiales, ya sea por motivos religiosos o culturales (ritos islámicos o kosher en las faenas). También detalla un marco de referencia para el análisis de la competencia cuyo objetivo es desarrollar un perfil de la naturaleza y éxito de los cambios de estrategia que puede desarrollar un competidor ante un ataque; determinar qué impulsa al competidor: qué está haciendo y qué puede hacer. Analiza también los indicadores del mercado que proporcionan una señal directa o indirecta de las intenciones, motivos, objetivos o situación interna del competidor, así como también las acciones competitivas: - Guerra competitiva - Movimientos competitivos: - Cooperativos o no amenazadores - Amenazadores - Defensivos - Compromisos Por último da una serie de estrategias dirigidas a clientes y proveedores. 8Estrategia competitiva Michael Porter. Editorial Rei CECSA

10.14. Enfoque del Entrepreneurship y la Cultura Compartida Entrepreneur es el que inicia un determinado negocio, o sea su emprendedor. Podemos definir cultura como aquel rasgo que hace que en un determinado emprendimiento o empresa todos estén identificados con los objetivos y la forma de producir o prestar servicios de la misma, independientemente de las motivaciones que hagan que esto se logre. Es lo que también se conoce como efecto sinérgico, entendiendo como sinergia que el “todo”, o sea la organización, es más que la suma de sus partes. ¿Cuál es la relación entre entrepreneur y cultura compartida? Tocio empresario exitoso debe tener una cultura compartida y emprendedora, caracterizada por los siguientes elementos: a. Percepción de oportunidades: todo entrepreneur- debe ser creativo e innovador, debe anticiparse a la competencia y de esa manera beneficiarse con el hecho de ser el primero en incursionar en el mercado. b. Resultados: se miden y cuantifican los logros. Se acepta la flexibilidad en la ejecución. -73-


c. Gente exitosa: implica personas mentalizadas en alcanzar objetivos, con gran énfasis en el concepto de autoridad y responsabilidad por el logro de resultados.


eliminando stocks intermedios y finales de insumos y productos terminados, y en proceso. Como ejemplo pensemos en un supermercado, donde los únicos productos que existen son los que están en exhibición en las góndolas, y a medida que se venden se va simultáneamente realizando el aprovisionamiento de productos.

La pregunta que sigue es cómo lograr una cultura compartida con un alto espíritu de emprendimiento. Los lineamientos básicos estarían dados por el logro de las siguientes políticas: a. Motivación: se consigue a través de fijar y compartir objetivos comunes. Estos deben, una vez establecidos por la dirección, “bajarse” a los sectores operativos, para que se involucren de tal manera que visualicen los objetivos de la organización como propios. b. Cadena de medios a fines: implica el logro de subobjetivos que sirvan para alcanzar uno superior. Una vez alcanzado éste se debe encarar el que le sigue en la escala jerárquica para que así, una vez logrados los sucesivos subobjetivos, se obtenga el fin último de la organización. c. Asignación de responsabilidades: cada participante debe ser responsable de alcanzar un objetivo o meta que hace a la consecución del objetivo final en la organización. d. Estructura descentralizada: implica tomar conciencia de que dar libertad con responsabilidad en las diversas áreas componentes de una organización, conlleva lograr objetivos más eficientes que ejerciendo un estricto control sobre cada departamento u oficina. Este esquema desarrolla un responsable por centro de utilidad o centro de costos que deberá responder por el cumplimiento de los objetivos que le son asignados.

10.15. Nuevas escuelas Recientemente han surgido nuevos conceptos, que algunos autores los denominan nuevas escuelas, a saber: a) Justo a tiempo (just in time) b) Calidad total.

proceso continuo El criterio es llegar justo a tiempo cuando surge una necesidad, no creando demoras ni demandas insatisfechas, como así tampoco stocks innecesarios. Calidad total: El concepto tradicional de control de calidad o al final del proceso de producción fue evolucionando hasta considerar- que la calidad es un proceso continuo que va más allá de la empresa para recaer también en nuestros proveedores y cuentes. Estos conceptos se exponen en la unidad de control.

11. Conclusiones Hasta este punto se han tratado de introducir una serie de conceptos teóricos sobre las nuevas tendencias en adrninistración: - Fijación de objetivos de la actividad y formas de encararla misma. - Concepto de maximización de beneficios y análisis de costos cuantificables y no cuantificables. - Costos futuros. - La moral de los negocios. - Funciones del empresario y proceso de toma de decisiones.

Nuestra opinión es que aun no las podemos considerar escuelas. Veamos las propuestas: Justo a tiempo (just in time): El concepto es encadenar los procesos productivos de forma tal de coordinar los pedidos con la producción y con los abastecimientos de suministros, a efectos de evitar stocks de insumos o materias primas, productos en proceso y productos terminados. Sería en definitiva lograr un proceso continuo,

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- Eficacia y eficiencia. - Excelencia. - Evitar preconceptos que restringen las alternativas.

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- Evitar resistencia al cambio. - Ser racionalista creativo.


abandonadas de antiguos tambos, situaciones similares ocurren con cerdos, aves, feedlot, etc. Otro ejemplo se da en el caso de las arroceras con las obras de nivelación y canales, como estos podríamos mencionar infinidad de situaciones. Lo importante es analizar los negocios o actividades a encarar considerando también estos factores.

- Evitar bloqueos. - Tener un pensamiento analítico, intuitivo y creativo. - Escuelas de istración. - Concepto de estrategia empresaria. - Opciones estratégicas básicas. Antes de tratar de una síntesis y ejemplificación de la utilización de estos conceptos, debemos analizar algunos puntos adicionales: BARRERAS DE ENTRADA Y SALIDA: Existen actividades o explotaciones que presentan dificultades o barreras de diversas características para ingresar o salir. Estas restricciones al ingreso o salida de una actividad o negocio se denominan barreras de entrada y barreras de salida. Cuando encaramos un nuevo negocio tenemos que analizarlo también a la luz de estos factores; veamos algunos ejemplos: barreras de entrada se dan en general en la actividad agropecuaria por restricciones en el a la tecnología, por ejemplo en los casos de negocios de desarrollos genéticos, en aves, vegetales y próximamente en los desarrollos genéticos de vacunos, a través de los animales transgenéticos. Otra barrera de entrada puede ser la necesidad de conocimiento y a algún mercado, hasta la inauguración del mercado central; esta clase de barreras era típica del negocio de frutas y hortalizas, continuando en algunos negocios de productos no tradicionales orientados a la exportación. Existen infinidad de ejemplos de barreras de entrada por problemas de distancia a los mercados, riesgo país (antiguaban era de entrada para capitales extranjeros en Argentina), riesgos climáticos, etc. Por otro lado tenemos las barreras de salida. Cuando se encara una actividad siempre se considera que se va a obtener éxito en forma permanente, pero ya sea debido a que los negocios tienen muchas veces un ciclo de vida, en otros casos por fracasos (no hay que tener miedo al fracaso, los grandes éxitos se construyen sobre las bases de los fracasos; es preferible realizar un proyecto que fracase, a, por temor al fracaso, no hacer nada) se debe analizar si es difícil o costoso salir de la actividad. Veamos algunos ejemplos: muchas actividades requieren fuertes inversiones de capital en activos fijos, que en caso de discontinuarse, tienen muy bajo valor de recupero; un caso típico son las instalaciones para tambo: cuántos establecimientos hemos recorrido donde encontramos viejas instalaciones

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FLEXIBILIDAD: Concepto íntimamente relacionado con las barreras de entrada y barreras de salida. En las decisiones estratégicas, sobretodo cuando los factores de riesgo económico, político, climático, etc. son elevados, se tiende a encarar actividades o inversiones que sean flexibles es decir que permitan la mayor cantidad de alternativas entrando y saliendo de la actividad en forma instantánea y con bajos costos de ingreso y egreso (en general bajas barreras de entrada y salida). Campos como los de la Patagonia argentina son muy poco flexibles, porque son prácticamente monocultivo (explotaciones ovinas); cuando dicha actividad se encuentra en crisis sólo nos quedan dos opciones: vender el campo en un momento de depresión o llorar hasta que cambie la situación; campos de cría como los de la depresión del salado son también poco flexibles. En un país como el nuestro de fuertes, bruscas y permanentes oscilaciones económicas y políticas, donde estamos cansados de acostarnos ricos y levantarnos pobres o viceversa, por obra y gracia de un funcionario, encarar actividades en inversiones poco flexibles significa adquirir un factor de riesgo adicional. Esto no quiere decir que no se deban encarar, pero deben tener una rentabilidad adicional que contemple este factor de riesgo. En general la experiencia dice que mientras no cambien las condiciones políticas y económicas los campos muy rígidos terminan siendo poco aconsejables. Campos flexibles son aquellos que permiten distintas opciones o alternativas, es decir poder hacer agricultura o ganadería, cría, recría o invernada, cultivos de verano o invierno, tambo, etc., en resumen los que permiten mayor cantidad de opciones o costos de oportunidad. Explotaciones cuyo punto de equilibrio (punto donde los ingresos igualan a los egresos) se da sobre la base de alta inversión de tecnología y/o capital, son en general rígidas (fue notorio el fracaso de feedlot en nuestro país). Otro claro ejemplo lo tenemos en el caso de maquinarias agrícolas: un tractor en general es flexible, sirve para distintas tareas; en contrapartida, una cosechadora es mucho más rígida, sólo se utiliza para una función determinada en un corto período del año; en las alternativas de trabajar- con maquinarias propia, contratada o medianería, la adquisición de una cosechadora es inversión en un bien poco flexible. El ideal sería lograr un adecuado equilibrio entre el máximo de flexibilidad de un campo (en general a mayor flexibilidad mayor costo) y el costo de oportunidad del capital propio (que la rentabilidad de lo invertido en la explotación supere la renta financiera de colocar dicho capital en colocaciones de igual nivel de riesgo).

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ECONOMÍA EN ESCALA: Antes de hablar sobre economía de escala debemos previamente definir costos fijos y costos variables (para mayor información ver unidad de aspectos contables y costos agropecuarios). Costo fijo es aquel costo que no varía cuando cambian los niveles de producción. El tema de economía de escala se centra en la absorción de los costos fijos de acuerdo con los distintos niveles de producción. Para ello veamos los gráficos que se exponen a continuación: Como se puede apreciar, los costos fijos a nivel total permanecen constantes en los distintos niveles de producción; en contrapartida su incidencia en el valor unitario de cada producto disminuye a medida que se incrementan los niveles de producción, si tengo un peón para manejar 10 novillos la incidencia del costo de dicho individuo en los costos de invernada es mucho mayor que si ese mismo peón manejara 100 novillos, en cuyo caso será 10 veces menor. Cuando tocamos este tema, rápidamente nos viene ala mente el concepto de unidad económica mínima que debe tener una explotación agropecuaria para que pueda absorber los costos fijos en los momentos de menor rentabilidad. Dentro de los costos fijos de una explotación, además de los costos fijos tradicionales, se deben considerar los costos de istración (donde se incluyen los viáticos necesarios para istrar la explotación, como así también la remuneración del empresario, siendo ésta subjetiva. Hay individuos que aceptan gastos mínimos de subsistencia y otros en cambio son bañiles sin fondo para los que no hay economía de escala que valga. Una vez definidos los costos fijos debemos dimensionar la explotación definiendo, en consecuencia, cuál será su nivel de economía de escala. Como gran aproximación y exclusivamente en base a experiencia personal subjetiva y de costos presentes (año 1994), creo que superficies menores de 500 a 800 Ha. de campos mixtos (depende del tipo de suelos) de pampa húmeda estarían por debajo del nivel mínimo de economía de escala para que en los momentos más difíciles se cubran los costos y se obtenga rentabilidad en los momentos de expansión. Por último respecto de los costos variables, los mismos a nivel total se incrementan en la medida que se incrementa la producción; mientras permanecen constantes a nivel unitario. Respecto de estos costos no interesa su volumen sino su grado de variabilidad, es así que en el caso de siembra de trigo, cuando se analiza el costo de semilla importa ver el grado de variabilidad, en este caso si siembro 120 kg. por Ha. ver si se puede bajar a 100 kg. por Ha. obteniendo la misma producción, o el mismo análisis para el componente monetario, pagaba $ 100 el quintal y ver si se puede obtener un descuento. Respecto del costo variable total no interesa su volumen dado que si siembro una Ha. insumiré 100 kg. o 120 kg. de semilla y si siembro 1000 Ha. utilizare 100.000 o 120.000 kg. de semilla. Ahora volcaré mis opiniones personales respecto de todos los temas tratados. Es importante que el empresario agropecuario tenga permanentemente presente el

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concepto de estrategia empresaria y se formule la pregunta qué es el negocio, analizando las opciones estratégicas básicas de crear, mantener, reducir o despojar. Debe pensar dónde va a volcar sus esfuerzos y su capital, analizando el negocio estratégicamente sobre las bases de costos cuantificables y no cuantificables futuros, e ingresos futuros, ese es el gran problema del empresario moderno: tomar decisiones para invertir su capital y esfuerzo, cuyos resultados conocerá recién en el futuro. Un error muy frecuente en la actividad es que estas decisiones se realizan proyectando el pasado hacia el futuro o sobre las bases de costos actuales; nada más alejado de la realidad: que algo fue negocio en el pasado o lo sea en el presente, no significa que lo seguirá siendo en el futuro. Viceversa, muchos pésimos negocios actuales pueden ser los más brillantes. Es frecuente observar productores agropecuarios que toman decisiones sobre esta base y así ocurre que si un año el trigo fue mal negocio, no siembran en la nueva temporada. También se da permanentemente en el mercado de cerdos y aves. Lo mismo ocurre en el sentido inverso, cuando algo es negocio todos se vuelcan al rubro saturando el mercado. Lo importante es estar produciendo cuando es negocio, no entrar cuando se están obteniendo los resultados positivos, tengo que realizar los resultados en el momento de la cosecha o venta del producto y no cuando estoy sembrando o empezando a producir. Recordemos la famosa frase de Henry Ford: “Cuando todos compran yo vendo, cuando todos venden yo compro”. Es muy frecuente ver productores que se mueven de esta forma influidos además por los denominados “negocios moda”. Cuántos fracasos de este tipo conocemos en la actividad. Ej: kiri; tung, etc. Las frutillas o los espárragos pueden ser buen negocio este año, pero quizá no dentro de dos. Como podemos observar es sumamente difícil prever cuál será el tipo de negocio, mercado o forma de estructurar una empresa que permita obtener el éxito en la actividad, puesto que debemos establecer cuáles serán los escenarios futuros y riesgos estratégicos que se producirán en el ámbito a actuar. El lunes todos sabemos a qué a caballo le tendríamos que haber apostado el domingo, lo importante es apostar antes que se largue la carrera. Por eso se sostiene que los empresarios exitosos son excelentes es, pero además tienen que tener una dosis de intuición o suerte, que les permita vislumbrar en condiciones de incertidumbre los caminos a seguir, (por eso ante estos problemas, políticos o empresarios recurren a falsas soluciones mágicas de consulta a videntes o adivinos). Es evidente lo incierto de estas decisiones donde es necesaria una gran dosis de intuición, considerar para la toma de decisiones exclusivamente la proyección del pasado hacia el futuro, es pensar en la existencia de un mundo sin cambios, una pérdida de tiempo y un riesgo equivalente a arrojar una moneda al aire, ya que, se puede afirmar que lo único permanente en el mundo es el cambio, sería lo mismo que tomar decisiones con una moneda arrojada al aire. Soy además un enemigo de los sistemas de planificación de detalle, de las explotaciones en el largo plazo, dada la imposibilidad de cuantificar las variables a considerar, como por ejemplo cuál será la inflación de

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los próximos cinco años, si existirán o no retenciones alas exportaciones, tipo de economía (con o s i n control de precios), presión tributaria, costos de cargas sociales etc., que generan datos inexactos. Con esto no quiero decir que no se deba planificar, pero la planificación que debe realizarse fundamentalmente por el empresario es el planeamiento estratégico, es decir los grandes lineamientos, políticas, y decisiones que orientan al negocio, realizando planificaciones de detalle sólo para el corto o mediano plazo y retroalimentando permanentemente el plan. Para el análisis de un negocio, vimos que no sólo debemos considerar los costos e ingresos futuros sino también los costos no cuantificables en especial el riesgo. La evaluación del riesgo es también subjetiva dado que existen individuos mas arriesgados que otros, en consecuencia uno debe tratar de analizar los riesgos futuros y el nivel de riesgo que está dispuesto a afrontar, así vera los riesgos del país, de la actividad, climáticos, etc. Veamos algunos ejemplos: ¿es cierto el fenómeno de efecto invernadero? ¿Cuáles serán sus efectos en la pampa húmeda? ¿Será cierto que se producirá desertificación mejorando la situación hacia el norte del país? ¿Cómo afectará a la actividad la creación del mercado único americano? ¿Se llevará a cabo? ¿Cambiarán realmente en forma definitiva los hábitos de aumentación de la población disminuyendo el consumo de carnes rojas y huevos por problemas de colesterol? ¿Los desarrollos genéticos actuales tendrán éxito y se crearán nuevos animales transgenéticos convirtiéndonos entonces en consumidores de genética bovina como en el caso de las aves y en consecuencia desaparecerán las cabañas tradicionales? Así nos podremos plantear infinidad de preguntas que condicionan totalmente nuestra actividad. Esto se denomina análisis de riesgos estratégicos. Lo importante es que el empresario esté permanentemente analizando estos puntos y no hace como muchas empresas fabricantes de diligencias que estaban realizando a principios de siglo hermosos proyectos de detalle de aplicación, cuando simultáneamente se estaba introduciendo el ferrocarril. A la luz de los análisis estratégicos hemos planteando las opciones estratégicas básicas de si conviene entrar en el negocio, permanecer como hasta ahora, reducir o salir. Una vez resueltos hacia qué negocio nos volcamos, debemos analizar cómo lo vamos a encarar. Opino que conviene analizar aquellos que tengan bajas barreras de salida y sean flexibles dado que lamentablemente el país aún es inestable. Además de tratar de ingresar en actividades flexibles es importante no olvidar el concepto de costo de capital propio, es decir que la renta de la actividad sea superior a la colocación financiera de los fondos. Por ejemplo si coloco en EE.UU. con la garantía de la Reserva Federal (FDIC) al 9% anual —descontado de la inflación local da una renta positiva del 4%—, en un campo de 1.000 Has de U$S 1.200 la Ha tengo un capital inmovilizado de U$S 1.200.000 teniendo que obtener como mínimo una renta anual de U$S 48.000 para superar el costo de oportunidad. Muchos productores sostienen que estas cuentas en el campo no se pueden realizar, porque son siempre negativas. Creo que esto no es necesariamente así, hay campos que por su cercanía a determinados centros urbanos y no por su capacidad

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de producción tienen un mayor valor no compensado por la disminución en el costo de los fletes; si consideramos la actividad como negocio no nos interesa la comodidad de viajar menos sino de lograr los máximos beneficios, en consecuencia deberíamos concentrar los esfuerzos en campos cuyo valor esté dado por capacidad productiva y no por factores no productivos, para de esta forma poder lograr el objetivo de cubrir costos del capital propio; de lo contrario conviene vender el campo y vivir de rentas tomando pina colada en Bahamas debajo de una palmera (reitero el punto de que hay individuos que consideran como factor positivo volcar sus esfuerzos a este tipo de actividades por ser más gratificantes). Además siguiendo el concepto de economía de escala: sería preferible tener un campo de mayor superficie o capacidad productiva alejado de Buenos Aires y no pequeñas explotaciones de 100 a 200 Has. cerca de Buenos Aires que están por debajo de los límites mínimos de economía de escala, donde además con dicho capital se puede acceder a explotaciones que permitan lograr superar el costo del capital propio y lograr economías de escala adecuadas. Por más eficientes y creativos que seamos, si partimos de una estructura inadecuada no vamos a salir de pobres nunca. Si analizamos la problemática actual de las explotaciones tradicionales de la pampa húmeda, veremos que son actividades con un alto capital invertido, con un nivel de renta que no supera el costo de oportunidad cuando se desarrollan en forma extensiva o tradicional, con un incremento en sus costos fijos (muchas veces mal denominados de estructura), en especial presión tributaria. La alternativa de reducción de costos no es suficiente, debiendo en consecuencia buscar otras alternativas. Muchos sostienen la búsqueda de alternativas novedosas, pero nuestro temor es que se caiga en los denominados “negocios moda”, por ejemplo: toda la pampa húmeda produciendo ciervos, no descartamos la innovación, pero hay que tener presente el problema de “encarar negocios moda” o dedicarse a mercados que se puedan saturar fácilmente. Muchos piensan en intensificar las producciones tradicionales, esto es válido, pero origina un incremento en la inversión, mayor dedicación, mayor manejo empresario y consecuentemente mayor riesgo. En consecuencia el productor de la pampa húmeda ante los cambios en el contexto económico tiene tres alternativas: a) Continuar con los sistemas tradicionales con imposibilidad de cubrir el costo del capital propio y en general descapitalizándose. b) Buscar alternativas innovadoras. c) Intensificar la producción tradicional. En los casos b y c se produce un incremento de los riesgos, necesidad de mayor manejo empresario y dedicación. La alternativa para el productor que quiere manejar riesgos bajos sería continuar con

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sistemas extensivos flexibles (que permitan ganadería y agricultura), reconvirtiendo las explotaciones en otras localizaciones geográficas, que, con el mismo capital invertido, permitan incrementar la escala y así lograr compensar el costo del capital invertido. Este tipo de campos cada día es más difícil de ubicar y cada vez están más alejados de los centros urbanos, aunque en el gran territorio nacional aún existen oportunidades que permitan este planteo. En resumen, o reconvertimos la escala incrementando las explotaciones extensivas y de bajo riesgo, o caso contrario debemos transformarnos en empresarios agropecuarios intensificando la producción, creando nuevas alternativas y asumiendo mayor dedicación, capacitación, esfuerzo y riesgo. Así podemos analizar estratégicamente distintos negocios como tambo, soja, etc., etc. Veamos el ejemplo de tambo: la actividad lechera en la Argentina se desenvuelve en un mercado oligopólico que se estima no cambiará en el corto plazo; para producto al cual se le han fijado permanentemente precios políticos, el productor es precio aceptante de los impuestos por la industria. No se ven posibilidades de salida a la exportación, en el corto plazo, salvo el caso de la integración con Brasil; tiene altas barreras de salida por lo específico de las inversiones, en consecuencia es poco flexible; no tiene altas barreras de entrada (casi toda la producción agropecuaria es así) en lo que hace a conocimientos tecnológicos, la inversión de capital es similar al resto de las actividades salvo un mayor costo de instalaciones. Ahora deberíamos decidir qué hacer; es evidente que es un negocio con riesgos estratégicos y en consecuencia debo evaluar si las rentas futuras serán lo suficientemente importantes como para que permitan compensar estos factores adversos, entonces, encarar o no el negocio. Vean ustedes que resolví salir o entrar en tambo hoy, sólo sabrán dentro de uno o dos años si la elección fue correcta o incorrecta: esta es la problemática del empresario. El empresario debe ser como ya vimos un permanente creador insatisfecho. Cuando toma una decisión debe analizarla y replantearla constantemente, buscando alternativas mejoradas, no sólo en las grandes decisiones estratégicas, sino en todos sus actos, formulándose las siguientes preguntas: - ¿Qué? qué producir, qué vender, qué negocio.


- ¿Por quién? dotación de recursos humanos. El productor agropecuario tendrá que seleccionar una opción estratégica o una combinación de ellos, algunas opiniones serían: - Intensificar la producción - Líder en costos - Diferenciación - Segmentación - Diversificación: minimizo riesgos - Reconversión - Reestructuración - Cambio de actividad (despojar) - Mantener actividad - Crear - Reducir o achicar actividad - Análisis factor tierra - Análisis costo de oportunidad - Intensificación vs. producciones extensivas - Flexibilizar la empresa - Economía de escala. Ahora lo invito a que sobre la base de todo lo expuesto en esta unidad analice estratégicamente alguna actividad agropecuaria nueva o existente y tome decisiones estratégicas básicas sobre esta base.

- ¿Cómo? cómo producir, vender, etc. Se debe trabajar sobre la base del logro de eficiencia de los sistemas; en este punto es donde los clásicos de la istración tuvieron gran desarrollo. Nos formularemos preguntas del tipo de cómo arar, cómo recorrer, qué plan sanitario, sistema productivo, etc., aplicaremos. - ¿Cuánto? se refiere a la cantidad y está relacionado con la economía de escala. - ¿Cuándo? se refiere a la oportunidad.

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Capítulo II

Planeamiento Agropecuario

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Planeamiento agropecuario

1. Introducción y definición

2. El sistema de planeamiento

En términos muy amplios se puede ver el planeamiento como el intento de asegurarnos llegar, en plazos predeterminados, a los objetivos que nos proponemos hoy. Si se encara la actividad agropecuaria con el objetivo de obtener una “maximización de beneficios”, la problemática central del planeamiento será anticiparse a encontrar y a obtener las interrelaciones más eficientes de nuestros recursos, tanto actuales como futuros, para ubicar en el mercado determinados bienes o servicios agropecuarios. En el capítulo anterior se habló de las funciones básicas del empresario moderno, estas funciones son: planificación, organización, control y comunicación. El proceso de istrar haciendo uso de las funciones básicas mencionadas, no debe interpretarse como la realización de actividades aisladas e independientes, sino todo lo contrario, funciones interrelacionadas y dependientes y que actúan en forma concomitante entre ellas, porque la empresa agropecuaria es un todo integrado, un sistema abierto. Cuando se planifica automáticamente se va pensado y desarrollando cuál va a ser la estructura, la organización, los sistemas de control para asegurarse de que lo planificado se está llevando a la práctica en función a los provecí os y la comunicación. A través del control se podrán determinar y verificarlas desviaciones con respecto a lo planificado. Luego de ese control, al determinarse la causa délas desviaciones, sea debido a la planificación (programas o presupuestos) o a la ejecución, se retroalimenta el sistema. Si las desviaciones o problemas se producen debido a los programas o presupuestos, se retroalimenta el proceso de planeamiento táctico, operativo y estratégico. Por un problema metodológico a partir de aquí se analiza cada proceso por separado, pero no debe perderse de vista que se trata de un proceso integrado, que funciona como un circuito cerrado que se retroalimenta permanentemente. Un concepto muy importante en el proceso de planeamiento es el de tener “una alta predisposición a la acción”. No se debe caer en el problema de muchos es, cuyos planes sólo quedan en planes y nunca se ejecutan. Planeamiento Comunicación

Organización

El sistema de planeamiento consiste en la definición de objetivos para luego, en función a éstos, desarrollar los planes en sus distintos niveles. Los niveles del planeamiento son: el estratégico, el táctico y el operativo. La diferencia entre niveles se da por los diferentes instrumentos que se utilizan.

Planeamiento estratégico

Definición de Objetivos

Planeamiento táctico Planeamiento operativo

2.1. Los niveles e instrumentos del planeamiento 2.1.1 Planeamiento estratégico y sus instrumentos En el planeamiento estratégico se fijan metas y políticas. Estas surgen de formularse las siguientes preguntas: ¿qué es nuestro negocio y qué debería ser? Las metas 3r políticas son por ende el resultado de analizar el futuro. Prever el futuro con exactitud es imposible. Las conclusiones y visiones acerca del futuro, a través de diferentes técnicas, son subjetivas. Están condicionadas por la visión personal del empresario y por ello no deberían ser delegadas. No olvidemos que la fijación de los objetivos dentro del sistema de planeamiento es personal, lo que significa que los objetivos son subjetivos como también lo es el análisis del riesgo, tiempo y esfuerzo. Los instrumentos que se utilizan en el planeamiento estratégico son: a] políticas Constituyen los criterios de valor dentro de los que se encuadran los objetivos.

Control

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b] metas Resultan de la subdivisión y cuantificación de los objetivos.

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Como ejemplo simple de planeamiento estratégico tomemos el caso de la producción tabacalera. Lo primero a plantearse sería qué es el negocio hoy. Es evidentemente un negocio declinante, fundamentalmente en los países desarrollados. Qué debería ser el negocio en los próximos tiempos, sería la siguiente pregunta. Si el objetivo es maximizar beneficios habrá que cambiar de actividad. Entonces se deberá determinar una o varias políticas a seguir. Por ejemplo cambiar a producciones similares, bajo el concepto de diversificar dentro de lo conocido. Puede ser producción hortícola, empleando similares niveles de tecnología, mano de obra, tierras y capital. Faltaría determinar las metas. Una de ellas podría ser reconvertir el 30 % de la producción de tabaco a hortalizas en el lapso de 10 años.

2.1.2. Planeamiento táctico y sus instrumentos Con el planeamiento táctico se diseña la forma de lograr- las metas y políticas fijadas en el planeamiento estratégico. Se encuadran dentro del planeamiento estratégico tácticas factibles, realistas y coyunturales que implementen concretamente las metas y políticas estratégicas fijadas. El planeamiento táctico está estrechamente vinculado con el planeamiento estratégico. Este podrá modificar el planeamiento estratégico, ya que cuando se planifica cómo lograr metas y políticas uno puede encontrarse con limitantes incidirán en determinar- nuevas metas y políticas y así se genera una dinámica entre lo táctico y lo estratégico. Los instrumentos que se utilizan en el planeamiento táctico son:

2.1.3. Planeamiento operativo y sus instrumentos El planeamiento operativo consiste en establecer cómo debe comportarse la organización para el logro de los objetivos. Existe la misma relación dinámica con el planeamiento estratégico que la que tiene el planeamiento táctico. Los instrumentos que se utilizan para el planeamiento operativo son: a] Normas y procedimientos Continuando el ejemplo anterior: como se comprarán nuevas semillas y nuevos insumos de proveedores no conocidos, se podrá establecer como norma un más estricto control de la mercadería que se reciba que anteriormente. En el capítulo de Normas, pautas y procedimientos istrativos se consignan ejemplos agropecuarios. EL SISTEMA DE PLANEAMIENTO PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO

a] Programas Son la asignación de recursos físicos en el tiempo

TÁCTICO

b] Presupuestos Son la asignación de recursos monetarios en el tiempo

OPERATIVO

Continuando con el ejemplo iniciado en el planeamiento estratégico lo que habrá que hacer en el nivel del planeamiento táctico será establecer los programas y presupuestos necesarios para hacer realidad las metas y políticas propuestas. Tomemos el caso de una empresa agropecuaria dedicada a la producción de tabaco en 100 hectáreas. Uno de los programas a realizar será cómo distribuir la tierra en las diferentes campañas para ir incorporando otros cultivos, como también qué cantidad de mano de obra será transferida a éstos. Los presupuestos a realizar nos darán una idea de los incrementos y disminuciones en los ingresos y egresos monetarios, es decir los resultados, en el tiempo determinado.

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INSTRUMENTOS POLÍTICAS METAS PROGRAMAS PRESUPUESTOS NORMAS PROCEDIMIENTOS

3. Los problemas en el planeamiento El problema global del planeamiento es prever un camino a seguir hacia un futuro incierto. En este proceso el primer problema parcial que surge es el de determinar el horizonte de la planificación y por ende también el período de planificación. Esto quiere decir a qué plazo vamos a planificar. A mayores períodos de planificación, ésta se hace más difícil y riesgosa. El siguiente problema parcial que surge como consecuencia de determinar el período

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es el nivel de detalle de la planificación. Para períodos largos, planificar en detalle se hará muy complejo. En períodos largos hay que manejarse con menor nivel de detalle, con grandes lineamentos, grandes conceptos y por ello se caerá en el planeamiento estratégico. En la medida en que se reduce el período a planificar se hace factible manejar un mayor nivel de detalle, estableciendo inclusive cuantificaciones y metas más específicas. El siguiente problema parcial a resolver es qué método utilizar para acertar o lograr aproximarnos al futuro incierto. Para lograrlo existen diversas herramientas y técnicas. Una de ellas es la proyección de tendencias. Proyectar tendencias significa que proponemos encontrarnos en un mundo sin sorpresas y en base a los hechos y acontecimientos del pasado proyectamos tendencias hacia el futuro. Por ejemplo, si este año fue buen negocio sembrar trigo el año que viene también lo será; es la tendencia. A la luz de los resultados y de la realidad esto no es cierto. Uno de los casos es la campaña de trigo de 1990 de la que todos pensaban que iba a ser un excelente negocio y luego por diversos acontecimientos, entre ellos la Guerra del Golfo, fue uno de los peores negocios, llegando al caso extremo de que no era conveniente cosecharlo sino pastorearlo. Si hace dos años no fue negocio, ¿hoy no debo hacerlo? Es válido analizar constantemente las tendencias, pero sin caer en el error de pensar que lo pasado necesariamente será igual en el futuro. Sería pensar en un mundo sin sorpresas, sin dar posibilidad a eventos como la caída del Muro de Berlín, la Guerra del Golfo, los acontecimientos de la U.R.S.S., sequías, embargos cerealeros, niveles de subsidios, etc., que modifican sustancialmente la realidad. La proyección de tendencias se da mucho en productores de aves y cerdos. Cuando es negocio, muchos se vuelcan hacia esa actividad produciendo luego una sobreoferta que disminuye los beneficios. En consecuencia debería desecharse el análisis de la proyección de tendencias. ¿Qué otro camino queda entonces? Tenemos las técnicas prospectivas, de proferencia y los escenarios futuros.

a) Técnicas de preferencia Las técnicas de preferencia incluyen a las técnicas de tendencia. Suponen un conjunto de técnicas que permiten incursionar en el futuro basándose en la experiencia del pasado. Se opera sobre datos del pasado para construir un futuro. Esta técnica es sólo válida en contextos permanentes y sin ambio. Cuando analizamos el contexto donde debe moverse el planificador, vemos que nada más alejado de esta realidad: la planificación agropecuaria se desarrolla en un mundo económico, social y cultural en permanente cambio. Podemos afirmar que lo único permanente en dicho contexto, es el cambio mismo.

PLANEAMIENTO

Pasado Pasado EXPERIENC experiencia IA

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Futuro Futuro RESULTAD resultado O

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Supongamos que somos productores de maiz y debemos decidir la venta o no de un producto; veamos el primer ejemplo de los cuadros de precios expuestos a continuación. El empresario el día 15 de mayo de 1977 debe decidir si vende o no el producto, analiza la tendencia del mercado; como está en alza decide guardar el producto. En el caso dos (N* 2) otro empresario debe decidir la venta el 15 de julio de 1977, analiza el mercado, y como está en baja se apura a vender. Ambos empresarios han tomado decisiones cuyo resultado se verá en el futuro; veamos en el gráfico N* 3 lo que efectivamente ocurrió.

b) Técnicas de prospectiva A diferencia de la proferencia, que se basa en datos del pasado para construir un futuro, la prospectiva construye un futuro deseable o supuesto y desde allí retrocede hasta el presente para construir planes adecuados insertados en la realidad que permitan construir momento a momento un accionar eficaz y orientado hacia dicho futuro deseable. La proferencia como actitud supone un futuro donde no caben nuestras influencias. En prospectiva se considera que el contexto puede modificarse. C) Construcción de escenarios futuros La construcción de un escenario futuro, de qué pasará, no nos dirá qué suceso realmente se presentará. in embargo esta técnica es de gran utilidad en el planeamiento estratégico. De esta especulación se podrá sacar una ventaja diferencial en el

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mercado, ya que podemos prever algo que puede suceder y la adaptación en el futuro, condicionada por decisiones del pasado, será más rápida y efectiva. Un escenario futuro es una simplificación del medio ambiente, orga-nizacional futuro, donde el empresario podrá analizar razonablemente sus posibilidades, así como también los puntos débiles o amenazas que pueden acecharlo. Metodológicamente se ite una partición de escenarios en subescenarios económico, político-legal, tecnológico y de estructura competitiva. Dentro del escenario económico se incluyen las variables que hacen a la riqueza, a las necesidades y recursos, a su distribución, al consumo, al ahorro, etc. En el escenario político-legal estarán los factores de poder, las clases sociales y los recursos de influencia, las élites, los partidos políticos, los sistemas de gobierno, etc. El subescenario sociocultural incluye los hábitos de vida, el consumo, las actitudes, las costumbres, los sentimientos, símbolos, etc. En el subescenario tecnológico se encuentran los desarrollos científicos, la innovación, avances en la investigación, etc. En el subescenario de la estructura competitiva se analiza la intensificación competitiva, la tendencia a actuar sobre los precios, sobre la calidad, desarrollo de mercados, etc. Una vez definido cada escenario, se lo puede armar conformando un modelo explicativo. Se puede estructurar un escenario a corto plazo (seis meses a un año), otros de mediano plazo (uno a dos años), mío de largo plazo (dos a cinco años) y finalmente uno a magno plazo (más de cinco años). Cuando se construyen escenarios futuros se propone incluir tres dimensiones: la más probable, la más optimista y la más pesimista. Una vez resuelto el método, surge el problema parcial de la cuantificación de la planificación. Para cuantificar hay que analizar los costos y los ingresos futuros. No interesa saber cuánto costaba el gasoil el año pasado o ahora, sino saber cuánto costará cuando siembre y cuando coseche. Técnicamente se dice que cualquier costo, inclusive los costos futuros, se pueden dividir en un componente físico y otro monetario. El problema de la cuantificación se basa en la extrema complejidad de determinar el componente monetario. Es mucho más sencillo determinar el componente físico. Se puede prever fácilmente cuántos litros de gasoil, cuántas horas-hombre, cuántos kilos de semillas harán falta y, en general, todos los insumos en términos físicos. Por supuesto también existirán errores o desvíos cuando se ejecute lo planificado, debido a atrasos climáticos, accidentes, mala regulación de la maquinaria, etc. La complejidad se plantea cuando entra el componente monetario, cuando se quiere determinar cuánto van a costar las semillas, el gasoil, el salario, los insumos y productos en general. El componente monetario está ligado a dos elementos. El primer elemento es la

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determinación de las variaciones de los precios relativos, si esos productos o insumos, medidos en moneda constante, van a tener variaciones u oscilaciones. Los insumos y los productos no van a permanecer constantes. Siempre existirán causas, ya sean factores climáticos o comerciales, que incidirán sobre variaciones en los precios relativos. Por otro lado, como segundo elemento, en economías como la argentina, que esperamos que se estabilice, aparte de las variaciones de los precios relativos se producen variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Para determinar precios en el futuro es necesario prever el precio en términos constantes y además prever las variaciones del poder adquisitivo de la moneda. En caso de inflación, cuál va ser la inflación, como también las paridades entre las diferentes monedas, o sea las variaciones de las diferentes monedas entre sí, como por ejemplo el dólar con respecto al yen o el marco. Cuando se habla de planificación, la esencia del problema es el componente monetario. La parte física es mucho más sencilla de cuantificar y de aproximar. Cuánto costarán los insumos y cuánto será el valor de la producción es complejo. Será fundamental analizar los precios relativos y el poder adquisitivo de la moneda, sean estas variaciones producidas por fenómenos tan diversos como de mercado, climáticos, de integración regional, etc. En economías hiperinflacionarias planificar monetariamente para períodos de uno o dos años es materialmente imposible, ya que las variables en juego son imprevisibles. No se puede saber cuál va a ser la inflación del próximo mes, ni del día siguiente. No solamente la inflación es un problema en la planificación sino también las reglas y disposiciones gubernamentales inestables. En esas condiciones, los presupuestos en términos monetarios a más de un año son análisis teóricos que no conducen a nada y que deben ser rehechos constantemente. Si un país no se estabiliza, la planificación a corto y mediano plazo es sumamente compleja e impracticable. En la medida en que se estabilice, no sólo basta una moneda estable, sino también normas, reglas estables. Cambios tributarios, subsidios, retenciones, políticas laborales, derechos aduaneros y otros elementos de la política económica pueden modificar el contexto de lo planificado. Otro problema que surge es decidir qué tipo de planificación se hará, global o parcial. Es frecuente hablar de la planificación de la producción, financiera, etc. Estos son tipos de planes parciales. Al pensar en la empresa como un todo integrado y actuando en planificación con la teoría de sistemas, se puede decir que cada plan parcial es un subsistema de un plan global, que puede estar medido en términos de ventas, de producción, de comercialización, financiación, etc. Cuando se planifica también se deben tener en cuenta los factores no cuantificables como el tiempo, el riesgo y el esfuerzo. Debido a lo problemático de ver el futuro, se prefiere muchas veces dividir la línea de productos, haciendo una cartera de negocios, aun disminuyendo la rentabilidad total, debido a la inseguridad. Ese mix dividirá riesgos.

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También deberán tenerse en cuenta y analizar el denominado riesgo país y el riesgo climático. En general se planifica en términos cuantificables, pero hay quien .sostiene que en vez de ganar mucho prefiere disminuir el riesgo. En vez de hacer cultivos de verano o invierno que dan mayor rentabilidad, prefieren hacer ganadería para minimizar el riesgo climático. Si la cosecha es mala no se perderá todo. También se puede tener una amplia gama de cultivos. Un año malo para un cultivo no significará necesariamente lo mismo para los otros. En la medida en que se analizan los factores no cuantificables, en especial el riesgo, se tomarán decisiones basadas en la imposibilidad de predecir el futuro, lo que lleva a actuar con una política más conservadora. El nivel de riesgo que se asume en la planificación es totalmente personal y subjetivo. Como ya se ha dicho, existen personas que apuestan al número pleno A’ otras que dividen las apuestas. Algunos sostienen que es muy complejo predecir los momentos de ingresos y egresos en la compra y venta de invernada y pasan a un campo de cría e invernada o a un ciclo completo para disminuir el riesgo en la compra y venta del producto. Algunos dicen que hay que entorar en octubre, noviembre, diciembre, pero hay otros que prefieren entorar durante todo el año o en dos o tres períodos, para distribuir las ventas en el año. La concentración de ventas es muy riesgosa por el nivel de precios relativos. También está el caso de la medianería. Producir con maquinaria propia puede ser más barato o rentable en determinada escala, pero hay quien prefiere la medianería porque se puede dejar de ganar pero no se pierde. Con máquinas propias se tiene capital inmovilizado. Un caso típico es el nivel de escala necesario para tener una cosechadora propia. Sin embargo, y a pesar de tener poca superficie a cosechar, algunos prefieren tenerla por un factor de riesgo. Se prefiere tener capital inmovilizado para no asumir el riesgo de salir a buscar contratistas sobre todo en momentos de problemas climáticos. Se pueden encontrar infinidad de casos como estos en los que si se planifica cuantificando se ejecutará un plan determinado, pero si se lo mira desde la perspectiva de lo no cuantificable cambia la toma de decisiones.

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4. Algunos conceptos utilizados en planeamiento 4.1. Períodos de planeamiento Los períodos de planeamiento son el lapso para el cual se planifica, por ejemplo, anual, quinquenal, mensual; en la actividad agropecuaria se utiliza mucho el ciclo productivo.

4.1.1. Planes a corto plazo y a largo plazo Cuando se habla de períodos de planeamiento se habla también de planes a corto y a largo plazo. Los planes a corto plazo consisten en optimizar el resultado con la infraestructura dada (combinación de factores de la producción dada) que se considera invariable, mientras que los planes a largo plazo consideran una modificación en la infraestructura, rápida o gradual. Generalmente se usan las expresiones corto, mediano y largo plazo. Pero, ¿qué significa, por ejemplo, un corto plazo? Algunos autores le asignan valores, y lo definen por su duración de hasta un año. Otros dicen que pueden incluirse en el corto plazo todos los planes que se pueden realizar sin modificar la infraestructura de la producción. Como mediano plazo algunos autores entienden períodos entre uno y cinco años. Y para el largo plazo períodos de cinco a diez años. Aunque autores de países de alta estabilidad mencionan plazos de hasta veinte años.


Los planes pueden ser estáticos o dinámicos. Los planes estáticos son repetibles y por eso también se los llama permanentes. Se deben a limitaciones en los insumos y actividades, estacionalidades, ciclos productivos. Los planes dinámicos son irrepetibles; también se denominan transicionales y pueden deberse a cambios de oportunidades. Siempre convendrá tener planes flexibles.

4.3.2. Planes globales y parciales Si se mira a la empresa como un sistema se puede hacer el planeamiento para la empresa en su conjunto o se pueden identificar subsistemas y trabajar sobre ellos. Por ejemplo, se puede identificar en una empresa agropecuaria el subsistema producción y planificar éste solamente o darle más importancia que a otros subsistemas como ventas, finanzas, etc. A su vez dentro del subsistema producción se podrán identificar más subsistemas como producción ganadera, agrícola, lechera, etc.

4.2. Horizonte de planificación el momento en el cual termina la planificación. Elementos que pueden ser limitantes del tiempo de duración de un plan pueden ser: - inseguridad respecto de los datos futuros - nuevos datos acerca de la realidad y que necesitan de un nuevo análisis para luego volver a planificar - menores valores de los ingresos a los esperados - mayores avances tecnológicos - cambios en las condiciones del contexto

4.3. Tipos de planes 4.3.1. Planes estáticos y dinámicos

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4.4. Prospectiva, preferencia y escenarios futuros. Ya se ha dicho que cuando se hace planeamiento se suponen aconteci¬mientos futuros y que debido a ello se podrán llevar a cabo los planes y que estos acontecimientos futuros pueden apoyarse en técnicas de prospectiva, preferencia o escenarios futuros. Sintéticamente,¿en qué consisten éstas técnicas? Prospectiva: significa suponer un futuro deseable y planificar en función de éste. Para planificar en función de un futuro deseable el peso de la empresa debe ser considerable, ya que deberá tener la fuerza suficiente para moldear las variables de la realidad para -99-


lograrlo. En casos de monopolio solamente tiene sentido esta técnica. Tomemos el ejemplo de una fábrica de maquinaria agrícola monopólica que dice que para el año 1995 producirá 200.000 tractores o cosechadoras. Ese será entonces el mercado para el año 1995, ya que no existen competidores y podrá planificar en función de ese futuro deseable. Preferencia: es una técnica de tendencias. Se supone que existe una cierta tendencia de los datos del pasado y que se proyectarán en el futuro sin mayores sorpresas. Se planifica en base a esas tendencias supuestas. Pero hay que considerar lo imprevisible de muchos fenómenos. Por ejemplo, si existe una tendencia, en base a la evolución de precios del pasado, en el aumento de los precios de las oleaginosas, ¿conviene tender a producir en la explotación agrícola cada vez más oleaginosas? Escenarios futuros: es una técnica que parte de la idea de que no se puede predecir el futuro. Se divide el futuro en escenarios: económico, político-legal, sociocultural, tecnológico, de mercados, etc. Para cada subescenario se tratarán de reconocer los elementos actuales que podrán tener efecto sobre el futuro y se tratará de aproximar lo que podrá pasar para cada uno de ellos en un plazo determinado. Para cada escenario podrán plantearse diversas opciones. Por ejemplo dentro del político-legal evaluar quién podrá ganar las próximas elecciones, qué política económica se implantará, qué efectos tendrán esas posibles medidas para la empresa, etc.

5. Algunas particularidades del planeamiento agropecuario Existen características de producción en el sector agropecuario que lo diferencian de otras actividades. Estas diferencias son: se parte del suelo como sustrato de la producción, se está ligado a las condiciones ambientales, a los ciclos biológicos y a condiciones de mercado que en general son de competencia perfecta. El hecho de estar ligado a la tierra como sustrato de la producción tiene varias implicancias. Una de ellas es que este factor responde a la ley de rendimientos decrecientes. Esto quiere decir que a medida que se agreguen insumos se llegará a un punto donde los rendimientos adicionales no serán proporcionales. Como ejemplos puede mencionarse que excesos de herbicidas e insecticidas o carga animal por hectárea tendrán efectos negativos sobre los rendimientos en el corto o en el largo plazo. Otra implicancia del factor tierra es que éste es un recurso limitado. Existe un límite a nivel mundial, nacional y de la empresa agropecuaria en particular. Por lo tanto, como ejemplo, implantar un cultivo significa no poder hacer otro en el mismo momento. Así entre los diferentes usos que ite la tierra, se llega a relaciones que pueden ser complementarias, suplementarias o competitivas.

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La dependencia del medio ambiente se refiere a dos aspectos. Uno de ellos es la dependencia de las características ecológicas (clima, suelo, sanidad, etc.) normales de cada lugar, y el otro de las variaciones de estas características normales. Las características ecológicas a las que se encuentre anclada una empresa agropecuaria determinarán ventajas comparativas para ciertas producciones sobre otras. Un campo en la pampa húmeda tendrá ventajas de producción en granos sobre un campo en el Chaco, pero no en algodón. Las variaciones de las condiciones ecológicas normales son fuentes de riesgo e incertidumbre a las que se somete la empresa. Una zona de alta inestabilidad climática puede generar cuantiosas pérdidas por algún fenómeno natural. El proceso productivo en la empresa agropecuaria es un proceso biológico, un proceso basado en el empleo de seres vivos que tienen un grado de automatismo. Conocer las leyes de los seres vivos significa poder optimizar los procesos biológicos. Esto es claro en lo que se refiere a épocas de siembra. Sembrar fuera de ella significará resultados no deseados. Este es un punto esencial en el planeamiento táctico de la producción. Se buscará realizar- la producción en los momentos más favorables ecológica y biológicamente. Por último, el mercado tiene la característica de presentarse en general de competencia perfecta (salvo lácteos, cueros y otros). Ningún productor, dada la cantidad de empresas agropecuarias, puede modificar en forma significativa los precios. Esto hace que el planeamiento en la actividad agropecuaria apunte generalmente a la reducción de los costos en producción. Estas características distintivas de la producción agropecuaria responden a las leyes de la naturaleza. El empresario al combinarlas de una determinada manera las puede aprovechar con la finalidad de cumplir con su objetivo. Dejar libradas al azar las características naturales mencionadas generaría una situación caótica, desde el punto de vista de la empresa. Pensemos, como ejemplo, en el factor tierra. Si no existe un plan de rotaciones se deja librada al azar, con lo cual se alterará su calidad. Con respecto a los ciclos de la naturaleza existen actividades que son impostergables, como por ejemplo una siembra.

6. El proceso de planeamiento Hasta aquí se vio el sistema del planeamiento, o sea los componentes del planeamiento, una visión estática del problema. Cuando el sistema de planeamiento se pone en marcha, en otras palabras “se hace planeamiento”, se entra en el proceso de planeamiento. Cuando se planifica, se realizan básicamente tres actividades: 1] Determinar las políticas a seguir.

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2] Determinar actividades productivas a realizar que se instrumentan a través de un plan de producción. 3] Determinar la infraestructura necesaria para poder realizar las actividades propuestas. Veamos ahora con más detalles qué significa cada una de estas actividades básicas.

6.1. Determinar actividades Este aspecto del planeamiento consiste en responder a tres interrogantes: qué, cuánto y cómo. Las respuestas a estas preguntas están ligadas a la teoría económica de la producción, en principios tales como el principio marginal, la ley de los rendimientos decrecientes, tasas de sustitución, etc.

6.1.1. El qué. Esta es la pregunta básica del planeamiento estratégico. Desde el punto de vista estrictamente económico, utilizando el principio de la sustitución de productos, el productor debe elegir, a partir de cada grupo de actividades competidoras correspondientes a sus circunstancias, aquella que le suministrará el mejor ingreso neto de la explotación en su conjunto. El problema práctico que se presenta aquí es la determinación del ingreso futuro, ya que los precios y costos futuros son inciertos. A pesar de ello deben estimarse lo mejor posible y planificar en función de ellos y no de los precios y costos actuales. Otros conceptos de la teoría económica aplicables a qué actividad encarar, son las relaciones competitivas, complementarias y suplementarias que se pueden presentar entre actividades. Una relación competitiva es aquella en la que si se eligen dos o más actividades, el aumento de alguna de ellas se produce a expensas de la reducción de otras. Como por ejemplo, el caso de una estancia dedicada a ganadería ovina y bovina. Una relación complementaria entre dos o más actividades significa que las actividades se benefician unas de otras, por ejemplo la producción apícola con la frutícola. Las relaciones suplementarias no tienen efectos positivos ni negativos entre actividades. Supongamos el caso de una soja de segunda luego de un cultivo de trigo. Otro aspecto importante en la determinación de la actividad a encarar surge de la decisión empresaria de si se diversifica la producción o se especializa. La diversificación puede reducir el riesgo y la incertidumbre del futuro, mientras que la especialización explota al máximo las ventajas comparativas del productor.

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6.1.2. El cómo Es fundamentalmente un análisis de los métodos de trabajo y cómo se organizan. También aquí se recurre a la teoría económica, al principio de sustitución, tratando de encontrar la mayor producción con una combinación de recursos disponibles de mínimo costo, tiempo, esfuerzo y riesgo.

6.1.3. El cuánto Esta interrogante se centra en dos problemas a resolver. Uno está ligado al principio de los rendimientos decrecientes y el otro al concepto de economía de escala. El principio de los rendimientos decrecientes dice que existen curvas de producción según las que agregar un insumo produce un incremento proporcionalmente mayor de producto y luego se llega a un punto de inflexión a partir del cual agregar un insumo no produce un incremento proporcional, sino menor. Aquí hay que encontrar soluciones a problemas como, por ejemplo, cuántos novillos ocuparán una determinada superficie, cuántos quintales por hectárea de trigo, cuántos litros de leche por vaca, etc. El problema de la economía de escala gira alrededor de determinar los volúmenes de producción tales que signifiquen costos unitarios medios mínimos por unidad de producto. Un ejemplo de este problema es cuánto personal es necesario para atender un rodeo de 700 novillos. Supongamos que la respuesta es que una persona puede llegar a atender hasta 500 animales. Esto significa que necesitaremos 2 personas para 700 animales. Al tener 2 personas se podría estar trabajando con 1000 animales y debido a ello reducir el costo unitario medio, ya que trescientos animales más no incrementarán el costo de la mano de obra.

6.2. Determinar la infraestructura necesaria Aquí se trata de responder las siguientes interrogantes: dónde, cuándo y quién.

6.2.1. El dónde Al analizar el dónde puede darse el caso de poseer un establecimiento o que se trate de un proyecto de producción integralmente nuevo. La técnica moderna habla del presupuesto base cero y esto significa hacer abstracción de la situación presente y cualquier alternativa de localización puede ser válida. Se puede determinar dónde producir evaluando factores de diversas regiones o zonas y optando por alguna de ellas. Algunos aspectos básicos de la localización a evaluar serían:

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1] Área requerida

9] Monto de la inversión

2] Condiciones naturales

6.2.2. El cuándo

a] suelo b] clima c] mejoras existentes d] vías de e] agua 3] Relaciones de orígenes y destinos de la producción a] materias primas b] mercados consumidores c] transportes 4] os a] personal: disponibilidad, tipo, antecedentes. b] servicios públicos y auxiliares: luz, agua, gas, etc. c] servicios locales: transporte, comunicaciones bancos, servicios comerciales y profesionales, policía, bomberos, etc. d] autoridades oficiales: facilidades, restricciones, etc. 5] Perfil socioeconómico: a] generales: clima físico, actitud general de la comunidad y provincia, empresas vecinas. b] viviendas, salud pública, hospitales. c] escuelas y educación, bibliotecas, aspectos culturales d] planeamiento zonal, caminos, urbanizaciones e] actitud de otras empresas 6] Inversiones a] tierra b] mejoras 7] Rentabilidad potencial a] costos operativos b] economías y beneficios 8] Costo de oportunidad

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Aquí se trata de analizar la oportunidad de emprender una actividad: ¿están dadas las condiciones ahora para hacerlo o debo esperar? En este caso entra en consideración el costo de oportunidad. Supongamos que un invernador vende un lote de novillos, y debe decidir si repone ahora los temeros o debe esperar.

6.2.3. El quién Esta pregunta se refiere a la organización de los recursos humanos, quién produce, quién organiza, quién controla, quién planifica.

6.3. Determinar una política a seguir La política a seguir dentro del planeamiento es la formulación de principios generales dentro de los cuales se encuadrarán los objetivos y se desarrollarán los planes. Tomemos por ejemplo políticas de preservación del medio ambiente. Esto quiere decir que haga lo que haga siempre quiero mantener las mejores condiciones biológicas y ecológicas posibles. Hágalo que haga conservaré los recursos naturales. Estas definiciones de políticas a seguir tendrán un gran impacto en la forma en la cual los planes de producción serán elaborados.

6.4. Esquema del proceso de planeamiento Se conceptualiza a continuación el proceso del planeamiento. Para ello observe el diagrama de la página siguiente.

7. Otras formas de planeamiento 7.1. Presupuesto Base Cero (PBC). El Presupuesto Base Cero es un procedimiento de planeamiento en el que se tiene que justificar todo gasto, todo origen del recurso. No se trabaja aumentando o disminuyendo cifras de planes anteriores sin justificación de dónde provendrá cada recurso. Aquí habrá que justificar cada origen de un recurso. Es por ello un proceso de planeamiento complejo, pero que evita mantener ineficiencias de planes anteriores. -105-


7.2. Dirección por objetivos. La dirección por objetivos es una metodología del planeamiento que se concentra fundamentalmente en obtener metas específicas, expresadas en resultados que se puedan medir. En este proceso los integrantes de la organización se comprometen a lograr determinadas metas en el período preestablecido y cada uno de ellos se ocupa de planear, organizar y controlar su logro.


los costos, contratación, aplicación de agroquímicos, etc.

7.3. Presupuestación a través de programas. En esta metodología de planeamiento el elemento central es el programa para lograr un objetivo. Un programa se hace para ordenar los recursos de acuerdo con los objetivos. Si los programas son muy complejos se pueden desglosar en subprogramas. La ventaja de esta metodología es que provee alos de la organización un instrumento de conducción. Un ejemplo es establecer un programa sanitario y entregarlo a su responsable para que lo cumpla. Además se podrá verificar cualquier desviación del mismo.

8. Planeamiento táctico: los presupuestos Cuando se hacen presupuestos, uno de los componentes del planeamiento táctico, se trata de distribuir y asignar, en lugar y tiempo, los recursos monetarios de la empresa de la manera más ventajosa. El primer problema que se presenta al hacer presupuestos es determinar los precios y costos a emplear, ya que se estará trabajando con valores en un futuro (componente físico y monetario). Una vez determinados los precios y costos tendremos que desarrollar los presupuestos.

8.1. Determinación, de precios y costos Como se dijo antes, en general se comete el error de hacer presupuestos con precios y costos actuales o históricos. Lo correcto es hacerlos con precios y costos futuros. Se recuerda que para determinar precios y costos futuros se puede recurrir a técnicas como la prospectiva, la proferencia o el armado de escenarios futuros.

8.2. El presupuesto

Se dice que esta metodología pone énfasis en los productos finales y no en las actividades a desarrollar. Es una metodología de un alto grado de delegación. Ejemplos: ordenarle al encargado agrícola de un establecimiento lograr 5 quintales más de trigo por hectárea con el mismo nivel de gastos. Entonces él tendrá a su cargo cómo hacerlo, dentro de ciertos marcos de flexibilidad preestablecidos, como cierta autonomía sobre

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Una vez realizados los programas de producción y de ventas se pueden cuantificar en términos monetarios y esto determinará un programa de egresos e ingresos durante el período considerado. No se entrará en los detalles financieros1 sino más bien en cómo armarlo. Se pueden hacer presupuestos globales o parciales. Los presupuestos globales son la suma de todos los presupuestos parciales. Existen presupuestos económicos y presupuestos financieros. Los económicos se

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rigen por el principio del devengado y los financieros por el principio del percibido. También aquí se puede trabajar en niveles de presupuestos y tomando el ejemplo utilizado para los diagramas GANTT nos podemos guiar por una estructura como: 1 Ver capítulo istración financiera.

De esta manera podrán integrarse todos los presupuestos por niveles, ya que cada nivel y actividad tendrá el suyo, para dar origen a un presupuesto global, con un plan de cuentas determinado y a medida del , que programará los ingresos y egresos y que, aunque no pueda cumplirse exactamente brindará una excelente herramienta de control y de programación de asignación de fondos. Los presupuestos deben integrarse con el sistema de información general de la empresa, y en particular con el sistema de información contable. Através de los presupuestos se realiza el planeamiento táctico y se controla y constata con la realidad a través del sistema de información contable, comúnmente denominado contabilidad. Las variaciones entre lo presupuestado y los costos efectivamente incurridos se deberán a variaciones entre lo planificado y lo efectivamente realizado. Variación del componente físico = Variación del volumen Entonces, por ejemplo, para hacer el presupuesto Nivel 2 / Sanidad se utiliza el diagrama GANTT insumos sanidad / tiempo

Variación del componente monetario = Variación del presupuesto

9. Planeamiento táctico: los programas

En este diagrama se cuantifican entonces monetariamente los recursos o insumos. Para ello es necesario conocer las cantidades requeridas y sus costos. Entonces puede quedar algo del tipo:

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Cuando se hacen programas, uno de los componentes del planeamiento táctico, se trata de distribuir y asignar, en lugar y tiempo, los recursos físicos de la empresa de la manera más ventajosa posible para producir (mano de obra, máquinas, agua, tierras, etc.) El primer problema que se presenta al hacer los programas es determinar los métodos de trabajo a emplear y qué tiempo lleva realizarlos. Para ello se recurre a la ingeniería de métodos que nos da las nociones teóricas de cómo resolverlo. Una vez determinados los métodos y tiempos tendremos que desarrollar programas, los nexos entre el planeamiento y su ejecución. Veamos entonces la ingeniería de métodos.

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10. Determinación de métodos y tiempos ingeniería de métodos y tiempos El problema que encara la ingeniería de métodos es fundamentalmente integrar al hombre, como también a las máquinas, en un proceso de produc¬ción. Siempre que exista un proceso de producción, sea cual fuere, desde la descarga de bolsas de semillas desde un camión a un depósito o la faena de ganado por parte de un frigorífico, existirá un método de trabajo. Cada proceso de producción, ya sea simple o complejo, requiere un método. La ingeniería de métodos se encarga de cómo y dónde integrar al hombre y/o máquinas de la manera más eficiente posible para cumplir con el propósito de producir bienes o brindar servicios en forma eficiente. Un caso relevante dentro del diseño de métodos es la linea de montaje desarrollada por Henry Ford. Aquí se reconoce bien cómo con una reformulación, el proceso (montaje de automóviles) se vio altamente favorecido. Las tareas básicas, para resolver el problema de diseñar un método consisten en dos decisiones: 1. Dónde encaja el hombre y/o máquinas en generar el bien o servicio deseado. 2. Cómo el hombre y/o máquina puede desempeñar más eficientemente las tareas asignadas. En forma genérica en cualquier actividad productiva, incluida la agropecuaria, debe decidirse en primer lugar la función de cada operario dentro del proceso de producción y en segundo lugar se debe especificar un método de trabajo. Al establecer un método de trabajo se puede tener una política de dejar libertad al encargado de esa función para crear nuevos métodos para las actividades o no. En función de la libertad que tendrá cada integrante de la organización para modificar o reelaborar métodos de trabajo se establecerán normas y procedimientos. A mayor libertad habrá menos normas y procedimientos. A menor libertad, más normas y procedimientos. En este terreno, la ingeniería de métodos se dedica a especificar los detalles que harán más eficiente el trabajo humano como, por ejemplo, la distribución y movilización de las herramientas, materiales y equipos con los que estará asociado. Para el empresario agropecuario la incorporación de la ingeniería de métodos como herramienta podrá parecer un detalle exquisito o demasiado teórico. Sin embargo cada responsable de la producción agropecuaria, un ingeniero agrónomo, por ejemplo, la ejerce en forma permanente, tal vez intuitivamente o sin conocer la existencia de desarrollos teóricos que la respaldan.El poco desarrollo de casos prácticos formales de la ingeniería de métodos para la actividad agropecuaria se debe a que son técnicas

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desarrolladas en principio para la actividad industrial, en especial las manufacturas. A medida que las diferentes actividades se fueron mecanizando, también el estudio de métodos se aplicó a las máquinas. Para ilustrar lo dicho anteriormente veamos cómo la forma genérica de participación del hombre dentro del proceso productivo, función y método, es aplicable a la producción agropecuaria. Un proceso productivo es la arada. Aquí la función del hombre sería manejar un tractor con un arado. Las variables del método de trabajo serán el tipo de arada en melgas o en redondo, la profundidad, la velocidad, cada cuánto regular el arado, la potencia, el método de aprovisionamiento, etc. Si se hiciera una lista de todos los procesos necesarios para arar, se podrían encontrar nuevos métodos para cada uno de ellos. Tomemos el caso de la potencia del tractor: ¿Convendrá poca o mucha potencia? Algunas consideraciones podrán ser que si tengo un tractor muy sofisticado es probable que un desperfecto mecánico pudiera detenerlo por mucho tiempo y si tengo uno de baja potencia, que me lleve demasiado tiempo el proceso de arar. También un equipo grande necesitará capacitación del tractorista y mayores inversiones. Así sucesivamente se plantearán interrogantes que incidirán sobre una decisión: poca o mucha potencia; en resumen, un método de trabajo meditado para lograr mejores desempeños tanto de la mano de obra como de las máquinas, ya que el proceso anterior no era analizado sino fruto de algo que simplemente se dio con los años. Para resaltar la importancia de esta técnica, el diseño de un método, se debe entender que los hombres y las máquinas tienen un papel crucial en los logros de una empresa y por ello es importante que el agropecuario logre un desempeño eficiente de esos recursos. Uno de los sentidos del desempeño eficiente del personal es un posible ahorro en el costo de la mano de obra. Otro sentido, es dotar al trabajo de sencillez. Una cosechadora puede trabajar ineficientemente debido a una gran complejidad en su uso. En general en la empresa agrícola la inversión de capital por trabajador es alta y es por ello que con mejorar métodos de trabajo se pueden lograr aumentos en la productividad, tanto del hombre como de las costosas máquinas. A medida que aumente la mecanización en la producción y el hombre aparezca con menor frecuencia como parte del proceso global de producción, las funciones que el hombre realizará servirán para tomar decisiones, registrar irregularidades e identificar problemas. Esto significa un vuelco de tareas operativas a servicios. Una empresa agropecuaria que tenga un parque de maquinarias sofisticado y valioso se interesará en mantener esas unidades funcionando la mayor parte posible del tiempo y su personal responsable deberá tomar decisiones, registrar irregularidades e identifica problemas para lograr ese objetivo. También estas actividades necesitarán métodos. Por otro lado los nuevos modelos de máquinas tendrán nuevas metodologías de operación, como por ejemplo la evolución de una sembradora común a una sembradora neumática. La ingeniería de métodos es aplicable entonces a todo nivel del proceso productivo, desde el hasta el

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peón, desde una línea automática de embalaje de manzanas a una sembradora. Una vez determinado o diseñado un método, se requiere especificar el tiempo de producción esperado. La determinación del tiempo de producción es muy importante y a esta fase de la ingeniería de métodos se le da el nombre de estudio de tiempos cu3ra finalidad productiva, el tiempo estimado resultante, se conoce como estándar de tiempo para la actividad en cuestión. Estos tiempos estándar son de gran utilidad para evaluar y planear la producción. Si conozco la cantidad de frutas que un cosechador puede recolectar en un día podré programar mis requerimientos de mano de obra y también medir si está trabajando por debajo o encima de ese promedio. Los tiempos estándar pueden venir dados en las más variadas unidades como por ejemplo vacas ordeñadas por día-hombre, hectáreas trabajadas por día-hombre, etc. El estándar de tiempo es entonces importante para propósitos de programación, presupuestos, establecimiento de precios, pago de salarios, previsión de instalaciones, etc.

10.1. El proceso de diseño de un método Cada vez que realizamos un control de gestión debemos analizar si la ineficiencia es causada por las personas que ejecutan la tarea o si los métodos de trabajo diseñados por el empresario son inadecuados o deficitarios. No existe proceso, práctica o política empleada para producir bienes o brindar servicios en una empresa que sea perfecta. Esto se debe a que los medios —por ejemplo habilidad y capacitación en el caso del hombre, o tecnología en el caso de las máquinas— que resuelven la producción no son perfectos. Basándose en este concepto todo proceso de producción puede reconsiderarse, como por ejemplo, en una cadena de pastoreo, la forma de trabajar el suelo, la manera de ordeñar. En algunos casos las imperfecciones se hacen visibles y, sin embargo, algunas técnicas o procedimientos se emplean por la simple razón de que en algún momento era el mejor medio disponible para lograr un propósito perseguido. Que un procedimiento sea imperfecto no obstaculiza su uso. Al tratar de entender por qué algunos aspectos de las empresas están organizados y operados de una manera, encontramos que en vez de ser el resultado de un proceso meditado, es algo que simplemente creció con los años. Tomemos el caso de la manera del apotreramiento de los campos. En general se basa en accidentes geográficos o en una sucesión de necesidades momentáneas. Un método más eficiente sería apotrerar según la productividad del suelo o aún más, no hacer apotreramientos fijos sino flexibles de acuerdo con los distintos usos del suelo, por ejemplo destinos agrícolas o ganaderos. En forma muy general siempre se busca un método cuando existe una acción de transformación o una acción de desplazamiento.

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En cualquier problema de producción existe un conjunto de circunstan¬cias iniciales que se pueden denominar estado A y un conjunto de circunstancias finales, para las cuales se busca un método, que se puede llamar estado B. Para pasar de A a B es necesario hacer determinados trabajos. Existen varias alternativas para desarrollar esos trabajos. Para solucionar el problema considerado hay que tener en cuenta: 1. Que existen muchos métodos posibles. 2. Que los métodos no son todos obvios. 3. Que los métodos posibles no son igualmente deseables y por eso hay que seleccionar el más conveniente. Se usan entonces criterios. Uno de ellos puede ser maximizar las ganancias. Cuando se hace un proceso de diseño conviene ejecutarlo primero libre de detalles y luego en forma detallada, para así mantener una perspectiva amplia del problema. El procedimiento para el diseño de un método sería: 1. Formulación del problema 2. Análisis del problema 3. Búsqueda de alternativas 4. Evaluación de las alternativas 5. Especificación de la solución preferida

10.1.1. Formulación del problema Se formula el problema haciendo una descripción breve y general de sus características, sin detalles ni restricciones, incluyendo: a. Los estados A y B (circunstancia inicial y final) b. Los criterios principales en la elección del método c. El volumen d. El límite de tiempo Ejemplo: a. Los estados A y B (circunstancia inicial y final) Tengo una pastura desgastada y quiero probar un cultivo de plantas aromáticas sobre ella. b. Los criterios principales en la elección del método Minimizar costos a expensas de posibles pérdidas para probar la adaptación del cultivo a tierra, clima y métodos de trabajo.

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c. El volumen Diez hectáreas d. El límite de tiempo Dispongo de una semana para diseñar el método de trabajo.

10.1.2. Análisis del problema Aquí se determinan detalladamente las características del problema, incluyendo las restricciones. Esta fase se refiere principalmente a las especifi¬caciones de los estados A y B, de los criterios y de su importancia relativa, así como de las restricciones. Se caracteriza por la obtención, investigación, acla¬ración y análisis de los hechos relacionados con lo mencionado en el punto 2.1. Ejemplo: Características: El suelo debe estar muy refinado, requiere riego para máxima produc¬ción, la siembra debe hacerse en agosto, necesita un estricto control de malezas, la cosecha puede ser escalonada, requiere gran precisión en la siembra, etc. Restricciones: No tengo maquinaria adecuada para preparar la cama de siembra, no quiero invertir más de “x” pesos ni más de “y” horas semanales, etc.

10.1.3. Búsqueda de alternativas Aquí se buscan soluciones alternativas al problema. Las soluciones pueden encontrarse por ideas propias o basándose en fuentes de información. Ejemplo: Podemos .armar un cuadro simplificado de métodos alternativos para cada proceso como el siguiente:

Haciendo la combinación de cada proceso por sus posibles métodos tenemos (2 x 2 x 3 x 2 x 2) = 48 métodos de trabajo diferentes.

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10.1.4. Evaluación de alternativas Se evalúan las alternativas como preparación para tomar una decisión con base en los criterios establecidos. Ejemplo: Si el criterio es elegir el método de menor costo sin dar importancia a los resultados óptimos o costos no cuantificables, se pueden evaluar los costos de las 48 alternativas y elegir el menor de ellos.

10.1.5. Especificación de la solución preferida Se hace una delineación de las especificaciones y de las características de funcionamiento del método seleccionado. En el caso del ejemplo se trataría de detallar el método seleccionado y registrarlo para que se facilite su aplicación. Esta es la función que cumplen muchas revistas de divulgación que plantean métodos de trabajo en manejo de hacienda, desarrollo de cultivos, o instalaciones de tambos.

10.2. La resistencia al cambio de un método a otro Cuando se quiere imponer un nuevo método muchas personas pueden quedar afectadas por él y se produce una resistencia al cambio de metodología. Algunas causas comunes de la resistencia al cambio para personas que no tienen voz en cuanto a aceptar o rechazar la proposición son: 1. Inercia 2. Incertidumbre si el cambio es para bien del trabajador 3. Desconocimiento del propósito del cambio 4. No comprender el nuevo método 5. Menor exigencia de habilidad lo que ocasiona un desprestigio 6. Presión por parte del grupo de trabajo 7. Temor a no poder dominar el nuevo método 8. Separación de grupos 9. Poca simpatía a quién introduce el cambio 10. No participar en la creación del método Para minimizar la resistencia al cambio en la introducción de nuevos métodos se recomienda: 1. Explicar la necesidad del cambio 2. Explicar la naturaleza del cambio

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3. Estimular la participación, creando una sensación de participación a través de consultas, propuestas, etc. 4. Tener tacto al introducir el nuevo método 5. Si los cambios son muy radicales, se pueden hacer en etapas 6. Demostrar el interés personal en el bienestar de la persona afectada.

10.3. Estudio de tiempos2 El tiempo estándar de una operación puede definirse como el tiempo necesario para completar un ciclo de una operación, cuando ésta se ejecuta con cierto método y a cierta velocidad de trabajo arbitraria, la cual incluye estipulaciones por retrasos que estén fuera del control del operador. En esta definición puede presentarse una duda en el punto de velocidad de trabajo arbitraria también llamada desempeño normal y se puede aclarar esto diciendo que la velocidad de trabajo que se persiga es arbitraria ya que varía de empresa a empresa, y que la velocidad de trabajo elegida siempre puede ser excedida, ya que se trata de un valor medio entre rendimientos bajos y altos. El desempeño normal es entonces: a. La velocidad óptima de trabajo b. Un nivel promedio c. No es universal ya que puede variar entre empresas En la empresa agropecuaria existen dos tipos básicos de aplicación del estudio de la estimación de los tiempos: cuando se planea y cuando se evalúa. En el área de la planificación, o sea de las decisiones concernientes a futuros cursos de acción de la empresa como qué hacer, cuándo y cómo los estándares de tiempo son de gran importancia en: 1. La previsión de mano de obra Cuando se programa la necesidad de mano de obra durante un año es necesario conocer datos, como por ejemplo hectáreas trabajadas por día-hombre, vacas ordeñadas por día hombre u otro tiempo estándar, de acuerdo a la actividad en cuestión, para resolver de la forma más eficiente posible la distribución de la mano de obra escasa.

2 Ver también índices de mano de obra

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b. La determinación o cotización de precios Cuando por ejemplo un contratista necesita cotizar su trabajo recurre a tiempos estándar. c. Decisiones del tipo “hacer o comprar” 2. Cuando se evalúa si es conveniente hacer ciertas tareas con mano de obra propia o contratada. En el área de la evaluación los tiempos estándar tienen utilidad para: a. Método de pago de incentivos Si se establecen límites de producción y éstos son excedidos por algunos operarios, éstos pueden ser bonificados. b. Presupuestos de control Se puede comparar la mano de obra programada, o sea presupuestada, con la utilización efectiva de la misma y analizar eventuales desviaciones. c. Decisiones concernientes a la efectividad Se puede detectar improductividad comparando tiempos estándar con los tiempos efectivamente utilizados.

10.4. Métodos generales para medir tiempo estándar de una operación En la práctica se usan los siguientes métodos para estimar el tiempo estándar de una operación: 1. Deducción de experiencias anteriores Aquí uno se basa en la memoria o registros de las experiencias de producción anteriores, para una operación igual o similar. Es un método de bajo costo y rápido. Una persona que está muy familiarizada con la tarea podrá dar muy buenas estimaciones en general. Un ejemplo es la opinión de un veterinario sobre cuánto tiempo se necesita para vacunar a 100 animales contra aftosa. Entonces se conocerá un tiempo estándar aproximado y se podrá usar para programar los requerimientos de mano de obra para ese evento dentro del calendario sanitario.

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2. Observación y medición directas Esto requiere observar directamente la operación al ser ejecutada y medir adecuadamente esa operación con un reloj. Aquí el tiempo estándar se puede expresar como: Tiempo estándar = tiempo normal + tolerancia, donde tiempo normal es el promedio de una serie de mediciones en diferentes condiciones o personas y la tolerancia es un valor de tiempo subjetivo que se agrega para darle seguridad a la programación. Por ejemplo cronometrar cuánto tiempo necesita un cosechador de manzanas para recolectar 50 kg. Se medirá con un cronómetro al mismo cosechador varias veces y también a otros y se calcula un promedio entre esos datos. La tolerancia en este caso podría ser adicionar el tiempo del movimiento de la escalera y de un mínimo descanso. 3. Tiempos estándar Consiste en buscar los tiempos estándar en tablas que ya existen para muchos procesos. El método más exacto y técnico es el N° 2 (observación y medición directas) ya que determina los tiempos para esa operación en forma específica, el N° 1 (deducción de experiencias anteriores) puede originar ineficiencias, ya que la elección del mejor tiempo anterior no significa que no se puedan obtener tiempos mejores. Por último los tiempos estándar (N° 3) son establecidos sobre determinados procesos, pautas y recursos que no serán necesariamente los que utiliza la empresa.

11. La programación y sus herramientas para la producción agropecuaria Una vez determinados los métodos y tiempos a emplear en el planeamiento físico se deben hacer programas. Los programas serán el nexo entre la planificación y su ejecución. Para resolver el problema de la programación, la istración desarrolló una serie de herramientas que analizaremos. Entre ellas están los diagramas PERT y los diagramas GANTT. Cuando se hacen programas de producción se trata de distribuir y asignar, en lugar y tiempo, los recursos limitados de la empresa (mano de obra, maquinaria, tierra, agua, etc.) de la manera más ventajosa posible. Esencialmente en la distribución y asignación de los recursos se tratan de resolver las siguientes interrogantes: quién, cuándo y cuánto tiempo. -118-


Los programas que podrán tener duraciones de 6, 12 ó 18 meses, son de corto plazo ya que programas más extensos podrán no tener sentido en contextos de grandes cambios, significan concretar las estrategias fijadas, implicando en muchos casos que una vez iniciada la ejecución del mismo no ite modificaciones. Supongamos el caso de una explotación agrícola-ganadera que decide aumentar su superficie agrícola debido a expectativas de mayores ingresos por esa actividad, una decisión del planeamiento. Una vez sembrada la superficie adicional, a expensas de la superficie ganadera, no podrá alterarse la situación debido a una repentina perspectiva de ingresos desfavorables. Deberá reprogramarse la producción cuando sea posible y mientras tanto podrán tomarse decisiones coyunturales que minimicen las pérdidas. Como programar significa distribuir los recursos limitados de la empresa en las diferentes actividades productivas, puede darse la situación de no contar con recursos suficientes para satisfacer todos los programas de la empresa. Un criterio de distribución y asignación de recursos físicos será entonces seleccionar las actividades más lucrativas y emplearlos allí.

12. Diagramas GANNT Los diagramas GANTT son muy usados en la actividad agropecuaria, un calendario sanitario, un plan de labores culturales, un plan de siembra, etc., herramientas utilizadas por la mayoría de los productores agropecuarios son ejemplo de ello. La idea central de los diagramas GANTT es granear la asignación de tareas o recursos en el tiempo. Aquí está su importancia en la programación de la producción agropecuaria. Una vez determinado el plazo de un programa se podrán granear, según esta metodología, las actividades y los recursos necesarios en ese período determinado con la finalidad de desarrollar la producción de forma eficiente en base a esos diagramas. Dos ejemplos de diagramas GANTT de cómo asignar actividades y recursos en el tiempo serían: a] Actividades a desarrollar en un programa sanitario para invernada a lo largo de 12 meses (enero a diciembre).

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En este primer diagrama cada línea representa una semana. Aquí se programan los meses cuando debe realizarse la vacunación de los animales. En este ejemplo no se da precisión de la fecha exacta de inicio de tareas ni de su finalización, ni tampoco de su duración. En la actividad industrial estos datos pueden determinarse en general con mayor precisión que en la agropecuaria, debido a imprevistos climáticos o de otra índole que pueden retrasar muchas tareas. Por ello debe recordarse en la programación dejar márgenes de tiempo extra como en tareas sensibles a fenómenos meteorológicos para que los programas puedan desarrollarse exitosamente. Para obtener mayor precisión en el diagrama puede ampliarse el eje temporal subdividiéndolo en semanas, días o hasta horas. b] Recursos a asignar en un programa de sanidad en invernada


12.1. Ejemplo de aplicación de diagramas GANTT en programación de una explotación agropecuaria. Una vez ejemplificado en qué consiste un diagrama GANTT podemos ejemplificar cómo utilizarlo para programar la distribución de recursos y tareas o actividades en una explotación agrícola-ganadera. Sin entrar en los dota!les técnicos, sino como modelo de trabajo, se puede proceder de la .siguiente manera:

12.1.1. Niveles de programación Primero habrá que determinar los niveles de los programas a diseñar. Para ello puede hacerse un gráfico adaptándolo a la explotación requerida: A partir de este esquema básico se pueden hacer los diagramas GANTT correspondientes a cada nivel.

Los recursos a utilizar se determinan a partir del diagrama de actividades. Si se comparan ambos diagramas se puede ver que en cada mes en que se vacuna se necesitan los recursos vacunas, veterinario y peón. También en este caso se puede hacer un diagrama de mayor precisión ampliando el eje temporal en semanas, días u horas o agregando más recursos como jeringas, carne para el asado, etc., que en este caso se engloban bajo otro recurso. Esto dependerá de la precisión requerida en la programación. En síntesis: En el caso a] se ve que en el eje vertical se listan las tareas necesarias para desarrollar el programa de sanidad bovina. En el eje horizontal está considerado el tiempo del programa. Cada barra representa el momento en que la actividad debe ser realizada. En el caso b] se listan en el eje vertical los recursos necesarios para cumplir con el programa de sanidad durante el tiempo que dure. Cuando se arma el diagrama, en general se tratan de listar las actividades de tal forma que se considere cuál es anterior a la otra para darle mayor ordenamiento.

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Nivel 0: Programa 1991 / tierras a utilizar

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Aquí las tareas, que pueden programarse con ayuda de un técnico, se ubican en diferentes semanas del año del programa. La duración de las tareas dependerá de la superficie a tratar o de la maquinaria que se les asigne. Nivel 2: Labores agrícolas 1991 / insumos

Se utilizan todos los potreros y uno alquilado a partir del 1o de febrero. Nivel 1: Agricultura 1991 / asignación de tierras Aquí se observa cuándo es necesario contar con los diferentes insumos para realizar exitosamente las tareas anteriormente diagramadas. Nivel 1: Ganadería 1991 / asignación de tierra

Se nota que se hará agricultura solamente en el lote alquilado. Nivel 2: Labores agrícolas 1991 / tareas

Nivel 2: Sanidad 1991 / tareas -122-

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Nivel 2: Sanidad 1991 / insumos

Se puede observar aquí que los insumos coinciden con las tareas sanitarias y son necesarios en esa fecha para cumplir con éxito el programa sanitario. Nivel 2: Alimentación 1991 / tareas


Nivel 2: Manejo 1991 /tareas

Se aprovechan las épocas de vacunación para hacer los controles. El movimiento de hacienda se refiere al trabajo continuo con los alambrados eléctricos. Nivel 2: Manejo 1991 /insumos

Aquí se determinan los insumos necesarios para satisfacer el programa de manejo.

12.1.3. Comentarios sobre programación con diagramas GANTT en base al ejemplo

Aquí se implanta una pradera nueva en el potrero 2. Nivel 2: Alimentación 1991 / insumos

Una vez realizada la programación de los diferentes niveles en forma global, se puede ver por ejemplo: a] Si existe o no superposición en la utilización de la maquinaria en determinados períodos. b] Si existe o no déficit de mano de obra en determinados períodos. c] Los meses que puedan volverse críticos por la cantidad de insumos. d] Otros factores que puedan afectar la producción. Luego de realizado un análisis de ese tipo puede reprogramarse la producción, o si no

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emplear la regla de que ante una superposición de recursos o tareas que no pueden ser satisfechas en forma simultánea se deberá optar por retrasar o eliminar la tarea o recurso que corresponda a la actividad menos lucrativa. Finalizada la tarea de programación de la producción pueden entregarse los diagramas a los responsables de los diferentes niveles, por ejemplo al capataz agrícola Nivel 1 / Agricultura, al encargado de la sanidad Nivel 2 / Sanidad, etc., y de esa manera facilitar la delegación de tareas. Al realizar la programación se articula la producción de tal forma que en su conjunto se trabaja de la manera más eficiente posible. Un último paso es el control de la ejecución de cada programa en tiempo y lugar para que la producción se mantenga articulada o se pueda resolver cualquier desviación. Un aspecto importante de los diagramas GANTT es cómo asignar los tiempos a cada tarea. Para ello podrá recurrirse a la experiencia o a mediciones a campo. Cuando se determinen tareas que son llevadas a cabo en tiempos considerados por el empresario como excesivos, se puede recurrir a repensar la metodología de ejecución de esa tarea, lo que se denomina ingeniería de métodos3. En general toda tarea puede ser reconsiderada en su método y podrán ahorrarse así tiempos que podrán ser utilizados para desarrollar otras actividades. Hoy en día existen ya paquetes de software para ser utilizados en computadoras personales para aplicar la metodología GANTT combinada con presupuestos a la programación, pudiéndose ahorrar así una considerable cantidad de tiempo en la tarea de programar. Al próximo año, y de acuerdo a los planes de la empresa, deberá reprogramarse nuevamente la producción con la misma metodología. La potencia de esta metodología para el empresario está dada por un lado en la posibilidad de delegar tareas de tal manera que cada responsable sepa por anticipado cuándo y cuánto tiempo asumirá las tareas que le correspondan y en el hecho de haber pensado la realización de las diferentes tareas en su conjunto de la forma más eficiente. En el gráfico de la página siguiente se muestra un caso real de utilización de diagramas de GANTT.

13. Diagramas PERT Los diagramas PERT tienen poca difusión en la actividad agropecuaria.epresentan una útil herramienta de programación en casos enlos que se deba realizar una actividad poco conocida y no repetitiva.

3 Ver Edward V. Krick: Ingeniería de métodos, Editorial Limusa, México 1979.

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A diferencia de los diagramas GANTT, éstos permiten ver la correlación entre las diferentes tareas a realizar en una actividad y de esa manera detectar cómo el incumplimiento o la demora de una de ellas puede llevar al fracaso o al retraso del objetivo de la actividad. En un diagrama PERT una actividad puede verse como un conjunto interrelacionado de tareas que tiene un determinado orden y duración y que es necesario cumplir para lograr un objetivo. En actividades complejas y iónicas es una importante herramienta de programación que facilita su ejecución y permite visualizar cómo una alteración de alguna tarea influye en el logro del objetivo. Para ilustrar la metodología de los diagramas PERT desarrollemos un ejemplo simple: hacer un silo de maíz.

13.1. Ejemplo de aplicación, de un diagrama PERT El primer paso para realizar el diagrama PERT es determinar y listar las tareas y tratar de ordenarlas cronológicamente. El segundo paso es asignar los tiempos a las tareas y el tercer paso es armar el diagrama.

13.1.1. Listado de tareas Una tarea puede encerrar un conjunto de otras tareas en cuyo caso se presenta el problema de discernir hasta qué punto es conveniente Discriminar una tarea dada. Esto dependerá del grado de eficiencia que se busque. En orden cronológico las tareas para la confección de un silo de maíz podrían listarse de la siguiente manera: 1. Contratación del equipo de picado de maíz 2. Barbecho 3. Elección del lugar del silo 4. Preparar la cama de siembra 5. Hacer los pozos 6. Armar el silo 7. Sembrar el maíz 8. Desarrollo del cultivo 9. Picado, desparramado y pisado del maíz 10. Comienzo del racionamiento

13.1.2. Asignación de los tiempos Los tiempos necesarios para cumplir con las tareas listadas se pueden obtener por dos métodos:

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1] Manejando datos estimados a través de experiencias propias o ajenas. 2] Calculando tiempos esperados.


2. Barbecho 3. Elección del lugar del silo 4. Preparar la cama de siembra

En el primer método se buscan antecedentes de idénticas o similares tareas que pueden haber sido realizadas por el productor o alguna otra persona y se les asigna ese tiempo en las unidades requeridas (semanas, días, horas, etc.). Simbolicemos el tiempo estimado como T. En el segundo método se formulan tres estimaciones de tiempos para cada una de las tareas cuyos nombres son: a] Tiempo optimista [ to ] Es el tiempo que se emplearía en una tarea suponiendo las condiciones más favorables. b] Tiempo normal [ t n] Es el tiempo necesario en condiciones normales y es en general aquel que enseña la experiencia. c] Tiempo pesimista [ t p ] Es el tiempo que se emplearía en condiciones desfavorables. Una vez determinados los tres tiempos para cada tarea, se estima un valor medio, denominado tiempo esperado [ t, ], con la expresión:

Aplicando ambos métodos al ejemplo del silo de maíz podemos armar una tabla. (Ver página siguiente) Para obtener los tiempos esperados se aplica la fórmula. Los demás tiempos se asignan por experiencia o por mediciones. Con aplicar una de ambas metodologías es suficiente como para continuar el armado del diagrama PERT.

13.1.3. El diagrama de precedencias

5. Hacer los pozos 6. Armar el silo 7. Sembrar el maíz 8. Desarrollo del cultivo 9. Picado, desparramado y pisado del maíz 10. Comienzo del racionamiento Se puede hacer el siguiente diagrama de precedencias:

Esta es la representación gráfica de la correlación de las tareas. Siendo las tareas: 1. Contratación del equipo de picado de maíz -132-

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En donde cada cuadrado representa el inicio y/o finalización de una tarea y la recta que los une la actividad. La línea de rayas simboliza que la tarea 8 - 9 está condicionada por la tarea 1- 2 y que no podrá iniciarse si ésta no se cumple. Entonces quedan definidas las actividades como:


Luego se suman los tiempos y se los anota al finalizar cada tarea.

Los números agregados que surgen de sumar los días de izquierda a derecha nos indican las fechas más tempranas para iniciar las tareas para poder comenzar a racionar en 195 días. Ahora se pueden agregar las fechas tardías, restando los días de derecha a izquierda y quedaría:

Del diagrama de precedencias se puede deducir que ciertas tareas son indispensables para poder realizar otras. Para sembrar es necesario haber preparado la cama de siembra, para picar es necesario haber contratado el equipo, etc.

13.1.4. Agregado de tiempos al diagrama de precedencias y determinación del camino crítico Los tiempos ya fueron calculados y utilizando los tiempos estimados en este caso [ T ], se agregan de la siguiente manera:

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Cuando la fecha temprana coincide con la fecha tardía en los nodos se llama camino crítico y simboliza que en esas tareas una postergación significa el retraso en el logro del objetivo. Se simboliza entonces con una doble raya. En cada nodo se puede calcular el intervalo de flotamiento, que es el tiempo que uno dispone para realizar esa tarea sin retrasar el proyecto. Se calcula como: Intervalo de flotamiento = [Fecha tardía] - [Fecha temprana]

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Capítulo III

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1. Introducción Como ya se mencionó, las funciones básicas de la istración son: planificar, organizar, ejecutar, comunicar y controlar, aunque algunos autores consideran sólo planificar, organizar y controlar. Una vez que se organiza algo hay que ponerlo en marcha, ejecutarlo. Algunos autores ven el organizar como un concepto que incluye la ejecución. En ese caso debiera hacerse la diferencia entre organizar lo general (= organizar) y organizar lo particular (= ejecutar). Sea como fuere que se conceptualicen las funciones básicas de la istración, se trata de un proceso interrelacionado e integrado. Cuando se planifica una actividad se está pensando simultáneamente cómo se organiza, cómo se ejecuta, cómo se comunica y cómo se controla. Exclusivamente por razones metodológicas, trataremos a continuación en forma separada la función de “organización”.

2. Definición de organización Toda empresa, toda actividad, no siendo la agropecuaria una excepción, se encara pensando en qué recursos utilizar o afectar a la misma. Cuando se habla de recursos, tradicionalmente se mencionan recursos humanos, recursos físicos y recursos monetarios. Los recursos humanos son las personas, los individuos que van a interactuar dentro de la empresa, que tendrán diferentes características o caracteres. Estas personas podrán estar asignadas a la planificación, a la organización, a la ejecución, a la comunicación, al control, podrán ser los dueños, el empresario, los es, los clientes, etc. Estos individuos interactúan con otros recursos o elementos que pueden denominarse recursos físicos. El recurso tierra, los bienes inmuebles, los bienes muebles que pueden ser las maquinarias, útiles, etc. y, además, seres vivos como los animales vacunos, caprinos, yeguarizos, los vegetales, etc. Por otro lado también tenemos los recursos monetarios. Estos se denominan también capital. En economía se considera que los factores de la producción son capital, tierra y trabajo. En este caso el trabajo sería los recursos humanos, la tierra sería los bienes muebles, inmuebles y de cambio, y el capital los recursos monetarios. La función de organización consiste en establecer o asignar responsabilidades a los recursos humanos par a que lleven a cabo un objetivo, dentro de actividades predeterminadas. Los autores Koontz y O’Donnell1 dicen al respecto: 1 H. Koontz y Cyril O’Donnell, Curso de istración moderna -Mac Graw-Hill 1973 México.

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“El está obligado a tomar las medidas que permitan que cada individuo dentro de la organización contribuya de la mejor forma posible a la obtención de los objetivos”. A estos individuos se les asignarán otros recursos y a su vez responsabilidades. El proceso de planificar y luego organizar la actividad es claro cuando se inicia una empresa. Pero cuando se está ya en una empresa en marcha, surge el problema de la confusión de etapas y funciones. Al iniciar la empresa se puede decir qué cantidad de recursos va a necesitar, y una vez hecho esto se ejecuta. En los próximos años ya se está trabajando sobre una actividad y ya existe una organización y por ende una estructura, y la planificación va a estar condicionada por lo existente, lo resuelto previamente. Surge entonces la pregunta de si se debe planificar y organizar en función de los recursos existentes o si se planifica haciendo abstracción de los mismos. Existen dos posiciones opuestas sobre este problema. La primera es adecuar los planes a la estructura vigente y la segunda es modificar haciendo abstracción de los recursos o estructura actual. Este último método ha tenido preponderancia teórica (no en la práctica), en la istración pública donde se dice que es imposible adaptar planes a estructuras obsoletas. Para lograr eso se utiliza la técnica de Presupuesto Base Cero (PBC). La técnica del PBC dice que se planifica y organiza la actividad en función de lo que debería ser y no en base a la estructura vigente. La organización que se diseñe deberá responder a los objetivos estratégicos, operativos y tácticos que fueron previamente definidos. De lo contrario las estructuras vigentes estarían condicionando el planeamiento estratégico. En la actualidad las organizaciones o estructuras tradicionales se encuentran en crisis. Están en situación de cambio y adaptación a nuevos contextos de la realidad. Las estructuras tradicionales, rígidas y piramidales de tipo militar, se contraponen por exceso de normativas a la libertad, a la creatividad y a la innovación. En los altos niveles se nota que hay que dejar márgenes de libertad y a medida que se va bajando de niveles la normativa puede ser mayor. Sobre este problema remitimos a una nota de Alan Webber, aparecida en el diario Clarín el 1/12/91. “... Para enfrentar con éxito el cambio los dirigentes de empresas deberían tener en cuenta una serie de elementos. Uno de ellos es reconocer que estamos pasando de una revolución industrial a una revolución innovadora. Esto significa pasar de una estructura piramidal en la organización de las empresas a un ambiente que promueva la creatividad en todos los niveles, pues existe una forma innovadora para todo: para ser secretaria, para repartir correspondencia y para recorrer un campo. El rediseño de la empresa es otro factor importante. Ello implica pasar de estructuras rígidas a organismos vivos para enfrentar las nuevas realidades competitivas. Webber recomienda a los empresarios preguntarse si la comunicación entre secciones permite

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que las ideas fluyan libremente, no sólo en sentido vertical sino también en sentido horizontal. Tampoco hay que olvidar a los clientes, a los proveedores y al gobierno, pues pueden convertirse en información valiosa para mejorar el producto. Otra política empresaria es, según Webber, concentrarse en las habilidades de los trabajadores. La educación es un ítem importante en las empresas de hoy y será una ventaja competitiva clave en el futuro. El cliente debería jugar un rol distinto. El objetivo del empresario no debería limitarse a venderle lo más posible, sino que debería aprender a escucharlo con atención para así crear productos que respondan directamente a sus necesidades. Pero no todo debe cambiar. Hay cosas fundamentales que deben permanecer inalterables. La calidad y enfatizar el valor intrínseco de la compañía...” Esta cita refleja dónde está la crisis y dónde están la transición y el cambio de las organizaciones tradicionales a organizaciones de actualidad. Esta crisis no sólo se manifiesta en los conceptos teóricos, sino también en la práctica donde las megaempresas están teniendo serios problemas de manejo y además algunas de ellas están desapareciendo o se están reestructurando para poder adaptarse al cambio. En ningún caso se habla, como en algún momento lo hizo la escuela de las relaciones humanas, de dejar que los individuos creen sus propias estructuras y sus propios canales de comunicación. Cuando se llevó a la práctica esa idea fue un fracaso. Un ejemplo de ello se dio en la educación. Se hicieron experimentos educativos donde no existía ningún tipo de control, trabajando en grupos con sistemas de autoevaluación. También en algunas empresas y sistemas políticos, pudo probarse que en todas sus alternativas fracasó. Se quiere recalcar que se parte de la base de que la organización y la estructura de una empresa son necesarias. El problema de organizar es el cómo. ¿Cómo debe estructurarse y organizarse una empresa? ¿Cómo debe responderse a los conceptos previos de flexibilidad, adaptación al contexto, creatividad e innovación? A la pregunta de si debe estructurarse o no una empresa, existe una respuesta clara: sí. Pasado Estructuras tradicionales

Presente

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En todo tipo de empresa coexisten dos tipos de organizaciones una que se denomina formal y otra informal. La organización formal es aquella organización que establece el empresario o la dirección. La organización informal es aquella que no está establecida por las pautas sino por una serie de vínculos o relaciones como pueden ser los os sociales, os políticos, familiares, etc. Lo importante de la organización informal es conocerla y usarla en función de la empresa. En toda actividad, incluida la agropecuaria, suelen existir estructuras informales que tienen más peso o poder que las formales. Cuántas veces hemos padecido ministros títeres, grupos de poder (sindicatos; asociaciones, etc.), o vínculos con organizaciones ilegales (mafia, guerrilla, Ku Kus Clan, etc.) En la República Argentina, la mayoría de las empresas agropecuarias son del tipo familiar; en consecuencia esta clase de problemática es preponderante. Los vínculos y lazos familiares y afectivos actúan sobre la organización formal. La interferencia de los factores familiares en la toma de decisiones es muy importante; inclusive tenemos el ejemplo de grandes empresas argentinas donde la estructura formal prevalece en los cuadros intermedios, pero en los niveles superiores interactúa con fuerte gravitación con los lazos o vínculos familiares. Respecto de la sociedad familiar recomiendo la lectura de las conclusiones de los CREA participantes en el XIII Congreso del Sur de Santa Fe en el tema “Sociedad Familiar” (Revista CREA Nro. 138. Agosto de 1989). A modo de introducción exponemos las reflexiones finales del mencionado artículo.

Reflexiones Finales: 1. La empresa familiar es difícil por su origen. Los no se buscaron entre sí. No existen roles ni aportes predeterminados. 2. La empresa debe ser causa de unión familiar y no de discordia al analizar los motivos. 3. El trabajo de los debe ser autovaluado con humildad. Nadie es imprescindible. Cada uno hace su esfuerzo y juntos avanzan. 4. El parentesco da derecho a dividendos y la aptitud en el trabajo da derecho a remuneración. 5. El afecto es prioritario. No debemos someterlo a injusticias distributivas. 6. Buscar la eficiencia desesperadamente. La ineficiencia quiebra primero a la empresa y luego a la familia. 7. Disenso. Único medio para lograr lo mejor. Dudar de la unanimidad rápida. 8. Tener comunicación permanente y fluida. Que sea frontal (sin ser agresiva).

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Organización

9. No postergar la solución de los problemas personales: No se puede convivir con ellos. 10. Tener objetivos claros. Respetando la escala de valores de cada uno pero haciendo llegar a la empresa un objetivo único ya elaborado. 11 La disolución no es fracaso. Puede ser el renacer de la empresa y de la familia. 12. Hacerles ver la realidad a nuestros hijos. No influir- en su vocación. Prepararlos para que sean participativos. 13. Cada empresa es un mundo. Todo lo analizado no pretende dar soluciones. Sólo pretende ayudar a detectar algunos problemas.

Organización Formal

Organización Informal

3. La organización formal Veremos a continuación los tipos y características de la organización formal, teniendo presente que suelen coexistir con organizaciones informales. Lo ideal sería que ambas se complementasen. No es necesario repetir los postulados de las diferentes escuelas (Capítulo I), pero sí aclarar que son de fundamental importancia. Deberíamos rever los principios clásicos de la istración, (unidad de mando, unidad de dirección, etc.), tomándolos, no como principios rígidos, sino como pautas a tener en cuenta para la organización. Cuando se habla de organización se está haciendo referencia indirecta al principio de división del trabajo. Si una persona es la que planifica, organiza, comunica, ejecuta y controla, no hace falta, a priori, hablar de organización. (Pensemos en el ejemplo de un pequeño productor agropecuario que trabaja solo en su establecimiento) La necesidad de organización se da evidentemente cuando aparece la división del trabajo, ya sea para delegar tareas o por la especialización del trabajo. Un ejemplo de esto es el caso de un encargado de agricultura, un encargado de ganadería y, dependiendo de ellos, aquel que hace tareas de supervisión y aquel que hace tareas de ejecución. En agricultura sería un encargado de mantener los tractores, otro de manejar los tractores, otro de comprar los repuestos, etc. La forma de organizar la empresa responderá a una serie de preguntas: 1. ¿Quién desarrollará determinadas tareas? -143-


2. ¿Qué función tendrán los individuos? 3. ¿Qué tareas realizará y desarrollará? 4. ¿De quién dependen y quiénes dependen de él? 5. ¿Qué tipos de decisiones pueden tomar? 6. ¿Qué información recibirán y emitirán, y por qué medio?

Organización

comercialización, investigación y desarrollo, etc. Entonces se hará un departamento de ventas, un departamento de producción, uno de istración, etc. Dirección Producción

Comercialización

istración

La pregunta 4 se conoce como la determinación del nivel de autoridad. Prod. agrícola

Prod. ganadera

La pregunta 5 establece los niveles de mando. Tanto los niveles de autoridad, como los niveles de mando, forman lo que se denominan los niveles jerárquicos. La pregunta 6 pertenece a lo que se denomina los canales de comunicación. En consecuencia cuando se quiere estructurar una empresa, se deben establecer las funciones, los niveles jerárquicos y los canales de comunicación. Es así como en la actividad agropecuaria, tomando el caso de un capataz, sus funciones serán por ejemplo tener a cargo tanto la ganadería como la agricultura, desarrollando tales tareas y reportándose directamente al dueño (establecer el nivel de autoridad). Se dirá también que de él dependen tales personas con sus niveles de autoridad y se podrá establecer que está facultado para tomar tales decisiones. Por ejemplo él puede no tener facultades para vender el campo, pero tal vez sí para comprar y vender hacienda, o podrá hacer gastos sin autorización hasta un determinado nivel de pesos por mes. Esto conforma su nivel jerárquico. Por último se le dirá a este capataz que debe emitir determinados informes, definidos por un sistema que indica qué datos debe suministrar a la dirección superior y qué medios utilizará. En esta forma de estructurar existen ciertos criterios de ordenamiento o agrupación. Estos criterios u opciones son la departamentalización, la descentralización y la delegación.

4. Formas o criterios organizativos 4.1. Departamentalización Departamentalizar es dividir en segmentos a la empresa, ya sea debido a la división del trabajo u objetivos. Una forma de departamentalizar es por funciones. Se hacen departamentos o se divide la empresa de acuerdo a las diferentes funciones que desempeñan los . Se puede hablar, por ejemplo, de funciones de planificación, istración, producción,

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Un ejemplo agropecuario sería hablar de un departamento de producción, otro de comercialización, y otro de istración. Cada una de estas funciones podrá tener funciones derivadas como por ejemplo el departamento de producción: agricultura y ganadería. Otra forma de departamentalización es por productos. Se puede dividir o departamentalizar a la empresa según el tipo de productos que se realicen. En la actividad agropecuaria se podría departamentalizar en agricultura, ganadería y a su vez en agricultura de cosecha fina y de cosecha gruesa, y en ganadería en invernada, tambo o cría.

Dirección

Agricultura

Cría

Ganadería

Invernada

Tambo

Otra forma de departamentalización es por zonas o regiones. Se da, por ejemplo, en el caso de las empresas multinacionales donde se habla de áreas, sean éstas Argentina, Latinoamérica, América, etc. En el caso agropecuario se podría hablar de una departamentalización en función de las distintas zonas. Supongamos que se tiene un establecimiento en la provincia de Santa Fe llamado “El Amargo”, otro en la provincia de Buenos Aires llamado “El Urunday”, y otro establecimiento en Chubut llamado “Ruca Murau”. En función de ello se pueden

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Organización

establecer tres departamentos: “El Amargo”, “El Urunday” y “Ruca Murau”.

funciones, luego dentro de un área específica, como ser producción, por zonas geográficas y dentro de éstas, por productos.

Dirección El Amargo

El Urunday

Ruca Murau

Otra manera de departamentalizar es por clientes o por canales de comercialización. Esta forma cobra cada vez mayor importancia. Un ejemplo es un departamento de ventas mayoristas, ventas minoristas, ventas en feria, y en general todo lo que se departamentaliza en función de los distintos tipos de canales de comercialización. Dirección Ventas por mayor

Ventas Feria

Ventas por menor

Otro tipo de departamentalización es por procesos. Aquí se agruparía en función de los equipos de producción. Por ejemplo se puede pensar en un departamento de línea de montaje, otro de tornería, otro de estampado, muy frecuente en la industria automotriz.

Dirección r- 1

1

Función istración Producción 1 | Comercialización ._ 1 1

1

Zona El Urunday Buenos Aires El Amargo Santa Fe Ruea-Murau Chubut 1 1 Producto Ganadería

Agricultura

4.2 Descentralización - Delegación Dirección Línea de Montaje

Estampado

Tornería

Estos son en general los tipos de departamentalización más usados, pero existe infinidad de formas y no hay ninguna regla fija; cada cual departamentalizará o segmentará su empresa como más le convenga, con el criterio más razonable que se adecué a sus objetivos y estrategias. Algunos autores también mencionan la departamentalización por turnos de empleo, por conocimiento y habilidades, por servicios generales o especiales, etc. En la práctica las formas puras de departamentalización son muy difíciles de encontrar: las empresas suelen dividirse con formas mixtas, podemos tener un establecimiento agropecuario departamentalizado en sus niveles superiores por

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Los términos delegación y descentralización, a veces son utilizados incorrectamente como sinónimos. El concepto de delegación se refiere a la decisión de los directivos de delegar tareas a terceros; lo que no significa que se esté delegando a terceros la toma de decisiones. En contrapartida la descentralización se refiere a la decisión de otorgar capacidad y autoridad de tomar decisiones a niveles inferiores de la organización. Existen en consecuencia distintas alternativas. La necesidad de delegación surge intrínsecamente como consecuencia de la necesidad de división del trabajo. La centralización o descentralización en la toma de decisiones, ya no se refiere a la necesidad de división del trabajo o crecimiento en el tamaño de la organización, sino a la estrategia o política de la empresa. Hemos visto cómo este punto es tratado de distintas formas en las escuelas de istración, aunque se puede advertir en, los últimos tiempos una tendencia hacia la descentralización. Hay muchas empresas multinacionales que tienen importantes estructuras de

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delegación de tareas, pero cuyas tomas de decisiones están concentrados en las matrices (centralizadas). En la actividad agropecuaria, la división del trabajo es imprescindible; y en consecuencia la delegación de tareas es un hecho habitual en toda empresa; es así como se contratan individuos a los que se les delega la ejecución de determinadas tareas: por ejemplo recorredores de hacienda, ordeñadores, tractoristas, peones generales, puesteros, capataces, mecánicos, istrativos, encargados de compras, etc. etc. Cuando debemos considerar el tema de descentralización o centralización de decisiones en la empresa agropecuaria, la decisión dependerá de los objetivos, políticas y estrategias del empresario. Se pueden concebir empresas donde se deleguen las tareas de agricultura, y analizar si se descentralizarán algunas decisiones al respecto o no. Por ejemplo puedo crear un sector agricultura al que delegar la ejecución de las tareas agrícolas, debiendo analizar qué tipo de decisiones le descentralizaré, por ejemplo quién decide qué tipo de producto se siembra, qué variedad, qué tipo de siembra, qué plan de producción, quien autorizara los presupuestos de compras de insumos (es decir quién decide hacer o no algo, no quién lo ejecuta). Podríamos pensar en que las decisiones de qué producir sean centralizadas, y descentralizar la parte operativa, es decir que el encargado de agricultura sea el que toma las decisiones respecto de los lotes a sembrar, variedad, época, plan de producción, etc. Quizás otro empresario no estaría tan dispuesto a este esquema, centralizando la mayoría de las decisiones, descentralizando sólo decisiones menores. Como mencionamos en el primer capítulo, el proceso de delegación no se discute; un problema muy frecuente de empresas agropecuarias es la falta de capacidad para delegar tareas de los empresarios, en algunos casos agravado por procesos conscientes de descentralización debido a la falta de delegación de tareas. Respecto de la descentralización, dependerá de cada empresa, pero conviene descentralizar primero el planeamiento operativo, luego el táctico y por último el estratégico (en realidad éste nunca debería ser descentralizado, a lo sumo coparticipado).

Organización

5.1. Los organigramas El organigrama es una herramienta que permite la visualización gráfica de una estructura para hacerla comprensible. No sólo permite ver la estructura, sino también los niveles de jerarquía y los canales de comunicación. Gráfica la estructura formal. Existen distintas formas de organigramas. También han llegado a normalizarse. Uno de los primeros modelos de organigrama fue hecho por la escuela de neoclásicos y es el llamado modelo ACMÉ2. En la Argentina llegó a normalizarse mediante normas IRAM3. Las ventajas de los organigramas son: • Elaborarlos obliga a aclarar las ideas » Es una buena prueba de una sana concepción, ya que cualquier relación que no pueda ser fácilmente dibujada es probablemente ilógica. • Si se gráfica adecuadamente permite una visión panorámica de la estructura general y de las relaciones de trabajo de la empresa. Las desventajas de los organigramas son: • Muestran solamente las relaciones formales • No muestran el mecanismo de trabajo • Son estáticos, mientras que las empresas son cambiantes y pueden quedar rápidamente desactualizados si no se actualizan.

5. Herramientas - Para llevar a la práctica los conceptos previamente comentados existen una serie de herramientas para granearlos, exponerlos y permitir su comprensión. Estas herramientas son los organigramas, el manual de organización, el manual de normas y procedimientos, los circuitos istrativos mediante cursogramas, los planes de cuentas, los manuales de presupuestos, etc. A continuación se expondrán las herramientas que pueden ser de mayor utilidad en la istración agropecuaria.

2 ACMÉ = Association of Consulting Management Engineers. Normas ACMÉ, Relación entre las actividades funcionales 3’ los elementos de dirección de la empresa, Editorial Club de Estudio, Buenos Aires. 3 IRAM = Instituto Argentino de Racionalización de Materiales. Norma IRAM 34.504.

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5.1.1. Metodología de diagramación No hay reglas fijas para la diagramación o presentación. Los gráficos se realizan adecuándolos al uso particular que se quiera hacer de ello. A pesar de esto es recomendable seguir algunos lineamentos convencionales: • Claridad y simplicidad en el dibujo • Cada cargo, puesto o departamento se indica con un marco rectangular dentro del cual se escribe el nombre o título del cargo o departamento. • La autoridad y responsabilidad formal o directa se indica con una línea llena que une los cargos respectivos. • No se utilizan diagonales. La autoridad y responsabilidad son dibujadas vertical y horizontalmente. • Los cargos de la misma categoría se colocan a la misma altura. Si no se puede, se agrega una nota aclaratoria.

Cuando se necesita ahorrar espacio o cuando las unidades son numerosas, se puede utilizar otro método. En este caso se muestran cuatro dependientes de una cabeza.

• El título o encabezamiento debería incluir: a. nombre completo de la unidad representada b. fecha de confección c. si existe o es una proposición d. quién lo aprobó e. quién gráfico f. cualquier otra referencia • Cuando una organización es muy compleja suele dibujarse un gráfico general con las unidades más importantes hasta un cierto nivel. Luego se podrán hacer los gráficos particulares, en donde se desarrolla cada unidad. •Se comienza por la máxima autoridad

5.1.b. Formas gráficas de los organigramas

Puede haber funciones especiales y que estén fuera de la línea de autoridad

La más estándar de todas es la de tipo vertical. Los cargos más altos se encuentran en la parte superior del gráfico y los subordinados desplegados horizontalmente debajo de los mismos.

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5.2. Los manuales de las organizaciones

Este componente puede tener autoridad directa sobre un grupo de personal.

Estos detallan cuáles son las funciones a desarrollar por los individuos, los niveles jerárquicos que tienen, quiénes dependen de ellos, qué nivel de decisión pueden adoptar, qué información reciben, qué sistemas de comunicaciones y a través de qué medio. Los manuales redactados en pequeñas empresas, en general familiares, pueden resultar discutibles. La tradición es la guía de comportamiento. Cuando las empresas crecen en complejidad es conveniente llevar manuales. Es útil también para la iniciación de una persona nueva en el trabajo. El hecho de confeccionar manuales tiene ventajas. Entre ellas el pensar por escrito las diferentes tareas en la empresa, en casos de conflicto, como herencia de experiencias anteriores, como coordinadores de la recepción y emisión de información, etc.

5.3. Los cursogramas Los cursogramas, diagramas de proceso o “Flow Chart”, grafican la circulación de la información dentro de la empresa.

6. Distintos tipos de estructuras Se pueden incluir asesores que están fuera de la línea. Se denominan “staff” El staff sólo tiene la función de asesorar y no tiene autoridad para llevar a la práctica sus conocimientos. Sólo lo hace por medio de sus asesorados.

Existen distintos tipos de estructuras. La tradicional típica es la piramidal donde se establece en forma de pirámide qué función se cumple y quién depende de quién. Es la organización estándar del ejército. Recordemos el lema del ejército argentino: subordinación y valor. La estructura piramidal típica variaba de acuerdo al alcance de control pudiendo ser de base más ancha o no.

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Los clásicos sostenían que de un individuo no podían depender más de x personas (5,7,9, etc.). En realidad con los avances tecnológicos esto ha sido superado, por ejemplo hoy en los supermercados un supervisor puede llegar a controlar a 30 o más cajeros a través de los sistemas de procesamiento electrónico de datos y comunicaciones. Como con este sistema las empresas entraron rápidamente en crisis, comenzó la función de staff. Existe el staff de apoyo y servicios y el staff de asesoramiento. El de asesoramiento es aquél que estudia o analiza determinado tipo de problemas, como puede ser el caso del ingeniero agrónomo. Cumple una función de staff, ya que no está trabajando directamente en la producción (línea) sino que asesora en determinadas situaciones. En contrapartida el staff de servicio está constituido por otro grupo de gente que no está trabajando en la línea pero que brinda servicios a distintos sectores, supongamos mi servicio de fotocopias, o de mantenimiento. Otro punto es el de los departamentos de servicios. Los neoclásicos hablaban dé lo que estaba en línea y lo que era de servicios. En línea es aquello que está directamente vinculado a las tareas productivas y lo que está como apoyo o servicio a la línea son los departamentos de servicios. Un departamento de servicio agropecuario sería el departamento de compras que compra tanto para agricultura, ganadería, como para istración. Otro caso es el departamento do mantenimiento, que provee también servicio para las distintas actividades. Los departamentos de servicios pueden ser de dos tipos: aquellos que brindan exclusivamente servicios a un departamento de producción o de línea y aquellos que brindan servicios a más de un departamento e, inclusive, a otros departamentos de servicios. Un ejemplo de esto es un departamento de fuerza motriz en un campo que brinda electricidad tanto para producir como para istrar. Otro departamento de servicio puede ser el de mantenimiento. No debemos dejar de mencionar al grupo de personas a las que se compromete en algún tema o tarea. El comité puede ser de línea o staff, también puede ser formal o informal, permanente o temporal. La ventaja más importante de los comités es obtener deliberación y criterio colectivo. En general el caso de los comités es conflictivo; hay un refrán que dice: “Si se quiere hacer que algo no salga se debe hacer un comité”. Esto se debe a que en el comité las relaciones entre personas son más complejas y la toma de decisiones es más lenta. Pero aun así, han funcionado como en el caso de los japoneses. Existen otras formas no tradicionales de organizar: son la matricial, los grupos o células (como los guerrilleros, que establecían células en donde la comunicación con otros grupos era exclusivamente por una persona), por proyectos, por sistemas, por configuraciones estructurales.

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7.Ejemplos agropecuarios Organización Informal Estructura familiar simple

Estructura básica: esta sería una estructura típica en la Argentina

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Estructura funcional agropecuaria

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Capítulo IV

Normas, pautas y Procedimientos istrativos

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Normas, pautas y procedemientos istrativos

Introducción En el capítulo anterior mencionamos dentro del planeamiento operativo a las “Normas, pautas y procedimientos istrativos”. También fueron citados como herramientas a utilizar en la etapa de organización. En este capítulo profundizaremos dicho tema estableciendo una serie de normas, pautas y procedimientos generales que servirán como marco de referencia, dado que su aplicación dependerá de las circunstancias particulares de cada organización (estrategia, tipo de explotación, dimensión, estructura, etc.) Antes de exponer este marco de referencia de normas, pautas y procedimientos istrativos, debemos resaltar tres puntos: a] Si en dicha organización no hay delegación de funciones, es decir que se traía de una empresa unipersonal (donde uno es el dueño y el único participante), nohará falta establecer ningún tipo de normas, pautas ni procedimien tos. Pero en cambio cuando se incrementa el número de participantes y es necesario comenzar a delegar y/o descentralizar ciertas funciones, comienza a surgir la necesidad de instituir pautas, normas y procedimientos. Lo importante no es hacerlo como un fin en sí mismo, sino que lo que realmente interesa es fijar los medios para organizar todas las funciones que se realizan en la empresa (Producción, istración, Comercialización, Financiación, Investigación, Recreación, etc.). Se demostró que si bien los clásicos fueron los primeros en fijar normas, pautas y procedimientos, los mismos llegaron a un extremo de reglamentación absoluta. En estos momentos surge el siguiente cuestionamiento: ¿cuál es el equilibrio entre dar libertad a los individuos que trabajan en la empresa, respecto de la fijación de pautas, normas y procedimientos? El problema consiste entonces en determinar el equilibrio entre la nada y el todo, es decir encontrar el punto donde no sólo debemos considerar el tipo de organización que se está manejando, sino también las funciones que se están empleando y además sin olvidar los distintos niveles existentes en una organización. Por ejemplo hay niveles donde la reglamentación es casi absoluta (operarios), en cambio en otros niveles es indispensable dejar mayor libertad (niveles jerárquicos). Es tan malo no tener normas, como un exceso de normalización; esta última situación tiende aproducirunmodelo totalmente burocrático. Podemos concluir que lo ideal es lograr un equilibrio entre la normalización y la creatividad de los integrantes de la organización. El establecimiento de las normas, pautas y procedimientos, será de carácter subjetivo, es decir que no son generales, sino que son especiales para cada empresa. Esto se debe principalmente a que se basarán en los objetivos propuestos por la empresa, los cuáles también han sido formulados de manera subjetiva.

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b] La mayor diferencia de la empresa agropecuaria, respecto de otro tipo de actividad, está fundamentalmente en el sector productivo, donde se presenta ia característica de manejarnos en producciones con seres vivos (animales y vegetales) que presentan crecimiento biológico en forma natural aun sin realizar ningún tipo de gestión empresaria. c] Para la descripción de estas normas existen dos criterios, c1) agruparlos por sectores y departamentos c2) a través de circuitos de operaciones básicas de las empresas agropecuarias. Este último criterio tiene la ventaja de analizar las transacciones principales de principio a fin. En consecuencia los describiremos mediante este criterio. Como primera medida debemos definir cuáles son los principales circuitos u operaciones básicas de la empresa agropecuaria. Ellos son:

Compras normales Son aquellas que se efectúan periódicamente y con recurrencia. De acuerdo al tipo de explotación serían: Cría: • Producción: — Sanidad — Forrajes, verdeos y pasturas — Mano de obra — Reproductores (pueden ser especiales) o inseminación • istración • Comercialización • Financiación • Otros: — Investigación y desarrollo Invernada: • Producción: — Reposición (hacienda) — Sanidad — Forrajes, verdeos y pasturas — Mano de obra • istración • Comercialización • Financiación • Otros

Marco de referencia de normas, pautas y procedimientos istrativos agropecuarios

1. Compra: definición y tipos de compras Citaremos los siguientes tipos de compras:

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- Normales - Menores - Especiales

Tambo: • Producción: — Sanidad — Forrajes, verdeos y pasturas — Reproductores (pueden ser especiales) o inseminación — Mano de obra • istración • Comercialización • Financiación • otros

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Agricultura: • Producción: — Semilla — Herbicidas — Insecticidas — Fertilizantes — Combustibles y lubricantes — Mano de obra • istración • Comercialización • Financiación • Otros En este tipo de compras se busca llegar a un equilibrio entre el objetivo de minimizar las existencias, a efectos de disminuir los costos por inmovilización de stock y por el otro lado satisfacer los requerimientos de insumos en tiempo, forma y calidad de los distintos sectores.

1.1. Pautas para las compras normales Para desarrollar un buen desempeño en la tarea de compras normales recomendamos tener en cuenta las siguientes pautas: — Oportunidad y nivel de compra (punto de pedido).1 — Volumen óptimo o lote óptimo.2 — Costo de oportunidad (reposición de terneros, costo del capital propio, etc.) Toda compra debe ser analizada a la luz del costo de oportunidad, es decir de las alternativas desechadas. Por ejemplo, si vendo novillos, al analizar su reposición debo calcular el costo de oportunidad de no reponer en forma simultánea, colocando los fondos, dando enpastoreo el campo, etc. El invernador tradicionalmente encadena la venta con la reposición, pero muchas veces este sistema no permite la maximización de beneficios; se debe tratar de aprovechar las mejores oportunidades en la entrada y salida del mercado de carnes, respecto de los Míos que se dejan de ganar y la falta de absorción de los costos fijos. — Costo financiero (inmovilización de stock)2. Toda inmovilización de stock, salvo en épocas de hiperinflación o por factores de especulación, significa incurrir en costos financieros para poder mantener las existencias. Si trabajamos con capital ajeno, se traducirá a través de los intereses que pagamos, en cambio si lo hacemos con capital propio se reflejará a través del costo de oportunidad, en especial el costo del capital propio.

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1 Ver gestión de stock, para ello recomendamos la lectura de: Materias primas en el costo industrial, del profesor Garlos M. Giménez, Editorial El Coloquio, 1977, Buenos Aires. 2 Materias primas en el costo industrial, Giménez (figura en la bibliografía).

— Sistemas de control de acuerdo al tipo de insumo (factores de liesgo, criticidad, costo). Curva ABC2. El grado de control que ejerceremos sobre los distintos tipos de compras dependerá fundamentalmente de: • Riesgo: hay productos o insumos que por su naturaleza son más riesgosos respecto de fraudes o faltantes. Ejemplo: combustibles y lubricantes. • Criticidad: los insumos críticos para la empresa, sin importar su costo deben tener el máximo grado de control. • Costo: el grado de control aumentará a medida que se incrementa el costo del insumo. — Nivel de autorización: se deben establecer los niveles jerárquicos de laorganización que se encuentran autorizados a efectuar estas compras, como así también si serán centralizadas o descentralizadas. Por ejemplo, un contratista que posee varios equipos de campaña trabajando en una misma zona, deberá definir quién será el responsable de la compra de repuestos, es decir si las compras estarán a cargo del capataz o el mecánico. Suponiendo que las compras estén a cargo del capataz, el contratista además deberá determinar si las mismas son llevadas a cabo por un solo capataz o por cada uno de los capataces de campaña. — Controles por estándares y muestreo: los primeros los podemos utilizar cuando adquirimos cereales, para observar si se están cumpliendo los requisitos necesarios para que dichos productos pertenezcan a los distintos grados o bases por las cuales hemos abonado. Por ejemplo, si compramos maíz para alimentar al ganado, y pagamos x pesos por kg. de cereal de grado uno, debemos controlar que no posea más del 1% de materias extrañas o que no se encuentre más del 3% de granos dañados, etc., es decir que se respeten las condiciones fijadas al momento de la compra. En caso de no cumplirse con algunas de las condiciones establecidas, se deberán aplicar los descuentos pertinentes, tarea que resulta sencilla pues existen tablas que determinan los descuentos a realizar. Los controles por muestreo los realizaremos cuando resulte sumamente difícil (por costo y tiempo) verificar todo el material adquirido. Consisten en extraer un porcentaje del total comprado y observar si ese material cumple con las pautas establecidas en el contrato de compra. Por ejemplo si se compran 20 bidones de un herbicida, se elegirá al azar una determinada cantidad para realizar los respectivos controles de calidad y cantidad.

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- Uso de los distintos tipos de control: al establecer procedimientos y controles (preventivos, correctivos, defectivos, etc.) debe instaurarse aquel que resulte más eficiente en función de las características de la empresa}’ el medio en que ésta actúa.

1.2. Compras menores Son aquellas que no tienen significación económica, ni revisten el carácter de insumos críticos, como así tampoco riesgosos. En general, su nivel de autorización es descentralizado a los sectores que originan el consumo. El grado de control que se ejerce sobre los mismos no es muy fuerte, pero se establecen pautas sobre los tipos de insumos permitidos, sus valores y controles por totales y muéstreos. En general se manejan a través del fondo fijo o caja chica (ver ejemplo normas de reposición del fondo fijo).

1.3. Compras especiales En general se incluyen en este rubro aquellas compras no recurrentes, como el caso de los bienes de uso e inversiones no comentes, o de un grado de complejidad elevado como las compras de importación o de una magnitud económica significativa. Los factores de análisis de costos cuantificables y no cuantificables tienen especial incidencia y están directamente relacionados con las decisiones de estrategia empresaria; en general son compras centralizadas, con un alto grado de control, y manejadas por los más altos niveles de la organización, algunos ejemplos podrán ser: la compra de una cosechadora, la compra de un gran campeón, la importación de reproductores, la compra de un nuevo tractor, etc.

1.4. Procedimientos para los distintos tipos de compras Algunos procedimientos de carácter general para compras, eme dependerán en gran medida de los objetivos, de la estrategia empresaria, del tipo de insumo (alto costo, crítico o riesgoso) serían: 1.4.1. Como primera medida se debe definir qué nivel jerárquico dentro de la estructura empresaria será el responsable de la función de compra. Las compras especiales comúnmente son manejadas por los niveles más altos de la organización, en cambio las compras normales no tienen una definición tan concreta; en algunos casos son centralizadas y en otros descentralizadas; por diurno las compras menores son descentralizadas. 1.4.2. Dentro de las consideraciones respecto de la estructura u organización de las compras, es importante tener presente el principio de control por oposición de intereses. Cuando se quiere ganar en seguridad, se dice que es preferible separar funciones

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estableciendo distintos responsables en el proceso ele compras, para que exista, de esta manera, oposición de intereses entre los distintos responsables. Se sostiene que quien tiene a su cargo la función de compra debería ser distinto al que tiene a su cargo la recepción, registración y almacenamiento. El principio de control por oposición de intereses y consecuente incremento de la seguridad, se contrapone con la idea de lograr una estructura sencilla, simple y no burocrática, por lo tanto se debe lograr un equilibrio entre ambas posiciones. 1.4.3. Una vez resueltos los problemas de organización, analizaremos el proceso de compra; fundamentalmente se deberá responder a las siguientes preguntas: ¿Qué comprar? ¿Cómo comprar? ¿Cuándo comprar? ¿Cuánto comprar? ¿A quién comprar? ¿Por quién comprar? 1.4.3.1. Qué comprar significa, establecer principios o pautas respecto del tipo de insumos. Es muy frecuente en establecimientos agropecua¬rios que requieran insumos en forma imprecisa todos los integran¬tes de la empresa; debe establecerse claramente el tipo de producto requerido, tanto en sus características técnicas como especificacio¬nes. 1.4.3.2. La respuesta a la pregunta cómo comprar, se refiere a la forma en que se efectuará la compra. Se podrán establecer pautas respecto de: • La organización: — compras centralizadas — compras descentralizadas — compras mixtas • Financiación: condiciones de contado o financiación. En este punto es importante tener presente que a efectos de la selección de un proveedor en función del precio, se deben llevar todas las cotizaciones o precios a valor contado, para su comparación me¬diante la utilización de cálculo de actualización o valor actual (ver fórmula y desarrollo en el capítulo istración financiera). Supongamos que tiene que comprar hacienda, y un consignatario le ofrece dos lotes de similares características, uno a $ 0,85 el kg, pago contado y el otro a $ 0,88 el-kg pagadero 1/3 al contado, 1/3 a los 30 días y el 1/3 restante a los 60 días sin interés. ¿Cuál de los dos lotes compraría? • Canal de distribución: las compras se pueden realizar por distintos canales de distribución: Mayoristas, Minoristas, Consignatarios, Mercados Centrales (Liniers, Mercado Central de Bue¬nos Aires, etc.), Acopladores, directamente a Fabricantes o

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Proveedores, Cooperativas, etc. • En este punto volvemos a mencionar la necesidad de equilibrio entre el establecimiento de normas y pautas, y la creatividad e inovación del personal. Existen dos posibilidades: fijar normas y pautas precisas respecto de la organización, forma de financiación, canal de distribución, etc. o dejar libertad al encargado de la compra estableciendo algún objetivo básico a lograr, por ejemplo, para la compra de semilla de trigo la primera opción sería establecer que se realizarán las compras de semilla centralizadas en Buenos Aires, con una financiación a 30 días sin intereses, estableciendo que las compras deberán ser efectuadas a acopiadores; determinando la variedad, el poder germinativo, etc, etc. La otra posibilidad es dar uno o más objetivos a lograr, dejando librada la selección del resto de las variables al responsable de la compra; inclusive se puede delegar en más de un responsable a efectos de optimizar la compra creando competencia interna en la organización. Se podría determinar la variedad a comprar encargando la obtención de cotización tanto a Buenos Aires como a la estancia, y delegar la optimización del resto de las variables, pudiendo inclusive pensar en mercados a términos, etc. 1.4.3.3. Cuándo: se refiere a la oportunidad de la compra; en la bibliografía sobre gestión de stock se muestran distintos métodos respecto de determinar la oportunidad de la compra. Debemos aclarar que estos no son métodos perfectos ni exactos, en especial en economías inflacionarias como la nuestra donde por factores de análisis de costo de oportunidad o especulación, se debe anticipar o diferir la oportunidad de la compra. 1.4.3.4. Cuánto: para la cantidad a comprar, se exponen modelos en la bibliografía recomendada. Se busca satisfacer los requerimientos de insumos en tiempo, forma y calidad de los distintos sectores, logrando volúmenes óptimos a efectos de no producir compras excesivas con la consiguiente inmovilización de stocks o compras escasas que obligan a reposiciones permanentes con el incremento de costos y desaprovechamiento de fletes, personal, etc. y pérdida de descuentos y/o financiación por volúmenes. 1.4.3.5. ¿A quién?, la selección del proveedor se compone en realidad de los siguientes pasos: • Preselección de proveedores • Obtención de cotizaciones • Adjudicación de la compra • Control por muéstreos y estándares

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La operación de compra ofrece altos riesgos de que se produzcan sobreprecios, combinaciones dolosas con proveedores, etc., en consecuencia se debe ejercer un fuerte grado de control en caso de delegar esta función. Es importante realizar una adecuada selección de proveedores, para que el espectro de cotizaciones sea lo más amplio posible. Siempre aconsejamos al empresario que él, personalmente, incorpore algún proveedor a fin de romper con posibles arreglos entre los proveedores y el encargado de las compras. Una vez seleccionados los proveedores, se pedirán cotizaciones a por lo menos tres de ellos; lo importante es que las cotizaciones sean homogéneas respecto de financiación, cantidades, descuentos otorgados, plazo de entrega, o en su defecto llevarlas a condiciones homogéneas para su comparación. Como dijimos anteriormente, el ideal es tener un amplio espectro de proveedores, con permanentes incorporaciones. Se debe testear a los proveedores: muchos establecimientos agropecuarios por comodidad realizan todas sus compras en una cooperativa, almacén de ramos generales, encargando los productos sin pregxmtar el precio; tampoco debe creerse que después de hacer una correcta y amplia selección de proveedores en un momento determinado, el proveedor seleccionado será permanente. Pueden establecerse procedimientos para la forma de incorporación de nuevos proveedores: rotar elpedido de cotizaciones afín de localizar las fuentes de abastecimiento de los bienes o servicios, desarrollar nuevas fuentes. Veamos un ejemplo. Una vez obtenidas las distintas cotizaciones, se procederá a evaluarlas sobre bases homogéneas, y se adjudicará la compra; de ser posible se especi¬ficará claramente por escrito y conformado por el proveedor lo siguiente: a) Cantidades b) Tipo de producto y calidad c) Precio d) Descuentos obtenidos o a obtener por pronto pago o volumen e) Plazo de entrega f) Lugar de entrega g) Responsable de gastos, y flete a cargo vendedor h) Descarga a cargo del comprador, etc. i) Vigencia de la cotización j) Fijación del precio o no con el pago de seña, cláusulas de actualización, fórmulas de mayores costos, etc. Todo responsable en el proceso de toma de decisiones, en este caso de adjudicación de la compra, debe firmar o inicializar la documentación para deslindar responsabilidades. En la adjudicación de una compra también juegan factores no cuantificables que deben ser tenidos en cuenta, sobre todo en el caso de insumos críticos, como la seguridad del proveedor de cumplimiento de las condiciones pactadas. Muchos invernadores prefieren adquirir sus reposiciones a productores conocidos, para

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tener seguridad en la calidad de los animales adquiridos, lo mismo ocurre con vaquillonas servidas, reproductores, semillas, etc. El fin de detallar claramente las condiciones pactadas, es constatar al momento de la recepción los bienes o serados adquiridos; los negocios de palabra son válidos, pero conviene hacer como mínimo una minuta sobre las condiciones establecidas. Por último es conveniente hacer periódicos controles de las compras delegadas a terceros, dado lo riesgoso de esta función (lamentablemente en Argentina está institucionalizado el 10 % al comprador). Se pueden tomar muestras al azar de determinadas compras efectuadas y cotejar los precios y condiciones obtenidas, lo que permitirá detectar cualquier indicio de mala fe o ineficiencia. En general en el sector agropecuario, al poseer mercados transparentes como hacienda, cereales, frutos y hortalizas, etc. y fácil a precios testigo en una variedad de publicaciones, esta tarea de control se simplifica; estos controles se realizan por muéstreos, comparando con estándares (en este caso precios). En el procedimiento descripto hasta el momento, se ejerce un fuerte grado de control. Desde ya que para compras de menor significación variará, pues se manejarán como ya dijimos por caja chica o fondo fijo, y se controlarán por muestreo y estándares de precios y consumos; en compras especiales, prácticamente no se delega la función. En las compras normales también el proceso de control varía, para ello se hace una clasificación de los bienes de acuerdo a su: Costo, Criticidad, Riesgo para establecer el grado de control a aplicar. En la bibliografía de gestión de stock se desarrollanlas técnicas de clasificación de stocks mediante la curva de ABC. En agricultura el grado de control sobre los combustibles y lubricantes, herbicidas, insecticidas y fertilizantes, será mayor qtte en el caso de tornillos. En el caso de las correas de una cosechadora cuyo costo no es significativamente elevado, el riesgo de robo es bajo, pero es un respuesto crítico cuya falta demora todala operación de cosecha, por lo tanto el grado de control aumentará.

1.4.3.6. ¿Por quién comprar? Se deberá establecer si: a) Se delega (total o parcialmente) o no esta función. b) En caso de delegación, si será centralizada o descentralizada. c) Quiénes son los responsables directos de esta operación. 1.4.4. La etapa siguiente será la recepción de los bienes adquiridos. Se deberá controlar que respondan a las condiciones pactadas, dejando establecida fehacientemente en el remito del proveedor cualquier diferencia e inclusive rechazando los productos que se encuentren fuera de las normas fijadas. Control de las cantidades: debe coincidir lo pedido con lo entregado, se deben -170-


constatar no sólo las cantidades recibidas en bolsas, cajas, pallets, frascos, etc. sino también los contenidos de los envases, ya sea en unidades, kilos, litros, etc. ¿Cuántas veces se pesan las bolsas recibidas ose abre una caj a al azar para verificar las cantidades? Cuando se reciben volúmenes importantes de insumos, se pueden hacer controles por muéstreos, o en caso de recuento de unidades, pesar un lote testigo, ver las cantidades que este contiene, luego pesar todos los insumos y de acuerdo al lote testigo obtener por aproximación las cantidades recibidas. Control de calidad: no sólo se debe controlar la cantidad sino también la calidad de los productos recibidos. Podemos realizar- el mejor control de la cantidad de litros de herbicidas recibida, pero estar diluidos en agua u otro producto al 50 %; o lograr óptimas condiciones de financiación y precio en las semillas de una pastura, que luego tiene un bajísimo poder germinativo. En muchos casos no es posible realizar el control de calidad en forma instantánea, por lo cual se deben tomar muestras de común acuerdo con el proveedor, guardando cada uno una muestra testigo, para que posteriormente se proceda al análisis de la calidad del producto; se hace con frecuencia en bienes como cereales, oleaginosas, semillas en general, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, leche, etc. Es importante no dar confoiTnidad al proveedor hasta que se obtengan los resultados de los respectivos anáfisis. Este es un típico control preventivo, con el que queremos detectar problemas de calidad, antes que el producto se utilice en el proceso productivo. Pensemos los perjuicios que puede ocasionar no detectar a tiempo un bajo poder germinativo o malezas en semillas. Al costo de la semilla se le han incorporado una serie de inversiones adicionales como horas-hombre, combustible, lubricantes, herbicidas, fertilizantes, que difícilmente se recuperen. Como éste hay infinidad de ejemplos: vacunas y productos veterinarios vencidos o en mal estado, herbicidas y fertilizantes en iguales condiciones, etc. 1.4.5. Por último mía vez comprobadas las cantidades y calidades de los bienes, se procederá a su almacenamiento. —Almacenaje y custodia de las mercaderías recibidas (mermas 3’ deterioros): una vez que ingresaron las mercaderías al establecimiento, se deberá proceder a la registración en algún medio o soporte de información de ingreso. El registro de bienes debe contar con todas las especificaciones que permitan su identificación, ubicación y control. La custodia y disposición de todos los bienes de un establecimiento deben hallarse asignados a responsables específicos. La finalidad de estas normas es delimitar las responsabilidades e impulsar a los trabajadores a desarrollar sus funciones con mayor cuidado. Por lo tanto los bienes del campo deben hallarse perfectamente identificados. Se recomienda para cumplir con esta tarea, utilizar algún sistema de codificación o numeración, que servirá para realizar una buena asignación y ubicación

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de los bienes almacenados. Al proceder a realizar el adecuado ordenamiento (estibar, almacenar, guardar, etc.) de los materiales recién ingresados, se debe tratar de evitar todo tipo de mermas o deterioros. En caso de producirse alguna baja como resultado del almacenamiento, se deberá registrar tal situación. La mayoría de los bienes necesitan locales y medios para protegerlos de posibles depredadores, délas inclemencias climáticas y de los robos. Para cumplir con esta norma la mejor solución es poseer un adecuado depósito, con apropiados sistemas de seguridad o protección. Siempre que se realice el almacenaje se deberá recordar: • Capacidad de estibas que posee el material (1, 2, 3 ó más). • Prioridades en el uso de los distintos materiales. Dentro de las posibilidades que posee el material a estibar, colocar a mano las mercaderías de mayor uso (lubricantes, herramientas, combustibles, etc.). • Respetar, en lo posible, el orden preestablecido de antemano. Evitar la realización de traslados innecesarios, ya que en general a mayor movimiento de los insumos, mayores probabilidades de deterioros y/o mermas. • Cumplir con las recomendaciones que establecen los distintos fabricantes, en cuanto al lugar de conservación (humedad, temperatura, cuidado con los niños, etc.) y a la fecha de vencimiento. • Ordenar, si las condiciones lo permiten, el material de acuerdo a las fechas de vencimiento o por orden de ingreso. 1.4.6. Documentación: normalmente (aunque como veremos más adelante es relativo), la documentación que se utiliza en la operación de compras es: 1.4.6.1. Orden de Compra: es un documento que emite la empresa donde se detallan todas las especificaciones y condiciones del bien que fue adjudicado a un proveedor. Se debe consignar: • Cantidad • Especificaciones • Precio • Condiciones de Pago (financiación) • Plazo de entrega • Condiciones especiales como garantías, cláusulas punitoiias o de castigo, etc. • Instrucciones sobre expedición, entrega o embarque • Etcétera.

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1.4.6.2. Remito: generalmente cuando el proveedor lleva la mercadería, entrega un remito con dos o más copias para que se conforme la recepción. Se debe tener presente que sólo se conformará lo eme es posible verificar instantáneamente, dejando constancia expresa de las diferencias y variables a controlar (control de calidad, etc.) 1.4.6.3. Factura: los proveedores conjuntamente con la entrega de la mercadería o a posteriori emiten una factura para proceder al cobro. Se deberá verificar que lo facturado concuerde con la orden de compra y lo recibido (en cantidad y calidad). 1.4.7. Registración: la registración, su forma y tipo dependerá, como veremos, de una serie de factores. Se podrán llevar registros de: • Ordenes de compra pendientes • Solicitud de compras y su cumplimiento • Recepción de mercaderías • Inventario permanente • Registro de proveedores • Registro de precios o cotizaciones • Libro I.V.A. Compras (Resolución General DGI N° 3419) • Subdiario de compras •Etcétera.

2. Normas para el movimiento y custodia de fondos Antes de comenzar a desarrollar las operaciones de pago y cobranza, veremos las normas generales para el movimiento y custodia de fondos. La finalidad de estas normas de carácter general, es procurar que la cantidad de dinero que se mantiene en la empresa sea nula y que se establezca un estricto control sobre los fondos que deben permanecer en el negocio, así como también los que son depositados en los bancos. Podemos mencionar como regla básica la necesidad de buscar el equilibrio entre las cuentas a pagar y las cuentas a cobrar. Además se recomienda extremar las medidas de control interno, para minimizar los errores y fraudes en el manejo de estos bienes, ya que los mismos poseen un alto grado de liquidez y consecuente riesgo. Tal vez el dinero en efectivo sea uno de los bienes que poseen mayores dificultades de control, debido a que resulta ser un elemento no susceptible de identificación. Como procedimientos de control sobre el manejo y custodia de fondos podemos citar: 1 Introducción: la doctrina istrativo-contable tiene como principios fundamentales para el manejo de la Caja o Tesorería de una empresa, lo siguiente:

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• Todo ingreso de fondos debe ser depositado en bancos. • Todo pago debe realizarse con cheque salvo los gastos menores. • Los gastos menoi’es se liquidarán por medio de fondos fijos o caja chica. En consecuencia, el saldo de caja estará sólo compuesto por las siguientes partidas: • Dinero en efectivo. • Valores a depositar comentes (se depositarán al día siguiente). • Valores a depositar no corrientes (cheques post-datados). Los documentos a cobrar, inversiones temporarias, documentos de cancelación de deudas, etc., se llevarán en cuentas separadas, pudiendo estar o no la custodia física de los mismos a cargo de tesorería. 2 Control por oposición de intereses: este criterio de control es fundamental en todo lo que respecta al manejo de fondos; no se debe confundir “oposición de intereses” con enfrentamiento sectorial. Básicamente debe existir separación de funciones entre los responsables del manejo de fondos y los responsables de la registración de operaciones, para evitar que el que maneja los fondos tenga a cualquier arreglo o modificación de los registros. 3 Equilibrio entre las cuentas a cobrar y pagar: una buena práctica empresarial es lograr como mínimo un adecuado equilibrio en montos y plazos, entre lo que tenemos a cobrar (dinero en calle) y lo que tenemos que pagar (financiación de proveedores). El ideal sería lograr el mínimo de dinero en la calle de nuestros clientes y la máxima financiación de nuestros proveedores. Fundamentalmente en todo lo relacionado con el manejo de fondos, además de lograr un alto grado de control y seguridad, se debe lograr eficiencia en el manejo de los fondos y políticas de financiación e inversiones. La eficiencia de la gestión financiera se dará como veremos en el Capítulo VII a través del análisis de: • Riesgo • Costo oportunidad (incluye costo del capital propio) • Tiempo • Otros La faz financiera en la actividad agropecuaria no es muy tenida en cuenta, pero en estos últimos años, junto con la presión tributaria, fueron los factores que condicionaron en gran medida la rentabilidad de muchas explotaciones. 4 En el punto 1 se expresó como fundamental, que todo ingreso debe ser depositado en bancos y todo egreso efectuado por medio de cheques; estos

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principios además de utilizar el banco como control y evitar el manejo de efectivo, buscan evitar el descontrol, al producirse la mezcla entre los fondos originados en las cobranzas y los de los pagos. Cuando se permite el “manotazo a la caja”, es decir no cumplir con lo mencionado precedentemente, se pierde el control de los fondos. 5 Costo de oportunidad: el análisis del costo de oportunidad y en especial el costo del capital propio, debe ser permanentemente contemplado en el manejo de los fondos. Toda demora en la cobranza significa incurrir en costos, debido a la necesidad de financiación y pago de intereses por no disponer del dinero, o a través del costo del capital propio, que son aquellos intereses que dejamos de percibir. 6 Análisis de riesgo: el análisis del riesgo es también fundamental; cada vez que decidimos una colocación, no sólo se analizará la renta sino también el riesgo que ella significa. El análisis del factor riesgo en el movimiento de fondos debe ser permanente. Algunos de los riesgos a analizar son: • Riesgos de robos o sustracciones • Riesgos de colocaciones • Riesgos en las cobranzas • Riesgos en los pagos • Riesgos en la custodia de fondos • Otros Antiguamente se consideraba a las instituciones bancarias, de seguros y financieras como seguras, pero la realidad de los hechos ha demostrado lo contrario. Antes el gerente del banco nos preguntaba nuestras garantías, hoy debemos ver nosotros qué garantías ofrecen las instituciones donde colocamos o depositamos nuestros fondos. 7 Se deben realizar periódicos controles físicos de los fondos mediante la realización de arqueos, por terceros no responsables de la custodia de los fondos y en forma sorpresiva. También se deberá controlar a las instituciones bancarias, mediante conciliaciones bancarias; no sólo hay que analizar que sean correctos todos los débitos y créditos, sino también la razonabilidad de los débitos por gastos bancarios, servicios e intereses. Una buena forma de controlar si existen diferimientos en depósitos o débitos incorrectos, es mediante el sistema de la prueba cuadrada. 8 También es importante determinar claramente quiénes son los responsables en el manejo y custodia de los fondos. Es fundamental que exista un único responsable en el manejo de fondos (muchas manos que acceden a una caja diluyen la responsabilidad).

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9 Algunos sostienen como norma de control la necesidad de rotar el personal que maneja fondos. Esto puede ser válido en grandes empresas, pero es poco aplicable en la empresa agropecuaria. Es una política tradicional en las instituciones bancarias que tratan de evitar arreglos de gerentes con los clientes y empleados. 10 Documentación y registración: los documentos los iremos analizando a medida que veamos los pagos y cobros. Debemos considerar como principio básico que todo movimiento y transacción que afecte fondos, debe quedar documentado con la firma de los responsables que intervinieron. También debe llevarse una registración detallada de todas las operaciones de movimiento de fondos, para lo que existen distintos registros como: • Subdiario de Caja • Registro de movimiento de fondos o • Registro de Caja • Otros

3. Pago: definición y tipos de pagos La operación de pagar, consiste en la cancelación de las obligaciones contraidas por las compras que se han efectuado y por los servicios que se han contratado. Citaremos los siguientes tipos de pagos: — Por correspondencia. — A cobradores o en oficinas del proveedor. — En bancos o por intermedio de ellos. — De gastos menores a través de la caja chica o fondo fijo. — De sueldos y jornales. Además existen distintos medios de pago: — Efectivo — Moneda Extranjera — Cheques — Cheques certificados — Transferencias bancarias — Tarjetas de crédito — Entrega de documentos

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— Compensación de créditos — Entrega de bienes — Constitución de Derechos Reales » Prenda » Hipoteca — Trueque — Otros

3.1. Aspectos generales sobre los pagos Frente a la necesidad de cancelar una obligación, mío debe preguntarse: ¿qué alternativa conviene más? ¿Pagar al contado o financiado? Una vez que se fija el plazo del pago, se deberá establecer qué medio de pago se utilizará, es decir con pesos, dólares, bonos, títulos, etc. La experiencia hará notar que este esquema en realidad resulta un poco rígido, pero la idea del mismo es analizar las distintas alternativas de pago de que se dispongan. También se confrontará la operación a realizar con el costo de oportunidad comparado con alguno de los siguientes parámetros: tasas de interés, dólar, inflación, etc. Veamos un ejemplo. El establecimiento “El Amargo”, luego de haber analizado las distintas cotizaciones del kilo de un determinado alimento balanceado y los servicios que las empresas vendedoras ofrecían, decidió realizar su compra en una de las plantas del señor López, pagadera de la siguiente forma: a) Por pagar al contado, le cotizan el kg de alimento balanceado a $ 0,23 y además le hacen un descuento del 3 %. b) Por pagar a 30 días, le cotizan el kg de alimento balanceado a $ 0,31. c) Por pagos excedidos de los 30 días se cobrará un interés punitorio del 5 % mensual. El encargado del manejo financiero, deberá comparar dichos valores con el costo del dineroítasa de interés) y/o inflación y/o variación dólar norteamericano, etc.

3.2. Procedimientos para los distintos tipos de pagos 3.2.1. Como se expresó en las normas generales de manejo de fondos, un principio básico es que todo pago se realice con cheques salvo los gastos menores que se liquidarán a través de la caja chica o fondo fijo, para facilitar el control del manejo de fondos y reducir las transacciones en efectivo. Últimamente se fue gravando la emisión de cheques con diversos impuestos, razón por la cual muchas empresas volvieron al uso de efectivo. Entiendo que este mayor costo impositivo se compensa con los beneficios que esta medida trae aparejados. Es necesario conocer las disposiciones legales respecto de los cheques y las distintas formas de emisión; para ello recomen¬damos la lectura del Decreto Ley 4776/63 sancionado -177-


y promulgado el 12/6/63 y publicado en el Boletín Oficial el 16/6/63 y reformas posteriores, donde se establecen las disposiciones respecto de los cheques. Como surge del mencionado decreto ley existen distintas formas de emisión de cheques. El objetivo cuando realizamos un pago es que los fondos lleguen y cancelen la deuda para la cual fue dispuesto el uso de los fondos, en consecuencia de acuerdo a la forma de emisión del cheque (no a la orden, a la orden, cruzado, endoso restrictivo e imputado) la seguridad en el pago variará. A continuación se exponen distintas formas de emisión de cheques ordenados de mayor a menor seguridad. a) No a la orden. b) A la orden cruzado. c) Cruzado. d) A la orden. e) Al portador. El endoso restrictivo es utilizado cuando se reciben cheques al portador. Un capítulo aparte merecen los cheques imputados. Es frecuente realizar compras o pagos de deudas, cuyas condiciones no quedan claras: en ese caso el instrumento ideal es el cheque imputado, que consiste en escribir al dorso del cheque todas las condiciones que queremos garantizar, firmando al final del texto. Si el proveedor deposita el cheque significa que acepta las condiciones escritas al dorso. Supongamos que queremos pagarla seña de un tractor, pero no nos dan ningún comprobante sobre las condiciones pactadas. Emitiremos un cheque no a la orden de la empresa vendedora y al dorso del cheque consignaremos la siguiente leyenda Para imputar como pago 30 % de un total de $..... precio fijo e inamovible, de un tractor....., modelo.....,tipo....., plazo de entrega 30 días de la fecha. En caso de incumplimiento se reintegrará el presente importe actualizado según la cotización dólar norteamericano más una multa del 100 %. Firma:..... 3.2.2. Relacionado con el tipo de medio de pago, se encuentra el análisis del factor tiempo. Hay medios de pago que permiten un mejor aprovechamiento del tiempo. Cada vez que entreguemos un cheque cruzado, es obligatorio su depósito, lo que permite lograr días adicionales por medio del manejo del clearing bancario. Ya existen en nuestro país sistemas electrónicos que nos permiten conocer los cheques que nuestros proveedores depositaron en la caj a compensadora y con qué clearing (24 h, 48 h, 72 h). No debemos olvidar que existieron períodos en que se pagaba el 10 % diario de interés; si conocemos que un proveedor depositó un pago nuestro con un clearing de 72 horas

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(3 días), podríamos colocar dichos fondos obteniendo una tasa de (10%)= 33 %, quizá, mucho más que la rentabilidad de 1 año de trabajo en producción (esta fue/es una triste realidad del país). 3.2.3.Días de pago: una práctica aconsejable es establecer días de pago a los proveedores. El ideal sería lograr un único día de pago en la semana, por ejemplo, los viernes, con recepción de facturas como último plazo los miércoles a última hora. De esta forma se posibilita manejar adecuadamente los flujos de fondos (cash flow), tiempo para el control de los pagos, mejor manejo del tiempo y costo de oportunidad así como también una mayor eficiencia istrativa en general. 3.2.4. Aspectos prácticos de los cheques: cuando se manejan cheques post-datados (práctica prohibida, pero muy frecuente) se debe tener presente que el hecho de que se consigne una fecha para el pago no da garantías, ya. que en caso de ser depositado antes la institución bancaria procederá igualmente a su pago. Una práctica aconsejable es tener autorizado un descubierto bancario, no para su uso sino para cubrir cualquier depósito adelantado, involuntario o no, de cheques post-datados propios. El uso de cheques postdatados ocasiona una mayor complejidad en el control de los saldos bancarios que debe ser contemplada. Dado que la legislación no permite la emisión de este tipo de cheques, es práctica usual emitir el cheque con el día de la fecha y adosarle un cartel que diga: “Favor de depositar día......“ Al cierre de la edición de este libro, el Congreso Nacional estaba estudiando institucionalizar los cheques post-datados mediante la creación del denominado “Cheque Diferido” con el cual se solucionarán los problemas descriptos, se trata de una especie de pagaré que se convierte automáticamente en cheque (con sus ventajas respecto de cobrabilidad) a la fecha de vencimiento. Es de esperar que se promulgue rápidamente a efectos de dar transparencia y legalidad a una realidad económica y financiera. Además del control de los cheques post-datados, se deberá realizar el control de las chequeras, para evitar sustracciones, como así también de los cheques anulados. Es una práctica aconsejable exigir que en caso de anularse algún cheque se deje una parte del cuerpo del cheque para comprobar que el mismo realmente fue anulado y no sustraído. 3.2.5. Cuando se decide efectuar algún pago, se deberá establecer una serie de controles verificando: • Que las condiciones, plazos, valores, etc., estipulados cuando se contrató la adquisición del bien o servicio, en general consignados en la orden de compra, coincidan con los que establece la orden de pago. • Que el proveedor hubiera entregado la documentación en orden (facturación) y

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cumplimentado los requisitos legales. Se adjunta como anexo un memorándum sobre los requisitos a exigir en las facturas de los proveedores. • Que se hubieran recibido los bienes o prestado los servicios sin observaciones cotejando con los remitos o comprobantes de recepción de bienes y servicios. • Los cálculos de la liquidación así como también las condiciones, descuentos, etc. • Que el legajo que se inicia esté compuesto por toda esta documentación más la emisión de una orden de pago para ser autorizada por los responsables para que verifiquen los procedimientos descriptos. • El cumplimiento de las disposiciones impositivas o previsionales que actuar como agentes de retención.

obligan a

3.2.6. Cuando existe más de un responsable en el sistema de pagos, se suele establecer el uso de cuentas con firma conjunta: significa que el cheque sólo tiene valor cuando se consignen en forma conjunta dos o más firmas según se disponga; ésta es una buena medida de control, pero algo burocrática. Es válida sólo si se cumple estrictamente y no como en algunos casos en los que se dejan cheques firmados en blanco por alguno de los titulares, un típico control por oposición de mtereses. 3.2.7. Fondo fijo o caja chica: para los gastos menores, donde no swía razonable el pago con cheques, se establece en la empresa la constitución de uno o más fondos fijos o cajas chicas, que consisten en la entrega de una cifra determinada de efectivo a un responsable, para que realice los gastos menores, reponiendo los fondos con una periodicidad determinada, por ejemplo, semanal, quincenal, mensual, etc. Se le reponen los fondos consumidos mediante cheque, controlándose la razonabilidad de las erogaciones efectuadas y si están dentro de las facultades otorgadas. Este es un sistema muy utilizado en todas las empresas agropecuarias, donde el responsable, en general, es el encargado o el capataz. 3.2.8. Un tipo especial de pago, que reúne características particulares por su complejidad, es el pago de sueldos y jornales. 3.2.8.1. Respecto del control por oposición de intereses es aconsejable que las funciones de control, liquidación y pago estén separadas. 3.2.8.2. Se deberá controlar, no sólo la asistencia al trabajo del personal, sino también si existe improductividad ya sea declarada u oculta. El objetivo básico es pagar

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a aquellas personas que concurrieron a trabajar, que luego de ello prestaron el servicio o no lo hicieron por razones ojonas a ellos, y además trabajaron dentro de los estándares razonables. Para ello veremos las medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad del recurso mano de obra. 3.2.8.3. Una vez concluida la etapa de control se procederá a la liquidación de los sueldos y jornales. Existe una serie de disposiciones legales respecto de las liquidaciones. Es imprescindible que el empresario agropecuario las conozca, razón por el cual aconsejamos la lectura de las siguientes disposiciones legales: •Ley N° 22.248, Régimen Nacional del Trabajador Agrario (3/7/80). •Decreto N° 563 (24/3/81), Reglamentación del Régimen Nacional del Trabajo Agrario. •Decreto N° 3750 (5/2/46), Estatuto del Tambero Mediero. Se adjunta como anexo un resumen del Régimen Nacional del Trabajador Agrario. Además de estas leyes, en caso de querer profundizar el tema, se recomienda la lectura de aspectos vinculados con los regímenes de asignaciones familiares (C.A.S.F.E.C.), Obras Sociales (I.S.S.A.R.A.), seguro de vida obligatorio, aportes y contribuciones para jubilaciones con los convenios de corresponsabilidad gremial (reemplaza contiibuciones y aportes a cargo del empleador, con deducción sobre las ventas de determinados productos agropecuarios), Régimen de Flexibilización Laboral, etcétera. 3.2.8.4. La liquidación efectuada deberá ser controlada dado que, debido a la cantidad de variables en juego, las posibilidades de error son muy numerosas. 3.2.8.5. Respecto del pago, que es la etapa siguiente, se deberá tratar de minimizar el uso de efectivo, intentando establecer sistemas alternativos como pagos en cheques, aperturas de caja de ahorro con depósito de sueldos y jornales, uso de cajeros automáticos, pagos a través de bancos, etc. Cada día es más riesgoso, inclusive para la seguridad personal, el hecho de llevar efectivo al establecimiento todos los fines de mes para el pago de sueldos y jornales: puedo enumerar infinidad de casos de robos de este tipo, inclusive con violencia. 3.2.8.6. Una buena práctica es realizar el control de las horas pagadas con las facturadas en el caso de prestación de servicios agropecuarios o informados por el responsable de cada sección.

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Un capítulo aparte merece el pago de horas extras: se debe ejercer un estricto control sobre la razonabilidad de las mismas así como también hacer mi análisis de hasta qué punto conviene generar horas extras o tomar un nuevo empleado. 3.2.9. Documentación y registración: debemos hacer una distinción entre la documentación utilizada para los pagos en general, de la del pago de sueldos y jornales. 3.2.9.1. Orden de pago: es un documento que emiten las empresas, que sirve para consignar los responsables (confeccionó, controló, autorizó, pagó), tipo o medio de pago, base para la registración y soporte para archivo; al ser prenumerados muchas veces se utilizan órdenes de pago y recibos conjuntamente. 3.2.9.2. Recibos: ya sean de la empresa o del proveedor al que se le efectúa el pago, se debe tener una constancia con la conformidad del proveedor, de la recepción de los medios de pago a través del recibo. 3.2.9.3. Registros usuales: — Cash flow o flujo de caja — Subdiario de Caja — Subdiario Caja — Banco — Registros de Caja — Registros de Caja-Banco — Libros Bancos —Otros 3.2.9.4. Se consignan en el anexo del régimen nacional agrario los documentos y registros obligatorios para el pago de sueldos y jornales.

4. Producción 4.1. Definición La función o la operación de producción consiste en la elaboración, transformación, producción o crecimiento biológico de bienes o prestaciones de servicios. Para llevarla a cabo se utiliza una serie de bienes e insumos, servicios y mano de obra. Es decir que para desarrollar esta operación es necesario emplear los factores tradicionales de producción: Tierra, Capital y Trabajo.

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4.2. Concepto de producción y eficiencia Tenemos que analizar permanentemente, no sólo el nivel de producción sino el grado de eficiencia alcanzado. Por lo tanto en la utilización de los factores de la producción, examinaremos continuamente el costo de oportunidad y los factores de liesgo y tiempo. Cuando analizamos el íiesgo, es habitual, en la toma de decisiones, encontrar producciones que son más o menos riesgosas que otras, en consecuencia no podemos dejar de contemplar esta situación. Todo productor, cuando realiza agricultura, sabe que hacer este tipo de producción por sí mismo, es probablemente más beneficioso, pero que a la vez posee un riesgo mayor. ¿Por qué razón? Porque en caso de producirse alguna de las catástrofes climáticas (inundación, granizo, sequía, etc.), la pérdida del cultivo ocasionará la imposibilidad de recuperar los fondos destinados a dicha producción. Entonces muchas veces se observa que ciertos sistemas de producción convienen desde el punto de vista económico, pero cuando se analiza el factor riesgo, se decide pasar a otro tipo de sistema, donde disminuyen la rentabilidad y el riesgo. Por ejemplo, dar el trabajo de agricultura en medianería seguramente provocará una disminución en la rentabilidad final, pero si se produce alguna dificultad climática o es un mal año para el cultivo realizado (trigo, 1990/91), no se perderá sino que se dejará de ganar (costo de oportunidad) por dicho acontecimiento. Ahora, ¿qué habría sucedido si se hubiera emprendido dicho proyecto en forma individual? Obviamente se habría perdido la suma invertida para la obtención del cultivo realizado, pues en este sistema se afronta el total de los gastos incurridos. Respecto del factor tiempo, podemos destacar que existen producciones cuya rotación o nivel de producción es más o menos rápido, por lo tanto este factor también debe ser tenido en cuenta. Supongamos que se decida realizar una invernada en Comentes; probablemente dicha producción demandará, a grandes rasgos, un período mayor que realizar la misma invernada en un campo ubicado en el oeste de la provincia de Buenos Aires. Además podemos agregar que a mayor tiempo de producción, es factible que aumente el factor riesgo, tanto por los componentes climáticos como por los componentes económicos y de mercado. Por ejemplo, si se realiza kiwi, recién al cuarto o al quinto año de implantación se podrá obtener una cantidad importante de frutos, es decir que hasta esa fecha pudo haber ocurrido alguna de estas situaciones: — Pérdida total o parcial de la plantación por inclemencias meteorológicas. — Pérdida parcial o total del mercado por desinterés del consumidor. — Pérdida parcial o total del mercado por determinarse que el producto ocasionaba perjuicios importantes en la salud humana, sobreoferta, etcétera.

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— Sobreoferta o exceso de producción. — Otras. Y por último cada vez que analicemos qué producir, como ya vimos en el tema de estrategia empresaria, vamos a estar analizando permanentemente el costo de oportunidad y además debemos contemplar los conceptos de flexibilidad, las barreras de entrada y salida de la producción y el concepto de economía de escala.

4.3. La producción y el crecimiento biológico La producción agropecuaria posee una característica distintiva respecto del resto de las producciones, pues además de cumplir con los procesos de elaboración, transformación y producción, tiene un componente adicional que es el crecimiento biológico, vegetativo o natural, propio de los seres vivos, que es la base fundamental en este tipo de actividad. En consecuencia cada vez que estemos frente a un proceso de producción agropecuaria, debemos pensar en controlar el proceso de producción típico (industria) y además controlar el crecimiento biológico. Frente a esta situación surge un cuestionamiento: ¿Yo (empresario o ), pagaré por el crecimiento biológico o por el excedente del crecimiento biológico natural? Por supuesto que la respuesta no puede ser otra que el pago por el excedente de la producción natural. Esto se debe tener muy en cuenta cuando hacemos análisis de gestión, es decir que al decidir la retribución y el desempeño del personal encargado (, mayordomo, capataz, etc.) de dicha labor, debemos considerar el nivel de excedente alcanzado por el mismo. Pues no es lógico pagar por algo que la naturaleza nos brinda por sí sola. Supongamos que en un lote del campo, colocamos 20 novillos durante un año, y obtuvimos como producción, sin prestarle ninguna atención, unos 2.000 kg de carne. En cambio en otro lote (con iguales características), colocamos otros 20 novillos (semejantes alos anteriores), pero esta vez pusimos un encargado, y los resultados obtenidos, al año, fueron también 2.000 kg de carne. En ambos lotes se dieroniguales condiciones sanitarias, climáticas, etc., con mayores costos. La conclusión, a grandes rasgos, será que hemos abonado por algo que naturalmente se hubiera dado, ya sea con un encargado o sin encargado, pues esa producción se debió exclusivamente a los efectos producidos por la madre naturaleza.

4.4. Procedimientos para producción Como fue mencionado, uno de los controles básicos o fundamentales de la producción agropecuaria, es no sólo controlar las existencias y el proceso de transformación de los bienes, sino controlar además la razonabilidad del crecimiento biológico. Es decir que si estamos trabajando con hacienda, no sólo tenemos que -184-


controlar el número de cabezas, sino observar si esa hacienda está creciendo biológicamente como corresponde. El control del crecimiento biológico significará que debemos, en este caso, observar si en esos animales se produjeron razonablemente los cambios de categorías. Es muy frecuente en la actividad agropecuaria encontrar cambios de animales, que dan como resultado que los novillos en vez de engordar en tres años, tarden cuatro o cinco. En realidad el novillo no demandó cuatro años para su terminación, sino que hubo un manejo de las existencias de hacienda. Supongamos que en el mismo campo se realiza también la cría de ganado: ¿cómo se controlaría el crecimiento biológico? Como primera medida se analizará si son normales los índices de preñez, luego se examinará el índice de parición y el porcentaje de destete. Un perfecto auditor para esta tarea es la labor realizada al tacto por el veterinario. Una vez controlado el destete, debemos observar el desarrollo de los animales dentro de las distintas categorías. Es decir, mirar si los animales están obteniendo una ganancia diaria (kg) razonable según las condiciones ambientales, sanitarias, recursos forrajeros, el estado, categoría del animal, etc. Sinos dedicemos a agricultura, debemos controlar si los rindes son los adecuados o no. Es muy común realizar los controles de rindes de los cultivos en la cosecha, a través del seguimiento de cada camión, pero si queremos, podemos realizar un control de los cultivos en pie, es decir, mediante la extracción de muestras se determinará cuánto va a rendir el cultivo en análisis. Por supuesto, que luego se compararán los resultados obtenidos con los valores previamente estimados, constatando si las diferencias se deben a fallas en la cosecha (ya sea por incorrecta oportunidad de la misma o por fallas de la cosechadora), pérdidas en transporte, etc, tanto en cantidad como calidad, o a errores en la estimación, para verificar si el crecimiento biológico fue correcto o no. Muchos productores en otros países realizan esta labor por medio del análisis de las fotos satelitales. Esta tecnología moderna se utiliza también para observar y estimar la producción mundial de ciertos y determinados cultivos, antes de ser cosechados. Una de las funciones principales es brindar información anticipada para los operadores encargados de realizar la comercialización de dichos bienes.

4.5. Control de la producción El empresario agropecuario tiene que ser un productor eficiente y en consecuencia debe establecer adecuados métodos o planes de producción, que permitan la maximización de beneficios. Este punto es desarrollado como un capítulo especial (Medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad), que habla expresamente de los controles de los distintos tipos de producción para obtener el logro de la eficiencia. Reiteramos una vez más que debemos controlar larelacióninsumo/producto. Es decir, obtener el máximo de beneficio y no el máximo de producción, pues muchas veces mayor producción no es sinónimo de una mayor rentabilidad.

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4.6. Control de existencias Además de controlar el crecimiento biológico debemos realizar un adecuado control de nuestros bienes, dónde están depositados los bienes de cambio, nivel de las existencias, ya sean insumos o productos en proceso de elaboración o productos terminados. Un criterio básico de control para la custodia de existencia, es tener apropiadas normas de seguridad, y además realizar un control periódico mediante inventarios permanentes. Primero debemos hacer un correcto control de la recepción de insumos o de mercaderías. Para ello ya vimos que se debe controlar la cantidad y la calidad de los insumos o productos recibidos. Una vez recibida la mercadería debe ser registrada y adecuadamente almacenada. Será necesario establecer un continuo control y análisis de los inventarios, para ello aconsej amos la lectura de los métodos o modelos de gestión de stock (inmovilización, stock mínimo, stock máximo, stock de seguridad, stock normal, lote óptimo, curva ABC, etc.) del libro Materias primas en el costo industrial, del profesor Carlos M. Giménez, de Editorial El Coloquio. En cuanto al control de existencias, un punto clave es llevar un inventario permanente en registros que sean apropiados y lógicos. Como premisa básica e imprescindible, toda registración o manejo de existencia tiene que ir aparejada al respectivo inventario físico. Debemos preguntarnos: ¿cuántas veces se ha realizado el recuento de hacienda en forma sorpresiva?; ¿cuántas veces se ha hecho el control de los productos veterinarios en existencia?, o ¿cuántas veces se ha efectuado el control de las existencias de fertilizantes, herbicidas, semillas, insecticidas, etc., tanto en cantidad como en calidad? No tiene sentido llevar un registro permanente, las mejores planillas del mundo y el mejor sistema de inventarios permanentes, si eso no viene acompañado con un inventario físico que controle que esas existencias realmente existen en cantidad y calidad. En los inventarios físicos una premisa es no sólo tomar inventarios de las cantidades sino también tratar de controlar el crecimiento biológico. Estamos en desacuerdo con los recuentos físicos de hacienda a caballo. Nuestra experiencia dice que pueden llegar a determinar la cantidad de hacienda, pero no el crecimiento biológico. Además es muy riesgoso, porque se puede reciclar o recircular hacienda a caballo cubriendo de esta manera los posibles faltantes. Con respecto a los inventarios físicos no debemos olvidar las dificultades que ocasiona realizar esta labor en los campos de monte, por ejemplo en el norte. Afortunadamente hay medios o sistemas alternativos que permiten realizar el recuento, sea manejando bien las aguadas o atrayendo la hacienda mediante la colocación de panes de sal, etc. Para determinar las categorías de hacienda hay distintos sistemas de señalización que permiten la individualización de los animales, por ejemplo, caravanas, marcación a fuego de número o fecha de nacimiento, señal en orejas con marcacación del año de nacimiento, punteros, pigmentación por frío, etc.

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Si no controlamos aquellos bienes que son los más importantes de la explotación (tierra, bienes de cambio y bienes de uso), no realicemos entonces ningún otro control. No controlar estos bienes y controlar el fondo fijo o caja chica, es perder de vista los aspectos más importantes y de mayor trascendencia, dando cabida de esta manera a los pequeños detalles. En definitiva, el grado de control dependerá de la magnitud económica y de la importancia de los bienes a tratar.

4.7. Ajuste de inventario Cada vez que se detecte una diferencia entre los registros de inventarios permanentes y los inventarios fínicos, deberá ser analizada en función de su importancia relativa. Se debe tener presente la economicidad de los controles (el costo de un control no debe superar sus beneficios). Puede ocurrir que esa diferencia sea mínima y por lo tanto el costo de su análisis podrá ser superior a los beneficios que reportará. Por ejemplo, si en un campo de 5.000 animales se encuentra una diferencia de un animal, quizás podemos decir que no es significativa. A pesar de ello debemos crear “el sano temor de ser controlados”. Es decir interiormente aceptamos esa diferencia, pero no exteriorizamos esa aceptación al responsable de la custodia de dichos bienes. Es bueno demostrarle nuestra rabia, nuestro disgusto, pues si no probablemente, al año siguiente, van a faltar tres y así sucesivamente la diferencia irá en aumento, ya sea por mala fe o por comodidad.

4.8. Responsabilidad sobre los bienes Todos los bienes, ya sean productivos o no, deben estar a cargo de uno o más responsables. Por ejemplo: ¿quién es el responsable de la hacienda?, o ¿quién es el responsable de los bienes de uso? o ¿quién es el responsable de los repuestos? La finalidad de esta norma es poder delimitar las responsabilidades si se producen situaciones fuera de lo normal. También es una buena norma poseer un adecuado control por oposición de intereses, donde el responsable de la custodia sea distinto del que registra y del que vende. Es decir que si algún sector está actuando en beneficio propio tenga como control el choque de intereses con otro responsable.

4.9. Aspectos especiales de control sobre la producción En general en la producción agropecuaria hay que tratar de utilizar controles preventivos. Remitiéndonos al ejemplo del análisis de poder germinativo, hay que evitar

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la continua acumulación de erogaciones sobre insumos que están condenados al fracaso. Por lo tanto insistimos en la necesidad de realizar un control preventivo de las semillas a emplear, o detectar lo más rápido posible las vacas que fallan en el servicio, controlar los toros que van a servir a 25 vacas (4%), control de fertilidad en vaquillonas de primer servicio, etc. (Podríamos seguir mencionando un número mayor de casos, pero la idea no es otra que remarcar la importancia de los controles preventivos dentro de la actividad rural). Para realizar un adecuado control de la producción y del crecimiento biológico será necesario establecer estándares, ya sea analizando situaciones anteriores o aplicando los estudios de métodos y tiempos, a efectos de obtener patrones de medida para realizar dichos controles. Obviamente será necesario también controlar los factores de la producción (tierra, capital y trabajo) intervinientes en los distintos sistemas de producción. Es decir que debemos lograrla eficiencia de los recursos (humanos, físicos y monetarios) afectados a la producción. Este tema se ampliará en el capítulo de medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad y en el de costos. El control del factor tierra reviste cada día una mayor importancia, pues el concepto de considerar a la tierra como un recurso inagotable ha resultado desastroso para muchas explotaciones agropecuarias. Debemos producir, pero no a costa de la pérdida de fertilidad del suelo o, lo que es aún peor, la pérdida directa del suelo (erosión hídrica o eólica). En general no se cuantificaba la pérdida de fertilidad y en consecuencia se consideraban eficientes explotaciones que esquilmaban o degradaban los suelos hipotecando la rentabilidad a futuro. Se pueden mencionar infinidad de casos: — Desmontes en zonas marginales con monocultivo permanente. — Agricultura permanente. — Labranza agresiva. — Pastoreo continuo o sobrepastoreo (desertificación de la patagonia). — Erosión hídrica y eólica. — Otros.

4.10. Documentación y registración Como documentación en producción normalmente se emplean los vales internos de movimientos de productos (entrada, traslado interno o salida); cuando salen bienes del establecimiento se utilizan los remitos, guías de transporte, etc. La registración típica de producción es el inventario permanente de los registros y control de existencias. También, aunque no los hemos detallado en este punto sino que lo liaremos más adelante, podemos mencionar los registros de producción.

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5. Ventas 5.1. Definición y tipos de ventas La operación de venta es el proceso que va desde el establecimiento de os, hasta la concreción de la venta o enajenación de un bien o la prestación de un servicio. Citaremos los siguientes tipos de ventas: • A consignatarios, martilieros o corredores • A distancia • A campo • En salón o locales comerciales • En mercados centrales o concentradores • Exportación • Extraordinarias

5.1.1. Ventas a consignatarios, martilieros o corredores En general en la actividad agropecuaria la mayoría de los mercados son transparentes; esto facilita la decisión de vender por este tipo de sistema, el control posterior de la operación realizada con estos agentes. Con sólo mirar ciertas publicaciones (boletines oficiales, diarios, revistas) o escuchar algunas audiciones de radio, se podrá tener una idea aproximada de las cotizaciones de cualquiera de los productos comercializados (carne, verduras, frutas, granos, etc.) a través de este sistema.

5.1.2. Ventas a distancia (por teléfono, télex, correo, fax, satélite, etc.) La transparencia de los mercados también facñita la venta a distancia. La mayoría de los agentes del sector compuesto por cereales y oleaginosas (acopiadores, corredorres, molinos, cooperativas, industriales, exportadores y productores) emplean este tipo de venta.

5.1.3. Ventas a campo Consiste en vender los bienes dentro del establecimiento. Puede realizarse en forma directa o mediante un remate. Es común en la Patagonia vender la lana por este tipo de sistema. En ganadería algunos establecimientos venden parte o toda su hacienda en

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el campo. Sus compradores por lo general son los matarifes o los carniceros de la zona. También se suelen vender reproductores a campo.

5.1.4. Ventas en salón o locales comerciales Se trata del caso en que el vendedor dispone de un salón de ventas donde, generalmente, expone sus productos y se lleva a cabo la transacción. Puede tratarse tanto de ventas al por mayor como al menudeo. Esta situación puede ciarse, por ejemplo, en un productor de miel, el cual destina la utilización de un local (propio o alquilado) para vender su producción (miel, jalea real, propóleo, polen, etc.), ya sea en forma mayorista o minorista.

5.1.5. Ventas en mercados centrales o concentradores El Mercado Central de Buenos Aires se halla ubicado en el partido de La Matanza. La operación comercial se efectúa “al oído”, pero luego se concreta mediante el pago de la factura en el banco (el mercado posee una cantidad de casillas que cumplen esa función) y con la misma se retira la mercadería (frutas, hortalizas, pescado 3^ mariscos) en el puesto. También existen tres salas de remate que operan para frutas con o sin presencia física de las mismas. Además posee varios sectores denominados “playones libres”, donde los productores no permanentes ofrecen su mercadería en competencia abierta, es decir que si uno es productor y no quiere entregar- su mercadería a algún consignatario, puede dirigirse a estas playas y comenzarla operación de venta. Otro mercado central o concentrador es el de Hacienda de Liniers; también en el interior existen otros mercados, por ejemplo, el mercado de Rosario, el de Córdoba, etc.

5.1.6. Ventas de exportación Son aquellas ventas que se efectúan a clientes residentes en el exterior, que se pueden realizar en forma directa o indirecta o a través de representantes, cámaras de comercio, cooperativas, agentes, acopladores, organismos oficiales, etc.


5.2. Procedimientos para los distintos tipos de ventas Los procedimientos de control para ventas son similares a los de compras. Entonces como procedimientos para la operación de ventas tendremos: 5.2.1. Se deberán definir los niveles de la empresa que tendrán a su cargo esta función. En general, en la actividad agropecuaria, la cantidad de operaciones de venta no es muy significativa, razón por la cual esta operación es poco delegada. Por ejemplo, en cría bovina el producido se vende una vez al año, lo mismo que en agricultura; por otra parte, en invernada lograr una jaula completa de venta por mes, es una aspiración de todo empresario. 5.2.2. En caso de delegación total o parcial de esta operación, se debe tener presente el principio de control por oposición de intereses. Se recomienda que la función de venta esté separada de la de stock y cuentas corrientes. Se deberá considerar también lo mencionado para compras, respecto de lograr equilibrio entre incrementar el grado de control a través de la separación de funciones y por otra parte lograr una estructura simple y no burocrática. 5.2.3. Siguiendo el mismo orden que para compras, una vez resueltos los problemas de organización, se deberá responder a las preguntas: ¿Qué vender? ¿Cómo vender? ¿Cuándo vender? ¿Cuánto vender? ¿A quién vender? ¿Por quién vender? 5.2.3.1. ¿Qué vender? Se deberá especificar claramente qué producto vender; por ejemplo en ganadería vender temeros recién destetados. 5.2.3.2. ¿Cómo vender? Se refiere a la forma como se efectuará la venta, respecto de: • Organización: ventas centralizadas o descentralizadas.

5.1.7. Ventas extraordinarias Son aquellas ventas que no hacen al giro normal de la empresa y no son habituales. Por ejemplo la venta de activos fijos como campos, rodados, maquinarias, etc.

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• Valor de venta: es importante establecer valores base o mínimos para cada venta. • Financiación: no sólo se deberá fijar un valor mínimo de venta, sino también condiciones respecto del plazo de pago; recordemos el ejemplo de compras, analizándolo en sentido inverso: no es lo mismo vender un novillo a $ 0,89 el kg pagadero al contado

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que pagadero 50 % contado y 50 % a 30 días sin intereses. En el caso de ventas a plazos se deberá establecer qué medio de pago o que garantías se exigirán (no olvidemos que estamos entregando el bien sin cobro). Lamentablemente un medio de pago habitual -como los documentos o pagarés-, en el resto del mundo, debido a los problemas judiciales argentinos, no reviste aquí gran seguridad. En orden de prioridades se puede considerar: a) Entrega del bien con prenda o hipoteca. b) Entrega del bien sin dar cambio de propiedad hasta saldar la deuda, recibiendo a cambio: b-1 Cheque personal (no de terceros) b-1 Pagaré o documento. c) Entrega del bien dando cambio de propiedad y recibiendo: c-1 Cheque personal. c-2 Pagaré o documento. d) Entrega del bien sin cambio de propiedad hasta saldar la deuda. e) Entrega del bien con cambio de propiedad, facturado en cuenta corriente. • Canal de distribución: ya hemos expuesto las distintas formas o posibilidades de ventas. Se debe definir la preferencia de algún tipo de ventas o canal de distribución sobre otros. • Política respecto de descuentos y bonificaciones: al delegar la venta se dejará establecido si el responsable está facultado a otorgar descuentos o bonificaciones por cantidad o por pronto pago. En caso de facultarse bonificaciones, se deberá dejar expresamente aclarado en qué condiciones son isibles y hasta qué valores. • También reiteramos en este punto lo citado para compras, respecto de la necesidad de equilibrio entre el establecimiento de normas y el aprovechamiento de la creatividad e inovación del personal. 5.2.3.3. ¿Cuándo vender? Al responder esta pregunta estamos determinando la oportunidad o el momento en que se debe efectuar la operación de venta; dependerá fundamentalmente de la estrategia empresaria y de los planes de producción. No debemos olvidar que en función del análisis de costo de oportunidad o factores de especulación, a veces es conveniente anticipar o diferir ventas. Por ejemplo, muchas

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veces es conveniente adelantar ventas de novillos aunque no estén perfectamente terminados, debido a que el precio en el mercado es muy atractivo en U$S, precio base 1960, etc.; o, por el contrario, conviene diferir la venta de novillos terminados a causa de una depresión en los precios, considerando que se producirá tui incremento de precios que compense la disminución de kg totales por año por hectárea. En ambos casos estamos afectando el plan de producción pensando en maximizar los beneficios en términos económicos, aunque medidos en términos físicos kg carne/año/Ha puedan producirse disminuciones. No se debe manejar la oportunidad de la venta de acuerdo con las necesidades financieras, es decir vendo porque tengo que pagar mía deuda: las ventas deben efectuarse de acuerdo con la estrategia empresaria, plan de producción o análisis de costo de oportunidad y no por apremios financieros. Vender en función de las dificultades financieras es síntoma de mal manejo. También es frecuente que se otorguen premios o incentivos a los es sobre las ventas (no comparto este criterio, considero que se debe participar sobre la ganancia). Si se delega la decisión de la oportunidad de venta a la persona que tiene su renumeración condicionada por esta venta, comienza un conflicto entre los intereses personales y de la empresa. ¿Cuándo vende, cuando necesita dinero a nivel personal o cuando es mejor para la empresa? 5.2.3.4. ¿Cuánto vender? El volumen o la cantidad a vender está condicionado a la estrategia, al plan de producción y al análisis del costo de oportunidad, además al mejor aprovechamiento de los costos; por ejemplo, se vende una jaula de novillos completa o un camión de cereales completo, para reducir la incidencia de los fletes por kg de carne o kg y/o qq de cereal. El concepto de cuánto vender también tiene que ver con el análisis de riesgo; concentrar las ventas en una sola operación puede reportar beneficios económicos, pero incrementa el riesgo de cobrabilidad. ¿Estaríamos dispuestos a vender toda la producción de terneros o cereales del año en una sola operación de venta a un solo cliente, acopiador, etc.? ¿Con que garantía? 5.2.3.5. ¿A quién vender? Muchas veces en el afán de vender o tentados por el precio o condiciones especiales, concretamos operaciones sin analizar a quién vendemos; esto reviste especial atención en el caso de ventas a plazo donde se entrega el bien supeditado al cobro de los valores recibidos (cheques o documentos). En este caso se deben analizarlos antecedentes y garantías que ofrece el comprador al cual le estamos otorgando un crédito. Cuántas veces hapasado que se realizó una venta a una feria que no pagó, o se recibió un cheque que fue rechazado, o al vencimiento de un documento comenzaron los problemas y “bicicletas” para el pago. En esta pregunta de a quién vender, también tiene relación la decisión de qué tipo de venta o canal de distribución utilizar, por lo tanto es necesario definir si se venderá a través de ferias, a

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campo, a mercados de concentración, etc. 5.2.3.6. ¿Por quién vender? Se deberá definir si: a) Se delega (total o parcialmente) o no esta función. b) En caso de delegación, si será centralizada o descentralizada. c) Quiénes son los responsables directos de esta operación. 5.2.4. Los análisis de ingresos y costos no cuantificables (en especial el riesgo), del costo de oportunidad y de la estrategia empresaria, revisten fundamental importancia en la toma de decisiones de la operación de venta. Veamos algunos ejemplos: • Ingresos no cuantificables: ¿qué retorno publicitario tiene obtener premios en una exposición? ¿Cuánto significa vender al costo un bien, pero lograr penetrar en mi nuevo mercado o conquistar un cliente importantísimo? • Costos no cuantificables: ya vimos ejemplos respecto de la evaluación de los riesgos en que se incurre en las ventas financiadas, de acuerdo a quién es el cliente y la forma de la operación. • Costo de oportunidad: también cuando mencionábamos el ejemplo de anticipar o diferir ventas, estábamos analizando el costo de oportunidad. • Estrategia empresarial muchas veces se decide como estrategia, en función de un análisis de riesgos, diversificar los clientes y canales, en consecuencia se cuotifican las ventas. Es común que algunos productores fraccionen sus ventas en distintos plazos o consignatarios, para que no se les adeude más de una jaula de hacienda o lote de granos por vez, disminuyendo de esta manera los riesgos. En otros casos se tiene un carnicero o matarife (canal de distribución) del pueblo al cual se le venden pequeñas cantidades pero en forma constante, (a pesar de tener alguna oferta mejor se decide continuar las ventas para conservar el cliente). 5.2.5. Entrega del bien vendido: cuando se concreta la venta, al igual que para compras, se debe explicitar: — Cantidades vendidas. — Tipo de producto y calidad. — Precio.

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— Plazo de entrega. — Lugar de entrega. — Forma de entrega. — Forma de pago o financiación. — Descuentos otorgados. — Cláusulas de ajuste o precio congelado. — Otros: ej. Forma de calcular el destare o desbaste, etc. Llegadala oportunidad de entrega, se cotej aran las condiciones pactadas, procediéndose a la entrega del bien. Se debe tener especial cuidado de que quede documentada fehacientemente la recepción sin observaciones del bien o producto, por parte del cliente. Normalmente las empresas emiten un remito sin valorizar para que sea conformado, o una factura. Es importante que en el momento de la entrega del bien se controlen la cantidad y calidad de los productos entregados, mediante pesadas, recuentos, análisis de calidad y toma de muestras. Ya hemos expuesto este punto para compras, pero quisiéramos profundizar el aspecto de control de calidad. Es común en la actividad agropecuaria realizar controles de cantidades vendidas, pero no tan frecuente es el control de calidad. Cuando se venden cereales, en general, se controla el peso, pero deberían, además, tomarse muestras para luego analizar si los descuentos por humedad, impurezas, etc., que realizan los compradores son correctos. Un caso similar ocurre en el tambo donde se deberían hacer controles selectivos de la calidad de la leche para controlar con los análisis y liquidaciones de la industria. Por último, respecto del peso no debería entregarse ningún bien sin un control de peso en kg de hacienda, quintales de cereal, kg de lana, etc. Los controles de cantidad y calidad revisten especial importancia cuando consignamos o entregamos los productos a acopladores, ferias, etc. 5.2.6. Concordancia entre cantidades facturadas y entregadas: cuando no se vende a través de intermediarios como comisionistas, rematadores, consignatarios, acopladores, ferias, cooperativas, etc., debemos facturar los bienes vendidos, para sobre la base de esta factura cobrar la venta. En caso de que la venta se realice a través de los intermediarios descritos, la liquidación de estos reemplaza a la factura. Una buena medida de control es controlar la concordancia entre las cantidades entregadas y las facturadas o liquidadas por los intermediarios, en especial en casos de entregas parciales como: • Cereales: se entregan a medida que se va cosechando y en general se liquidan al final de la campaña.

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• Tambo: se hacen una o dos entregas diarias, y las liquidaciones son mensuales. • Cueros: se suelenhacer entregas parciales con liquidaciones periódicas. •Lana: en algunos casos se hacen esquilas escalonadas o de distintos establecimientos, liquidándose luego de la recepción final. 5.2.7. Documentación: una norma básica para la documentación es que todos los comprobantes estén prenumerados, lo que evita pérdidas y extravíos, mejorando el seguimiento de la documentación. La documentación que se utiliza usualmente en esta operación es: 5.2.7.1. Remito: es un comprobante que emite el vendedor, donde detalla lo enumerado en el punto 5; su objetivo es tener constancia de los bienes entregados, lo que sirve para dar de baja el registro de existencias. Normalmente una de las copias del remito se entrega al cliente y la otra se hace conformar por éste. Cada vez que se entregue un bien, es fundamental que el cliente conforme el remito (ver disposiciones resolución N° 3419 y modificatorias DGI). 5.2.7.2. Factura: es el documento donde se valoriza la operación; debe confeccionarse de acuerdo a las disposiciones legales vigentes (ver resolución de la Dirección General Impositiva N° 3419 y modificatorias DGI, Boletín Oficial). Se tomarán como base para su confección el remito y la nota de venta o pedido; es obligatoria la entrega de un ejemplar al cliente. La -única salvedad a la obligación de facturar es en los casos de ventas a rematadores, consignatarios, acopladores, ferias, donde la liquidación de éstos reemplaza la factura. 5.2.7.3.Nota de venta o pedido: cuando se concreta la venta, se confecciona una nota de venta o pedido donde se especifican todas las condiciones pactadas. Es un comprobante interno de la empresa, aunque en algunos casos se le pide al cliente que conforme la operación; esto lo transforma en un contrato que paga impuesto de sellos (exento en algunas jurisdicciones). 5.2.7.4. Presupuestos: es frecuente que en determinados casos se soliciten presupuestos, pudiendo o no concretarse la operación; para estos casos se utiliza el formulario de presupuestos. 5.2.7.5. Documentación que respalda la circulación de los productos: la legislación vigente establece con carácter obligatorio una serie de documentación necesaria para la circulación de los bienes por el país, así es como tenemos las guías de transporte, guías

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de hacienda, carta de porte, etc. Cada provincia tiene su propia reglamentación, a tales efectos se deberá leer el Código Rural de la Provincia de Buenos Aires (Ley N° 10.081 de la Provincia de Buenos Aires sancionada y promulgada el 22/10/83 y publicada en el Boletín Oficial el 6/12/83), o el código rural de su respectiva provincia, para conocer las disposiciones de los mismos en su totalidad. 5.2.8.Registración: los registros que pueden llevarse, sólo a título enunciativo dado que dependen de los requerimientos de información de los s (ver unidad sobre sistemas de comunicación) pueden ser: — Registro de pedidos y pedidos pendientes. — Registro de entrega de bienes. — Registro de clientes. — Registro de precios y cotizaciones de venta. — Registro de presupuestos emitidos con control de los concretados. — Registros estadísticos de venta por: • Producto • Zona • Vendedor • Canal de Distribución • Otros — Libro de I.V.A. ventas. — Subdiario de ventas. — Etc.

6. Cobranza 6.1. Definición Es la percepción de los importes correspondientes a las ventas que se han realizado o a los servicios que se han prestado o las colocaciones financieras y/ o préstamos que se han efectuado.

6.2. Tipo de cobranzas Existen diferentes tipos de cobranzas, de los que mencionaremos los más usuales: — Por cobradores o repartidores. — En caja de la empresa.

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— Por correspondencia. — A través de bancos o depósitos bancarios. — De documentos a través de bancos. — De exportaciones.

6.3. Procedimientos para cobranzas Para este punto, podemos decir que son válidas todas las normas y procedimientos de control que vimos para el manejo de fondos en general. Además como procedimientos de control específicos para la operación de cobranza podemos citar:

6.3.1. Análisis del medio de pago El objetivo básico de la cobranza es percibir los fondos en efectivo lo más rápido posible. En consecuencia cada vez que recibimos fondos debemos analizar qué tipo o medio de cobro se nos entrega y a partir de allí establecer pautas de control claras y precisas. No es lo mismo recibir un cobro en efectivo que itir una cobranza con un cheque. Si aceptamos el cheque debemos analizar cómo está emitido y sobre qué plaza. Es muy frecuente que se entreguen cheques con fechas posdatadas o cheques sobre plazas con clearing de 72 o más horas, situaciones que contemplan un perjuicio cuando determi¬namos el Valor Actual Neto. La primera medida de control cuando se reciben cheques es tratar de que no sean de terceros, sino que pertenezcan a aquel que está efectuando la cancelación de su obligación. ¿Cuál es la causa para no recibir cheques de terceros? Uno de los principales inconvenientes es que si ese cheque viene rechazado, no tenemos garantías de cobro; existe un problema adicional referido a los posibles endosos. La ley que regula el funcionamiento de los cheques, establece que los mismos pueden ser endosados. En los últimos periodos han cambiado las disposiciones sobre los endosos y actualmente se acepta un solo endoso, lo que significa que no podrán transmitirse. ¿Qué ocurre?: mucha gente emite cheques al portador y no consigna la orden, entonces esos cheques van circulando como medio de pago. El problema radica en que en caso de incobrabilidad del valor, no hay medios para exigir la paga a aquella persona que lo transfirió (en este caso distinto del librador del cheque). Cuando la legislación permite más de un endoso se debería exigir a la persona que entrega el cheque de terceros, que lo endose. De esta manera se puede ejecutar al titular en primer orden (desconocido) y luego en segundo orden al responsable del respectivo endoso (conocido). En función de lo expuesto se debe evitar la recepción de cheques de terceros. Como segundo punto debemos tratar de que esos cheques sean del menor clearing posible. Al recibir cheques posdatados, se debe incrementar el grado de control, porque los mismos no pueden ser depositados y en consecuencia debe quedar bajo la custodia de -198-


algún responsable. Además debemos analizar que el cobro con ese cheque significa una quita en valor. Al recibir cheques posdatados se asumen riesgos adicionales, pues puede ocurrir que la cuenta bancaria no posea fondos, se cierre la cuenta, muera el titular, etc. Otro medio de pago que normalmente se puede recibir y que también es un diferimiento en los cobros, es la entrega de un documento a cobrar. Lamentablemente es un medio de pago que ha perdido vigencia porque en caso de no pago al vencimiento, no posee ejecución forzosa como el cheque. Si no se perciben los fondos del documento a cobrar en el día del vencimiento, se debe intimar el pago y una vez realizado este trámite, recién se podrá iniciar un juicio ordinario. Muchos individuos se aprovechan de este defecto, es decir que no se presentan a realizar el pago del documento cuando vence, de modo de lograr un mayor diferimiento en los plazos, obteniendo como resultado una financiación adicional. Es común recibir también como medio de pago moneda extraniera. Se debe verificar si es legítima. Un medio de seguridad alternativo es consignar que se reciben tales y tales números de billetes, a efectos de que si no son verdaderos, se pueda reclamar el cambio de los mismos. Por supuesto que la numeración deberá figurar en el respectivo recibo. Por último, cada vez que emitimos un recibo por el cobro de la venta de un bien o la prestación de un servicio, debemos consignar qué medio de cobro se ha recibido para tal fin. Nunca se debe cometer el error de dar un recibo de cobro sin aclarar qué medio se ha recibido en dicha operación.

6.3.2. Garantía de cobro Cuando se reciben medios de pago distintos del efectivo, hay que realizar el análisis de la conveniencia de establecer o no garantías para la cobranza. Como se recordará, cuando efectuábamos una venta, lo importante era de qué manera íbamos a realizar dicha operación. En la operatoria de contado contra entrega, no había ningún problema, pues al entregar el bien, percibíamos los fondos en efectivo. En contrapartida si entregamos el bien y como medio de pago recibimos un cheque, debemos establecer una serie de normas o principios básicos respecto de la garantía de cobro de ese medio de pago que aceptamos. Esas normas han sido tratadas en los párrafos anteriores. Puede ocurrir que se entregue como medio de pago un documento a cobrar. Vimos que lamentablemente los documentos a cobrar dan una relativa garantía, a pesar de ser mejores que una promesa de pago de cualquiera de nuestros clientes en cuenta corriente. Lo que sí es importante resaltar en este punto es la correcta emisión de ese documento a cobrar, por lo tanto se recomienda exigir la presentación del documento de identidad y del domicilio real. Así en caso de existir alguna dificultad, se puede ejecutar sobre la base de datos ciertos a la persona firmante o titular de dicho documento. También es una buena práctica al aceptar documentos, establecer garantes, por lo menos dos, y además analizar si los titulares del documento poseen capital suficiente -199-


para responder a la obligación por la cual se va a firmar el documento. Es frecuente observar ventas de hacienda de cierta magnitud, con documentos a sola firma de personas insolventes; en casos como estos, a pesar de todas las causas judiciales que se puedan iniciar por incumplimiento, no existirá ninguna posibilidad de percibir el importe respectivo por dicha operación. Una forma de vender hacienda, propiedades o bienes, es garantizar esa operación con algún derecho real. Dentro de los derechos reales mencionaremos a la prenda y a la hipoteca; sólo citaremos la definición y algunas de las principales características de dichos derechos. La hipoteca es un derecho real constituído en garantía de una deuda en dinero por un deudor o un tercero, con la característica de que el inmueble sigue poseyéndolo el deudor o el que constituye la hipoteca. Es importante resaltar que la deuda sigue a la cosa, es decir que si luego, la cosa es vendida, el nuevo propietario se hará responsable de pagara hipoteca al acreedor. Desde el punto de vista económico, los intereses de la hipoteca son más bajos, en general, que los del préstamo común, pues existe una mayor garantía para el pago. En contrapartida los gastos, en general, son mayores. El inmueble (campo) puede ser hipotecado a más de una persona y según el orden en que se fue hipotecando, se determinarán los distintos grados. Es decir que se recomienda encontrarse en los primeros grados, pues si hay incumplimiento de la deuda se rematará dicho inmueble y se irá pagando de acuerdo al grado que cada acreedor posea. Por lo tanto quien se encuentre en el segundo grado, será el segundo en cobrar, y así sucesivamente hasta agotar el producido de la venta. La prenda es un derecho real de garantía de una deuda en dinero, pero en lugar de recaer sobre inmuebles, cae sobre cosas muebles o créditos. La cosa dada en prenda o el crédito queda en poder del acreedor. Si se llegara a realizar una prenda con registro, no existe el desplazamiento de la cosa. Por ejemplo, los automóviles, que se prendan pero quedan en poder del titular. El privilegio del acreedor sobre la cosa prendada se conserva por un plazo de 5 años desde la inscripción. En la actividad agropecuaria es usual la constitución del derecho real de prenda sobre maquinarias y hacienda.

6.3.3. Riesgo En la función de cobro de fondos se debe analizar el factor riesgo tratando de minimizarlo. Para ello enunciaremos una serie de principios básicos a considerar: 6.3.3.1. Liquidación inmediata de las cobranzas Tenemos que tratar de que nuestros cobradores o los fondos percibidos en la empresa, permanezcan el menor tiempo posible en circulación, para evitar de esta manera la exposición a riesgos de robos, extravíos y un mejor aprovechamiento financiero. Si los cobradores deben efectuar su labor en el interior del país, es -200-


recomendable crear cajas o cuentas bancarias para ir depositando los fondos provenientes de las respectivas cobranzas. Con este sistema, además de disminuir el riesgo, estamos adelantando el clearing, con la consecuente reducción del lapso de inutilización de esos fondos. 6.3.3.2. Concepto de endoso restrictivo Es común en los cheques recibidos al portador exigir a los cobradores o a aquella persona que está recibiendo los valores, que coloque endosos restrictivos en los mismos, donde figure la cláusula “únicamente para ser depositado”, por ejemplo, “en la cuenta de Eduardo Martínez Ferrario”. De esta manera ante la eventualidad de un robo o extravío, esos cheques no podrán ser efectivizados, dado que sólo podrán depositarse en la cuenta endosada. Esta es una buena norma de seguridad, pero que posee como inconveniente la imposibilidad de traspasar esos cheques a nuestros proveedores. Por supuesto que el depositarlos demorará el cobro, en cambio transfiriéndolos a terceros o proveedores, efectivizamos dichas cobranzas en el momento de las entregas. Este cuestionamiento es correcto, en lo que se refiere a la agilización de las cobranzas, pero entendemos que entre el riesgo de robo y los problemas istrativos de control, con respecto al diferimiento de cobranza, salvo en períodos de hiperinflación, debería privar el análisis del riesgo. 6.3.4. Análisis del tiempo y costo de oportunidad En el manejo de fondos el factor tiempo debe ser analizado en relación directa con el costo de oportunidad. Los análisis de los vencimientos y la exigencia a nuestros clientes del cumplimiento estricto de las condiciones de cobro, debe ser una tarea permanente del responsable del manejo de las cobranzas. En Argentina está institucionalizada “la bicicleta”. Debemos tener presente que el diferimiento en la efectivización de la cobranza representa una pérdida efectiva de dinero. Existen muchos productores agropecuarios que están pagando fuertes intereses a bancos, teniendo créditos a cobrar, por no ejercer la misma presión que les imponen los bancos o las instituciones financieras. Analicemos cuántas veces se cobran intereses a clientes por demorarse un día en el pago de sus obligaciones; en contrapartida pensemos si el banco alguna vez nos dejó de cobrar el interés diario por girar en descubierto. En consecuencia es necesario exigir o reclamar la compensación por ese diferimiento a nuestros clientes. Sabemos que resultará difícil, pero estimamos que es totalmente justo, salvo que por cuestiones estratégicas, se decida lo contrario. Sintéticamente podemos concluir que este caso debe ser analizado por cada uno de los empresarios. 6.3.5. Control de las cobranzas con las condiciones pactadas Toda vez que se efectúe un cobro debemos constatar que lo cobrado corresponde con las condiciones pactadas o establecidas previamente. Se controlará la cantidad monetaria

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y el plazo de cancelación. En caso de incumplimiento de las condiciones prefijadas, al firmar el recibo, se dejará constancia de que la entrega es a cuenta y que la misma se halla sujeta a la actualización y/o cobro de intereses. Conviene recibir los fondos, pero dejar bien claro que no se acepta este pago como cancelación final, sino que se va a reclamar por dicha anormalidad. 6.3.6. Otorgamiento de descuentos por pronto pago Una buena norma es establecer cuáles son las condiciones necesarias para que el encargado de las cobranzas, en función de nuestra delegación, otorgue descuentos por pronto pago. No sólo hay que fijar las pautas y normas para realizar los descuentos, sino que debemos controlar el cumplimiento de las mismas, en especial en el tipo de medio de pago que se recibe (entrega de valores al cobro con otorgamiento de descuentos) y el cumplimiento de plazos, etc. 6.3.7. Control de las cobranzas por correspondencia Una norma importante es establecer una centralización de la correspondencia que se recibe, a efectos de verificar si se están percibiendo valores, y que los mismos sean rápidamente liquidados o incorporados al sistema de caja. Es habitual que los fondos percibidos a través de la correspondencia duerman en cajones, sin ser depositados. En general, los cheques recibidos por correspondencia, vienen con elevadas medidas de seguridad, pero existen casos de recepción de cheques al portador, por lo tanto la secretaria o el receptor de la correspondencia, debe automáticamente hacer un registro de los mismos y realizar el endoso restrictivo como vimos anteriormente. 6.3.8. Control de existencia de valores Existen también algunos medios de pagos que se tienen en custodia en la empresa hasta que llegue el momento de su vencimiento y en consecuencia antes de su transformación en efectivo, debe analizarse y controlarse continuamente la tenencia de esos bienes cobrados y arqueados. Se puede tener efectivo, cheques postdatados, documentos a cobrar, títulos, etc. Todos esos valores deben estar ordenados y controlados para evitar sustracciones, y además deben hallarse en condiciones adecuadas de seguridad. Otro de los rubros a mencionar en este punto es el de los cobros realizados con tarjeta de crédito: todos los cupones que se van recibiendo deben ser adecuadamente registrados y custodiados hasta que se realice su liquidación. 6.3.9. Control de recibos La ley argentina establece que la empresa será responsable por los actos que efectúe aquella persona que aparentarepresentar ala institución o a algún titular. ¿Qué ocurre si alguna de las personas que trabaja o trabajaba en la empresa comete fraude? Para la ley

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el responsable por dicho acontecimiento es la empresa, es decir que si una persona, por ejemplo, está haciendo la cobranza con los recibos de la compañía y luego de finalizar todo el recorrido decide no liquidar las respectivas cobranzas, el empresario deberá afrontar dicha pérdida. Entonces queda bien claro que debemos aplicar un estricto control de los recibos en circulación de la empresa. Es común observar en los diarios que determinadas empresas hacen la denuncia de la sustración de los recibos para dar conocimiento público de que los mismos no poseen ningún tipo de validez, y por lo tanto la empresa no se hará responsable por el uso indebido de los mismos. Una medida de control es realizar la toma de recibos; consiste en que los cobradores se presenten a la empresa y rindan cuál es el último recibo y la fecha de emisión, para evitar cualquier tipo de diferimientos en las cobranzas realizadas. 6.3.10. Documentación y registración La documentación típica o normal que se establece en el sistema de cobranzas, es el recibo. Además de lo que ya hemos comentado, podemos acotar que es una norma que toda la documentación posea numeración correlativa y preimpresa, a efectos de controlar que no se produzcan sustraciones. Esta norma también facilita una adecuada rendición de la cobranza. Ya hemos mencionado que en los recibos se deben consignar los valores percibidos, tipo de valor y salvedades que se puedan realizar; no se debe omitir la registración de los descuentos por pronto pago. Otro documento comúnmente utilizado en las cobranzas es la rendición que hacen los cobradores. No podemos omitir citar como documento las registraciones de los cheques recibidos por correspondencia. Con respecto a los registros de las cobranzas, están todos los registros usuales que describimos para el movimiento de fondos en general, por ejemplo, el subdiario de cobranzas, subdiario de caja, registro y análisis del cash flow, registro de documentos a cobrar, registro de documentos descontados en bancos, registro de cheques posdatados, registros de cheques en cartera, etc. 6.3.11. Cobranzas especiales Cuando se realiza el análisis del medio de pago, de la garantía de cobro. del tiempo y del costo de oportunidad de lo que son las cobranzas normales, hay una cierta flexibilidad. Pero en el caso de las cobranzas especiales, que generalmente se dan cuando son ventas muy importantes de los bienes de cambio o la venta del establecimiento agropecuario o bienes de uso de magnitud económica, no se puede permitir la posibilidad de ningún tipo de flexibilidad en los procedimientos de control. Una persona puede invertir toda una vida de trabajo ahorrada en su tierra, y en un momento dado decide vender ese bien; si llegara a realizar un mal manejo de la cobranza de esa operación, puede ocurrir que pierda el fruto del trabajo de toda una vida. Es sumamente complejo el momento de cobro de la venta de un campo. Con este tipo de operación se

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presentan los siguientes problemas: — Comúnmente esta operación se realiza en una escribanía, donde se cobra el dinero de esa transferencia. Recomendamos no actuar de esta manera. Dados los riesgos que representa sería aconsejable establecer que la operación se realice en un banco. Si se va a firmar la escritura en un banco, recién se realice la firma cuando se confirme la existencia de los fondos necesarios para cubrir el monto de la transacción. Si se llegara a recibir un cheque certificado, hay que consignar que la operación queda supeditada a la efectivización del respectivo cheque. Es común hallar personas que desean pagar con cheques del exterior, lo que genera un riesgo importante, pues el clearing del mismo demandará casi un mes. Estimamos que entregar una propiedad a cambio de un cheque del exterior, es una figura suicida. Otro tema es que cuando se reciben transferencias bancarias, no se debe entregar la propiedad del bien hasta que esa transferencia no sea acreditada. Por último puede ocurrir que se presente algún inconveniente cuando la venta se realiza en moneda extranjera. La circulación de billetes falsos es cada día mayor; para evitar recibir billetes en efectivo, el ideal es recibir acreditaciones bancarias en el momento, en la cuenta en dólares, sean en el exterior o en el país, que garanticen o den seguridad de que esos billetes no son falsos. Conocemos casos en los que se han recibido cobros con una cantidad importantísima de billetes falsos, y por no tomar precauciones, se perdió gran parte del valor del campo.

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Capítulo V

Sistema de comunicaciones

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1. Introducción Como bien exponen R.A. Johson; F.E. Kast y J.E. Rosenzweij en su libro Teoría, integración y istración, de sistemas: “La comunicación juega un papel integral en las funciones istrativas de planeación, organización y control, es el ingrediente clave que permite a las organizaciones funcionar como sistemas abiertos, incluyendo algún grado de control de la retroalimentación. Incluye el flujo de información, elemento vital en la toma de decisiones istrativas. El flujo de información es uno de los varios sistemas integrados en una organización industrial o de negocios y el concepto de sistemas es el marco de referencia general dentro del cual el flujo de información o comunicaciónlógicamente encaja. Además nosotros visualizamos el concepto de sistemas como un aspecto vital del proceso istrativo completo, incluyendo planeación, organización y control. Los sistemas de comunicación o sistemas de flujo de información, serán presentados como el vehículo a través del cual pueden ser integradas y istradas las funciones istrativas claves”. En todos los casos existe una fuente de información que proporciona el material original para un mensaje que deberá ser transmitido a un destino. El modelo general incluye un transmisor y un receptor, en donde el receptor está conectado directamente al destinatario. También encontramos el concepto de una fuente de ruido la cual, teóricamente, interfiere (en cierto grado) con el flujo de información entre el transmisor y el receptor. La comunicación siempre ha requerido tres elementos básicos: la fuente, el mensaje y el destinatario. La recepción y transmisión del raido, son elementos que también pueden ser considerados en el modelo básico. - Representación/simbólica de un sistema de comunicación

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Es evidente que el manejo de los sistemas de comunicación e información de cualquier organización son fundamentales para el logro de los objetivos y el desarrollo de la estrategia empresaria.


Como problemas de comunicación podemos señalar: a] problemas técnicos: referidos a la precisión con que pueden ser transmitidos los símbolos de comunicación. b] problemas semánticos: con qué precisión los símbolos transmitidos transportan el significado deseado. c] problemas de efectividad: cuan efectivamente el significado percibido afecta la conducta en la forma deseada.

Para el adecuado manejo de las comunicaciones e información no debemos olvidar la existencia de dos tipos de organización: la formal y la informal; debemos utilizar ambas en función de los objetivos propuestos. A nivel de nación o partidos políticos esto ha sido evidente (recordemos el sistema de propaganda nazi, comunista, etc.) El manejo de las comunicaciones es tanto hacia afuera (relación con chentes, proveedores, etc.) como hacia adentro (empleados y de la organización). En los últimos tiempos ha surgido una serie de especialidades referidas a las comunicaciones, publicidad, imagen, etc., pero las bases teóricas son siempre las mismas del esquema ya descripto. El sistema de información de una empresa es parte del sistema de comunicación que se utiliza como herramienta para la toma de decisiones y las funciones de planeación, organización y control. La transmisión (comunicación) de información (mensaje) es un elemento clave del progreso de la humanidad, naciones, organizaciones y empresas. En la medida en que las sociedades y organizaciones son más complejas así como también los medios de comunicación se incrementan (comunicaciones orales, escritos, teléfono, televisión, fax, computadoras, microondas, radioenlace, satélites, fibras ópticas, etc.), se hace más difícil lograr comunicaciones eficientes y sin ruido. Recordemos el juego del teléfono roto, que consiste en transmitir un mensaje de persona a persona; por ejemplo, en un aula escribimos un mensaje y lo damos al primer alumno para que de boca en boca se retrasmita; al llegar al último alumno, y pedirle que escriba el mensaje, casi con seguridad no coincidirá e inclusive diferirá en el contenido básico con el enviado inicialmente.

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Tenemos además problemas propios del medio que utilizamos para efectuar la transmisión y recepción; por ejemplo, si utilizamos medios orales “las palabras se las lleva el viento”. Hasta aquí podemos englobar los conceptos como problemas técnicos de la comunicación. Existen además otra serie de problemas originados debido a que en el proceso de comunicación intervienen seres humanos con una serie de condicionantes, preconceptos, emociones, etc., propios de su naturaleza. (No es nuestro propósito profundizar aquí la teoría sobre comunicaciones debido a su complejidad y magnitud.) Por ultimo existen además distintos tipos de comunicación: a) intrapersonal b interpersonal c) a las masas d) entre hombre y máquina e) entre máquina y máquina

1.1. Objetivo de la actividad agropecuaria El empresario agropecuario, deberá, en consecuencia, diseñar o establecer un adecuado sistema de comunicación en todos los sentidos. Dentro de la organización: ascendente y descendente

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Fuera de la organización: hacia afuera y hacia adentro Respecto de las comunicaciones intraorganizativas, ya sean descendentes, (niveles superiores a inferiores), o viceversa, se deberán analizar las distintas posibilidades, medios o vínculos existentes para que la comunicación (mensaje) llegue al destinatario con el menor ruido posible. Es así como un plan de producción debe ser comunicado por algún medio disponible, al personal que sea asignado para su ejecución. Los medios de comunicación se están sofisticando e incrementando constantemente sus posibilidades día a día, tal es así que se considera que estamos viviendo la era de la revolución en las comunicaciones. Voz

- la palabra;

Sonido

- Morse; sirenas; etc.;

Luz

- Señales luminosas - Semáforos; mensajes mediante luces etc.

Escritura

- distintos lenguajes;

Medios electrónicos

- sistema binario, etc.;

Señales

- de radio, gestos;

Imágenes

- escritas, televisión, video,holografía, etc.

Medios de transmisión de mensajes El mensaje representado por distintos símbolos puede ser trasmitido de distintas formas. A través de señales

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- Sonido - Voz humana -Imágenes

- sirenas; etc. - Escritura; pintura; - Luz: señales luminosas:(semáforos). - Datos: escritura, magnéticos, etc.

Vínculos por cables

- Telefonía - Redes locales - Redes remotas

Medios de transmisión de señales: intra-personal Redes

- Remotos - Locales

Telefonía

- Cable - Fibras ópticas - Radio enlace - Microondas

Ondas electromagnéticas

- Televisión - Radio AM, FM, onda corta

Cada día hay más formas y medios para transmitir un mensaje; lo importante es no perder de vista la esencia de los sistemas de comunicación, que es enviar un mensaje a mi destinatario sin raido. En nuestro ejemplo sería que el encargado de ejecutar el plan lo reciba en forma correcta, oportuna y significativa sin ruido, sin importar la forma o el medio que utilicemos. Podremos enviar el mensaje en forma escrita, oral, etc., personalmente o a través de algún medio como teléfono, radio, correo, fax. etc; pero lo esencial es el mensaje mismo. El problema actual de las comunicaciones es que la complejidad de medios y formas de comunicación es tan grande, que muchas veces se hace hincapié en la forma (medio) y no enlaesencia, que es elmensaje que queremos comunicar. Lo mismo sucede cuando queremos comunicamos con nuestros clientes o proveedores, lo que podemos hacer con medios masivos (gráficos, diarios, revistas, televisión), o a través de medios directos.

1.2. Sistema de información La información es un bien más de cualquier organización, que sirve para el logro de sus objetivos en forma eficiente. El objetivo de un sistema de información es proveer la información correcta, a la persona adecuada, en el momento oportuno para la toma de decisiones en forma eficiente. Un sistema de información no es un conjunto de datos sino que es un conjunto orgánico de mensajes derivados del procesamiento de datos. -211-


DATOS son los elementos usados como base de decisión, cálculo o medida en un proceso. Los datos por sí mismos no dicen nada, deben ser procesados y convertidos en información. INFORMACIÓN es un mensaje significativo derivado del procesamiento de datos.


hoy. En realidad prácticamente no existen procesos mecánicos o electrónicos puros, sino más bien procesos mixtos que son la combinación de los anteriores.

1.5. Funciones o pasos del procesamiento de datos Cualquiera sea el método de procesamiento de datos utilizado, se distinguen las siguientes funciones: a) Entrada o alimentación b) Clasificación

Es decir que se requiere que los datos sean procesados para poder tomar decisiones; los datos en sí mismos no son útiles.

c) Procesamiento d) Archivo

1.3. Definición de procesamiento de datos

e) Salida o emisión

Proveer la información correcta, a la persona adecuada, en el momento oportuno.

f) Control

1 .4. Tipos de procesamiento de datos Existen cuatro tipos de procesamiento de datos: a) Manual b) Mecánico c) Electrónico d) Mixto Manual es el procesamiento tradicional de la información que se realizó durante años en los procesos de toma de decisiones. Con la revolución industrial comienzan a surgir una serie de procesadores mecánicos de información muy rudimentarios pero que significaron un avance (todavía hoy en algunas sucursales bancarias del interior podemos ver cómo se Eevan las cuentas comentes con unas máquinas mecánicas ruidosas donde se colocan las fichas de cada cuenta en forma manual y que determinan el saldo, registro de la operación, etc.) Con el advenimiento de la electrónica y la aplicación de la misma al proceso de información, surgen los computadores u ordenadores tal cual los conocemos -212-

Los datos deben ser obtenidos y llevados a un punto central para ser procesados. Los datos, en este caso denominados entrada o alimentación, pueden ser clasificados (en el orden que se desee) para hacer que el procesamiento sea más fácil y rápido. Durante el procesamiento se ejecutarán todas las operaciones necesarias para convertir los datos en información significativa. Luego, esta información puede ser archivada temporal o permanentemente para procesamiento futuro. Cuando la información esté completa, se ejecutará la operación de salida o emisión, en la que se preparara un informe para una persona o grupo de personas, que servirá como base para tomar decisiones. La función de control asegurará que los datos están siendo procesados en forma eficiente.

1.6. Criterios de evaluación del procesamiento de datos Sin importar cómo se ejecuten las seis funciones o pasos básicos del procesamiento de datos (manual, mecánica, electrónica, mixta) el propósito de convertir datos en información significativa debe ser satisfecho. Si queremos que la información obtenida como resultado del procesamiento de datos sea valiosa para la operación y control de una organización o individuo, esta información debe satisfacer tres condiciones: a) ser correcta

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b) oportuna c) significativa La información debe ser correcta, es decir no debe inducir a, ni contener errores. Surge el problema de considerar qué información es correcta cuando se trabaja con datos futuros o de análisis de escenarios futuros, esto es cuando la información está condicionada por lo que suceda efectivamente en el futuro; en este caso se trata de estimaciones o aproximaciones a una realidad; lo importante es establecer las pautas sobre las que se trabajó para que de esta forma el lector pueda interpretar correctamente la información. Además de correcta, la información debe ser oportuna, es decir que el de la misma debe tener en el momento adecuado (la información es útil sólo si contamos con ella en tiempo y forma cuando tenemos que tomar decisiones: tener los resultados de una actividad agropecuaria cuatro meses después del cierre del ejercicio económico o campaña productiva, resulta obsoleto e histórico y no es útil para la toma de decisiones. Necesitamos conocer los precios de Liniers en el momento en que estamos en la feria comprando, no al día siguiente). Por último el concepto de que lo que abunda no daña, cuando hablamos de información no es válido. Para tomar decisiones el empresario necesita información significativa. Es frecuente encontrar en las empresas grandes volúmenes de documentación que o nunca se utilizan, o bien insumen esfuerzos y tiempo desproporcionados. Hasta aquí vimos los requisitos que debe reunir la información. A continuación mencionaremos una serie de pautas o bases que sería conveniente analizar cuando estamos dispuestos a establecer un sistema de información: -Económica: la información debe ser analizada a la luz de los beneficios que brinda respecto de los costos en que se incurre para la obtención de la misma; nunca los costos deben superar los beneficios (el problema es cuantificar los beneficios). -Eficiente: la información debe ser eficiente, es decir lograr el objetivo con el mínimo costo, tiempo, riesgo o esfuerzo. Podemos decir que este concepto engloba al anterior de económico. -Integral: debemos tratar a la información como un sistema integral que sirva para distintos fines y s. Por ejemplo una factura de venta de hacienda le interesa al gerente de producción para llevar las existencias de hacienda, determinar la eficacia de producción en función de los kilogramos producidos, ver la cantidad de animales vendidos en el año, los precios logrados, etc. El contador anotará en sus registros

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contables la operación de venta, liquidará los impuestos, quizá llevará las existencias de hacienda. El encargado de las finanzas utilizará los datos para desarrollar su flujo de caja (cash flow) si la venta fue a plazos; si existe un sector de cuentas comentes, registrará el crédito en los registros de cuentas a cobrar. Si se liquidan premios sobre ventas al personal, el encargado de liquidaciones procederá a determinar el premio o comisión. El empresario, como en general el sistema contable no es oportuno, llevará un sistema paralelo de contabilidad gerencial y costos para la toma de decisiones (costeo variable o directo, o el menos aconsejable margen bruto). Podríamos continuar mencionando s como los asesores, terceros como DGI, DGR (convenio multilateral), etc. El error más frecuente es general- tantas copias de la factura como s existan, para que cada uno tenga su propio dato parcial y desarrolle su propio sistema de información con la consiguiente duplicidad de procesos, archivos, datos, traslados innecesarios de documentación, aparición de sistemas autárquicos y anárquicos de información que son imposibles de compatibilizar y hacen perder eficiencia. Lo ideal sería lograr una única captación del dato, un proceso también único con archivos únicos, que brinde información para los múltiples s como si tuviera cada uno de ellos su propio sistema de información. -Flexible: el ideal es que el sistema de información sea lo más flexible posible para que de esta forma se adapte mejor a los cambios de la organización y del medio sin tener que rediseñar todo el sistema. -Modular: es conveniente pensar los sistemas como módulos para los casos de instalaciones graduales. La idea es realizar un diseño integral que se pueda instalar o lanzar en forma parcial mediante módulos. Es muy común ver desarrollos parciales, a los que es imposible incorporar otro proceso a menos que se rediseñe el sistema. -Pasos del procesamiento de datos (entrada o alimentación, clasificación, proceso, archivo, salida o emisión y control): se trata de evitar duplicación, lograr seguridad y coordinación en el tiempo, así como eficiencia en cada una de las etapas. Es muy frecuente observar en istraciones agropecuarias sistemas de información donde la entrada o alimentación se realiza en forma duplicada, o ineficiente con pasos o procesos no adecuados o costosos y que tienen un gran margen de riesgo, o con personal no capacitado. Lo mismo ocurre en la clasificación y procesos. Los archivos también son duplicados y no se tiene una adecuada política. Sólo se debe archivar información útil y necesaria con un adecuado sistema que permita la obtención de la información en forma oportuna. - ¿Qué? ¿Cómo? ¿Cuánto? ¿Cuándo? ¿Quién?: permanentemente hay que responderse qué tipo de información se necesita, cómo debe ser la misma, qué volumen

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de datos hace falta para obtener información significativa (cuánta) y en qué momento (cuándo), además de quién la va a procesar y quiénes serán los s.


componentes:

-Simple, sencilla: el sistema de información debe ser diseñado de la forma más simple y sencilla que sea posible. -Balance de recursos: en todo sistema de información coexisten diversos recursos (humanos, físicos, etc.). Se debe lograr un adecuado balance entre los mismos. Podemos tener el equipo de computación más avanzado del mundo, pero si no disponemos de recursos humanos adecuados es imposible el logro de eficiencia. También puede ocurrir que exista desbalanceo de los recursos físicos, por ejemplo una gran procesador con impresoras lentas que originan cuellos de botella.

2. Procesamiento electrónico de datos El mundo vive en la actualidad una nueva revolución tecnológica que es ia de la informática. La istración agropecuaria no puede permanecer ajena a ella. Este nuevo medio reportará importantes beneficios a este sector de la producción primaria, pero su irrupción se realiza provocando un fuerte impacto sobre los actuales sistemas, métodos, procedimientos y estructuras. Para que ese impacto sea positivo y no provoque situaciones traumáticas y crisis dentro de la organización, debemos contar con una serie de conocimientos teóricos que nos permitan interactuar idóneamente, y nunca perder de vista nuestro objetivo básico que “es la producción de bienes o servicios en forma eficiente. La informática es un medio más que permite cumplir con este objetivo principal. El procesamiento electrónico de datos usa un sistema computarizado como la herramienta principal para ejecutar las seis funciones o pasos del procesamiento de datos. Veamos qué es y en qué consiste. Podemos definir una computadora u ordenador como un dispositivo capaz de aceptar datos de diversas formas, procesarlos de acuerdo con principios preestablecidos y, como resultado de ese proceso, emitir información significativa. Generalmente consiste de dispositivos de entrada y salida, almacenamiento, unidad de aritmética y lógica, y la unidad de control (HARDWARE). El sistema del computador es controlado por un programa almacenado internamente (SOFTWARE). Un programa es un conjunto ordenado de instrucciones dadas al computador para que este ejecute una tarea determinada. Un sistema de procesamiento electrónico de datos, cuyo objetivo es el procesamiento de datos, está, en líneas generales, constituido por los siguientes dispositivos o -216-

2.1. Clasificación de los computadores 2.1.1. Por tecnología a) Analógicos b) Digitales Analógicos: miden magnitudes físicas continuas, tales como rotación de ejes, presión, voltajes, o el caudal de un líquido o un gas (Ej: controladores de cosechadoras). Digitales: operan con cantidades numéricas expresadas en un sistema de numeración decimal, binario o de otro tipo. Aunque no es corriente, las características de ambos computadores pueden ser combinadas en un aparato conocido como computador híbrido. Los datos se recolectan mediante métodos analógicos, son convertidos a cantidades digitales y luego procesados como valores digitales.

2.1.2. Por tipo de función a) De uso específico b) De uso general De uso especifico: diseñados y construidos para resolver un solo tipo de problemas. Debido a su uso especializado, son extremadamente eficientes y consecuentemente económicos.

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De uso general: flexibles y versátiles. Pueden utilizarse para resolver gran variedad de problemas de procesamiento de datos cambiando el programa que controla su operación.

2.1.3. Por tipo de aplicación a) Comerciales b) Científicos Comerciales: tienen requisitos críticos de velocidad y flexibilidad en las funciones de entrada y salida, y necesitan menos capacidad de cálculos Científicos: requieren gran capacidad de cómputo y a menudo instrucciones, circuitos especializados para resolver eficientemente problemas científicos y matemáticos.

2.1.4. Por capacidad a) Gigantes b) Grandes c) Medianos d) Pequeños e) Miniprocesadores Computadores personales f) Microprocesadores Computadores para el hogar

2.1.5. Por generación a) Primera generación (tubos al vacío) b) Segunda generación (transistores) c) Tercera generación (circuitos integrados) Primera generación: utilizaban tubos al vacío como componentes de la unidad de procesamiento (1942-1956). Segunda generación: ocupaban transistores en reemplazo de los tubos. Aumento de la velocidad de operación, menores problemas de refiigeración, mayor confiabilidad y menores costos (1956-1969).

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Tercera generación: se caracterizan por su gran capacidad de procesamiento y por la tecnología utilizada en la fabricación de sus circuitos (desde 1969). (En estos momentos hay quienes sostienen que estamos en la cuarta generación con los microcircuitos y otros en la quinta generación con la inteligencia artificial, reconocimiento de la voz humana, multimedia [integración de las computadoras con las comunicaciones y medios audivisuales]. Estas clasificaciones son aún arbitrarias y no creemos oportuno emitir juicio al respecto.)

2.2. Ámbito computarizado Cuando la información es procesada total o parcialmente por un computador deberá entenderse que el ámbito donde se desarrolla esa actividad es computarizado. Dicho ámbito está caracterizado por los siguientes aspectos:

2.2.1. Recursos afectados a) Medios físicos b) Soporte lógico (de base) c) Documentación d) Recursos humanos e) Instalaciones f) Archivos de datos y programas En esta categoría incluimos todos aquellos recursos que integran directa o indirectamente un sistema de información computarizado. Con carácter general se propone la siguiente clasificación: - Medios físicos: comprenden el procesador, las unidades de entrada, las unidades de salida, las unidades de archivo, los dispositivos de comunicación, los medios de archivo, y las unidades auxiliares. -Procesador: los procesadores pueden ser de distintas características como ya vimos (científicos, comerciales, analógicos, digitales, etc.) o de distinta potencia o capacidad de procesamiento, que debemos conocer cuando vamos a seleccionar un equipo. (Si necesito flexibilidad me inclinaré por procesadores del tipo comercial, para cálculos importantes científicos, etc.) Además es fundamental conocer dos características adicionales denominadas “multiprocesamiento y multiprogramación”. Multiprocesamiento significa que el procesador puede aceptar más de un al

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mismo tiempo. Multiprogramación es cuando un procesador permite procesar más de un programa al mismo tiempo. En resumen se presentan las siguientes posibilidades:

Los del tipo A ( monoprocesamiento, monoprogramación) son aquellos procesadores que sólo permiten procesar un único programa a la vez por un único ; son los equipos computadores personales XT, que tuvieron gran auge, pero que ya quedaron totalmente superados. Si quiero que mientras alguien consulta información, otra persona esté cargando datos, esto no es posible; si se da orden de imprimir un largo listado, queda bloqueada la computadora hasta que se termine de imprimir, lo mismo si quiero que cuentas corrientes tenga una pantalla para consultar los saldos de cuentas y el empresario otra en su oficina, tampoco es posible. Los del tipo B son computadores muy específicos que se utilizan en general para desplegar información de cotizaciones bancadas, terminales de aviación, información turística, etc., donde se procesa un único programa para gran cantidad de terminales o pantallas. Los del tipo C son aquellos equipos donde puede trabajar un solo en más de un programa al mismo tiempo, por ejemplo, imprimo un listado y mientras tanto puedo realizar en la misma terminal otra tarea. Por último, los del tipo D son los más aconsejables para aplicaciones comerciales por su flexibilidad, puedo estar- procesando más de un programa al mismo tiempo por uno o más s. El costo de los procesadores de este tipo se ha reducido en los últimos tiempos de una manera geométrica, por lo que se ha mejorado sustancialmente su relación costo-beneficio. - Unidades de entrada: debemos tratar de lograr eficiencia en la captación de datos, utilizando el medio más rápido y económico, evitando intermediarios en los procesos de captura. El ideal sería que no existieran intermediaintermediarios en la captura de datos; si hay un operador frente a una pantalla haciendo preguntas y cargando las respuestas, ese es un intermediario. En general el lego piensa que la única forma de carga o captación de datos es a través de un teclado, pero ello no es así; tenemos: los lectores de barras que son unidades que permiten leer los códigos de barras que encontramos impresos en la mayoría de los productos de venta en supermercados, (cada día su uso se generaliza más); otra forma de ingreso son los lectores de caracteres magnéticos,

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que son los caracteres impresos que se encuentran en los cheques, boletas de depósito de la DGI, tarjetas de crédito, etc. El ideal sería que tuviésemos un documento único de identificación, salud, bancario y crédito: se evitarían de esta forma infinidad de intermediarios que cargan nuestros datos personales. Otros medios de ingreso son pantallas sensitivas al tacto, tarjetas perforadas como las del PRODE (en desuso), lápices lumínicos, captura de la voz humana (sistema ideal en experimentación), las terminales con teclado que son medios de entrada y salida, sensores de características físicas como calor, análisis de grasa butirosa, ph del suelo, humedad, etc. Hay medios de archivo, ingreso y salida como los diskettes, cartridges, cintas, casettes, compact discs ROM, etc. (son medios magnéticos de archivo); muchas veces se da salida ala información a un diskette; enviándolo junto con la mercadería, el receptor del producto carga directamente al stock y precios los datos de este medio magnético. Lamentablemente no se ha generalizado este sistema en el país debido a la falta de infraestructura de comunicaciones, aunque es frecuente el uso en los establecimientos agropecuarios para enviar la información de la estancia a la istración central. Permanentemente aparecen nuevos medios de ingreso de datos que tratan de lograr eficiencia en la captura de datos. Lo importante es analizar los medios disponibles y seleccionar el más eficiente. - Unidades de salida: el medio típico de salida de información son las impresoras con su gran variedad de modelos y características, pero son en realidad un mal necesario, puesto que son lentas y muchas veces costosas debido a los precios de los insumos que no se pueden reutilizar. Otros medios de salida serían los mixtos como pantallas, diskettes, cintas y cartridges (en general los medios removibles de archivo magnético) o directos como microfilmación, voz humana (ya hay autos y calculadoras que obedecen instrucciones orales), salidas por monitores, instrucciones mediante impulsos de distinto tipo (son muy utilizados los sensores que detectan calor y ponen en funcionamiento directamente los grifos contra incendio o que detectado determinado nivel de humedad en la cosecha, dan la alarma o la detienen directamente). - Unidades de archivo: también existe una gran variedad de archivos en general magnéticos fijos o removibles donde se puede grabar y desgrabar información como en ua cassette y otros (donde se graba una sola vez la información): tenemos los discos fijos, diskettes de distintos tamaños, cintas, cartridges, etc. Lo importante es analizar la rapidez, capacidad y forma de del medio; este último punto es importante ya que existen medios de directo como los discos (funcionan igual que un disco de música donde se selecciona la canción ubicando la pista) u otros como los cassettes donde para encontrar una canción se debe ir avanzando hasta ubicarla, (cintas y cartridges). Debemos seleccionar el hardware como si estuviésemos frente a un mecano cuyas

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partes debemos ensamblar de acuerdo a las necesidades y no lo que se quiere vender; necesitamos manejar un requisito básico: lograr un adecuado balanceo de los recursos, pues de nada vale tener el mejor procesador con cuellos de botella en las unidades de entrada o salida. - Soporte lógico (de base): comprende los sistemas operativos, los lenguajes de programación y los programas utilitarios. - Sistema operativo: son los programas que permiten operar y controlar el computador. Es importante tener presente que si queremos trabajar con multiprocesamiento, sistemas como el DOS no sirven, debemos definir las necesidades para luego recién seleccionar el sistema operativo. Tenemos que tratar de utilizar sistemas que sean estándar y generalizados para de esta forma tener un equipo que sea compatible y poder acceder a la mayor cantidad de programas utilitarios y de programación. Por último se deben tratar de utilizar sistemas operativos que permitan la mayor flexibilidad en el manejo de comunicaciones, multiprocesamiento, multiprogramación y romper la dependencia con los proveedores respecto de la posibilidad de interconectar los más diversos medios de entrada, salida y archivo (sistemas abiertos). -Lenguajes de programación: las computadoras entienden un lenguaje binario muy especial y difícil de programar (dar instrucciones al equipo) por lo cual se han desarrollado lenguaj es de programación que facilitan esta tarea. Existen diversos lenguajes de programación como COBOL, BASIC, C, PASCAL, FORTRAM, ASEMBLER, etc. que tienen pros y contras. Nuestro vínico consejo al respecto es no utilizar lenguajes poco conocidos en el país para evitar dependencia con los programadores. -Programas utilitarios: son programas desarrollados por distintas casas de software que permiten diversas tareas, son flexibles y muy útiles, pero el problema es su inserción en sistemas integrales de información. Algunos ejemplos son las hojas electrónicas como Lotus, Excel, Quattro, Multiplan, etc. bases de datos como Dbase, Access, Unyform, etc., procesadores de texto como Word Perfect, Word Star, News, etc. y así infinidad de utilitarios para los más variados y múltiples propósitos. Lo importante es emplear estos utilitarios en la medida de las necesidades y aplicarlos sólo cuando se justifique y no se dupliquen capturas de datos o se den desarrollos inorgánicos y descentralizados; el proceso de datos es mucho más que el Lotus y Dbase. - Documentación: comprende los manuales, diagramas y otros elementos que respaldan el análisis, diseño y programación de los sistemas, así como las instrucciones para el operador y el manual de operación para el .

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-Recursos humanos: comprenden a los directamente vinculados a la actividad de computación como analista, programadores, etc., y a los s que participan en el sistema, ya sea interactuando con él, suministrando datos de entrada o utilizando las salidas del proceso. -Instalaciones: es toda la infraestructura que requiere el funcionamiento correcto de la actividad computarizada, como ser el lugar físico donde se instala el computador, los equipos de aire acondicionado, dispositivos de energía, mobiliario especial, etc. - Archivo de datos y programas: es el conjunto de todos los datos y los programas de aplicación de la organización, independiente del soporte físico en el cual están almacenados. Son los programas y datos de la empresa, ya sea desarrollados por ella o por terceros.

2.2.2. Técnicas de procesamiento a) Centralizado b) Descentralizado c) Distribuido

C1 terminales C2 Redes

C2.1 locales C2.2 remotas

d) Servicio de computación Existen distintas técnicas de procesamiento por las que el accede al uso del computador: - Centralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en un equipo central al que los s acceden a través de operadores del computador. - Descentralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en dos o más computadores ubicados en distintos lugares de la organización, donde cada uno procesa sistemas vinculados al aérea de pertenencia del equipo sin compartir archivos. - Distribuido: es aquel en el que los s acceden directamente a todos los recursos de procesamiento por medio de terminales u otros procesadores que se comunican al procesador central, conformando redes locales o remotas.

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- Servicio de computación: es aquel que utiliza recursos de procesamiento fuera del ámbito de la organización. El procesamiento centralizado ha quedando totalmente obsoleto y sólo subsiste en algunos grandes centros estatales o de empresas que no evolucionaron hacia los nuevos criterios de sistemas. Existe consenso casi generalizado en descartar el centralizado, pero en la actividad agropecuaria se está utilizando mucho el descentralizado (una computadora en el establecimiento y otra en la istración) siendo sólo lógico cuando las restricciones para la comunicación son insuperables o muy costosas, si no debería tenderse a los distribuidos en sus distintas formas. Este sistema trabaja en general con centralización de archivos y/o programas, pero cada interactúa como si tuviese un equipo propio. El presente de la computación se da a través de la unión de las comunicaciones con la computadora, el futuro mediato será el de considerar a las computadoras, las comunicaciones, los medios audiovisuales (radio, cine, telvisión) y las publicaciones (diarios, revistas y libros) como un campo único e interrelacionado que se denomina MULTIMEDIA. De lo expuesto surge claramente que en nuestra opinión, salvo cuando no se requiera más que un único , deberíamos tender a sistemas distribuidos con redes locales (se comunican localmente los distintos componentes) o redes remotas ya sea a través de teléfono (línea dedicada o común con el uso de modem), red ARPAC (teléfono y ondas), radioenlace, microondas o satélite.

2.2.8. Modalidad del ingreso de datos a.1. De la organización a)

a.2. Ajeno a la organización a.3. Del sector

b) Por terceros

b.1. De la organización b.2. Ajeno a la organización

El ingreso de datos puede ser realizado por el en su sector a través de los distintos medios de ingreso disponibles en el mercado (ej: terminales, medios magnéticos, lee toras de caracteres ópticos o magnéticos, etc.), o por una persona responsable del ingreso de datos, por medio de un soporte magnético en el cual -224-


previamente se grabó la información. Esta última persona puede ser ai; na a la organización. Cuando el es el que ingresa los datos, se presentan dos alternativas: que sea un empleado de la organización o un tercero (por ej: el cliente de una entidad bancaria que accede a un cajero automático). El ideal, como ya vimos anteriormente, es que sea el el que ingresa los datos, sea éste de la organización o ajeno, a efectos de eliminar intermediarios. Ya son comunes en el exterior los sistemas de carga de datos por el que no pertenece a la organización, como cajeros automáticos, sistemas de entrega de autos alquilados, pedidos de mercadería, etc.

2.2.4. Métodos de operación del sistema a.1. Tiempo real a) En línea a.2. Diferido b) Fuera de línea o en lotes De acuerdo con el momento en el cual los datos se ingresan al computador pueden identificarse los siguientes métodos de operación del sistema: a) En línea: cuando los dispositivos de entrada de datos están conectados directamente al equipo central. En este caso puede haber dos variantes: a1) En tiempo real: cuando el ingreso de datos y la actualización de los archivos es simultánea con la ocurrencia del hecho que se registra. a2) Diferido: cuando la actualización de los archivos es posterior a la ocurrencia del hecho. b) Fuera de línea: cuando los datos son captados en un soporte magnético por medio de unidades auxiliares, y agrupados en lotes para su procesamiento posterior. El sistema ideal, salvo por factores de costo, es el de operación en línea y en tiempo real. Deberíamos tratar de tener sistemas que brinden información instantánea, es decir que se obtenga la información lo más cerca posible del momento en que ocurre el hecho, si es instantáneo mejor. Es más un problema de diseño que de costo. Pensemos en sistemas istrativos donde realizada una venta, tengamos actualizada en forma inmediata la contabilidad, inventarios, estadísticas, cuentas corrientes, etc.

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2.2.5. Desarrollo y mantenimiento del sistema a1. Total a) Con participación del ente a.2. Parcial b.1. Sistema “llave en mano” b)


El problema radica en que estos lenguajes de programación o compiladores sólo aceptan las modificaciones a los programas, en los programas fuente u origen. Para obtener los programas ejecutables modificados que son los que entiende el computador es necesario compilarlos; en consecuencia, si el proveedor nos entrega sólo los programas ejecutables y no las fuentes, para cualquier modificación o cambio que queramos hacer al sistema debemos recurrir obligatoriamente al proveedor con el riesgo y dependencia que esto significa.

2.2.6. Selección de opciones

Sin participación del ente b.2. “Paquetes” de sistema estándar

El desarrollo de sistemas sin participación del ente puede darse cuando se adquieren sistemas “llave en mano” o cuando se compran “paquetes” de sistemas estándar. El ente u organización puede tener distintos grados de participación en las etapas de desarrollo (diseño, programación e implantación) y mantenimiento del sistema a saber:

Como se puede apreciar, las características del ámbito computadorizado son en definitiva distintas opciones o alternativas que debemos analizar para seleccionar un diseño adecuado a las necesidades de la empresa. Dicha selección será una combinación de las distintas características en función de los requerimientos de información de la empresa.

a] Total: tanto el desarrollo como el mantenimiento están a cargo del ente. b] Parcial: cuando participa también personal externo a la organización. c] Ninguna: cuando están cumplidas totalmente por terceros ajenos a la organización. Queremos hacer en este punto una aclaración respecto de lo que significa paquetes de sistemas estándar o programas enlatados. Como ya vimos, el computador sólo entiende un lenguaje de máquina muy difícil de programar, es como si sólo entendiera ruso; entonces surgen una serie de lenguajes (Basic, Cobol, C, etc.) denominados compiladores, que funcionan como traductores del castellano al ruso para simplificar el trabajo del programador. Es decir trabajo en un programa fuente u origen en castellano, uso un lenguaje de programación o compilador que lo traduce al ruso obteniendo los programas ejecutables o enlatados. Deberemos seleccionar las distintas alternativas que surgen de la combinación de estos factores más sus características individuales. No existe una combinación óptima, salvo aquella que se adecúa a los requerimientos de la empresa. Un ejemplo sería un procesador con multiprocesamiento y multiprogramación, con un lector de caracteres ópticos como medio de ingreso puro, tres terminales como medio de ingreso y egreso, un disco fijo como medio de archivo puro, una diskettera de 3,5 como medio de ingreso, egreso y archivo, con UNTXy DOS (partición del disco) como sistemas operativos con lenguaje “C” y COBOL, con los utilitarios, Windows, Excel,Access,Word, una impresora láser como medio de salida puro con procesamiento distribuido mediante terminales -226-

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y una red remota a través de línea telefónica por modem, con ingreso de datos por el de la organización y ajeno ala misma, operando en línea parte en tiempo real y parte en diferido, con desarrollo del sistema con participación parcial. Como ésta existen múltiples combinaciones.

3. Procesamiento electrónico para fines agropecuarios 3.1. Conceptos generales Todos los conceptos teóricos que se enunciaron previamente tiene deben ser tenidos permanentemente en cuenta cuando se encara cualquier proyecto de este tipo. Nunca se debe perder el objetivo básico que el persigue, que es obtener información procesada correcta, oportuna y significativa para poder con ella tomar decisiones. El procesamiento electrónico de datos no es un fin en sí mismo, ni tampoco se puede afirmar a priori que sea siempre el medio de procesamiento más adecuado. Para cualquier decisión sobre este tema se debe analizar cada caso en particular partiendo de los objetivos perseguidos y las características propias de cada ente o individuo. No existe una única forma de encarar la problemática del procesamiento de la información para fines agropecuarios. Todos los diseños de sistemas de información son válidos si permiten cumplir con los objetivos en forma eficiente (logro del objetivo pero al mínimo costo, tiempo o esfuerzo). De esto debemos inferir que no existe una única solución óptima ni receta mágica que resuelva todos los problemas. En virtud de lo expuesto precedentemente y de que existen distintas alternativas válidas y posibles para la selección o diseño de un sistema de información computarizado, se deben conocerlas distintas modalidades que se pueden presentar: a) Tipos de procesamiento de datos (ver 1.5). b) Tipos de computadores (ver 2.3). c) Modalidades que puede adquirir el ámbito computarizado (ver 2.4). En general la “gente de sistemas” tiende a utilizar terminología sumamente técnica que nos puede confundir y crear el temor de que estamos frente a una ciencia oculta. Nada más alejado de la realidad: debemos encarar el problema y tratar de resolverlo utilizando siempre el sentido común. -228-


3.2. Metodología, para la selección del sistema a implantar Una de las maneras más simples, eficaces y rápidas para provocar graves crisis de la organización en cualquier empresa agropecuaria, se puede concretar por la incorrecta selección e instalación de un sistema de procesamiento electrónico de datos. Cuando se llega a la conclusión de que es necesario usar un computador, esa decisión tiene que ser la consecuencia obligada de una serie de estudios y proyectos previos, que fundamenten talnecesidad. La urgencia en obtener una determinada información o el problema que representa el manejo de un volumen importante de datos no son más que indicios de una posible necesidad que debe explorarse mucho más a fondo. En toda circunstancia, hay que recordar que EL COMPUTADOR NO ES LA ORGANIZACIÓN. Aquellos que todavía hoy piensan que la presencia de una máquina poderosa como instrumento, provocará el cambio esperado, siguen totalmente equivocados. Lo que debe cambiar es el sistema. Recién entonces habrá que pensar cuál sistema de procesamiento de datos es el ideal como herramienta, como instrumento, para posibilitar el funcionamiento del nuevo esquema, siendo éste el actor principal de la transformación, y el computador un factor que ayudará a conseguirla. Para comprender más claramente el problema y acercarnos con prudencia a una evaluación cuantitativa, debemos primero recordar otra vez que la máquina no es más que un componente dentro de un circuito importantísimo que se denomina SISTEMA DE INFORMACIÓN. La peor decisión que puede tomarse sería la de disponer la compra o arrendamiento de un computador sin la previa existencia de un estudio que lo defina como indispensable. Este estudio debe comprender las siguientes etapas: 1. Definición de los objetivos. 2. Relevamiento del sistema actual en caso de existir: un estudio de la naturaleza especializada como el que nos ocupa, requiere una serie de elementos de base para estructurarlo, que deben obtenerse por vía de un proceso de relevamiento que generalmente se integra en pasos sucesivos ordenados cuya duración depende de la complejidad de la estructura a relevar, documentación existente, etc. 3. Con el acopio de información proveniente del proceso de relevamiento, se debe encarar ahora el análisis de esos datos, su interrelación, su homogeneidad, su peso relativo dentro de cada indicador final, y su intervención en la formulación de coeficientes. Por ello es tan importante insistir en la necesidad de un relevamiento correcto y completo antes de pasar a las etapas siguientes. -229-


4. Estudio de factibilidad técnica: conocidos los problemas existentes se deberá determinar: 4.1. Cuál es el diseño del sistema de computación capaz de resolverlos en la medida, en los volúmenes y en los tiempos fijados como requerimientos básicos. 4.2. Esta elaboración inicial estará concluida cuando se hayan podido esquematizar el número, las velocidades y las capacidades que deberán observar las principales unidades componentes del computador buscado. 4.3. Se comenzará ahora a tratar de encontrar equipos existentes en el mercado que igualen esas características, observando también la presencia de otras que pasan ahora al primer plano: 4.3.1. Modularidad en el crecimiento y sus límites: se verá si se tiene con ese equipo la posibilidad de crecer para continuar en servicio dentro de un plazo tentativo (ej. 5 años). 4.3.2. Sistema de programación, lo más universal posible, y niveles razonables de actualización. 4.3.3. Existencia en el país de equipos similares y trayectoria comercial del proveedor: este punto es de suma importancia debido a importadores aventureros que no tienen el respaldo técnico, ni de servicio de mantenimiento, ni de repuestos. 4.3.4. Balanceamiento del pre-diseño: no es suficiente el análisis aislado de las unidades periféricas necesarias, ni el de la capacidad, memoria central, velocidad del procesador, etc. Ha de tenerse en cuenta el riesgo de establecer configuraciones desbalanceadas que por ejemplo presenten acentuadas cargas de trabajo en unidades lentas que provoquen cuellos de botella. 5. Estudio de factibilidad operativa: se deberá verificar si el ente o la empresa está en condiciones razonables de adaptar su estructura, su organización y su personal (a todos los niveles) a los cambios necesarios para que el nuevo sistema funcione. 6. Estudio de factibilidad económico-financiera: se deberán analizar las posibilidades reales de afrontar económica y financieramente las inversiones y los gastos de única vez, como asimismo los repetitivos, que exijan la implantación y funcionamiento del sistema propuesto. Deberá comprender: 6.1. Nómina de inversiones necesarias incluyendo su costo aproximado en valores constantes. Esto incluye las instalaciones, mobiliario, etc. 6.2. Costo del equipo y periféricos incluyendo gastos de importación, fletes, seguros, impuestos, etc. 6.3. Gasto inicial en salarios, que incluya la previsión para el período de instalación y para la primera etapa de funcionamiento del sistema. 6.4. Gasto de operación, al menos en el período inicial, contemplando la etapa de análisis, preparación y prueba de programas, entrenamiento del personal, elaboración de normas de trabajo, y detallando en seguida el gasto mensual presunto por la operación

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normal del sistema ya en marcha (energía eléctrica, papelería, mantenimiento, etc.). 7. La realización de un estudio de factibilidad no necesariamente concluye con la elaboración de un proyecto de instalación de un sistema de procesamiento electrónico de datos. 8. Diagrama de la metodología para la selección del sistema a implantar.

3.3.Aspectos especiales Una premisa de trabajo que debemos considerar es el tratamiento de la información en forma integral, desarrollando sistemas que brinden información para distintos fines (ej: contables, de producción, comerciales, científicos, toma de decisiones anivel gerencial, etc.) y de estamanera evitar la duplicación de registraciones, traslados físicos innecesarios de documentos, aparición de sistemas en forma autárquica que originan caos en la acción y que son imposibles de compatibilizar (SISTEMAS INTEGRADOS O

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INTEGRALES). Además del concepto de integralidad de la información, la experiencia nos dice que uno de los mayores problemas de los sistemas de información que utilizan el procesamiento electrónico de datos, es la rigidez con que fueron diseñados; es por ello que además de integrados y, de ser posible, interactivos, los sistemas se deben diseñar previendo la máxima FLEXIBILIDAD posible. Los principales criterios a tener en cuenta son: * Todo cálculo puede hacerse en forma manual. * Todo proceso se puede hacer manualmente e ingresar los datos en la etapa siguiente. * Tratar de evitar los pasos secuenciales (todo proceso es independiente de una secuencia). * No habrá cierres de archivos que obliguen a demorar otros procesos. * Todos los códigos estarán en tablas externas y no en los programas. * Superar los problemas originados por la devaluación monetaria. - Estadísticas e informes a valores constantes o moneda base. - Cambios en la cantidad de dígitos (ampliación de campos). * Sistema de información flexible a nivel de dirección (el puede desarrollar sus propios requisitos de información en forma no rutinaria). En virtud de lo expuesto y dadas las características de inestabilidad y cambios bruscos en que se desarrolla toda actividad en nuestro país (cambios continuos de gobiernos, políticas económicas, inflación, etc.) la premisa de flexibilidad es prioritaria. Se tratará de desarrollar el sistema en base a módulos para que los cambios de las variables no originenlareprogramación del sistemay cualquier operador autorizado pueda realizar ese cambio de los parámetros o variables en forma automática. Procurar que todos los procesos sean independientes de una secuencia y no existan cierres de archivos que demoren otros procesos. Debe existir la posibilidad de consultas de cualquier tipo en tiempo real. Significatividad: sólo debe ser conservada y expuesta aquella información que sea significativa. Dada la importancia que la información tiene dentro de cualquier organización, se hace necesario instalar controles destinados a protegerla. La información está sujeta a determinadas contingencias que pueden afectar su integridad, pudiendo éstas ser de carácter intencional o accidental. Las contingencias más comunes pueden ser categorizadas en cambios de la naturaleza, errores u omisiones, actos fraudulentos y daño intencional ocasionado por los individuos. Estas contingencias pueden generar la pérdida de arclxivos o registros, o bien la alteración de uno o más registros que afecte la integridad de la información. Además puede tener consecuencias más graves aún, como alterar la producción, la prestación de un servicio o la rentabilidad del ente. Para eliminar

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o disminuir el riesgo de ocurrencia o bien limitar las consecuencias de una contingencia una vez ocurrida, existen distintos tipos de actividades de control a saber: a) - Medidas DISUASIVAS que buscan impedir los errores, omisiones, abusos, siniestros y violaciones al secreto, previo a las operaciones de entrada de datos. b) - Medidas PREVENTIVAS que actúan concomitantemente al ingreso de datos rechazando los inválidos y obligando a su corrección, previo al procesamiento definitivo. c) - Medidas DETECTIVAS que advierten sobre errores ocurridos. Detectando un evento no deseado, es necesario que se informe la falla, pudiendo el sistema o procedimiento corregir el problema. d) - Medidas CORRECTIVAS que comprenden aquellas acciones que permiten a un sistema recuperar, en el menor tiempo posible, su capacidad de procesamiento y brindar la información necesaria. Es importante llamar la atención acerca de la dificultad de fijar criterios únicos de control en un ámbito computarizado, ya que cada sistema, de acuerdo con sus características, técnicas de procesamiento, métodos de operación, etc., requiere su propio nivel de control. Otro concepto teórico que se enunció, fue el de la integridad de la información. Aquí debemos evitar crecimientos autárquicos que son imposibles de integrar a posterioii.

4. Conclusión Se habrá notado que en ningún momento hemos presentado planillas, formularios, o diseños determinados. Esto no significa una evasión al tema, sino una firme posición al respecto; desde el primer capítulo hemos insistido en desarrollos creativos y originales que se adapten a cada empresa y a los objetivos definidos subjetivamente por el empresario. El diseño de un sistema de información debe surgir como consecuencia de un proceso secuencial de definición de objetivos y estrategia empresaria, para luego estructurar y dotar de recursos ala actividad en función de ese objetivo, estableciendo a la vez normas y procedimientos en caso de delegación de funciones y diseñando en función de los requerimientos de información el sistema de información cuya única premisa básica será que suministre información correcta, oportuna y significativa, para la toma de decisiones, siendo en consecuencia válidos todos los diseños, tipos de procesamiento, medios, formas, etc. Es tan creativo un diseño ultrasofisticado, como la libreta de almacenero del

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encargado del campo, si cumple con los requisitos de la información. Quiero insistir en el concepto básico de que NO HAY DISEÑO ESTÁNDAR; podríamos presentar cientos de planillas y formularios para distintos propósitos agropecuarios, pero sería ir en contra de lo que estamos expresando. Muchos de nuestros alumnos sostienen que somos muy teóricos y no les damos aplicaciones específicas agropecuarias; en realidad creemos que de esta forma somos prácticos y no teóricos, porque presentar documentación que no contempla las características de la empresa y sus individuos, es presentar en realidad soluciones parciales y totalmente teóricas. Respecto de los programas agropecuarios enlatados disponibles en el mercado, la decisión de su utilización debe efectuarse mediante el análisis de los factores descriptos entre los que privara la relación costo-beneficio, con una ponderación subjetiva.

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Capítulo VI

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1. Proceso de control El proceso de control comienza con el establecimiento de objetivos básicos que se traducen en una planificación estratégica, táctica y operativa. Se establecen políticas, metas, programas, presupuestos, normas, pautas y procedimientos; a continuación se asignan los recursos humanos, físicos, capital, etc., y se comunican y ejecutan los planes. A partir de este momento comienza el proceso de verificación o control; donde se debe analizar si se están ejecutando los planes en la forma diseñada y retroalimentar la planificación, analizando si los planos diseñados al ejecutarse permiten obtener los objetivos establecidos o deben rediseñarse. El proceso de control debe ser permanente y dinámico; debemos tanto analizar el cumplimiento de los planes como su vigencia. Existen ciclos económicos, de productos (vida de productos) etc. que afectan la vigencia de los planes. Es frecuente observar empresas agropecuarias que implementan planes exitosos que luego por no readaptarlos a las realidades cambiantes del mundo económico se estancan y más tarde decaen indefectiblemente. Los planes de éxito de nuestros abuelos o padres, no lo serán necesariamente para nosotros y mucho menos para nuestros hijos. PROCESO DE CONTROL I CARACTERÍSTICAS DE LOS CONTROLES I ESPECIFICACIONES DE LOS CONTROLES l ELEMENTOS DE CONTROL I TIPOS DE CONTROL I DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO I TÉCNICAS DE CONTROL I NIVELES DE CONTROL I CONTROL TOTAL DE CALIDAD

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2. Características de los controles Los controles se caracterizan por poseer una gran dosis de subjetividad. Esto se debe, como dijimos anteriormente, a que los mismos fueron creados para verificar el cumplimiento de las metas que han sido determinadas en forma subjetiva. Los controles necesitan centrarse en los resultados, y no en los pasos intermedios. No se debe cambiar el sistema de medición porque los resultados no se ajustan a lo planificado o deseado. Es frecuente en el sector agropecuario cambiar o encubrir los resultados, por ejemplo en un campo de cría todos los años se mide el porcentaje de nacimientos al destete, y como los porcentajes no fueron los esperados, ese año se mide e informa dicho porcentaje a la parición; por supuesto que la finalidad no era otra que encubrir el inconveniente acontecido. El resultado debe considerarse como algo constante, frío y real. Lo importante es que el control, a través de los resultados detecte todo tipo de situación para el que fue creado; aunque refleje situaciones no deseadas. La finalidad de los controles es supervisar no sólo hechos mensurables, sino también tener en cuenta los acontecimientos no mensurables como esfuerzo personal, riesgo, efectos publicitarios, etc.

3. Especificaciones de los controles Los controles según sus especificaciones deben ser: - Económicos: en general el costo del control no debe superar los beneficios que reporta el control. Muchas veces es preferible aceptar alguna pérdida de cosecha antes que establecer procedimientos para obtener 0% (cero) de pérdida, dado que el valor del producto que se recupera, no compensa el costo del control. - Significativos: es decir que tengan cierto grado de importancia para la empresa. No es posible crear un control sin haber analizado previamente la necesidad del mismo. - Apropiados: los controles deben ser adecuados para el objeto al que se destinan. No deben existir controles sobredimensionados ni controles subdimensionados. - Oportunos: con esto queremos decir que el control debe detectar las situaciones para las cuales fue creado, en el lugar y en el tiempo convenientes. Por ejemplo no podemos permitirnos que la alarma contra incendios, ubicada en el galpón, suene cuando el fuego se ha transformado en un factor incontrolable o detectar problemas sanitarios cuando no es factible aplicar ninguna corrección, o problemas de fertilidad en toros después del servicio. -238-

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-Sencillos: es común pensar que cuanto más sofisticado, será más efectivo. La realidad demostrará que cuanto más sencillo sea un control, más efectivo resultará. -De carácter operativo: es decir que no sólo midan eficacia sino también eficiencia; deben controlar la gestión. - Utilización psicológica de los controles: es recomendable crear en el establecimiento el sano temor de ser controlados. Esto se puede llevar a la práctica con visitas sorpresivas, recorridas y en caso de tratarse de un campo con hacienda, sería bueno practicar algún tipo de recuento o por lo menos simular que se hace. Es tan importante la existencia de controles, como crear la idea y publicidad de la existencia del control; este principio es sumamente utilizado en seguridad: por ejemplo no todas las cámaras de video de los bancos funcionan en realidad.

4. Elementos de control Como elementos de control, consideraremos: - Característica o condición controlada. - Sensor. - Grupo de control o patrón de medida. - Grupo activante. Mediante la utilización de un ejemplo, explicaremos la participación de dichos elementos en el proceso de control interno. Cada vez que se establece un control se debe determinar qué se quiere controlar. Por ejemplo en un establecimiento tambero se puede controlar la producción en litros de leche y en kgs. de grasa, no sólo en forma cuantitativa sino también a nivel cualitativo. Una vez prefijada la característica a control ar, se deberá determinar cuál será el censor adecuado a utilizar. Frente a esta situación se pueden presentar varias alternativas: usar como sensor a una persona, un sistema totalmente computarizado, o cualquier implemento que se considere apto para tal fin. El grupo de control, también denominado patrón de medida, en este caso, se conformará por lo que se desea obtener, en litros o Kgs., por vaca y/o por el total del rodeo. Todo animal que no logre ese valor, deberá ser detectado por el sensor y a partir de este momento se decidirá qué hacer con dicho animal, y se pondrá en marcha el grupo activante. En definitiva, este último decidirá el camino a seguir, por ejemplo descartar todos los animales que estén por debajo del patrón de medida.

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5. Tipos de control Existen dentro del proceso de control diferentes tipos: preventivos, correctivos, detectivos, retroalimentados y prealünentados. Los preventivos son aquellos destinados a evitar situaciones no deseadas. El grado de prevención dependerá de los siguientes factores: - Tipo de actividad: por ejemplo en la aeronáutica, el control preventivo deberá llegar al 100% - Intereses de la persona encargada de fijarlos controles: pues si uno desea que nunca falle la maquinaria, deberá prevenir con un nivel cercano al 100%. - Del costo en el que se quiere incurrir: porque algunos controles preventivos pueden resultar antieconómicos. Por ejemplo en el norte argentino se recomienda aplicar baños contra la garrapata cada 15 días, pero un gran número de explotaciones prefieren optar por un nivel de prevención mucho menor, y a pesar de las recomendaciones, aplican dichos baños solamente tres veces al año. Controles correctivos: al producirse algún tipo de desviación, automáticamente se intentará su corrección. Un ejemplo es cuando al realizar la recorrida por un lote compuesto por terneros, se observa que algunos de ellos presentan síntomas de bicheras (miosis), instantáneamente se procederá entonces a la cura de los mismos. Con respecto a los detectives, estos sólo me indicarán la existencia de algún tipo de inconveniente. Si a partir de ese momento, no se intenta resolver el problema, toda inversión destmada a este tipo de controles no tiene ningún sentido. El veterinario que hace tacto es un típico control detectivo; también una alarma contra granizo, fuego, etc. Los controles retroalimentados y los prealimentados son considerados como controles adicionales. Los primeros se aplican cuando existe un sistema orgánico de control que realimenta en forma instantánea las pautas y normas establecidas. Los prealimentados son aquellos que se basan sobre estándares o los presupuestos; debido a las situaciones cambiantes de nuestra economía y en el resto del mundo este sistema posee poco uso, ya que resulta sumamente difícil la cuantificación de ciertas variables a considerar. En la medida en que sea posible, lo ideal es tener controles preventivos. Pero no debemos olvidar la economicidad de los controles. Por ejemplo, para ei caso de la actividad aeronáutica, los controles deben ser 100% preventivos, por 1 as consecuencias que puede ocasionar la caída de un avión. En contrapar¬tida a esta situación, en la actividad agropecuaria usaremos controles preventivos en la medida en que resulten económicos, si no utilizaremos los del tipo detectivo y/o correctivos, pues aveces es conveniente que se mueran algunos animales, en vez de aplicar cierta medicación a todo el rodeo. No sólo por el costo del medicamento y su aplicación, sino por otros factores, que a veces resultan de difícil cuantificación (tiempo, esfuerzo, pérdida de peso por el acarreo, -240-

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descuido de otras tareas más relevantes, etc.), que también condicionarán la toma de decisión.

6. Técnicas de control En el proceso de control es común aplicar diversas técnicas para el logro de los objetivos propuestos. A continuación se citarán algunas de las técnicas de control más utilizadas: - Control cruzado - Control por oposición de intereses - Control por repetición - Control por excepción El control cruzado consiste en comparar la información proveniente de diferentes sectores de la organización referidas a una misma cuestión. Por ejemplo, la persona que lleva la contabilidad del establecimiento confrontará la factura del proveedor, recibida de lapersona responsable de las compras, con el informe de la recepción de la misma proveniente del personal encargado en el campo de realizar dicha labor. Por supuesto, la cantidad y calidad estipulada en la factura debe coincidir con lo establecido en el informe brindado por el personal responsable de la recepción. En el control por oposición de intereses la idea es que en un determinado proceso existan intereses contrapuestos entre los distintos participantes o sectores intervinientes; esto se logrará mediante la separación de funciones y el establecimiento de diferentes responsables. No confundir oposición de intereses con enfrentamientos personales o sectoriales. Por ejemplo, dentro del proceso de compras, el responsable de comprar deberá ser distinto al que tiene a su cargo la recepción, registración y almacenamiento. El control por repetición consiste en que una misma información es procesada por dos responsables y/o sectores diferentes de la organización. Por supuesto, el resultado final de ambos procesos debe coincidir. En una empresa distribuidora de insumos agropecuarios la aplicación de esta técnica se puede observar en la confección y entrega de los pedidos pertinentes, debido a que en ambas tareas se controla que no falte ningún artículo de los que se detallan en el remito y/o factura. En cambio, el control por excepción, consiste en tomar una determinada acción si la información percibida se halla fuera de los parámetros y/o estándares prefijados con antelación. Por el contrario, si la información recibida cae dentro de los límites preestablecidos, no se tomará ninguna medida de control. Por ejemplo, un campo que produce su propio alimento balanceado puede establecer para las compras de maíz que se rechacen todas aquellas partidas que poseen más de un 2% de materias extrañas.

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7. Niveles de control En una empresa se pueden observar distintos niveles de control, a causa, fundamentalmente, de los diferentes niveles jerárquicos a controlar. Por ejemplo, el control de horario en los niveles inferiores será mayor que en los niveles superiores. Algunos autores mencionan la presencia de los siguientes niveles de control: - Control por supervisión u operativo - Control departamental o gerencial - Control superior El primero verificará el cumplimiento de las tareas operativas necesarias para lograr las actividades que se realizan en la organización. El segundo constatará la eficiencia alcanzada por los diferentes sectores intervinientes en la organización. El tercero determinará en qué medida las decisiones tomadas, por los responsables de este nivel, permiten el logro de los objetivos propuestos.

8. Definición de control interno En la actualidad existen diferentes maneras de definir al control interno: escogimos la dada por la Segunda Convención Nacional de Auditores Internos (Buenos Aires, 1975), donde se define el control interno como “el conjunto de principios o medidas enlazadas entre sí, desarrolladas dentro de una organización, con procedimientos que garanticen su estructura, un esquemahumano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción, con el objeto de lograr: - Razonable protección del patrimonio. - Cumplimiento de políticas prescriptas por la organización. - Información confiable y eficiente. - Eficiencia operativa”. Para completar esta definición, podemos mencionar que el control interno en una organización es una cuestión de grado, es decir en algunos establecimientos llega a alcanzar niveles adecuados de protección, mientras que en otros campos existen ciertas fallas, las cuales pueden hacer peligrar la vida de la empresa agropecuaria. Las organizaciones deben poseer entonces un sistema de control interno consistente, idóneo y sólido, que tienda a lograr eficiencia operativa.

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Metodológicamente existen dos formas de analizar las pautas, procedimientos y controles. Una sería el análisis funcional, es decir analizar todas las pautas, procedimientos y controles de cada área funcional (área funcional de producción, de istración, de comercialización, etc.), y dentro de producción por ejemplo, ganadería, mantenimiento, etc. El problema es que los controles se encuentran interrelacionados entre las distintas áreas funcionales; por ejemplo, si vendo hacienda, en el mismo proceso de venta intervienen las áreas funcionales de ventas, istración y producción. La otra posibilidad es analizarlo en función de circuitos u operaciones básicas como compras, ventas, producción, pagos y cobros. Considero este último método más adecuado.

9. Control total de calidad al estilo japonés El control de calidad moderno, también llamado control de calidad estadístico, surge en los años 30 en los Estados Unidos. Este tipo de control se introdujo en Japón cuando se produjo la ocupación norteamericana en dicho país. Es decir que, en sus comienzos, los japoneses aplicaban el método de Taylor que consistía en que los obreros debían seguir las especificaciones fijadas por los especialistas. El control én la empresa tayloriana consistía en alcanzar un determinado nivel de calidad de los productos a la finalización del proceso fabril; esto representaba, a la larga, la estandarización de la producción, cuyo objetivo era lograr la estandarización: en cambio, reaccionaba si quedaba por debajo. En definitiva el control de calidad se basaba en la inspección. Como en todo tema relacionado con control entran en juego factores humanos y sociales, los japoneses consideraron oportuno crear- su propio método y no depender de aquel método importado. Entonces, en los años 50 comienza con la ayuda del Dr. Kaoru Ishikawa el movimiento de control de calidad al estilo japonés. Este movimiento también fue apoyado por ciertas instituciones, publicaciones, autores, etc. Según el Séptimo Simposio sobre Control de Calidad, las características que distinguían el japonés respecto del occidental eran las siguientes: - Control de calidad en toda la empresa, participación de todos los de la organización. - Educación y capacitación en control de calidad. - Actividades de círculos de control de calidad. - Auditoría de control de calidad.

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- Utilización de métodos estadísticos. - Actividades de promoción de control de calidad a escala nacional. El Dr. Kaoru Ishikawa define al control de calidad de la siguiente manera: “Practicar el control de calidad es desarrollar, diseñar, manufacturar y mantener un producto de calidad que sea el más económico, el más útil y siempre satisfactorio para el consumidor”. En definitiva el control de la calidad consiste en producir bienes que satisfagan los requisitos de los consumidores. Por supuesto que se debe cumplir con las normas establecidas por los organismos competentes, pero aveces el cumplimiento de esas normas no logra satisfacer las necesidades de los clientes, pues no existen normas perfectas a nivel nacional ni internacional. Además se debe recordar que el consumidor cambia sus exigencias, en general, más rápido que el organismo encargado de fijar las normas, por lo tanto, no basta con cumplir las normas: se debe ir más allá de las mismas. El control de calidad debe adaptarse a esos cambios. La calidad no sólo es sinónimo de calidad de producto sino que incluye tambien calidad de trabajo, calidad de servicio, calidad de información, calidad del proceso, calidad de las personas, calidad del sistema, calidad de la empresa, calidad de los objetivos, etc. Por otro lado se encuentran íntimamente ligadas a la calidad las relaciones de costos, precios y utilidades, pues por muy buena calidad que se ofrezca, el consumidor está dispuesto a pagar un determinado precio por el bien demandado. El término también se relaciona con las cantidades y fechas de entrega. Entonces se debe ofrecer un producto de calidad justa a un precio justo y en la cantidad justa. Del párrafo anterior se desprende que el control de la calidad se logra cuando se satisfacen los requerimientos del consumidor. La pregunta que surge es: ¿Qué calidad cumple con las necesidades del cliente? Aquí surgen dos nuevos conceptos: características de calidad sustitutas y características de calidad reales. Las primeras están representadas por las normas que son condiciones necesarias para alcanzar la calidad real. Y las características de calidad reales se representan a través de las exigencias del consumidor. En resumen, el Dr. Kaoru Ishikawa menciona los siguientes pasos para aplicar el control de calidad: - Entender las características de calidad reales. - Fijar métodos para medirlas y probarlos. Como esta labor es dificultosa en general se guía por los cinco sentidos (prueba sensorial). - Descubrir características de calidad sustitutas y entender en forma clara la relación entre éstas y las características de calidad reales. Con respecto al proceso de control, el Dr. Ishikawa considera que la meta del sistema está representada por un efecto y que el mismo se alcanza al cumplir con las

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características de calidad. Además establece que para lograr un efecto determinado participan una serie de factores causales y que un conjunto de estos factores se denomina proceso; no sólo se refiere a procesos fabriles sino a cualquier trabajo realizado dentro de la empresa. Lo importante es verificar que el trabajo se esté desarrollando en la forma adecuada, pues se debe evitar todo tipo de defectos y/o fallas en la calidad. Aquí surge una gran diferencia con el control de calidad de los países occidentales, dado que ellos controlan cuando el producto está terminado, en camnbio la modalidad japonesa es evitar los defectos para poder lograr la calidad de aceptación. Para verificar, el autor señala dos alternativas: verificar que los factores causales estén bajo control o verificar por medio de los efectos. En definitiva lo que hay que evitar es la repetición de defectos, para ello menciona tres posibilidades, considerando que la última dará los resultados más favorables: - eliminar los síntomas - eliminar una causa - eliminar la causa fundamental Previa incursión en el tema control total de calidad citaré algunas consideraciones sobre el control de calidad y la garantía de calidad. Es necesario destacar que las empresas japonesas se han guiado por el principio de “calidad primero” para llevar adelante el control total de calidad, mientras que enlas empresas occidentales se les imponía alos gerentes que se acogieran al principio de “utilidades primero”. Esta imposición no dejaba pensar a los gerentes más allá del corto plazo, con lo cual resultaba muy difícil poder solucionar los temas relacionados con el largo plazo. La garantía de calidad consiste en asegurar la calidad de un producto de modo que el consumidor pueda adquirirlo con confianza y emplearlo durante un lapso prolongado con satisfacción. De esta definición se puede establecer que la garantía de calidad, es en definitiva, la esencia del control de calidad. Al principio en Japón la garantía de calidad se conseguía a través de la inspección. Esto generaba la existencia de una determinada cantidad de inspectores que disminuían la productividad y además no producían nada. Luego se buscó la garantía a través del control de procesos, pero se llegó a la conclusión de que existían ciertos inconvenientes relacionados con el proceso de diseño o desarrollo. Entonces surgió la actual garantía que se basa en asegurar el desarrollo de nuevos productos, incorporando la calidad en cada diseño y en cada proceso. Como existen productos defectuosos (en pequeñas escalas), es necesario tener una estrategia para hacer frente a las quejas. El autor menciona dos tipos de quejas: las reales y las potenciales. Las primeras son aquellas que realmente se presentan, mientras que las segundas son sinónimo de rechazos no expresados. Se sabe que a mayor valor del bien son más importantes las quejas reales. La empresa debe motivar a los consumidores a presentar las quejas

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pertinentes, para que la organización intente deshacerse de las causas que provocan dicha situación. Se debe recordar que la confianza participa en la garantía y que la misma presenta dos caras: una consiste en la dificultad para adquirirla y la otra se representa por la facilidad de perderla. Relacionada a las quejas existe una serie de ítems como: menor tiempo en reponer el bien defectuoso, fijación del período de garantía, servicios posventas, manuales de uso, suministro de repuestos, etc. En algunas empresas el sistema de control de calidad es importante, pero no constituye más que uno de los sistemas de istración. En cambio en otras empresas el control de calidad gobierna el rumbo de los demás sistemas de istración. Estas últimas vendrían a representar los ejemplos de aplicación del control total de calidad, que no es más que el control de la istración misma. ¿Qué significa el control total de calidad (también llamado control de calidad en toda la empresa)? Todo individuo de la empresa deberá estudiar, practicar y participar en el control de calidad. Es decir, que participarán del mismo el presidente, los gerentes, los supervisores, los obreros, etc. De ahí que existan cursos para cada individuo de la empresa. Para que el control total de calidad se pueda desarrollar en forma armonizada es necesario contar con la aplicación de un sistema interfuncional en toda la empresa. Como la empresa no realiza sus funciones aislada del contexto, deberá lograr que los organismos relacionados a la misma (empresas proveedoras y distribuidoras) participen también en la propuesta de garantía de calidad. Es decir que, para conseguir un buen sistema de control total de calidad, es necesario no sólo el compromiso de la empresa productora de bienes y/o servicios sino también el de las empresas proveedoras de materias primas y aquellas encargadas de la venta. Por lo tanto, será necesario que se establezcan ciertas relaciones entre las empresas intervinientes de este sistema para aprovechar las informaciones recogidas por cada una, con el fin de mejorar la garantía de calidad y por ende el sistema de control total de calidad. Hay empresas que no han podido conseguir que sus proveedores y/o vendedores se comprometan con el sistema de control total de candad, debiendo recurrir, para subsanar este inconveniente, a transformar su empresa en mi ente totalmente integrado (productora de sus materias primas, productora de bienes y/o servicios y encargada de la distribución de sus productos a sus clientes). En contrapartida, en Japón la mayoría de las empresas han logrado un gran compromiso por parte de sus proveedores, como se manifiesta en la proporción (70%) de éstos dentro del costo de producción. Supongamos que la República Argentina o un grupo de productores decide analizar estratégicamente el mercado de productos naturales pensando en desarrollar carnes, lácteos, cereales, fintas y hortalizas sobre la base de postulados orgánicos y ecológicos, desarrollando productos específicos y con control de calidad total; se deberá pensar en integrar los desarrollos o diseños de producción, con los proveedores, productores, prestadores de servicios, personal, grupos o corporaciones, asesores, etc. Esta es un tarea conjunta, muy difícil de l delograr a nivel individual lograr a nivel individual.

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Capítulo VII

Aspectos contables y Maximización de beneficios

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Aspectos contables y maximización de beneficios

1. Introducción En los capítulos precedentes se analizó la importancia que tiene contar con un adecuado sistema de información para la toma de decisiones, que permita lograr los objetivos predefinidos. Se habló también de uno de los principales objetivos que persigue el empresario que es la maximización de beneficios, es decir obtener el máximo de rentabilidad. Tradicionalmente cuando se habla del concepto de maximizar beneficios, los contadores tienden a considerar que la única forma de analizar la rentabilidad, es a través de un sistema contable de partida doble. (Se consigna un anexo de aspectos contables en las últimas páginas de este libro para aquellos que no tienen conocimientos previos de contabilidad.) Esto no se puede asegurar. Hay ejemplos muy claros donde se observa un buen sistema de información de partida simple. Un caso típico en la actividad agropecuaria, es que gran parte del desarrollo de los grupos CREA, no se basa necesariamente en la partida doble, sino que muchos de ellos se sustentan en un sistema de registración de partida simple, que demostró ser eficaz. Existen ventajas y desventajas en los distintos métodos de registración, por lo tanto cada empresario, luego de analizar los diferentes métodos, tomará su decisión con respecto al que aplicará. En general coincidiremos en que el objetivo básico del empresario es maximizar beneficios. La pregunta que se presenta aquí es: “¿Estamos todos de acuerdo con el significado del término “rentabilidad”? Imaginemos la situación que se puede llegar a plantear si siete socios deciden el 1 de enero realizar una inversión para adquirir 10 novillos con 100 Kgs. por animal lo que da un total de 1.000 Kgs. comprados a un precio de $ 1,50 el Kg. Llegado el 31 de diciembre del mismo año quieren evaluar el negocio a esa fecha, para ello se les proporciona la siguiente información: - Peso de los novillos al 31/12Kgs. 130 - Precio del Kg. de carne en el Mercado de Liniers al 31/12 $ 1,60. - Inflación (precios Mayoristas Nivel General) del período = 50% - Cotización del dólar americano $ 0,90. - Cotización del dólar americano al 31/12 - $ 1,20. - No se vendió ni murió ningún animal, para simplificar el ejemplo consideremos que no existieron gastos durante el período. Con esta información cada socio realiza las siguientes evaluaciones.

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Socio 1 Invertimos 1.000 Kgs. a $ 1,50 Kg. Hoy tenemos 10 novillos con 1.300 Kgs. a $ 1,60 Kg.

$ 2.080.-

Ganamos hasta hoy

$ 580.-

$ 1.500.-

Socio 2 Este socio está considerando el incremento del precio de la hacienda y de Kg., pero no la inflación. Invertimos $ 1.500. Inflación 50% s/1.500.-

$ 1.500. $ 750

Valor actualizado Hoy tenemos

$ 2.250.$ 2.080.-

Perdimos hasta hoy

$ 170.-

Socio 5 Sostiene que no ganó ni perdió nada a la fecha porque no fueron vendidos los animales. Socio 6 Inversión financiera No existe ningún ingreso financiero Pérdida financiera

$ 1.500.-.$ (1.500.-)

Este socio analiza los resultados en términos exclusivamente financieros; a la fecha en su flujo de fondos (cash flow) tiene un egreso de $ 3.500.Socio 7 Parte del principio de que este es un negocio riesgoso, y quiere obtener una ganancia superior a la que le daría colocar estos fondos en un banco a un nivel de riesgo bajo; en este caso le dan el 30% anual. Inversión $ 1.500.Costo capital propio u oportunidad 30% Ganancia necesaria

$ 450.-

Este socio considera la inflación y los incrementos de hacienda en kilos y precio. Se deben superar $ 450 (en moneda o dólares al 1/1) para estar conforme y seguir adelante con el negocio, a su vez tiene el problema de cómo determina la ganancia para compararla con este valor de $ 450.

Socio 3 Invertimos 10 novillos con 1.000 Kgs. que reponer hoy esos Kgs. cuesta $ 1,60 Hoy tenemos

$ 1.600.$ 2.080.-

Ganamos

$ 480.-

Este socio considera su costo inicial, midiendo cuánto le cuesta reponer hoy los Míos iniciales y no en términos de moneda constante. Socio 4 Invertimos $ 1.500.- cotización u$s 0.90 Hoy tenemos $ 2.080.- cotización u$s 1,20

u$s 1.667.u$s 1.733.-

Ganamos

u$s 66.-

Este socio considera la ganancia en función del dólar (sin tener en cuenta la inflación de dicha moneda) y reconoce el incremento de kilos y precio.

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El socio 1 dice que ganó El socio 2 dice que perdió El socio 3 dice que ganó El socio 4 dice que ganó El socio 5 dice que no ganó ni perdió El socio 6 dice que perdió El socio 7 dice que tiene que obtener una venta superior a $ 450 sin definir qué es renta

$ 580.$ (170) $ 480.u$s 66.-.$ 1.500) $ 450.-

¿Quién tiene razón? ¿Qué procedimiento es el correcto? ¡Cómo es posible que siete socios distintos determinen la rentabilidad de distinta forma, y tomen decisiones en función de parámetros o valores distintos! Por eso lo primero que debe realizarse ante una inversión es definir el patrón de medida para la evaluación de los resultados y en segundo lugar tener en cuenta cómo se determinarán esos resultados.

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En los párrafos siguientes se expondrán una serie de conceptos teóricos para aclarar este punto.


a 1300 kg) que se produjo en los animales. b) Variaciones de precios del producto: medidos en términos constantes.

2. La determinación de resultados, la ecuación general Se puede obtener siguiendo la siguiente ecuación: Resultado del ejercicio = Ingresos - Egresos

3. ¿Qué es un ingreso? ¿Qué es un ingreso? ¿Es lo que se percibió en efectivo cuando se realizó una venta mitad contado y mitad a plazos, o es el total de lo vendido sin importar si fue cobrada la venta o no? A su vez es posible tener ingreso sin haber formalizado la venta como en los ejemplos del inicio de este capítulo. Evidentemente existen distintos criterios o formas para la determina¬ción de los ingresos, que podemos clasificar de la siguiente manera: - Devengados: son los que se originan en la formalizaciónde un hecho económico sin considerar si se han cobrado o no. - Percibidos: se reconoce un ingreso como tal cuando se han percibido los fondos de la operación (se suelen denominar ingresos financieros). - Por tenencia: son los ingresos producidos por la diferencia de valuación de las existencias finales a valores de mercado (corriente), en este caso no se ha formalizado una operación, ni producido ningún tipo de ingreso. La doctrina contable consideraba hasta no hace mucho tiempo solo como ingresos a los devengados; por ejemplo en una venta de hacienda de $ 1.000 pagadera $ 500 al contado y el saldo (o sea $ 500) a 30 días en cuenta coniente, consideraba como ingresos los $ 1.000 ingresando en caja $ 500 y un crédito a cobrar de $ 500. El concepto de ingresos percibidos es de uso frecuente en la determinación de los resultados financieros y no económicos; en este caso se considera ingreso todo aquello que ha sido percibido. Como se mencionó, la característica distintiva de la producción agropecuaria es que se trabaja con seres vivos (vegetales y animales) que tienen un crecimiento biológico (algunos autores lo denominan vegetativo); no sería lógico reconocer este crecimiento permanente de los seres vivos exclusivamente cuando se produce el crecimiento biológico es imprescindible en la actividad agropecuaria, estaríamos brindando información que es incorrecta. Un resultado por tenencia se puede dar por la confirmación de dos factores que interactúan simultáneamente. a) Creciemiento biológico: en el ejemplo de los socios el incremento de 300 kg. (1000 -252-

4.¿Qué es un egreso? Rigen para esta pregunta los mismos conceptos expresados para los ingresos. En consecuencia podemos clasificar los egresos en: Devengados Percibidos Por tenencia Imputados - Depreciaciones - Costo de oportunidad Los egresos imputados son determinaciones técnicas que no consideran ningún tipo de transacción económica ni crecimiento biológico; existen dos tipos principales, a saber: a) Depreciaciones o amortizaciones: corresponde al cálculo técnico del presunto desgaste o agotamiento que sufren los bienes por su uso o por el transcurso del tiempo. Existen distintos criterios para su determinación. - Lineal: costo del bien dividido por su vida útil. - Uso: costo del bien dividido por su vida útil medida en horas, días, etc., de uso por tiempo de uso. - Valores corrientes; este es el criterio que consideramos más adecuado y consiste en la diferencia entre los valores comentes del bien a amortizar al inicio del ejercicio y al cierre del ejercicio, luego de despejados los efectos del crecimiento biológico, las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (inflación) y de los precios relativos. El criterio tradicional de amortización o depreciación sostiene que el factor tierra no sufre desgaste ni agotamiento, razón por la cual no debe ser amortizada. La realidad económica de las empresas agropecuarias, nos demuestra que los suelos pueden deteriorarse o agotarse, en general por un uso irracional. Nuestra Pampa Húmeda ha padecido los efectos de la agricultura permanente, donde no fue contemplado dentro de los costos el agotamiento de los suelos, pérdida de nutrientes, materia orgánica, estructura e inclusive pérdida de suelo por erosión hídrica o eólica que este tipo de producción origina. Nuestra posición es que en la medida en que no se realicen planteos de agricultura o -253-


ganadería sostenible manteniendo el potencial productivo del suelo y medio ambiente, se debe considerar dentro de los costos el desgaste o deterioro de los suelos mediante la cuantificación de los mismos, afectando los resultados a través de la amortización o depreciación. Probablemente muchos productores que realizan planteos de agricultura permanente en función de la teórica rentabilidad que estos originan, dudarían de la misma, si consideraran a tiempo estos costos y no cuando ya es tarde y es detectado el problema a través del agotamiento irreversible del suelo, necesidad de fertilizantes, mayores labores del suelo, baja en rendimientos, pérdida de estructura, lavado del suelo, imposibilidad de siembra. b) Costo de oportunidad: entendemos que el costo de oportunidad debe ser considerado como un costo más de cualquier explotación. La determinación del costo de oportunidad a través del costo de la alternativa abandonada a pesar de ser técnicamente correcta creemos que es de difícil implementación, siendo en cambio sencillo determinar el tipo especial de costo de oportunidad que es el costo del capital propio. (En el Apéndice desarrollamos las formas para su determinación.) Se podrá discutir la forma de exponer dicho costo: a) si se expone luego de los resultados ordinarios o extraordinarios, b) si es tenido en cuenta o no para las políticas de distribución de utilidades, c) si se lo expone como nota a los estados contables. No compartimos la posición de la doctrina de reconocer como egreso el costo de capital de terceros (intereses) y no el del capital propio.


La ecuación a analizar es más compleja ya que intervienen los aportes y retiros, que efectuaron los socios durante el ejercicio y que inciden sobre el monto del patrimonio neto al cierre. Cuando los socios realizan aportes están incrementando por un lado las disponibilidades y, por lo tanto, aumentando en la misma proporción el patrimonio neto, pero ese incremento no está relacionado con ninguna ganancia ordinaria o extraordinaria de la explotación. Por lo tanto los mismos deberán deducirse del patrimonio neto al cierre o adicionarse al inicio para que la ecuación refleje el resultado correcto del ejercicio. En relación con los retiros ocurre el caso inverso al señalado en el párrafo anterior, ya que los mismos producen una disminución del patrimonio por causas ajenas a las operaciones del ente y, por lo tanto, el monto de los mismos se adicionará al patrimonio al cierre o se deducirá del patrimonio al inicio. De lo expuesto surge la siguiente ecuación: 1. Patrimonio neto al inicio del ejercicio 2. + Aportes por los dueños o socios durante el ejercicio 3. - Retiros realizados por los dueños o socios durante el ejercicio 4. Sub-total 5. - Patrimonio neto al cierre del ejercicio 6. Resultado del ejercicio (= 5 - 4) Si el sub-total (4) es menor que el patrimonio neto al cierre (6) el resultado del ejercicio es una ganancia, ya que el mismo -se incrementa durante el ejercicio. Si el sub-total (4) es mayor, el resultado del ejercicio será una pérdida, porque disminuyó el patrimonio neto al cierre. Veamos un ejemplo: Una empresa agropecuaria realiza las siguientes operaciones en un período de un año que concuerda con el ejercicio económico

5. Ecuación para la determinación. del resultado de un ejercicio El resultado del ejercicio es la diferencia entre las cuentas de pérdidas y ganancias del mismo, pero también se puede obtener por diferencia patrimonial. Consiste en comparar el patrimonio neto al inicio del ejercicio con el patrimonio neto al cierre del mismo. Si el patrimonio neto al cierre es mayor que el patrimonio neto al inicio, el resultado del ejercicio es ganancia, por cuanto el patrimonio ha aumentado con respecto al ejercicio anterior. El caso inverso, implica una pérdida.

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a) El día 1/1 aportan a la empresa los socios la suma de $ 25.000 en efectivo. b) El día 1/2 compran 100 novillos con 200 Kgs. c/u o $ 1 el Kg. en efectivo. c) El día 1/10 se venden 50 novillos con 280 Kgs. c/u a $ 1,20 el Kg. en efectivo. Veamos con estas simples operaciones, las distintas formas de determinación de resultados.

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1) Diferencia entre cuentas de pérdidas y ganancias

1.2.2. A continuación se procede a la mayorización de las registraciones.

1.1. Extracontable - Se vendieron 50 novillos con 280 Kgs. a $ 1,20 el Kg - Costo 50 novillos comprados con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg.

$ 16.800 $ 10.000

Ganancia

$ 6.800

1.2. Contable 1.2.1. Como primera medida se procede a la registración de todas las operaciones. a) _____________________ 1/1_________________________ Caja $ 25.000 a Capital Social $ 25.000 Aporte socios a la empresa b) _____________________ 1/2_________________________ Hacienda $ 20.000 a Caja $20.000 Compra 100 novillos con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg. c) _____________________ 1/10_________________________ Caja $ 16.800 a Ventas $16.800 Venta 50 novillos con 280 Kgs. a $ 1,2 el Kg. d)_____________________ 1/10_________________________ Costo Mercadería Vendida $ 10.000 a Hacienda $ 10.000 50 novillos comprados con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg.

1.2.3. Ahora se procede a hacer el cuadro de resultados. (Solo cuentas de Resultado.) Ventas Costo Mercadería Vendida

$ 16.800 $ 10.000

Ganancia

$

2) Diferencia Patrimonial 2.1. Extracontable Se aportaron Hoy tenemos Caja Hacienda Diferencia Ganancia

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6.800

$25.000 $ 21.800 $ 10.000

$ 31.800 $

6.800

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2.2. Contable Se confecciona el estado patrimomal partiendo de las registraciones del punto 1.2.1. y la mayorización del punto 1.2.2.

6. Problemas prácticos de los modelos de inedición de resultados Se presenta una serie de problemas prácticos sobre los modelos contables de medición de resultados. Los mismos consisten sintéticamente en:

Activo Activo corriente Caja y Bancos Caja

$ 21.800

6.1. - Capital a mantener:

A. Físico B. Financiero

Bienes de cambio Hacienda Total Activo Corriente Activo No Corriente Total Activo

$ 10.000 $ 31.800 •—.— $ 31.800

6.2. - Valuación:

A. Valores nominales B. Actualización: B.1. índices generales B.2. índices específicos C. Valores bases : C1. índices generales C.2. índices específicos

Pasivo Pasivo Corriente Pasivo no Corriente Subtotal Patrimonio Neto Aportes de los Propietarios Resultados s/estado punto Total

•—.— •—.— •—.— $ 25.000 $ 6.800

6.3.- Unidad de medida

A. Nominal B. Monetaria con el concepto de moneda homogénea

6.4.- Naturaleza del relevamiento:

A. Real, histórico o resultante B. Futuros: B.1. Normalizado B.2 Presupuestados o estimados B.3 Estándar

$ 25.000 $ 31.800 $ 6.800

En este ejemplo se simplificó la determinación de los resultados para una mayor comprensión no considerando el incremento de la hacienda en existencia de 200 Kgs. a 280 Kgs. así como el incremento del precio de $ 1 a $ 1,20. Se consideró como valores constantes sin variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a todas las cifras. Teniendo en cuenta estos factores o incorporando mayores operaciones se incrementa la complejidad, pero no varía lo expuesto.

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2. A valores corrientes

$ 31.800 $ 31.800

Ahora procedemos a aplicar- la ecuación de diferencias patrimoniales Patrimonio neto al inicio (Aporte inicial) ± Retiros y aportes -Patrimonio neto al cierre s/estado patrimonial Ganacia

1. Al costo:

6.1. Capital a mantener El concepto de capital a mantener, define en términos comunes en qué tipo de bien quiero medir mi capital y determinar mis resultados. Como vimos anteriormente la determinación de resultados se puede realizar mediante la comparación de Patrimonios, siendo nuestro propósito incrementar el Patrimonio al cierre. Si mantengo mi capital significa que no gané ni perdí. La pregunta que surge en este punto es: ¿qué tipo de capital debo mantener? ¿Medido en qué términos? existen dos posibilidades.

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a) Capital a mantener físico: se mide en términos físicos, por ejemplo kilo de carne, quintales de cereal, hectáreas de campo. Analizo si tengo más kilos de carne, no interesa si esos mayores kilos están compensados por una disminución en el precio del producto. Muchos productores utilizan este criterio en lo que se refiere al factor tierra, mientras mantengan las mismas hectáreas sin degradación del suelo, no se analizan variaciones en este aspecto, sí de los otros productos, ejemplo: kilo de carne y precio del producto. Podemos definirlo como los aportes de los socios o dueños de los ingresos medidos en términos físicos. b) Capital a mantener financiero: parte del concepto que se quiere ser más o menos rico en términos financieros, es decir mayor o menor capital financiero representado por alguna moneda o concepto financiero. Son los aportes de los dueños o socios a la empresa medidos en términos financieros. Supongamos el siguiente ejemplo. El patrimonio al inicio de los ingresos es el siguiente: - 1.000 hectáreas de campo a $ 1.000 la ha. - Tenemos 100 novillos de 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg. - Dinero en efectivo $ 15.000. A fin de año el patrimonio de la empresa es: - Seguimos con las 1.000 hectáreas que por factores de mercado valen al cien% $ 1.500 la ha. - Tenemos 50 novillos de 280 Kgs. c/u y el precio del novillo al cierre es de $ 0,80 el Kg. - Dinero en efectivo: $ 10.000. Para simplificar asumamos que no hubo durante el año inflación y analizaremos en forma integral los resultados por tenencia. Procedemos a determinar los resultados por diferencia de patrimonios y obtenemos lo siguiente:

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Analizando este ejemplo vemos que por comparación de patrimonios se refleja una ganancia de $ 486.000 (incluye resultados con tenencia), pero si profundizamos el análisis observamos que dicha ganancia se debe a una pérdida de explotación de $ 13.800 que está compensada poruña ganancia por tenencia en los bienes de uso de $ 500.000 originada en factores inmobiliarios y no de producción. Como mencioné anteriormente, muchos productores optan por la utilización del capital a mantener financiero en la explotación y capital físico exclusivamente en el factor tierra (no consideran variaciones si mantienen la superficie y su potencial de producción = planteos sustentables). Mi opinión es que debe utilizarse el capital a mantener físico en forma integral aunque debo reconocer que la otra alternativa (utilización del capital a mantener físico exclusivamente para el factor tierra) es válido pero quizás conservadora, no se analiza la alternativa de que por factores inmobiliarios sea conveniente reconvertir, reducir o despojar.

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6.2. Valuación Como vimos en el capítulo de planeamiento, el problema en las transacciones económicas es determinar el componente monetario de las mismas, es decir valuarlas monetariamente. La primera alternativa es valuar un bien o servicio según el costo (valuación al costo), ya sea sin considerar la inflación (valores nominales) o considerando las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda mediante actualizaciones de valores o llevando los mismos a valores base. Veremos un ejemplo. Compro el 01/01793 un novillo con 100 Kgs. a $ 1 el Kg. = $ 100 Cotización del dolar al 01/01/93 $ 1,10. El día 31/12/93 quiero analizar este valor para ello puedo: 6.2.1.a - Valor nominal: me costó $ 100 (ese es mi valor sin impoi-tar si hubo o no inflación). 6.2.1.b - Actualización: 6.2.1.b.l - índices generales: se utiliza para ello algún índice de precios generales por ej emplo el índice de Precios al por Mayor Nivel General, Mayoristas Agropecuarios, Mayoristas Nacionales, Minoristas (Costo de Vida), etc. Supongamos en este caso que el índice de precios al por mayor nivel general entre el 01/01/93 y el 31/12/93 se incrementó un 30% el cálculo sería: Costo al 01/01/91 Actualización 100 x 0,30

$ 100.$ 30.-

Valor actualizado

$ 130.-

6.2.1.b.2.- índices específicos: se realiza el mismo procedimiento que para el punto anterior, pero mediante lautilización de índices específicos como aumento del Kg. de carne en Liniers, precio trigo, etc., etc. 6.2.1.a- Valores base: La determinación de valores base es mucho más práctica que el procedimiento de actualización, dado que una vez obtenido el valor base no debe ser recalculado; al contrario de lo que ocurre con el método de actualización (en el ejemplo anterior para ver el valor al 31712/ 93 tenemos que actualizar los $ 130 que están a moneda del 31/12/93 mediante el incremento de precios del período 12/93 al 12/94 para llevarlo a moneda al 31712/94). La desventaja de los valores base es que el valor en sí mismo es abstracto; supongamos llevar los valores de la hacienda al precio del novillo en 1960 en el mercado

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deLiniers, o a valores base de precios mayoristas. Una forma muy utilizada de valores base, es valor base dólar americano lo que reduce el problema de abstracción, aunque es una moneda no constante. Otra ventaja de los valores base es que son comparables entre sí. Por último la diferencia de valuación a valores base con índices generales o específicos es la misma que para el punto anterior (6.2.1.b). En el ejemplo anterior diríamos: Precio de compra $ 100.Cotización u$s 1,10 Valor base u$s 90,91.La otra forma de valuar, no es ya a lo que me costó el bien, sino cuánto cuesta hoy ese bien es decir valuar avalores corrientes de mercado; en el caso agropecuario este valor corriente se compone de dos factores. - Crecimiento biológico o vegetativo. - Variaciones precios relativos del producto. El día 31712/93 el novillo pesa 150 Kgs. y el precio del Kg. de carne es de $ 1,5 el Kg. Valor del mercado 150 x 1,5 = (este incremento se debe tanto al crecimiento biológico ganancia Kg. como al incremento del precio de $ 1 a $ 1,5.-) Costo Costo nominal $ 100.Actualización - resultado por exposición a la inflación (REI) $ 30.-

$225.-

Resultado por tenencia

$95.-

$130.-

6.3. Unidad de medida Todos los valores se reducen a una unidad de medida denominada moneda de cuenta. Podríamos considerar como unidad de medida valores físicos como Kg., etc. pero estaríamos determinando resultados físicos y no económicos. La otra alternativa es una unidad monetaria. La moneda de cuenta en términos económicos es la moneda de curso legal; el

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problema es si esta moneda es homogénea o no. Existen en consecuencia dos alternativas: moneda de curso legal sin considerar pérdidas en el poder adquisitivo ( nominal ) o el concepto de moneda homogénea que es la moneda de curso legal homogénea, es decir contemplando las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (inflación).

6.4 Naturaleza del relevamiento Los valores que puedo utilizar son: a) Históricos o incurridos (cuánto me costó según las diversas formas de valuación que se expusieran con anterioridad). b) Presentes o corrientes (cuánto cuesta hoy); este valor comente o presente se puede determinar de diversas formas. b.l Valor neto de realización: es el precio de un bien, servicio o derecho, menos los costos directos que se generan hasta su venta (precio de venta menos gastos directos de venta). b.2 Valor de reposición: cuánto cuesta hoy reponer ese bien. b.3 Valor de ingreso esperado: es el valor comente capaz de generar un bien aún no terminado o concretado (ej. sementeras) descontado de la producción neta. c) Futuros: estos valores son utilizados fundamentalmente para planeamiento y son la cuantificación de los valores futuros de ingresos y egresos mediante prospectivas o preferencia; se deben determinar tanto los componentes físicos como el componente monetario (este tema se trató ampliamente en el capítulo de planeamiento). Siempre que en la naturaleza del relevamiento se utilicen costos o valuaciones futuras, necesariamente coexistirán con los reales, históricos o resultantes para constatar las estimaciones: Valor futuro estimado 120.Valor real 110.Variación en estimación

10.-

La variación se puede deber a un error en la presupuestación, estimación del componente monetario o en la estimación del componente físico. Por ejemplo estimo que lograría producir 250 Kgs. de carne por hectárea y que el precio de la carne será de $ 1,5 el Kg., puede ocurrir que solo logre 220 Kgs. por hectárea o que el precio sea 1,45, o ambos simultáneamente. El análisis de variaciones se realiza -264-


para retro alimentar los criterios de planificación y presupuestación. La determinación de valores futuros es sumamente compleja y su cálculo se realiza en condiciones de incertidumbre respecto de los hechos futuros. En consecuencia el criterio fundamental para este tipo de información es exponer claramente las pautas, bases y criterios utilizados para la cuantificación de este futuro incierto, para que de esta forma el de la información saque sus propias conclusiones en función de sus estimaciones o proyecciones. No existe exactitud enla cuantificación délos costos futuros, son aproximaciones a una realidad, cuyos resultados recién se conocerán cuando ocurran efectivamente las transacciones económicas, transformándose en consecuencia en costos incurridos, reales o resultantes. Modelo contable Al diseñarse un sistema de información se deberán determinar los criterios o bases sobre las que se confeccionará la información (ver puntos 1 a 6), determinando mediante la selección de alternativas un modelo contable. Podremos por ejemplo diseñar un sistema que se base sobre: a) Capital a mantener = Físico (6.1.a) b) Valuación = Valores corriente (6.2.2) c) Unidad de medida = Moneda homogénea (6.3.b) d) Naturaleza del relevamiento = Futuras estándar (6.4.b.3) o cualquier otra combinación, siendo cada uno de ellos un distinto modelo contable. Es importante señalar que las disposiciones legales respecto de modelos contables, han ido en general a la zaga de las necesidades de información gerencial, aunque en los últimos años se ha encarado un fuerte proceso de revisión. La Resolución Técnica N° 10: “Normas contables profesionales” de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas estableció lo siguiente: Por todo ello: La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas Resuelve: Artículo 1º- Aprobar las Normas Contables Profesionales que se incluyen como segunda parte de esta Resolución Técnica, con las siguientes salvedades: a) Hasta tanto la profesión complete los estudios vinculados con el establecimiento de pautas a partir de las cuales deban realizarse las valuaciones de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar basadas, en su caso, en tasaciones técnicas, así como de reglas para su revisión, regirán las siguientes normas: a.1) el mayor valor proveniente de las variaciones de los valores específicos de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar con respecto a la evolución del

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índice de precios al por mayor nivel general se incluirá en una reserva especial que forme parte del patrimonio neto, manteniéndose la imputación a resultados —de ejercicio o de ejercicios anteriores según corresponda— de los efectos derivados del cambio de vidas útiles y del método de amortización aplicado. Del mismo modo se incluirá en la referida reserva el mayor valor proveniente de aplicar índices de precios específicos, distintos del índice de precios al por mayor nivel general. La reserva no podrá tener saldo deudor y se desafectará en proporción al consumo de los bienes revaluados que le dieron origen, ya sea por baja, venta o amortización de esos bienes o por su desvalorización por haber crecido sus valores en menor porcentaje que el índice de precios al por mayor nivel general; a.2) en caso de optar por valuar los bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar según los criterios establecidos enlos apartados a) o B).2 de la norma B.3.13 (costo original reexpresado en moneda constante o costo original reexpresado por índice específico), no será obligatorio activar los costos financieros que no provengan de la financiación con capital de terceros y, en caso de hacerlo, la contrapartida de dicha activación deberá ser la reserva mencionada en el apartado a.l) precedente; b) El cómputo de los costos a valores corrientes al que se refiere la norma B.3.17 (partidas del estado de resultados originadas en operaciones) será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en el Art. 299 de la Ley 19.550 y a partir del tercer ejercicio de aplicación de la presente norma. En los restantes casos se itirá que los costos de venta sean los costos históricos reexpresados en las condiciones indicadas en la Resolución Técnica N° 6 de esta Federación, debiendo mencionarse en nota a los estados contables el procedimiento seguido y la limitación que representa en la exposición de los resultados. Artículo 2º - Para que se considere que los estados contables están de conformidad con normas contables vigentes deberán ser preparados de acuerdo con las normas a las que se refiere el Art. 1°. Artículo 3º - La Federación recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas Contables Profesionales se apliquen a los estados contables anuales o de períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del Io de enero de 1993. Artículo 4º - A partir de la vigencia de la presente resolución, se derogan los Anexos A y B de la Resolución Técnica N° 6 y se sustituye el segundo párrafo del punto II.A.l, de la Resolución Técnica N° 5 por el siguiente: “El método del valor patrimonial proporcional será la norma técnica aplicable para la valuación de las inversiones permanentes en sociedades sobre las que, sin tener el control, se ejerza una influencia significativa en las decisiones”. Artículo 5º - Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) la debida difusión de esta Resolución Técnica en el ámbito de las respectivas

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jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones enipresarias, entidades financieras y organismos oficiales; b) el control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta Resolución Técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma en los informes o dictámenes sobre estados contables. Artículo 6º - Comuniqúese y regístrese en el libro de Resoluciones. Resolución aprobada por la Junta de Gobierno en Corrientes, el 12 de junio de 1992 SEGUNDA PARTE A. ANTECEDENTES Y CONCEPTOS GENERALES 1. Doctrina, trabajos de investigación y pronunciamientos profesionales. Han servido de base para la formulación de este informe, diversos antecedentes doctrinarios y profesionales; entre ellos, cabe citar especialmente: a) Pronunciamiento sobre “principios de contabilidad generalmente aceptados” de la Vlla. Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata 1965); b) Pronunciamiento sobre “principios de contabilidad generalmente aceptados” de la Vlla. Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas (Avellaneda, 1969); c) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de la X, XI, XII, XIII, XIV y XV Conferencia Interamericana de Contabilidad; d) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de las IX, X, XI y XV Jornadas de Ciencias Económicas del Cono Sur; e) Conclusiones de los I, II, III, IV y V Congresos Nacionales para Profesionales en Ciencias Económicas; f) Conclusiones de las I, II, III y IV Jornadas Universitarias de Contabilidad; g) Conclusiones de las Jornadas Regionales para Profesionales en Ciencias Económicas realizadas a partir de 1985; h) Experiencia del IASC (International ing Standards Committee) así como sus Normas Internacionales de Contabilidad; i) Experiencia de diversos países sobre el tema: Alemania, Australia, Brasil, Canadá, Colombia, Costa Rica, Chile, Estados Unidos de Norteamérica, Gran Bretaña, Holanda, México, Nueva Zelanda, Panamá, Paraguay, Puerto Rico, República Oriental del Uruguay, Sudáfrica; j) recomendación N°l e Informes Nos. 1 y 2 de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)-Area contabilidad; k) Informe N° 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Replanteo de la técnica contable: su estructura básica; su acercamiento a la economía; l) Informes Nos. 3, 9 y 13 de la Comisión de Estudios sobre Contabilidad del Consejo

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Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, titulados, respectivamente, Normas Contables de Valuación, Propuesta de Normas Contables Profesionales y Comentarios sobre el Informe 13 de C.E.C.Y.T.; m) Análisis del Informe XIII de la F.A.C.P.C.E., elaborado en el Instituto de Posgrado e Investigación Técnica del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires; n) Diversos artículos y publicaciones de autores nacionales y extranjeros sobre el tema, así como trabajos de Institutos de Investigación de Facultades en Ciencias Económicas; ñ) Borradores de discusión utilizados en la Comisión de Principios de Contabilidad y en el Consejo del Instituto Técnico de Contadores Públicos. De entre esta frondosa lista cabe señalar especialmente los indicados como a), b), j), k), L) y m) como aquellos sobre los cuales fundamentalmente se basó el desarrollo de este trabajo, aun cuando la fundamentación de lo que se expondrá elementos de todos ellos. Párrafos textuales de algunos de ellos se han incluidos en este informe cuando se lo consideró oportuno. El mencionado como k) fue en los últimos tiempos el esfuerzo de investigación interdisciplinaria más importante. Insumió aproximadamente siete años de labor de varios profesionales contables con el apoyo de expertos en metodología y filosofía de las ciencias, en ciencias de la istración, en ciencias de la información y en economía. La línea doctrinaria en que se apoya este trabajo está expuesta con mayor detalle en aquel informe. Asimismo, se consideraron especialmente las discusiones y conclusiones derivadas de jornadas y congresos en los que el Informe 13 fue analizado, así como las respuestas recibidas a la consulta pública prevista por las reglamentaciones de la Federación, provenientes de Consejos Profesionales, institutos de investigación universitarios y de distintos colegas.

2. Aspectos generales e introductorios a la definición de las normas 2.1 Alcance de estas normas El cuerpo de normas aquí estatuido apunta preponderantemente a la preparación de informes de uso público, los llamados habitualmente estados contables de publicación. No obstante, el proceso seguido para su enunciación y los conceptos generales de los

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que tal cuerpo normativo deriva, habilitan su utilización para todo otro tipo de informe contable, con las des agregaciones de datos o las modalidades particulares que cada emisor desee considerar para satisfacer mejor las necesidades informativas de los s.

2.2 Objetivos de los estados contables En términos amplios, el objetivo de los informes contables es brindar información, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor, utilizable por los s más comunes para la toma de decisiones económicas y financieras. Entre los informes contables, los de uso más general por la comunidad sonlos denominados estados contables, que se refieren a la presentación del patrimonio de un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, a la conformación del resultado producido en un cierto período y a algunas actividades financieras por él desarrolladas. Estos estados persiguen múltiples objetivos; una enunciación mínima aceptable de ellos sería que brindan información útil para: a) servir como guía para la política de la dirección y de los inversionistas en materia de distribución de utilidades; b) servir de base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales; c) servir de guía a los inversionistas interesados en comprar y vender: d) ayudar a analizar la gestión de la dirección; e) servir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines de política fiscal y social; f) ser utilizada como una de las fuentes de información para la contabilidad nacional; g) ser utilizada como una de las bases para la fijación de precios y tarifas. El cumplimiento equilibrado de este listado de fines contribuye a destacar la calidad de estos informes.

2.3. Concepto de ganancia La contabilidad es una disciplina técnica, consistente en un sistema de información destinado a constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestión, aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancia o, en términos más amplios, de resultados. Esta importancia del concepto de ganancia o de medición de resultados es aun más clara respecto de los objetivos específicos de los estados contables precedentemente enunciados. Para el mejor cumplimiento de esos objetivos se considera apropiado adoptar

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como concepto de ganancia o beneficio proveniente de las operaciones de intercambio el de la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo comente de los insumos empleados en su producción y comercialización (medidos en términos del mismo momento de la venta). Según este concepto, el costo es un valor del momento a que se refiere su medición y no de un momento anterior o posterior. Además de los resultados de las operaciones de intercambio así calculado, se considera adecuado reconocer —para una mejor satisfacción de los objetivos de los estados contables— los resultados de los acontecimientos internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones en términos reales, o sea, netos del efecto de los cambios en el nivel general de precios.

2.4. Modelo contable El modelo contable es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. Un modelo contable, consta de tres definiciones básicas: a) el concepto de capital a mantener, b) la unidad de medida a emplear, y c) los criterios de valuación a aplicar. Para la formulación de este cuerpo de normas, el modelo adoptado queda encarado de la siguiente manera: a) Capital a mantener: el financiero, vale decir, aquel representado por el total de los pesos invertidos por los socios, dueños o accionistas, según el tipo de ente. b) Unidad de medida: se ha optado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o moneda constante (expresión esta última proveniente de su enunciación legal). c) Criterios de valuación: valores corrientes del momento a que se refiere cada medición. Este concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos y los costos.

2.5. Categorías de normas Las normas contables que se enuncien en el siguiente capítulo se desarrollan en función de los conceptos básicos expuestos en los puntos anteriores, y se estructuran en niveles de acuerdo con lo que se sintetiza en el siguiente cuadro general de las normas contables: Como comentario a este esquema global, se puede indicar que las cualidades o -270-


requisitos de la información contable, como categoría general de la norma, involucra la mayoría de aquellas que en términos de las ciencias de la información, cualquier tipo de información deber reunir y, específicamente aquellas que la contabilidad, como un tipo particular de información, debe satisfacer. Por supuesto, la caracterización de cada cualidad o requisito se ha efectuado con un sentido particular para la contabilidad. Estas cualidades o requisitos a satisfacer por la información contable con vistas a producir información de la mayor calidad en términos de cumplimiento de los objetivos de los estados contables, condicionan la definición de las normas contables, tanto de valuación como de exposición. En lo relativo a las normas de valuación y medición del patrimonio y resultados, los criterios generales recogen los aspectos básicos del modelo seleccionado. Las normas particulares, de valuación y medición del patrimonio y resultados, por su parte, enuncian las modalidades de cuantificación consideradas apropiadas para cumplimentar las cualidades de la información y las definiciones básicas del modelo, a fin de procurar el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables. En cuanto a los aspectos de detalle o particulares del cumplimiento de las cualidades o requisitos de la información contable en materia de exposición, deberán enunciarse como normas para la presentación de la información contable, sobre todo, cuando se trate de informes de uso público. Este ultimo aspecto se encuentra tratado en forma global en la Resolución Técnica N° 8: “Normas generales de exposición contable”, y para casos específicos en al Resolución Técnica N° 9: “Normas particulares de exposición contable”. B. NORMAS CONTABLES

1. Cualidades o requisitos generales de la información contable Hay varias maneras de listar estas cualidades, y en distintos trabajos de investigación se plantean de diferente manera, aun cuando la terminología puede ser similar. En este trabajo se postula una enunciación de cualidades generales, para cuyo cumplimiento es conteniente satisfacer cualidades o requisitos más específicos. El listado total, considerado como conjunto y entendido como para un cumplimiento equilibrado y razonable, es el que debe permitir esclarecer, cuando se planteen alternativas para el tratamiento contable de una situación, cuál es aquella que debe escogerse —en base al criterio profesional— para producir información de la mayor calidad. Esta mayor calidad estará en relación con el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables enunciados en el apartado A.2.2.

1.1. La información que se proporciona debe ser verdadera Las cualidades a satisfacer son: a) Veracidad: la información debe expresar una conformidad razonable con la -271-


realidad. b) Objetividad: la información debe tender a presentarse, en el mayor grado posible, de manera que exprese los acontecimientos tal como son, con el mayor realismo, sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor. c) Actualidad: la información debe considerar los elementos y valores que tienen efectiva vigencia. d) Certidumbre: la información debe elaborarse sobre la base del mejor conocimiento posible de los acontecimientos que comunica, basado en un estudio diligente de los aspectos relevantes de cada uno de ellos. e) Esencialidad: la información sobre un fenómeno dado debe dar prominencia a su naturaleza económica por sobre su forma instrumental o jurídica, cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos existentes. f) Verificabilidad: la información debe permitir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. g) Precisión: la información debe estar comprendida entre los estrechos límites de la aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud en la medida de lo posible. h) Confiabilidad: la información debe prepararse conforme a criterios, normas y reglas que le otorguen carácter de creíble.

1.2. Debe considerarse el rendimiento de la información Las cualidades a cumplimentar son: a) Utilidad: la información debe servir efectivamente y rendir un beneficio tanto para el emisor como para el receptor o destinatario; no debe ser superflua, sobrante o innecesaria. b) Productividad (rentabilidad o economía de la información): la información debe prestar una utilidad para los objetivos de los s, que exceda los esfuerzos necesarios para su obtención (relación costo-beneficio).

1.3. La información debe ser la que corresponde Las cualidades a cumplir son: a) Pertinencia: la información debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento de sus objetivos pudiendo llegar a superar ese nivel de efectividad y convertirse en relevante cuando adquiere altos niveles de excelencia. b)Integridad: la información debe tender a ser completa, ello significa que incluirá al menos todas las partes esenciales. -272-


c) Significación: la información no debe omitir ningún elemento de importancia, pero puede excluir elementos que no la posean. d) Suficiencia: la información debe ser proporcionada en la medida necesaria para satisfacer los requerimientos de los s. e) Irremplazabilidad: la información no puede ser sustituida por otra, dentro de límites razonables. f) Prudencia: la información debe expresarse con cautela y precaución. El informante debería ubicarse entre la reflexión y la ijrevisión, tendiendo a evitai los riesgos que podrían emanar de la información que comunica.

1.4. La información debe ser viable Las cualidades a satisfacer son: a Accesibilidad: la información debe ser obtenible sin mayores obstáculos. b) Practicabilidad: la información debe reunir los atributos que permitan su utilización. c) Normalización: la información debe bas arse en normas o reglas adecuadas que satisfagan la necesidad de consecuencia y uniformidad que pudieran requerir los s. d) Comparabilidad: la información debe permitir la posibilidad de ser relacionada y confrontada con: 1) información del ente a la misma fecha o período; 2) información del ente a otras fechas o períodos; 3) información de otros entes. e) Convertibilidad: la información debe poder cambiarse en su forma, transformarse o reducirse a datos fundamentales, sin cambios en su contenido o en su esencia. f) Oportunidad: la información debe emitirse en tiempo y lugar convenientes para los s. g) Celeridad: la información debe ser suministrada con la mayor rapidez posible. h) Claridad: la información debe ser inteligible, fácil de comprender por los s que tengan un razonable conocimiento de la terminología propia de los estados contables.

1.5. La información debe ser organizada Esto significa satisfacer las siguientes cualidades:

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a)Sistematización: La información debe presentarse de manera ordenada y orgánica, lo que significa que debe fundamentarse en un conjunto de criterios, normas y reglas armónicamente entrelazadas. b) Racionalidad: La información debe ser lógica y resultar de la aplicación de un método adecuado.

2. NORMAS GENERALES DE VALUACIÓN Y MEDICIÓN DEL PATRIMONIO Y RESULTADOS Recogen los aspectos esenciales del modelo contable seleccionado.

2.1. Capital a mantener Se adopta el concepto de capital financiero. Esto implica considerar la norma establecida en el punto IV.A.3 de la Resolución Técnica N° 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. “A los fines de la determinación del resultado del ejercicio o período, se adopta el concepto de mantenimiento del capital financiero, enfoque según el cual se considera capital el total de los pesos invertidos por los socios o accionistas, en su caso, medidos en moneda constante.”

2.2. Unidad de medida La información contable debe prepararse en un unidad de medida monetaria homogénea, reconociendo los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Para ello, se aplicarán las normas vigentes establecidas por la Resolución Técnica N° 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

2.3. Valuación La norma general de valuación es la utilización de valores corrientes, en la modalidad que satisfaga mejor los objetivos de los estados contables atendiendo alascircunstanciasy alos elementos avaluar y con el límite del valor recuperable indicado en el punto B.2.5. La selección del valor corriente adecuado se hace fundamentalmente en base al grado de avance del proceso de generación de resultados en cada caso, procurando que el valor corriente aplicado sea verdadera¬mente representativo de la riqueza poseída. El valor corriente de salida (valor neto de realización o valor actual del flujo de fondos

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futuros esperados) se aplica cuando para convertir un activo en líquido sólo resta cobrar en moneda o cuando la comercialización no demanda esfuerzos significativos. Para los restantes activos se utiliza —en general— el valor comente de entrada o costo de reposición (costo de recompra o de reproducción, según el caso), cuyas modalidades se describen en el Anexo I. Cuando el valor comente no estuviere disponible o no fuera apropiada su utilización, se usa como sucedáneo el costo original reexpresado. En todos los casos de bienes comercializables en el mismo estado en que se adquieren (reventa), o utilizables en la producción o en la estructura istrativa o comercial sin montajes o construcciones (bienes de uso e inversiones en inmuebles de similar naturaleza), los valores comentes deben computarse para operaciones de contado, ya sea que se basen en precios de compras como de ventas. En cambio, cuando se tratare de bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se prolongue en el tiempo, en razón de la naturaleza de tales procesos (por ejemplo, la elaboración de bebidas que requieren un proceso de añej amiento, el estacionamiento de maderas, tabacos y yerba mate, la construcción de buques, la fabricación de maquinas a pedido y similares), y los valores corrientes a asignar a estos bienes fueren costos de reposición, a los efectos de estimar dichos costos de reposición deberán considerarse los costos financieros relacionados con el total de la inversión (tanto la financiada con capital de terceros como la financiada con capital propio) y durante el período de inmovilización propia de la naturaleza del proceso respectivo. Estos costos deberán determinarse en base a una tasa de interés relevante en el mercado en el momento al cual se refiere la valuación, neta de sus componentes inflacionarios o sea en términos realice, a condición de que puede ser considerada razonable y estable. Cuando para valuar- estos bienes cuya producción, construcción, montaje o terminación se prolonga en el tiempo, se tomase el costo de reposición en el mercado o, en su caso, el valor neto de realización, no corresponderá adicionarle ningún costo financiero. Cuando se trata de participaciones permanentes en otros entes, su valor patrimonial proporcional refleja la aplicación de estas normas, por los que se lo utiliza en forma directa. En el caso de los pasivos en moneda el valor comente aplicable es el de salida, o sea el importe necesario para su cancelación (en general, valor actual del flujo de fondos estimado que su pago generará). Cuando se trate de obligaciones en especie (de hacer o de dar cosas) se toma el importe mayor entre su costo de reposición y las sumas recibidas por el ente ajustadas por inflación salvo que sean cancelables con activos existentes —caso en el que se toma el valor con que dichos bienes figuran— o se refirieran a especie adquirible de obtención asegurada, en cuyo caso se valúan a su costo de reposición.

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2.4. Determinación de valores de ingreso a) Costo de adquisición o producción El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, según corresponda en función de su destino. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo, fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector producción), además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración o preparación o montaje. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus eos tos se han generado. Esta definición supone adoptar el concepto de costeo integral o por absorción. Para concretarla aplicación de los conceptos generales expresados, se enuncian las siguientes reglas: - El costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. De no ser posible el conocimiento del precio de contado, se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado a la fecha de adquisición del pago futuro a efectuar al proveedor, a cuyo efecto se considerará una tasa de interés relevante en el mercado en el momento de efectuar la valuación o medición a condición de que pueda ser considerada razonable y estable. - En el caso de bienes ingresados conmotivo de aportes, donaciones, trueques, fusiones o escisiones, se considerará que su costo está dado por sus valores comentes a la fecha de ingreso al patrimonio. - El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumos necesarios para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos indirectos de producción que puedan atribuírsele. Los costos indirectos a distribuir no deben incluir los que se relacionen con las improductividades en el uso de los factores de la producción, como tampoco la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores productivos o con la parte no utilizada de la capacidad de planta usualmente empleada, los que deben ser imputados al resultado del período, clasificándolos como ordinarios o extraordinarios según corresponda. El costo de los bienes deberá incluir el computo de costos financieros en la medida en que correspondiese por requerirse de un proceso prolongado de construcción, producción o montaje, según se establece el siguiente apartado.

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7. Análisis de resultados a nivel gerencial Es frecuente observar a nivel gerencial que para el análisis de la gestión de una empresa se centra la atención en los ingresos o egresos olvidándose de que el resultado final está condicionado tanto por los ingresos como por los egresos. En consecuencia el análisis de los costos (minimización) en un enfoque racional de la problemática empresaria tiene la misma significación que el incrementar los ingresos (maximización). Un ejemplo de esta situación es el comentario vertido por el Dr. Mariano Grondona, en la charla inaugural del ciclo de conferencias 1990-1991 que realizara la revista Chacra: “La inflación nos ha acostumbrado a pensar siempre en el reajuste por el lado de los precios y no por el de los costos. Si la estabilidad llega a ser realidad, la mentalidad va a tener que cambiar totalmente porque no se van a poder mover los precios y hasta va a haber que bajarlos para competir, con lo cual vamos a tener que trabajar en los costos”. Debemos elaborar un modelo contable que brinde información útil (correcta, oportuna y significativa) para la toma de decisiones; ello implica asumir que la misma debe reflejar la realidad económica de las organizaciones. En consecuencia el modelo contable a utilizar a niveles de dirección será el que se adecué a nuestras necesidades de información y no el que establezcan o dispongan los distintos organismos de contralor. Este modelo contable para la toma de decisiones debería contemplar a nuestro entender: - Análisis de costos cuantificables y no cuantificables (en especial el riesgo). - Valuación a valores corrientes que contemplen en forma integral el crecimiento biológico (en todos los productos inclusive sementeras) como así también las variaciones de los precios (inclusive en el valor tierra). - Análisis de costo de oportunidad y en especial cuantificación e imputación del costo del capital propio. - Naturaleza del relevamiento: costos futuros con análisis de proferencia o prospectiva. - Determinación no solo de resultados económicos, sino también financieros, tratando de lograr un equilibrio entre los resultados económicos, financieros y estimación de los resultados no cuantificables. Debe tenerse en cuenta que en la práctica, la determinación de valores ha de entenderse como una “aproximación al valor ideal” en razón de la dificultad inherente al proceso de medición de ingresos y egresos. Por último la toma de decisiones a nivel gerencial no siempre concuerda con la determinación de resultados económicos cuantificables. Por ejemplo vender semillas en época de hiperinflación a un cliente habitual no es favorable en términos económicos cuantificables, pero conviene hacerlo desde el punto de vista no cuantificable por posible pérdida del cliente, desprestigio, etc. En resumen es importante medir los resultados en todos los términos:

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- Económicos. - Financieros. - Nivel de riesgo. - Manejo adecuado de las variaciones de precios (inclusive especulación). - Manejo adecuado en situaciones de inflación. En los últimos años las normas contables han tendido a reconocer parcialmente la realidad económica, aunque aún no en términos totales. Un importante adelanto al respecto es la propuesta de la Comisión de Actuación Profesional en empresas agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, que se transcribe a continuación: Criterios de valuación aplicables a empresas agropecuarias La actividad agropecuaria, caracterizada por el crecimiento vegetativo (“biológico”), requiere un modelo contable particular, que tenga en cuenta el capital financiero, la moneda constante y los valores corrientes. Esta colaboración, realizada con el aporte de la Comisión de Estudios de Contabilidad, luego de un riguroso análisis crítico, fue aprobada por la Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias del Consejo, el 4 de diciembre de 1991.

I. Introducción La comisión ha considerado conveniente tratar la problemática de los criterios de valuación aplicables a empresas agropecuarias, para lo cual desarrolló el siguiente esquema: A- Propósitos: a) Definir el ámbito de aplicación b) Interpretar las normas contables profesionales desde la óptica de este tipo de empresas. B- Para el desarrollo de la labor se han tenido en consideración los siguientes aspectos: a) Que la actividad agropecuaria tiene características diferenciales con respecto a actividades industriales, comerciales y de servicios. b) Que en general le son aplicables los lineamientos de las disposiciones vigentes contemplando las particularidades del proceso productivo agropecuario. c) Que es conveniente sistematizar el conjunto de normas a aplicar a este tipo de actividades. d) Lo recomendado en Jornadas Regionales y Nacionales que abordaron la problemática de la Empresa Agropecuaria. e) Lo recomendado por Jornadas Internacionales que trataron la materia.

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II. Normas propuestas Sobre la base expuesta ha acordado la siguiente propuesta:

1) Ámbito de aplicación: La propuesta esta dirigida a estados contables de empresas cuya actividad consiste en producir bienes económicos, a partir de la combinación de la naturaleza y el esfuerzo del hombre tendiente a favorecer la reproducción, el mejoramiento y el crecimiento de plantas y animales.

2)Modelo contable: * Capital a mantener = financiero * Moneda de cuenta = homogénea (constante) * Criterio de valuación = valores comentes

3) Criterios de valuación: Las variantes que se consideran aplicables según las características de los bienes producidos son: 1) Bienes ílingibles, con mercados transparentes y realizables sin esfuerzo significativo. Valor Neto de Realización (V.N.R.) 2) Bienes no frangibles con mercados conocidos. Valor de Reposición (V.R.) 3) Bienes en proceso de producción sin mercados conocidos. Valor de Ingreso Esperado. (V.I.E.)

4) Concepto de resultados: El modelo contable propuesto determina resultados devengados de la producción, transacciones con terceros y tenencia. El resultado de producción surge de la comparación entre el valor de lo producido y el costo que ello implica. La valuación de la producción consiste en cuantificar el crecimiento biológico, el cual se obtiene expresando a valores comentes las ventas menos compras, más o, dado el caso, menos las diferencias de inventarios. Los costos de producción consisten en los sacrificios económicos necesarios para la obtención de la producción, devengados en función de la misma.

5) Aspectos especiales: 1.- Valuación tierra: se propone realizaiia bajo el criterio general de valores corrientes;

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no obstante, se remite a lo que establezcan sobre el particular las normas contables profesionales. Cuando la depreciación del bien sea agronómicamente aceptada, debe ser considerada. 2.- Depreciación: la depreciación de los bienes del reino animal y vegetal utilizados en el proceso de producción debe calcularse en forma proporcional a su contribución al proceso productivo en función de su desgaste. El cálculo de la depreciación en un contexto de valuación a valores corrientes es la diferencia entre los valores comentes al inicio y cierre de cada período, luego de despejados los efectos del crecimiento vegetativo, la variación de pierios relativos e inflación. 3.- Apropiación de Costos de Producción: la medición del crecimiento vegetativo (“biológico”) que denominamos “Producción” genera la necesidad de un adecuado apareamiento del devengamiento de la misma con sus costos. Consecuencia de ello es que los costos deberán ser asignados en función del crecimiento del bien. El devengamiento se efectuará privilegiando la función de producción.

III. Fundamentos En función tanto de normas contables vigentes como de las que están en preparación, trabajos nacionales e internacionales, discusiones en comisión, se desarrollaron criterios de valuación adaptados a empresas agropecuarias. Los principales elementos considerados fueron: 1) La actividad agropecuaria tiene como característica distintiva el “Crecimiento vegetativo” (Biológico). El crecimiento vegetativo es la propiedad que poseen las plantas y animales de crecer y reproducirse. Sus características son objeto de estudio de la biología, y su medición económica es nuestra disciplina. 2) Los valores corrientes son critexios de valuación aptos para medir este crecimiento. Refleja el criterio de valuación al costo cuando se transfiere a terceros y no cuando se produce. 3) La aplicación de valores corrientes a bienes agrícolas, que estén en implantación, desarrollo o producción, no ha sido contemplada en las normativas profesionales en razón de su especialidad. Se propone una variante que, fundamentada en la teoría del valor corriente, se adapte a este tipo de bienes. La variante desarrollada parte del valor comente descontado de la producción neta que es capaz de generar el bien a valuar. En el caso de bienes en implantación o desarrollo, se deberán considerar, entre otros: el porcentaje de crecimiento para alcanzar su plenitud, los insumos necesarios aún no erogados (gastos de conservación, cosecha, etc.) y el coeficiente de riesgo medido como desvíos a la probabilidad media de rinde. En el caso do bienes de producción, es decir aquellos que han logrado su plenitud

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y comienzan a generar sus frutos (montes cítricos, cultivos plurianulaes, etc.), deberá detraerse el porcentual de agotamiento en función de parámetros técnicos. 4) Las pautas propuestas se fundamentan en: a) normas contables vigentes. b) Normas contables en período de consulta (Informe 13). c) Observaciones realizadas al Informe 13 por la C.A.P.E.A. (Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal). d) Doctrina nacional e internacional. ANEXO A CRITERIOS DE VALUACIÓN Definiciones de las variantes propuestas Valor Neto de Realización (R.T. 6 IV. B. 7b) (V.N.R.) Es la diferencia entre el precio de venta de un bien, conjunto de bienes o servicios y los costos directos que se generarán hasta su comercialización inclusive. Valor de Reposición Para aquellos bienes que por sus características no pueden ser incluidos en V.N.R. se propone que se valúen considerando el valor de mercado de bienes similares o equivalentes. Valor de Ingreso Esperado (V.I.E.): Es el valor comente descontado de la producción neta, que es capaz de generar un bien aún no concretado. Para un mejor desarrollo del concepto lo hemos subdividido en: Valor de Ingreso Esperado Proporcional (V.I.E.D.): Es el V.I.E. de un producto en curso de crecimiento que muestra el valor proporcionado a su grado de desarrollo. Para determinar el porcentaje de logro deberán ponderarse los rindes esperados, el desarrollo biológico y el tiempo transcurrido que aumentará el riesgo del logro a ponderar. Su valor inicial puede tener como mínimo el costo directo de implantación. Debe basarse en fundamentos técnicos. Valor de Ingreso Esperado de un Producto Sujeto a Depreciación (V.I.E.D.): Es el valor del ingreso esperado de un producto que ha llegado a su concreción pero que, por dar origen a la producción de otros bienes, deberá estar sujeto a una depreciación en función de parámetros técnicos.

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SIGLAS UTILIZADAS V.N.R. = Valor neto de realización. V.R. = Valor de reposición. V.I.E. = Valor de ingreso esperado. V.I.E.D = Valor de ingreso esperado depreciado.

V.I.E.P = Valor de ingreso esperado proporcional. C.P. = Costo de producción. CA = Costo de adquisición. R.T. = Revalúos técnicos.

-verdeos -hortalizas -industriales -otros * Plantaciones fruticolas

/RT

VIED

Bienes del reino animal (se ejemplifica para bovinos) Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias propuesta de criterios de valuación. Bienes del reino vegetal PRODUCIDOS

CRITERIOS DE VALUACIÓN Situación actual Situación (RT N.6 Anexo A) propuesta

* Granos cosechados VNR VNR

VNR

VNR

* Hortalizas recogidas * Maderas

VNR VNR

VNR VNR

VIEP

EN CRECIMIENTO * Sementeras - granario - praderas - verdeos - hortalizas - industriales - otros * Plantaciones forestales * Plantaciones frutícolas * Bosques explotables EN PRODUCCIÓN * Cultivos -praderas

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/RT

VIEP

/RT

VIEP

CA/RT

VIEP

/RT

VIED

* Frutos recolectados

PRODUCIDOS

CRITERIOS DE VALUACIÓN Situación actual Situación (Rt N.6 Anexo A) Propuesta VNR VNR VNR VNR

* Leche * Novillo terminado * Reproductores de descarte VNR * Terneros VNR * Terneras y vaquillonas de reposición * Reproductores pedigree puros controlados y generales (producción para venta)

EN CRECIMIENTO *Terneras y vaquillonas en recría (venta y reposición) CA/ * Toritos pedigree, puros controlados y generales (venta y reposición) EN PRODUCCIÓN *Vacas de cría *Vacas en ordeñe *Toros de pedigree, puros controlados y generales

VNR VNR VR

VR

CA//RT CA//RT

VR VR

CA//RT

VR

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Glosario 1. Bienes del reino vegetal: son consecuencia de la implantación, control sanitario y mantenimiento de organismos biológicos con características genéricas espeírñcas. Se destacan por obtener energía a partir de sustancias inorgánicas elementales presentes en la atmósfera y en el suelo. 1.1. Bienes producidos: los que han concluido con el ciclo productivo. 1.2. Bienes en crecimiento: los que están cumpliendo la fase del ciclo vegetativo que comprende desde que está implantado hasta que comienza la producción. 1.2.1 Sementeras: parcela en la cual se siembra un cultivo, comprende el período desde la preparación de la cama de siembras hasta la cosecha. 1.2.2. Plantaciones forestales: ecosistema predominantemente vegetal de desarrollo arbóreo, establecido por el hombre a los efectos de obtener recursos maderables con fines económicos. 1.2.3. Plantaciones fruticolas: cultivos de especies vegetales cuyo principal interés agroeconómico lo constituyen los finitos a cosechar desde el momento de la plantación hasta el comienzo de su explotación. 1.2.4. Bosques explotables: ecosistema predominantemente vegetal de desarrollo arbóreo de origen natural y espontáneo, aprovechado por el hombre para obtener recursos maderables con fines económicos. 1.3. Bienes de producción: los que están en la fase del ciclo productivo donde se obtienen los frutos y/o productos buscados por el hombre. 1.3.1. Cultivo: bienes que, habiendo cumplido su ciclo de implantación y crecimiento, entran en la fase de producir bienes y productos. 1.3.2. Plantaciones frutícolas: las indicadas en 1.2.3. cuando comienza su etapa de explotación. 2. Bienes del reino animal: son aquellos que resultan de la cría, engorde, reproducción, control sanitario y mantenimiento de organismos biológicos con características genéticas específicas. Las necesidades energéticas y proteicas deben ser satisfechas a través del aporte de alimentos principalmente de origen vegetal. 2.1 Bienes producidos: los que, habiendo completado su ciclo productivo, están en condiciones de ser aceptados por el mercado. 2.1.1. Novillos terminados: machos castrados que han alcanzado el peso de faena. 2.1.2. Reproductores de descarte: reproductores que formaban parte do] rodeo productivo y son retirados por deficiencias de rendimiento en la producción o reproducción. 2.1.3. Terneros: machos castrados y hembras con destino inverne. 2.1.4. Terneras y vaquillonas de reposición: hembras destinadas a su

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comercialización para reproducción. 2.1.5. Reproductores pedigree, puros controlados y generales: son machos enteros destinados a su comercialización. Se denominan “de pedigree” aquellos que poseen registro genealógico controlado por la Sociedad Rural Argentina y “puros controlados” cuando el registro lo llevan las Asociaciones de Criadores de las diferentes razas. 2.2. Bienes de crecimiento: aquellos que están en desarrollo para alcanzar las características fisiológicas para ingresar a la fase reproductiva. 2.2.1. Terneras y vaquillonas en recría (venta y reposición): hembras en desarrollo que podrán ser destinadas a su venta o su ingreso al rodeo productivo. 2.2.2. Toritos de pedigree, puros controlados y generales (venta y reposición): los machos no castrados en igual fase que los descriptos en 2.2.1. 2.3 Bienes en producción: aquellos que han alcanzado las características fisiológicas requeridas para ingresar al ciclo reproductivo. 2.3.1 Vaca de cría: hembra adulta destinada a la reproducción. 2.3.2 Vaca en ordeñe: hembra adulta que por sus condiciones genéticas se destina a la producción de leche. 2.3.3 Toros de pedigree, puros controlados y generales: machos enteros adultos destinados a la reproducción, con las diferenciaciones expuestas en el punto 2.1.5

8. Métodos de registración o contabilización 8.1. Introducción En este punto analizaremos los métodos o procedimientos para registrar las transacciones de un ente con el fin de reflejar la evolución de los negocios, la determinación de los resultados y la cuantificación del patrimonio.

8.2. Distintos métodos • PARTIDA SIMPLE >MAS UTILIZADOS •PARTIDA DOBLE •MÉTODOS MATRICIALES •TODO MULTIDIMENSIONAL (Meta u objetivo a lograr) •Otros métodos como el Diario-mayor de Degrange o Método Americano, La Partida triple Rusa, la Legismografía y la Statmografía que por su escasa utilización no analizaremos.

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8.3. Partida simple Este método contable se limita a registrar o anotar lo que pueda constituir un movimiento de valores tangibles o de derechos y obligaciones. El resultado de las operaciones solo se conoce cuando se realiza un inventario general de bienes, créditos, fondos y deudas que, sumados, determinan el patrimonio a esa fecha. Al confrontarlo con el patrimonio inicial se determina el resultado del ejercicio, por aplicación de la ecuación para la determinación de resultados. A título de ejemplo la partida simple registra las operaciones de la siguiente manera: • Si el ente compra un bien de cambio a crédito, no se registra la entrada del bien pero sí el pasivo en la cuenta del proveedor. • Si el ente vende hacienda vacuna al contado, se registra el ingreso de los fondos pero no la salida de los animales o la venta. • Si la operación anterior se realizara a crédito, solo se registraría la cuenta a cobrar en la cuenta del deudor. (Un ejemplo detallado del presente método se presenta al final del presente capítulo.) La ventaja de la partida simple se centra en su sencillez; las principales desventajas son: • Carencia de control (no existe detalle de las existencias de bienes de cambio, bienes de uso, ventas, compras, etc.). • Carencia de información, ya que para obtener el resultado de las operaciones se debe esperar el inventario general final para compararlo con el inicial. • No se aprecia en forma permanente e instantánea la evolución del negocio. • No está permitida por nuestra legislación; los grupos CREA, en subsidios utilizaron este procedimiento y muchos de sus desarrollos iniciales se registran de esta forma.

8.4. Partida doble Este es el método que se utiliza en forma más frecuente para el registro de las operaciones por ser el más seguro y responder a la legislación vigente. Parte de que en toda operación que un ente realiza, existen por lo menos dos conceptos opuestos que se balancean entre sí, por ello este método es balanceante y, su fundamento técnico esta dado por las ecuaciones estáticas y dinámicas. En todas las registraciones que efectuamos en un conjunto de cuentas el DEBE debe ser igual al HABER. Para que ello ocurra es necesario: • Que las cuentas estén divididas en dos partes: 1- DEBE 2- HABER • Que al asentar o registrar cada operación, se anote al mismo tiempo

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en el debe y en el haber una o varias cuentas; que, al sumarlas, los débitos sean iguales a los créditos (DEBE = HABER). EL DEBE siempre va a la izquierda y representa: 1 - Un bien que ingresa a nuestro poder. 2 - Una deuda que pagamos. 3 - Un gasto, o un costo. 4 - Un saldo que nos adeudan. El HABER siempre va a la derecha y representa: 1 - Un bien que sale de nuestro poder. 2 - Una deuda que cobramos. 3 - Una ganancia. 4 - Un saldo que debemos. Los Principios fundamentales de la partida doble son los siguientes: 1 - QUIEN RECIBE ES DEUDOR, QUIEN ENTREGA ES ACREEDOR. 2 - NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR. Ejemplo: el ente compra hacienda vacuna y la paga en efectivo por $ 1.000. En esta operación el DEUDOR es ===> Hacienda Vacuna y el ACREEDOR ===> Caja, ya que no se puede dar ingreso, entrada o adeudar a mía cuenta sin que en forma simultánea se dé salida o acredite a otra. 3 - TODO LO QUE ENTRA DEBE SER EQUIVALENTE A LO QUE SALE. Siguiendo el ejemplo anterior, tenemos que el valor registrado por la compra es igual al dinero en efectivo que sale. 4 - TODO LO QUE ENTRA POR UNA CUENTA DEBE SALIR POR LA MISMA. Si ya ingresamos o incorporamos al comprar hacienda a la cuenta Hacienda Vacuna, cuando realicemos la venta debe salir por esa cuenta a los efectos de que su saldo nos indique la existencia de la misma. 5 - LAS PERDIDAS SE DEBITAN Y LAS GANANCIAS SE ACREDITAN. 6 - QUIEN RECIBE DEBE A QUIEN DA. En el ejemplo citado quien recibe es la cuenta hacienda vacuna por lo tanto “debe” a la cuenta que “da”, en este caso Caja (la cuenta que dio el dinero).

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7 - TODAS LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y DE PERDIDAS DEBEN ENTRAR ANTES DE SALIR, AL CONTRARIO DE LAS DEL PASIVO, PATRIMONIO NETO Y GANANCIAS. Esto es obvio ya que si no tengo dinero en caja, mal puedo acreditar una salida, o no puedo debitar un pago a la cuenta proveedores para cancelar una deuda si antes no la acredité para reflejar la misma. Hasta aquí hemos analizado los principios y características de este método, pero lo importante es ver cómo se aplica. En primer lugar digamos que las anotaciones o registros de las operacio¬nes se realizan a través de los asientos contables. El asiento o registración se efectúa tradicionalmente en un libro que se denomina “Libro Diario”. La denominación de “Diario” se debe a que se anotan día a día y en orden cronológico todas las operaciones que se realizan. Pero bien, ¿qué cuenta va en el DEBE y cuál al HABER? Para simplificar esta situación hay un cuestionario que ya es “clásico”.


Donde: (1) Número de asiento. La numeración se inicia con el asiento de apertura del ejercicio y finaliza con el último asiento del ejercicio y es el que corresponde al cierre de cuentas. (2) Espacio destinado a insertar la fecha en que se realizó la operación. (3) Parte destinada a incorporar los nombres de las cuentas. (4) Columna destinada a insertar el importe de la cuenta que va en el debe. (5) Columna destinada a insertar el importe de la cuenta que va en el haber. (6) Una vez que se incluyeron las cuentas que intervienen en la operación y sus respectivos importes, se debe describir la operación en cuestión. A esta descripción analítica se la denomina “LEYENDA”. (7) Al finalizar el asiento se traza una línea horizontal en el espacio reservado para la redacción de las cuentas y la leyenda. Esta línea será cortada por la mitad para incluir en el próximo asiento lo señalado en (1). La única modificación permitida en el modelo descrito es que lo señalado en (1) puede ir en lo señalado en (2) y viceversa. Registremos como ejemplo tres asientos: - El 1-1-91 los socios aportan en efectivo $ 1.000 como aporte de capital. - El 10-1-91 se compra una maquina en $ 500 pagando la mitad en efectivo y el resto en la cuenta coniente del proveedor. - El 31-1-91 le pagamos al proveedor en efectivo $ 100 como cancelación parcial de la deuda. Veamos cómo hacer el primer asiento siguiendo el cuestionario: DEBE HABER

Antes de realizar un asiento veremos cómo es el modelo tradicional de un Libro Diario, haciendo la salvedad de que el mismo puede llevarse mediante medios manuales, mecánicos, electrónicos o mixtos.

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====> ¿QUE ENTRA? ====> ¿QUE SALE? ====> ¿QUIEN ENTREGA?

====> CAJA por $ 1.000 ====> NADA ====> LOS SOCIOS, APORTE DE CAPITAL por $ 1.000

El asiento estaría terminado. Si seguimos la misma mecánica con las otras operaciones, quedarían asentadas de la siguiente manera:

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El saldo es deudor por cuanto las sumas del DEBE (1000) superan a las del HABER (350). Los asientos (2) y (3) responden a las siguientes preguntas del cuestio¬nario: DEBE ====> ¿QUE ENTRA? (2) ====> ¿QUE SALE?

=====> MAQUINARIAS

=====> CAJA

HABER ====> ¿QUEDAMOS DEBIENDO? ====>

PROVEEDORES

DEBE ====> ¿PAGAMOS UNA DEUDA? (3)

====>

PROVEEDORES

HABER ====> ¿QUE SALE?

====>

CAJA

El saldo es acreedor por cuanto las sumas del haber superan a las del debe. El mencionado saldo, de acuerdo a lo ya analizado en el punto donde hablamos de las cuentas, se puede expresar entre paréntesis o con signo negativo ====> (1.000) o -1.000.

Por lo descrito hasta ahora podemos llegar a la conclusión de que del Libro Diario no podemos saber cuál es la existencia de dinero, saldos a cobrar o a pagar, gastos o ventas del período. Es por ello que la partida doble utiliza otro libro o ficha denorninada “Mayor”, donde se agrupa el movimiento de cada una de las cuentas que se utilizaron al registrar el Libro Diario. Por lo tanto el MAYOR permite visualizar el movimiento operativo de cada cuenta. La operación de MAYORIZAR consiste en anotar en la columna del DEBE de una cuenta lo que está registrado en el DEBE del Libro Diario perteneciente a esa cuenta y, en el HABER del Mayor lo que esta registrado en el HABER del Libro Diario perteneciente a esa cuenta. Habitualmente no se utiliza un libro Mayor, sino hojas móviles que son más prácticas. A pesar de que este es un libro que no se debe llevar en forma obligatoria para cumplir con disposiciones legales, su uso es fundamental para obtener información sobre el movimiento de cada cuenta. A continuación utilizaremos un modelo simple a los efectos de mayorizar los asientos que realizamos anteriormente.

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Hemos dicho que una de las características de la paliada doble es que el DEBE es igual al HABER, por lo tanto antes de llegar al Balance General hay un paso previo que es el Balance de Sumas y Saldos, llamado hasta hace poco Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, ya que el mismo tiene como finalidad listar todas las cuentas e insertar el saldo que surge del libro Mayor en la columna del DEBE y HABER según corresponda, debiendo ser iguales las sumatorias de ambas columnas. Según el ejemplo hasta ahora utilizado, el Balance de Sumas y Saldos será:

Una vez que llegamos a este punto se procede a realizar las operaciones necesarias parallegar al Balance General, las que se desarrollarán en el punto correspondiente. De todo lo expuesto surge que las principales VENTAJAS de la partida doble son: 1 - Permite el control matemático de las operaciones, 2 - Permite obtener un panorama completo de la marcha de la explotación

Capítulo VIII

Costos

8.5. Método multidimensional Tiene la particularidad de registrar simultáneamente y en un mismo sistema de cuentas los componentes físicos (cantidades físicas) y sus corres¬pondientes valores monetarios. En este aspecto supera ala partida doble, que registra cantidades y no unidades físicas, siendo el objetivo enunciado de sistemas integrados tratado en el capítulo de comunicaciones (sistemas integrales).

8.6. Método matricial Este es un método que ha surgido hace pocos años y en la actualidad no está muy divulgado. La contabilidad matricial aparte de caracterizarse por su elegancia matemática, tiene la ventaja de ahorrar anotaciones enlos asientos ya que, a diferencia de la partida doble no requiere doble anotación de una misma cifra en el DEBE y en el HABER.

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Costos

1.Introducción y definiciones Una vez hecho el análisis de los resultados de una empresa podemos determinar y evaluar los costos en general. Costos nos servirá como una herramienta para: - Valuar los inventarios. - Fijar los precios de venta. - Determinar y medir resultados, es decir, analizar la rentabilidad de los diferentes productos. - Planear la incorporación de nuevos productos o establecer planes de reducción de costos. - Analizar rentabilidad en los distintos canales de comercialización. - Controlar. - Brindar información para tomar decisiones. Generalmente se define el costo como un sacrificio de valores o contra¬posición económica que se realiza para adquirir bienes, derechos o servicios, con el objetivo de utilizarlos en la generación de ingresos en la empresa. Sintetizando esta definición, otros autores dicen que los costos son los recursos necesarios para producir un bien o brindar mi servicio. Para las diferentes disciplinas académicas, el punto de vista del concepto de costo varía. Para la economía, el costo es la alternativa abandonada (costo de oportunidad). Para la técnica contable, un costo es la erogación efectuada. Cuando incurrimos en un costo para producir un bien o prestar un servicio, hay que tener en cuenta que las erogaciones que efectuamos pueden ser distintas a lo que hoy valdría ese producto o servicio en el mercado. Aquí hay dos conceptos diferentes; uno es el costo de reposición o costo de mercado y el otro es el costo originado por las erogaciones efectuadas. La diferencia entre ambos podrá determinar un resultado por tenencia. Debemos conocer las dos situaciones porque al analizar costos medimos la eficiencia de la empresa en ambos sentidos. Al hablar de costos se estarán comparando los recursos afectados a una empresa respecto de cuánto valen en el mercado. Puede suceder que por algún motivo el valor del bien no sea el que se había estimado (caso trigo), o pudo haber ocurrido que invertimos mal, es decir, que tuvimos más erogaciones para adquirir ese bien de las que realmente correspondían.

2. Conceptos generales de costos Costos es una herramienta de la istración que en su profundización puede presentar complejidades. Esto se debe al amplio y delicado espectro que cubre: valuar inventarios, fijar precios de venta, determinar rentabilidad, planear, controlar y sobre todo brindar información para tomar decisiones. En el proceso de determinación de

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Costos

costos se presentan muchas sutilezas que pueden ser resueltas mediante una correcta conceptualización de los mismos.

2.1. Costo y sus componentes El costo posee dos componentes diferentes: el físico y el monetario.

Costo

Físico

Monetario

Cuando se incurre en una erogación, el costo de la misma será la conjunción de varios factores. En la actividad ganadera, por ejemplo, el costo del forraje será la conjunción de la cantidad física adquirida (kilos o toneladas), con el precio o valor medido en términos monetarios de esas unidades físicas. Ejemplo: compro cien rollos de alfalfa a $100 por rollo. Se puede ser eficiente en el manejo del componente físico, pero ineficiente en el de los recursos monetaiios. Por ejemplo ser muy eficientes en la conversión de pasto en carne pero ser malos compradores o viceversa. La importancia está en ser eficiente en ambos componentes. En el caso de trabajar con costos futuros, se hace difícil estimar el componente monetario, no así los componentes físicos.

2.2. Costos cuantifícables y no cuantificables En general la bibliografía tiende a analizar exclusivamente los costos cuantificables o económicos, pero existen también costos no cuantificables que condicionan la toma de decisiones. Estos deben ser considerados en cualquier tipo de organización.

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C- Costos cuantificables que por su problemática de cuantificación son tratados como no cuantificables. La teoría contable sólo trata los costos cuantificables, dejando de lado los no cuantificables. Podemos considerar el costo de oportunidad, en principio, como cuantificable y en consecuencia debe ser tomado en cuenta por la técnica contable. El costo de oportunidad es el costo de la alternativa abandonada. Dentro del mismo podemos citar como un tipo especial al costo del capital propio. General → Costo de Oportunidad Particular → Costo del Capital Propio Dada la complejidad en la determinación del costo de oportunidad, en función de la alternativa abandonada, lo podríamos considerar como un costo del tipo “C” e incluir para los criterios contables sólo el tipo particular (costo del capital propio). Debemos comenzar a pensar en los costos no cuantificables. El riesgo en la actividad agropecuaria tiene una importancia trascendental en la evaluación de los costos. Tradicionalmente se dice que la producción agropecuaria está condicionada por los factores climáticos (granizo, lluvias, sequías, vientos, nevadas, heladas, tempestades, inundaciones, huracanes, etc.). Si no analizáramos este tipo de costo no cuantificable, estaríamos dejando de lado, por ejemplo, el riesgo de los factores climáticos, que es considerado por muchos productores como uno de los factores básicos dentro del desarrollo de la actividad rural. El problema en la determinación y evaluación del riesgo consiste en su cuantificación, pues como ya se ha comentado, el mismo es apreciado como un factor no cuantificable o de muy difícil cuantificación.

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2.3. Costo de los recursos abundantes y escasos en la naturaleza Cuando se determinan los costos, se examinan generalmente los recursos escasos en la naturaleza. Por ser escasos, tienen valor económico. Pero en la actividad agropecuaria, como en otras actividades, hay muchos bienes que son abundantes. Estos existen en gran cantidad en la naturaleza, y por ello no tienen mi valor económico, y se los denomina bienes libres. Su utilización no representa costo alguno: el aire, el agua de lluvia, las radiaciones solares. Es razonable entonces no analizar los costos de los bienes libres, pero estos bienes que son abundantes pueden llevar a que la actividad agropecuaria tenga un riesgo: seqm’as o falta de horas de sol. Entonces estos bienes abundantes a través de su riesgo se transforman en bienes escasos, porque poseen un valor económico que es el riesgo. Supongamos que elegimos sembrar una cierta cantidad de hectáreas con maíz y no con sorgo ya que la historia climática de la zona es suficiente para obtener mi cultivo de este cereal. Justo en el momento de mayor necesidad de agua se produce la falta de este bien (sequía). Esto origina como resultado un nuevo costo. Para lograr una buena producción fue necesario realizar riegos complementarios o hubo mi quebranto por pérdida de un cultivo. Un bien que es abundante se transformó en un recurso escaso y este hecho implicó una erogación para hacer frente a esta nueva situación. Comúnmente los bienes no económicos no se analizan, pero se debe analizar el riesgo que por diversos factores se transformen en bienes económicos.

2.4. Costos históricos y futuros Cuando se definen los costos históricos, denominados también reales o resultantes, se dice que son aquellos que han expirado, es decir aquellos que han expirado el componente físico y el componente monetario. Por ejemplo, gasté tantos kilos de semilla y los pagué “x” cantidad de pesos. Podemos decir que la contabilidad patrimonial clásica se basa en los costos históricos. Esta postura actualmente se encuentra en una etapa de revisión. Contrapuestos a estos costos estánlos costos futuros, base para el proceso de toma de decisiones a nivel gerencial. La problemática de estos costos radica en que son imprescindibles para la toma de decisiones estratégicas y tácticas pero resultan de difícil determinación. Como se vio en el Capítulo 1 existen técnicas desarrolladas para su cálculo (preferencia, prospectiva). Cuando se blinda información basada en costos futuros es fundamental proporcionar al las bases sobre los que fueron calculados para que pueda realizar su propia interpretación y ajuste de los datos en función de sus propias técnicas de cálculo y evaluaciones subjetivas de riesgo e incertidumbre. Los costos futuros poseen cualidades objetivas y subjetivas.

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Costos

Si dividimos los costos futuros en sus dos componentes, el físico y el monetario, es factible determinar con cierto grado de exactitud el componente físico de los costos futuros, pudiéndose de esta forma realizar una proyección en términos físicos. Para la determinación del componente monetario (moneda nominal, constante, valores base como dólar americano, precio Kg novillo Liniers, índices generales o específicos) creemos riesgosa su determinación proyectando tendencias o valores de períodos anteriores o mediante valores actuales o presentes. Es frecuente en los productores agropecuarios suponer que los gastos incurridos en períodos anteriores serán los mismos para el componente monetario del costo futuro; igual error es considerar que los precios pasados o presentes de un producto agropecuario serán los futuros. Si analizamos los mercados veremos cómo esto no es así, originando muchas veces bajas o alzas escalonadas por dicho comportamiento.

En los puntos 1 y 2 se produce mi fuerte ingreso de productores ocasionando exceso de oferta y consecuente baja de precios (esto es común de observar en cerdos, pollos parrilleros, hortalizas). El problema del empresario reside, fundamentalmente, en determinar cuáles van a ser sus costos futuros. Donde el componente físico quizás, por tener una menor complejidad, puede ser estimado, pero no ocurrirá lo mismo con el componente monetario. Además se deberá considerar en los costos futuros el factor riesgo, un nuevo inconveniente, pues en definitiva pretender analizar riesgo a futuro es como pretender tener mía bola de cristal que permita establecer lo que sucederá en el país y en el resto del mundo. La explotación agropecuaria está condicionada por el entorno. Surgen entonces preguntas como: ¿Qué sucederá con los subsidios internacionales a productos o productores agropecuarios? ¿Cuáles serán las consecuencias para nuestra nación? Otra situación es la referente al efecto invernadero. Si ocurre, ¿cuáles serán sus efectos? Existe un sinfín más de situaciones posibles.

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2.4.1. Costos futuros: estimados y/o estándar Para la determinación de costos futuros existen dos criterios: a. costos futuros estimados b. costos futuros estándar Los costos futuros estimados son estimaciones o aproximaciones en la determinación de los componentes físicos y monetarios de los costos futuros. Los costos estándar son costos calculados sobre la base de una rigurosidad matemática, fundamentalmente en el cálculo del componente físico y una aproximación rigurosa en la estimación del componente monetario. Un costo Landar en general origina el estudio de métodos y tiempos. Por ejemplo, para determinar los costos de arar un lote en particular se analiza el suelo en sus diferentes componentes (humedad, estructura, composición, pendiente), la cantidad de malezas, obstáculos o accidentes geográficos que incrementan las recorridas, maquinaria disponible, recursos humanos, y se establece con precisión la cantidad de horas/hombre e insumos medidos en términos físicos necesarios procediéndose a continuación a valorizar el componente monetario mediante estimación. En el caso de los costos estimados se procede a estimar no solo el componente monetario, sino también el físico, ya sea con valores promedio para determinadas zonas, tablas de tiempos estándar publicadas periódicamente como UTA, o mediante determinaciones anteriores de costos estándar o la proyección de datos pasados.

2.5. Costo, gasto y quebranto Los conceptos de costo, gasto y quebranto no son sinónimos. Un costo se transforma en un gasto si se lo consumió durante un proceso productivo. Si un establecimiento agropecuario compra mil kilos de semilla de soja y emplea en ese ejercicio ochocientos kilos para su siembra, gasto será el valor de las semillas empleadas. Los doscientos kilos de semillas restantes, serán considerados como un costo (no expirado o vivo). Es posible que estas semillas generen ingresos en el futuro. Al gasto y al quebranto también se los denomina costos expirados o muertos. La diferencia entre un gasto y un quebranto es que el gasto genera un ingreso, mientras que el quebranto no genera un ingreso o prestación. En el caso de un cultivo agrícola que se pierde por un granizo, todos los insumos que se invirtieron (semillas, gasoil, herbicidas, insecticidas, etc.) fueron un quebranto. En el caso de un invernador que decide no reponer hacienda por un tiempo, los costos de salarios del personal, que está obligado a seguir pagando, serán también un quebranto. Algunos costos no expirados en un momento dado, pueden más tarde pasar a formar

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Costos

parte de los gastos. Por ejemplo el costo de una camioneta no puede considerarse como un costo expirado de inmediato, jra que el mismo, por poseer una vida útil por varios años, no se consume en un solo ejercicio. El costo se irá transformando de un costo no expirado a un costo no expirado (gastos), a través de la amortización o depreciación.

2.6. Unidad de costeo Al analizar costos, lo primero que hay que resolver es : ¿De qué quiero hacer costos? ¿De qué unidad de costeo quiero hacer costos? Se pueden establecer dentro de la empresa distintas unidades de costeo. Puede ser que una misma erogación forme parte de una determinada unidad de costeo (segmento de la empresa) y además puede llegar a participar también de otra unidad de costeo. Veamos un ejemplo: si deseamos hacer el costo de la producción de trigo, la semilla del cereal es un costo del producto; al realizar todos los costos del sector agrícola, esa misma semilla además formará parte de los costos de agricultura. También podemos preguntarnos: ¿Cuántos son los costos de los cultivos de verano e invierno? En este último planteo, la semilla del trigo será considerada como un costo de los cultivos de invierno. El empresario está tomando permanentemente decisiones y de acuerdo con el tipo de análisis que desee efectuar deberá agrupar un mismo costo en diferentes unidades de costeo. Es una misma erogación agrupada desde diferentes ópticas o unidades de costeo. La asignación de los costos dependerá de la unidad de costeo que se ha decidido emplear. Algunas de las unidades de costeo que pueden presentarse son: * Lote de producción: vendría a representar, por ejemplo, la siembra de trigo en el establecimiento “Felipe” en el potrero N° 4. * Línea de producto: podrá ser el trigo, el girasol, la avena, agricultura, ganadería, etc. * Departamento o centro de costos: por ejemplo cuando se desea saber cuáles son los costos del departamento de mantenimiento. Con respecto al centro, podemos mencionar la necesidad de determinar los costos incurridos en los diferentes puestos o centros ganaderos ubicados dentro del establecimiento. En esta situación, los puestos son considerados centros de costos, vendrían a representar la unidad mínima acumuladora de costos. * Método de distribución o canales de comercialización: se utilizará esta unidad de costeo cuando se quiera averiguar, por ejemplo, qué costos habrá que afrontar si enviamos la hacienda a Liniers o si la vendemos en los remates ferias o en el campo. * Centro de responsabilidad: se usará cuando se decida distribuirlos costos en función de los distintos centros de responsabilidad creados para tal fin. Cada responsable

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Costos

puede tener a su cargo áreas funcionales o no funcionales, por ejemplo los costos imputables a la gerencia de producción bovina. * Producto: esta unidad de costeo se utiliza cuando se quiere calcular el costo incurrido para la obtención de un determinado producto, por ejemplo, carne, trigo, maíz, grasa butirosa, etc. Estos son solo ejemplos de unidades de costeo. El tomador de decisiones deberá seleccionar aquella unidad de costeo que se adecué a su objetivo, dependiendo pura y exclusivamente de qué decida analizar. Un error muy frecuente en la actividad agropecuaria, es considerar que lo único que se puede realizar es el costeo del producto. Como se ha podido observar, eso no es así.

2.7. Unidad de costo La unidad de costo de producción, es otro concepto que a pesar de poseer cierta similitud gramática con la unidad de costeo, no significa lo mismo. La unidad de costo es la magnitud física (horas/hombre, horas/maquinaria, kilos/ grasa butirosa, % aceite/ grano, etc.) empleada para obtener el costo unitario. Vendría a representar la base utilizada para determinar el costo unitario. Supongamos que decidimos analizar los costos de la unidad de producción “producción de soja” cosecha 1993, determinando que todos los costos imputables a dicha unidad de costeo son de $ 50.000, con una producción de 1.000.000 Kgs de soja. Ahora debemos determinar el costo unitario por unidad producida. Para ello debemos seleccionar la unidad de costo que puede ser Kg, quintal, tonelada u otra.

Costo unitario =

$50,000 ----------------- = $/kg 0,05 1.000.000 kg $50.000 -----------------= $/t 50 1.000t $ 50.000 -----------------= $/qq 5 10.000 qq

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2.8. Elementos básicos del costo de producción Los elementos del costo de producción se clasifican en tres grupos: - Materiales directos - Mano de obra directa - Costos indirectos de producción o carga fabril

2.8.1. Materiales directos Los materiales o insumos directos son aquellos que pueden ser identificados, tanto desde el punto de vista lógico como desde el punto de vista práctico, con el producto. Por ejemplo las semillas de lino, dentro del cultivo de lino. Existen algunos materiales que debido a las pocas cantidades consumidas y a la dificultad para medir dicho consumo, son considerados como indirectos, por razones de economía y simplicidad. Un ejemplo es el consumo de grasa lubricante en el establecimiento agropecuario. Desde el punto de vista económico, un material es insumido en la producción del producto no sólo cuando se incorpora físicamente a él, sino también cuando se desperdicia, se gasta o de cualquier otra forma pierde su valor como consecuencia de su uso en el proceso productivo.

2.8.2. Mano de obra directa La mano de obra directa es todo el trabajo de los operarios que están directamente afectados a la producción. Por ejemplo el trabajo del tractorista, encargado de la cosechadora de un determinado establecimiento.

2.8.3. Costos indirectos de producción o carga fabril Los costos indirectos de producción, también denominados carga fabril o gastos indirectos de fabricación o producción, agrupan todos los costos del producto con excepción de los materiales directos y la mano de obra directa. Representan a los costos de los materiales indirectos, a la mano de obra indirecta y a todos los demás costos que no pueden ser medidos en términos de unidades de productos y que hacen al proceso productivo. - Materiales indirectos: clavos, aceites, etc. - Mano de obra indirecta: retribución del capataz, etc. - Otros costos: depreciaciones (amortizaciones) del galpón y del equipo, seguros de ambos, impuesto inmobiliario, alquileres, etc.

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2.8.4. Características de los elementos del costo de producción Para obtener costos unitarios más exactos, deben considerarse como directos todos aquellos elementos que correspondan al concepto anterior. Si se opta por tratar a algún material directo o insumo como indirecto, ello implicará incorporarlo a lo que suele llamarse “bolsa común”, es decir a los costos indirectos de producción (carga fabril). Esta última opción sólo se justificará por razones de economía istrativa y simplicidad. Según López Couceiro, en su libro Costo, conceptos básicos, terminología y ejercicios prácticos, “es preferible, para aquellos materiales ‘lógicamente directos’, si existen dificultades para la medición real, recunir al uso de estimados o estándares de consumo, siempre que sea factible establecerlos”. Debe evitarse en lo posible tratar un material directo como indirecto. La suma de estos tres elementos se llama Costo de producción o de fabricación. Faltaría contemplar los demás gastos no productivos de la empresa, gastos de istración, gastos de comercialización y gastos financieros. Para llegar al Costo total de un producto a efectos de fijar su precio de venta, también es necesario prorratear los gastos no productivos (adininistración, comercialización, financiación). El agrupamiento de los costos de los materiales directos y la mano de obra directa denomina Costo primo. En cambio si agrupamos la mano de obra directa y los costos indirectos de producción, tenemos el Costo de conversión o transformación. +

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Materiales directos Mano de obra directa ----------------------------------------Costos indirectos de producción Materiales directos Mano de obra directa ---------------------------------------Costo primo Mano de obra directa Costo indirecto de producción ---------------------------------------Costo de conversión o transformación

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2.9. Costos de adquisición y costos de producción Podemos realizar una clasificación distinta de costos: - Costo de adquisición - Costo de producción El costo de adquisición está compuesto por todas las erogaciones que uno incurre o se compromete a cumplir, para tener el bien en condiciones de ser utilizado en el establecimiento. Como ejemplo podemos citar la adquisición de un nuevo tractor; el costo del mismo incluirá no sólo su precio de compra, sino también los gastos de transporte, seguros y cualquier otra erogación necesaria para que el producto esté en condiciones de ser empleado en el campo. El costo de producción incluye todas las erogaciones que la empresa agropecuaria realiza en los materiales directos, en la mano de obra directa y en los costos indirectos de producción para producir bienes o servicios. Por ejemplo para obtener un cultivo de algodón, el establecimiento agropecuario consumirá determinada cantidad de semilla, fertilizante, herbicidas, insecticidas, mano de obra para las labores y la recolección, luz, depreciación del galpón y de las maquinarias empleadas, salario del capataz, etc., las que medidas en términos monetarios, constituirán el costo de producción de ese producto.

2.10. Costos fijos, variables y mixtos Un costo fijo es aquel que no varía cuando se modifican los niveles de producción, es decir que permanecen constantes. Por ejemplo si producimos una unidad o un millón de unidades, el costo del impuesto inmobiliario permanece fijo. En contraposición a éstos, tenemos los costos variables, que son aquellos que varían de acuerdo con el nivel de producción. En función de esta definición se puede establecer que los costos variables varían en forma directamente proporcional, es decir si realizo una hectárea de trigo con 100 Kgs. de semilla, para hacer dos hectáreas necesitaré 200 Kgs. de semilla. Pero existen otros costos variables que se comportan como progresivos o regresivos. Los primeros son aquellos que a mayor nivel productivo, ocasionan un mayor costo variable y los regresivos, son los que a un mayor nivel productivo generan un menor costo variable. Tengamos entonces presente que no todos los costos variables varían en forma directamente proporcional; en general tienden a comportarse de esta manera, pero no necesariamente debe considerarse como tina regla fija. Además tenemos otros costos que se denominan mixtos, pues se conforman por la conjunción de componentes fijos y variables, no pueden considerarse totalmente fijos ni totalmente variables. Se los encuentran divididos en dos subgrupos: los semifijos y los

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semivariables. En la actualidad, como un costo semifijo podemos citar a la mano de obra, pues cada vez más, debido a las barreras de salidas (despido) impuestas por los sindicatos y por la legislación, este costo no puede ser tomado como variable. Dentro cielos costos semivariablesldebernos distinguir dos subdivisiones, una de ellas la conforman los costos semivariables mixtos y la restante se configura por los costos escalonados. Como ejemplos de los semivariables podemos mencionar: * Mixtos: la energía eléctrica, que aunque no se consuma nada, se debe pagar una tarifa por tener el derecho de conexión. También se comporta en forma progresiva. * Escalonados: están relacionados con los insumos que no poseen partición alguna. Por ejemplo la mano de obra. Si con una persona no alcanza, no existe la posibilidad de contratar medio hombre más, para poder cumplir con el nivel productivo deseado. Al contratar una persona más para cubrir la deficiencia, por supuesto que habrá un poco de capacidad ociosa. Mediante un gráfico se representa esta situación.

Los impuestos debieran ser regresivos con respecto a la producción, es decir que a un mayor nivel productivo una menor carga impositiva. Este no es el caso en la actualidad. Un costo siempre es fijo, semifijo, variable o semivariable, pero nunca cambiará su condición de ninguna manera. El ideal de una empresa agropecuaria sería lograr la mayor cantidad posible de costos variables. Esto significa que si no se produce, no se tendrá ningún tipo de erogaciones, en cambio si se produce se deberán efectuar las erogaciones pertinentes.

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ventas y consecuente ganancia. Los impuestos debieran ser regresivos con respecto a la producción, es decir que a un mayor nivel productivo una menor carga impositiva. Este no es el caso en la actualidad. Un costo siempre es fijo, semifijo, variable o semivariable, pero nunca cambiará su condición de ninguna manera. El ideal de una empresa agropecuaria sería lograr la mayor cantidad posible de costos variables. Esto significa que si no se produce, no se tendrá ningún tipo de erogaciones, en cambio si se produce se deberán efectuar las erogaciones pertinentes.

2.10.1. Análisis de los costos variables Cuando se analizan los costos variables es frecuente formularse la pregunta: ¿Cuánto estoy consumiendo de costos variables? Este planteo no sería correcto dado que cuantos más costos variables mayor nivel de ventas y consecuente ganancia.

Esto significa que los costos variables unitarios (C. V.U.) serán lo más bajos posible. En el gráfico siguiente, A es más conveniente que B.

2.10.1. Análisis de los costos variables Cuando se analizan los costos variables es frecuente formularse la pregunta: ¿Cuánto estoy consumiendo de costos variables? Este planteo no sería correcto dado que cuantos más costos variables mayor nivel de

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2.10.2. Análisis de los costos fijos Los costos fijos son considerados como el mal necesario de toda actividad. Es fácil incrementar costos, el problema consiste en reducirlos. La premisa básica de una empresa es abocarse, dentro de sus posibilidades, a la disminución de los costos fijos. Lamentablemente la actividad agropecuaria tiene cada vez mayor incidencia de costos fijos y cada día las empresas rurales se encuentran condicionadas en mayor medida por este tipo de costos. El análisis de los costos fijos es inverso al de los costos variables, pues no interesa el grado de variabilidad sino que importa la cuantificación de su monto. El concepto de costo fijo tiene una relación directa con el concepto de economía de escala. Una pregunta que se plantea, relacionada a estos dos conceptos (costos fijos y economía de escala) es: ¿Cuál es la superficie económica que permite una mejor absorción de los costos fijos? La actividad tambera en los Estados Unidos ha perdido, en los últimos años, a los pequeños productores debido a los altos costos fijos que poseían dichos establecimientos. Como consecuencia se observa una expansión de los grandes establecimientos dedicados a este rubro. Esto se debió a una relación de economía de escala. Mediante otros ejemplos, explicaremos la importancia de estos conceptos. Supongamos que tenemos una estructura de comercialización para vender 500 tractores, y establezco que los costos fijos son de U$S 50.000. Si sólo vendiese un tractor, debería cargarle a esa unidad los U$S 50.000 incurridos en los costos fijos. Pero si existe quien en el exterior vende 500 unidades, y tiene los mismos costos fijos, ¿cuánto tiene que cargar por tractor para absorber el total de los costos fijos? Dicha empresa deberá cargarle U$S 100 a cada unidad para cubrir los costos fijos. Esta situación (economía de escala), hace que el valor de un producto se reduzca en función de la escala de la empresa. Existen también otros mecanismos que influyen en la determinación de los precios: el dumping, los subsidios, las cuotas, etc. Consecuencia de economías de escala es la tendencia a la integración regional y la fusión y especialización de las empresas parareducir los costos fijos. Hoy, la Argentina hace esfuerzos por integrarse a los demás del Mercosur. Fundamentalmente la idea de la integración es ampliar el volumen de ventas y producción de las empresas, para poder reducir de esta manera la incidencia de los costos fijos. Lograr nuna economía de escala. En la actividad agropecuaria en la Argentina una pregunta sobre economía de escala tiene gran importancia: ¿Cuál es la superficie mínima que pueda cubrir los costos fijos (remuneración del empresario, los gastos de mantenimiento de la explotación, los viáticos, etc.)?

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¿Cuál es la escala mínima que permite producir, cuando las cosas andan mal y no cuando las cosas andan bien? Uno puede suponer que en la Pampa Húmeda un campo tradicional menor a 500 hectáreas no puede mantenerse. En los momentos de crisis ese establecimiento tendrá dificultades para absorberlos costos fijos. Al no poder absorber esos costos, se produce endeudamiento, empobrecimiento por falta de medios para realizar las respectivas amortizaciones, por no poseer recursos para hacer las labores de mantenimiento. Esas situaciones producirán desinversión o un menor estándar de vida del empresario. Si el empresario comparara con el costo de oportunidad, se daría cuenta de que estaría descapitalizándose. ¿Se justifica en esos momentos de crisis, tener el campo, o sería necesario reconvertirlo en una unidad productiva con niveles de economía de escala adecuados?

2.11. Costos directos, indirectos y ajenos Supongamos que vamos a realizar el costo del producto trigo. Una vez fijada la unidad de costeo, podemos decir que un costo es directo si se puede asignar, imputar o aplicar directamente a dicha unidad. Por ejemplo, la semilla del cereal. En cambio todo aquello que no se pueda aplicar en forma directa, es decir que debe imputarse en forma indirecta, pasa a ser un costo indirecto. Un ejemplo es el impuesto inmobiliario. Si a este impuesto se lo toma desde el punto de vista de la empresa, será un costo directo, en cambio si hacemos más de un cultivo, como no es posible aplicarlo en forma directa a cada uno, se lo considerará como un costo indirecto. Otro ejemplo es el capataz. Si se lo mira desde la óptica de la empresa, es un costo directo. Para agricultura y ganadería son costos indirectos. Los costos indirectos se asignarán en base a prorrateos. Un costo ajeno es aquel que no tiene relación con la unidad de costeo. No se puede aplicar en forma directa ni indirecta ya que no correspondería su asignación. Por ejemplo los costos que son de “El Amargo” respecto de los de la “Granja Queguay” o un tour de ski en Bariloche.

2.11.1. ¿Por qué un costo es directo o indirecto? Un costo es directo o indirecto de acuerdo con el grado de control que se ejerza. El consumo de gasoil es directo o indirecto. Si no se lleva ningún control, se dirá que se consumió en el año tanta cantidad de combustible, y al realizar los costos del trigo y del girasol, se deberá asignarlo en forma indirecta. Pero ese costo se puede aplicar en forma directa si se lleva un control efectivo y de acuerdo al grado de control que se ejerció, se transforma al mismo en un costo directo. -309-


¿Se justificará llegar a un extremo de control tan grande en la actividad agropecuaria? Cuanto mayor sea la importancia económica y la criticidad del recurso (insumo o factor de producción) a emplear, se deberá ejercer un mayor control sobre él. Esto implica que el costo se impute en forma directa. Cuando se refiere a la criticidad del insumo a emplear, se remarca que puede suceder que un costo no posea significación económica, pero un problema en ese costo, origine una pérdida (quebranto) absoluta en la producción. Por ejemplo semillas con un bajo poder germinativo podrían hacer fracasar todo el cultivo, ocasionando no sólo la pérdida de las semillas, sino también del resto de los insumos utilizados con anterioridad (mano de obra, combustible, fertilizantes, curasemillas, inoculantes, herbicidas de presiembra, etc.).

2.12. Costos y áreas de actividad Existe una relación entre los costos y las áreas de actividad. Según el área de actividad tendremos costos de producción, costos de comercialización, costos istrativos, costos financieros y costos de investigación y desarrollo. Dentro de los costos de producción podemos citar a los agropecuarios, los extractivos, los industriales, los servicios, etc. Los costos de producción son los más difíciles de medir en el caso agropecuario ya que existe el crecimiento biológico. Los costos de comercialización son aquellos incurridos en la actividad comercial desarrollada en la empresa. Como ejemplos: amortizaciones de locales y equipos afectados, sueldos y comisiones de vendedores, gastos en publicidad, etc. Según su comportamiento respecto al nivel de ventas, pueden clasificarse en fijos y variables. Los costos istrativos son aquellos incurridos para llevar a cabo las funciones de dirección y istración. Por ejemplo: retribución a los directores, sueldos del personal istrativo, erogaciones para mantener el sistema istrativo, asesoramiento legal, etc. Los costos financieros incluyen: intereses de cualquier tipo, cargos por servicios de deudas y cualquier otra erogación similar, además del costo del capital propio. Antes se los consideraba como costos istrativos, pero dada su actual magnitud, se justifica plenamente analizarlos en forma separada. Cuando se analizan los costos de investigación y desarrollo, se debe tener en cuenta el factor costo-beneficio, es decir si conviene o no invertir con la finalidad de mejorar los productos o reducir los costos de producción. A veces resulta beneficioso pagar lo que se denomina un “royalty”, antes de gastar en investigación y desarrollo. A pesar de que hoy en día en las empresas agropecuarias, el tema más difícil es la toma de decisiones páralos costos de comercialización y financiación, no debemos dejar de lado los costos productivos. Por lo tanto debemos buscar un equilibrio en el tratamiento de los costos referidos a las distintas áreas de la actividad empresarial.

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2.13. Costos y áreas de responsabilidad Dentro de las distintas posibilidades de unidades de costeo se mencionaron los centros de responsabilidad, aquellos donde se podían acumular costos respecto de cada responsable. Algunos de los centros de responsabilidad que podemos encontrar en una empresa son: - División - Departamento - Centro de Costo Para ser considerados como centro de responsabilidad, deben cumplir con el requisito esencial que consiste en la existencia de un responsable. La división representa distintas áreas dentro de una empresa. Podemos citar las siguientes divisiones: - Gerencia de Producción - Gerencia de Comercialización - Gerencia de istración Estas unidades orgánicas reconocen sólo un nivel superior, el cual está representado por el presidente o el director general. El departamento es una unidad orgánica que se caracteriza por poseer un espacio físico determinado, dotada de una o más máquinas, con personal asignado, cuyo objetivo es la realización de una tarea específica. Por ejemplo el departamento de mantenimiento del parque de maquinarias de un establecimiento agropecuario. El centro de costo se puede definir como un segmento de la empresa, perfectamente delimitado, que permite identificar los costos de una o más operaciones, realizadas bajo la responsabilidad específica de un mando. Se clasifican en dos grupos: - Productivos - Servicios La diferencia existente entre un departamento y un centro de costo, es que el primero cumple con una función, en cambio los centros de costos realizan operaciones distintas entre sí, pero propias de esa función. Una vez establecidos los distintos centros de responsabilidad se puede evaluar si cada responsable está actuando en forma correcta. Para ello se acumulan todos los costos de la empresa en función del área y/u operación pertinente a cada responsable.

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Supongamos que usted se encuentra como encargado del departamento de mantenimiento de maquinarias en un campo, y se acerca el dueño para interrogarlo por haber gastado en el año U$S 20.000. La esencia del cuestionamiento se traduce en que usted tenga o no la libertad de gobernar todos los costos que le estén asignando. Aquí comenzamos a manejar un segundo aspecto que es si todos los costos son controlables o no controlables para el responsable del área en cuestión. Entonces cuando uno analiza gestión sería correcto examinar todos los costos que son acumulados al responsable en estudio, pero si se desea juzgar el desempeño del mismo, se deberían separar aquellos costos que son controlables de aquellos que no lo son por ese responsable. Siguiendo con el ejemplo, podemos decir que si el encargado tiene en su poder la decisión de cerrar el área a su cargo y mandar a reparar las maquinarias al pueblo, porque resulta más económico, los costos incurridos en dicho departamento son controlables para el responsable. Otra situación es el caso de un de un campo, que luego de haber analizado cuidadosamente los costos de dicho establecimiento ha decidido, lamentablemente, que no conviene mantenerlo. Ahora, si el posee la autorización para reconvertir ese campo, los costos son controlables. En cambio si existe la restricción de compra-venta o reconversión, los costos incurridos pasan a ser costos no controlables para el . Primero determinamos los centros de responsabilidad y después, según el tipo de decisión que posean los responsables de dichos centros, sabremos si los costos incurridos por los mismos son controlables o no controlables.

2.14. Otros conceptos generales sobre costos Los conceptos a tratar son: - Costos relevantes y no relevantes - Costo evitable - Costo de reposición - Costos increméntales - Costo marginal - Costos imputados - Costo desembolsado - Costo de oportunidad

2.14.1 Costos relevantes y costos no relevantes Un costo relevante es aquel que es distinto de acuerdo con la alternativa. Por ejemplo en un año caótico climáticamente para el trigo, el empresario incurrió en los gastos de arar, de fertilizar, de sembrar, etc., y en función de lo acontecido, se pregunta: ¿El -312-

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precio del trigo va a compensar los gastos de cosecha o no? Esta situación hace que el empresario agropecuario piense si cosecha o no el trigo. El costo relevante para él será el costo de la cosecha. Lo que gastó en herbicidas, semillas, insecticidas, fertilizantes, mano de obra, combustible, etc., ya lo perdió. ¿Cuál será su alternativa? Una de las alternativas posibles es analizar si el costo de realizar la cosecha es inferior al valor neto que percibe por la venta de lo cosechado, pues los otros costos, coseche o no coseche, ya los perdió. Si el valor del producto supera los gastos de cosecha, debe cosecharlo, porque de esta manera minimiza la pérdida anterior. Otra de las alternativas a analizar es dárselo a la hacienda. En este caso el costo relevante pasaría a estar representado por el recupero producido por el pastoreo. El costo no relevante es aquel que no varía de acuerdo a las distintas alternativas. Un tipo de este costo es el costo fijo: se produzca o no, igualmente se incurre en cierta suma de dinero.

2.14.2. Costo evitable Costos evitables son aquellos que desaparecen cuando se elimina un engranaje de un proceso. Por ejemplo, al decidir cerrar el departamento de mantenimiento de las maquinarias, evitamos los costos fijos de dicha instalación, las retribuciones a los operarios que trabajan en ese departamento, etc. Al evitar costos se deberá procurar no afectar el equilibrio conseguido en la empresa.

2.14.3. Costo de reposición El costo de reposición se define como el valor corriente de mercado de un activo específico; lo que debería costar si fuese adquirido en su estado actual en una transacción libre de mercado.

2.14.4. Costos increméntales El costo incremental es el costo adicional en que se incurrirá en caso de iniciar un determinado proyecto. Supongamos que el establecimiento posee alambres tradicionales, pero se decide introducir el sistema de pastoreo rotativo mediante la utilización de alambres eléctricos. El costo de esos alambres adicionales, del equipo y el costo incurrido en mantener la electrificación adecuada, pasan a ser costos increméntales.

2.14.5. Costo marginal Costo marginal se puede definir como el costo incurrido en la producción de una

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unidad adicional de producto.

2.14.6. Costos imputados Costos imputados no son los costos efectivamente incurridos al realizar una operación. Son costos no erogados o erogados con anterioridad. Como ejemplo podemos citar al costo de oportunidad y a las depreciaciones (amortizaciones). En estos costos no debemos incurrir en erogaciones financieras, pero inciden en la toma de decisiones.

2.14.7. Costo desembolsado El concepto de costo desembolsado se encuentra íntimamente relacionado con el análisis del flujo de fondos. Lo podemos definir como el costo incurrido en el ejercicio que da origen a un desembolso, a un egreso de dinero o de sustitutos equivalentes. Se utilizan mucho cuando se analiza algún proyecto. Para llevar a cabo el mismo, se presentan dos tipos diferentes de costos: aquellos que necesitarán una salida de caja (costos a desembolsar) y aquellos que no lo necesitarán (costos no desembolsados). Supongamos que estamos analizando los próximos cultivos de invierno a realizar. Entre los costos a desembolsar podemos mencionar: costos de semillas (trigo, avena, cebada, etc.), costos de fertilizantes (urea, superfosfato, nitrógeno, etc.), costos de herbicidas (2,4 D, MA, etc.) y como costos no desembolsados podemos considerar a las depreciaciones de los galpones ya instalados o a las depreciaciones de los equipos existentes.

2.14.8. Costo de oportunidad Podemos definir al costo de oportunidad como el costo de la alternativa abandonada.

2.15. Ciclo de los costos Cuando hablamos de costos podemos establecer que los mismos poseen mi determinado ciclo, es decir hasta dónde un costo es de producción o de comercialización. Mediante un esquema se podrá observar cómo se conforma el ciclo de un costo.

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Es importante separar correctamente los costos de producción y los costos de comercialización, para poder analizar luego si se produce mal o bien, o por el contrario si se vende bien o mal. Esta tarea no resulta tan sencilla. Por ejemplo, en el caso de los cereales existen dudas sobre si los costos de producción finalizan cuando el cereal se halla dentro de las tolvas o fuera de ellas. No se puede aplicar una regla general. La decisión deberá quedar a criterio del responsable de fijar dichas pautas. Si consideramos que los costos de producción finalizan cuando el cereal está en la tolva, una vez que el mismo salió de ella, todos los costos en los que se incurra deberán ser asignados como costos de comercialización. En esta situación como costos de comercialización podemos citar: los gastos empleados en la deschamicadora que se utiliza para evitar posibles descuentos por excesos de chamico (soja), el flete que incurrimos al entregar el producto al acopiador, los gastos de secado si el material cosechado se halla excedido en los porcentajes de humedad, el zarandeo, la comisión, los gastos de almacenamiento, las paritarias, el sellado del boleto de venta, las retenciones del ISSARA, etc. En ganadería ocurre lo mismo, por ejemplo algunos establecen que cuando la hacienda está en el corral de encierre terminó el proceso productivo, por lo tanto en

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el momento que comienzan a cargar la hacienda en el camión, empieza el proceso de comercialización. Si llegara a morir algún animal, la pérdida deberá asignarse al proceso de comercialización y no al proceso productivo. Se debe establecer correctamente dónde empieza y termina cada uno de los procesos, para poder realizar una adecuada asignación de los costos que se incurran en las distintas etapas.

3. Sistemas de costeo El costeo es el proceso de acumulación de los insumos necesarios para producir un bien o prestar un servicio. Para determinar un sistema de costeo, es necesario combinar una serie de metodologías diferentes, cumpliendo con una clasificación y agrupación determinada. A continuación, mediante el empleo de un cuadro se clasificarán las distintas metodologías a utilizar para configurar un sistema de costeo.

La elección de la metodología para establecer el sistema de costeo dependerá de la estructura de la empresa, de su volumen de movimientos, del comportamiento de los costos frente a variaciones en el nivel de actividad, etc. Por ejemplo un establecimiento agropecuario podría conformar su sistema de eos Leo de la siguiente manera:

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El costeo por órdenes es una metodología donde se individualiza el producto en función de una orden específica. Un caso de órdenes en la actividad agropecuaria es cuando se calculan los costos de agricultura de un determinado lote. La orden de producción vendría a estar representada, en este caso, por el potrero número 5 de trigo. Otro ejemplo puede ser averiguar cuáles son los costos de un reproductor o cuáles son los costos incurridos para obtener el reproductor número “X”. En la metodología por procesos el producto pierde identidad, es decir que en realidad se determina el costo promedio del proceso. Esta situación se da en producciones continuas. En la producción ganadera, por ejemplo, no se hace el costo del ternero número 25, sino que cuando se acumulan costos, se está considerando al rodeo en general. Podemos mencionar también como ejemplo de producción continua a la producción de pollos. La diferencia entre estas dos metodologías está dada en la individualización del producto. Cuando hablamos de moneda de cuenta nos estamos refiriendo a la unidad de medida monetaria a emplear enla valuación de los costos. Nominal, significa que no contempla las variaciones del poder adquisitivo de la moneda. Un ejemplo de esta situación, es cuando nuestros abuelos comentan que el campo lo compraron con 120 pesos o cuando se dice que los novillos del campo fueron adquiridos, hace tres años, a 100 pesos cada uno. Al referirnos al cálculo del valor constante, hay dos formas: actualización o valor base. La primera está representada por la fórmula de actualización o capitalización, que es igual a C=Cox(1+i)n. Este es un sistema de indexación. Se obtiene el costo original de x pesos (Co) y mediante métodos de actualización, se determinará cuánto es a valor hoy (C). Este sistema cuando se analiza el valor recalculado, refleja el valor presente. Tiene el inconveniente de que todos los meses hay que recalcular los valores. Al paso de los meses debo volver a reactualizar. Por eso el sistema de indexación es un método de permanente actualización. Para realizar la actualización, se pueden emplear índices de precios generales o específicos. Dentro de los índices de precios generales existen los índices de precios mayorista, índices de precios minorista, índices de precios agropecuarios, etc.. La otra forma en que se actualiza es empleando algún índice de precios específico. Por ejemplo, actualizar el precio del kilo de carne por el índice de incremento de la carne en Liniers. El sistema de valor base es el que más se aplica hoy en día, consiste en determinar el valor ya no actualizando, sino detemiinando el valor actual.

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Al igual que en el sistema anterior se pueden utilizar índices generales o específicos. Una forma especial de este sistema es la utilización de otras monedas como valor base, por ejemplo el dólar americano, convertimos cada valor a ese valor base, en este caso

Constante significa ajustado a una fecha determinada. Por ejemplo, si queremos comparar dos balances uno que cierra el 31/12/92 y otro el 31/12/93, entonces debemos ajustar los valores del 31/12/92 al 31/12/93, es decir para comparar los dos balances los debemos comparar en moneda homogénea o constante, esto es del 31/12/93 o valores base. ¿Cómo se hace para ajustar valores de 1992 a 1993? Aplicando coeficientes de actualización, es decir, la relación entre el índice de cierre y el índice base. Los índices utilizados para ajustar son los I.P.M.N.G. (índice de Precios Mayoristas Nivel General) que es el más usual y algunos específicos como el índice de la construcción, agropecuario, industrial, entre los más conocidos. ¿Cómo ajusto? Supongamos que tengo un bien que compré en junio de 1992 (índice 100) y costó $ 200. Debemos ajustarlo para llevarlo a valor de diciembre de 1993 (índice 120). índice de cierre índice base

=

120 (coeficiente de actualización) 100

Luego el valor del bien ajustado al 31/12/93 sería: $ 200 x 1,20 = $ 240 Este es el valor del bien expresado en moneda constante del 31/12/93. Valores corrientes es el valor que el bien tiene en el mercado menos los gastos de comercialización. Por ejemplo un quintal de trigo tiene como precio de mercado $ 10, los gastos de comercialización son $ 0,50 por lo que el valor de un quintal de trigo en moneda corriente es de $ 9,50. Al analizar sistemas de información podemos decir que no necesariamente se debe poseer un sistema contable. Los grupos CREA han utilizado un sistema extracontable logrando un buen nivel de eficiencia. Un sistema centralizado consiste en recibir la información de los costos de cada sección, y luego proceder a procesarla. De esta manera existirá una oficina encargada de realizar los costos de toda la empresa.

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En un sistema descentralizado cada cual realiza sus costos en forma independiente. En este caso ganadería realizará sus costos y agricultura también procederá a realizar sus costos en forma individual. En el descentralizado el problema se da en cómo asignar o imputar los gastos generales, y quién los maneja. En el campo se utiliza mucho este sistema y no está mal, si un sistema da información correcta, oportuna y significativa, ha cumplido con su objetivo. El problema consiste en que es ineficiente por el inconveniente de duplicidad de información. Por ello que el sistema técnicamente correcto como vimos en la unidad de Sistemas de información es el distribuido. El resto de los puntos incluidos en el cuadro, y que aún no han sido tratados se verán a continuación.

3.1. Costeo por absorción, costeo directo y margen bruto Cuando se hacen costos de un producto, todo lo referente al costo de producir ese bien, deberá ser considerado como un costo y como tal ser analizado. Esto es lo lógico, es decir que ese vendría a ser el sistema ideal de costeo. Esa situación se denomina sistema de costeo integral o por absorción, porque toma todos los factores componentes del costo. Es el sistema más exacto. Más adelante veremos que es de muy difícil cuantificación en lo que respecta a los costos indirectos de producción (carga fabril). Por ejemplo, puedo preguntarme: ¿Cuál es la incidencia que tiene el costo del impuesto inmobiliario en la producción de un quintal de girasol? El impuesto inmobiliario de la superficie que se está utilizando para producir, tiene que ver con el producto, ya que estamos usando el recurso tierra para producir el girasol. Supongamos que hemos pagado $ 10.000 de impuesto inmobiliario en el año. Aquí surge otra pregunta: ¿Cuál es la incidencia de ese impuesto sobre el quintal? Frente a este cuestionamiento queda por resolver: ¿Cuál va a ser el rinde? Una vez que sepamos cuánto obtendremos de rinde podremos establecer la incidencia de ese costo. Lo que estamos describiendo es cómo imputar la parte de los costos indirectos al producto. Para cumplir con esta labor, debo prever un nivel de producción determinado, lo cual resulta muy complejo. Autores norteamericanos se preguntaron por qué no hacemos otra cosa. Si el problema está con los fijos, creemos un sistema, que sea tan exacto, pero que sea menos complejo. A veces es mejor tener las cosas a tiempo, aunque no sean tan exactas, que tenerlas a la perfección pero tarde. Desarrollaron entonces un sistema de costeo que se denomina directo o variable, donde se considera costo del producto a los costos variables y a los fijos se los toma como costos del período. Los autores de este sistema reconocen que el mismo será válido solo si la incidencia de los costos fijos no es muy significativa. Inicialmente en la actividad agropecuaria, los costos fijos no poseían gran significado, pero actualmente es común escuchar que cada vez más los costos fijos aumentan, por lo tanto debemos prestar suma atención cuando decidimos aplicar este sistema. Se dice

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también que este sistema es una aproximación a la realidad, pero que tiene como ventaja la simplicidad en su cálculo y una gran posibilidad de análisis de los distintos niveles de producción, al poder hallar el punto de equilibrio (break-even point). Podemos decir que el costeo por absorción y el costeo directo, tienen diferente tratamiento de los costos fijos indirectos de producción (cargafabril), ya que en el primero es considerado como un costo del producto, y en el segundo es tomado como un costo del período. La opción de una u otra alternativa traerá como veremos más adelante,consecuencias diferentes en lo que respecta a la valuación de los productos y la medición de utilidad. Tradicionalmente en todo el resto de las actividades (excluyendo la actividad rural) se considera que los dos sistemas de costeo vigentes son: costeo por absorción o integral y costeo directo o variable. En la Argentina en la actividad agropecuaria se utiliza un tercer sistema. Este sistema aplica una parte parcial del de absorción, porque considera como el costo del bien a los ingresos menos los costos directos de ese producto. Se lo denomina margen bruto. El inconveniente de este sistema es que solamente considerará como costos del producto a los costos directos y a los indirectos como gastos de estructura. La diferenciación de costos directos e indirectos origina un problema metodológico relacionado con la definición de qué es mi costo directo e indirecto. Un costo es directo o indirecto, según el grado de control que se ejerza.

4. Costo de los Insumos o las materias primas o materiales directos Tenemos que definir, sin importar la metodología de costeo a emplear (costeo directo o integral), cuál es el costo de las materias primas o materiales directos. El costo de las materias primas será la erogación que se efectúa, para su adquisición menos los gastos de financiación, más una tasa de absorción de los costos de adquisición, menos los descuentos, menos los intereses implícitos y más el costo de posesión o tenencia. En términos matemáticos:

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Al analizar esta ecuación surgen los siguientes conceptos o preguntas: 1) ¿Si se compra financiado y cobran intereses, esos intereses formarán o no parte del costo de adquisición de Isa materias primas? No, ya que son un gasto financiero y como tal debo reflejarlo. Debemos separarlo. Por ejemplo, si la materia prima vale 100 pesos y no se tiene plata para comprarla, debo pedirle al proveedor un plazo. Este cargará explícita o implícitamente intereses. Esto no forma parte del costo de adquisición. 2) Si se compra un bien, se dice que el costo total del bien son todos aquellos costos necesarios en los que hay que incurrir para adquirirlo hasta que el mismo este en condiciones de utilización económica en la explotación. Si seguimos analizando esta definición, decimos que no incluimos los intereses, pero tenemos que considerar, por ejemplo, los siguientes gastos: los fletes, los acarreos, los seguros, carga y descarga y todo lo que sea producto de llevar el bien desde el lugar de compra hasta el establecimiento. Inclusive se deben considerar los gastos ocasionados hasta el momento que se use. Cuando nos referimos a la tasa de absorción de los costos de adquisición, se presenta el problema de que en muchas ocasiones compramos más de un producto ala vez. ¿Cómo se prorratean los gastos del departamento para cada producto comprado? Para resolver esto se determina una tasa predeterminada de adquisición. Para obtener la misma se usa la siguiente expresión : Tasa Predeterminada = Costo de Adquisición Presupuestados Compras Presupuestadas Esto determina, si se tiene una sección de compras, cuáles son los costos por la compra efectuada. 3) ¿Cómo es el tratamiento de los descuentos? ¿Los descuentos son deducibles del precio de compra o no? Aquí se presentan dos conceptos relacionados a dicha situación. Los “descuentos obtenidos”, se deducen del precio de compra. Pero los “descuentos a obtener”, muchas veces se encuentran en relación con la cantidad a comprar, es decir, que si se compra cierto volumen, se tendrá derecho a dicho descuento. Frente a este tipo de descuentos existen dos alternativas: - Que se establezca esta posición a través de un contrato. - Que se encuentre pactado en forma verbal. Los descuentos a obtener deberán ser considerados si se estima que se puede alcanzar el volumen prefijado contractualmente.

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4) Los intereses se deben restar del precio de compra. Supongamos que nos venden a 30 días. El vendedor está considerando en el precio de venta que tiene una pérdida financiera y en consecuencia deberá aumentar el precio de venta. No es lo mismo cobrar al contado que a 30 días. Un ejemplo es el uso de las tarjetas de crédito. Se deben segregar o separar los intereses implícitos. Estos son los intereses que no se explicitan, es decir, que no se informa el recargo realizado por dicho concepto. El valor de compra, en definitiva, es el valor de contado, por lo tanto debo separar el importe cobrado como interés. Para determinar el monto de estos intereses sigue un pequeño esquema: O Días 30 |--------|----------| Estando en el día “0” con un período de financiación de 30 días y el precio de venta de 100 pesos, ¿cómo es el capital al final del período? Se utiliza la siguiente fórmula: Co : (1+i) = Cn Donde: Co = Capital Inicial i = tasa de interés n = número de períodos Cn = Capital Final Si la tasa que me cobran es del 15% y el período es igual a 1. Como capital final obtendremos: Co º (1+0,15)1 = Cn 100 º 1,15= 115 Esto es un interés explícito, ya que se sabe cuánto se cobra de interés (15%). Pero en el caso del interés implícito, no sabemos cuánto se recarga el precio de venta con interés. Es decir que venden a 30 días a 115 pesos. Tendremos que aplicar la inversa de la fórmula de interés compuesto. Antes multiplicábamos, ahora dividimos. Entonces para hallar la tasa que fijan implícitamente, aplicaremos la siguiente fórmula:

Costos

La tasa del 15%, se denominaba tasa de corte. Puede ocurrir que en el mercado financiero la tasa de interés a 30 días sea del 10% o del 20% de acuerdo con las garantías o solvencia del tomador. No existe un valor único, porque no hay financiaciones uniformes. Hay clientes que logran un crédito preferencial en el Banco Hipotecario o existen otros que utilizan la tasa de descubierto de su banco, más alta, cuando se compra financiado, se toma una tasa, puede ocurrir que en el mercado existan tasas de corte diferentes. De esta manera se puede analizar quién tiene mejor financiación. Por ejemplo hay casos donde se toma la tasa implícita del proveedor, pues conviene diferir ese pago, dado que colocando los fondos a su tasa de corte obtiene una retribución mayor.

4.1. Conceptos generales relacionados con materiales directos 4.1.1. Pérdidas y roturas Nos referiremos a las pérdidas y roturas de las materias primas o insumos. ¿Cuándo una pérdida es imputable como un gasto normal y cuándo es considerada como un quebranto extraordinario? Las pérdidas se deben separar en normales y extraordinarias, no se puede decir este negocio no va más, cuando en realidad se obtuvo una pérdida extraordinaria y eventual que es poco probable que se repita. Si no se hubiesen tenido esas pérdidas extraordinarias, el negocio no habría dado resultados negativos. Es importante separarlas para poder realizar un análisis más objetivo. Las pérdidas (se incluye mortandad) y roturas normales se imputan como un costo indirecto de producción(cargafabril), es decir que debemos prorratearlas. En cambio las pérdidas y roturas extraordinarias se considerarán como pérdidas extraordinarias del ejercicio. Como ejemplo de pérdidas normales podemos citar la mortandad anual del 3% en un lote de novillos, en cambio si se produce un foco muy grande de carbunclo y el índice de mortandad se eleva al 15%, debemos considerar la diferencia como una pérdida extraordinaria.

4.1.2. Problemas con el consumo Frente al consumo pueden presentarse las siguientes situaciones: -Que las cantidades sean indeterminadas, por ejemplo, el consumo de tornillos. En este caso se mide utilizando los valores estándar. -Que las cantidades se puedan establecer con bastante precisión. Un ejemplo son

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los productos almacenados en tanques, cuyo consumo se determinará de la siguiente manera: Consumo = Saldo Inicial + Compras - Saldo Final - Que las cantidades consumidas sean estimaciones teóricas.

4.1.3. Mermas Podemos mencionar dos tipos diferentes de mermas: - Identificables. Son aquellas cuya cancelación se realizará contra el consumidor. - No identificables. En este tipo de mermas debemos distinguir dos grupos: a) No identificables normales: se considerarán como costos indirectos de producción, por lo tanto debemos prorratearlas. b) No identificables extraordinarias: formarán parte de las pérdidas del ejercicio. Ejemplos de mermas son la pérdida del poder germinativo, la volatilización de determinados productos químicos y la merma en el peso de la lana.

4.1.4. Robos En general se consideran como sucesos extraordinarios, por lo tanto se imputarán como pérdidas del ejercicio. Algunos productores, en cambio, los consideran como acontecimientos normales, y suelen asignarles un porcentaje del total en existencia. Si ocuire este último caso, debe imputarse como un costo indirecto de producción.

4.1.5. Stocks anormales o en exceso También se analiza en el punto sobre materias primas. Todo exceso de stock es un costo innecesario.

4.1.6. Desperdicio Se define como la porción de un material perdido en el curso del proceso de producción que no tiene ningún valor recuperable o de mercado (evaporación, volatilización, gases, polvo). Por ejemplo, al tener una parva de forraje, existe cierto desperdicio como resultado de la ventisca que pueda producirse en el galpón. Tenemos dos tipos de desperdicios:

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Costos

- Normales - Extraordinarios En el ejemplo el desperdicio producido por la ventisca, siempre y cuando sea moderada, es considerado un desperdicio normal. Pero si al producirse fuertes vientos surge un desperdicio muy superior al normal, la diferencia entre lo acontecido y lo considerado como natural, es el desperdicio extraor¬dinario.

4.1.7. Desecho Un desecho también es considerado como una pérdida de material, pero la diferencia con el desperdicio consiste en que éste posee un valor recuperable. Importante en el punto desecho es: - Su cuantificación - Su control Existen distintas formas de cuantificación. El control permitirá lograr una mayor eficiencia, por supuesto siempre que exista la menor cantidad de desecho. Además es una medida para evitar robos, pues si no se controla, se puede general- mayor desecho con el fin de extraerlo y comercializarlo fuera de la empresa.

4.1.8. Material averiado Material averiado es aquel que no se encuentra en las condiciones adecuadas. Tenemos dos situaciones: - Material averiado normal: siempre cuando uno compra un material o cuando lo almacena existe cierto porcentaje que puede averiarse. - Material averiado anormal: es aquel que excede al porcentaje estimado. Supongamos que en el galpón del establecimiento se hallan almacenadas “x” cantidad de pipetas para el laboratorio de inseminación artificial y debido al efecto de una ola de calor, una parte ha sido averiada. Si ese porcentaje es similar al planeado, será considerado como un material averiado normal, pero si se excede debemos considerarlo como un material averiado anormal.

4.1.9. Envases Los envases pueden ser retornables. Además, pueden formar parte del costo del producto o no.

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El caso de las bolsas de arpillera utilizadas para la lana, al no ser retornables representan un mayor costo. Las bolsas de arpillera o los cajones de frutas que se canjean, se transforman en envases retornables, y en consecuencia son un bien de uso y van a formar parte del costo como amortizaciones. Hay algunos costos que son específicos para la comercialización, como por ejemplo, los costos incurridos en los envases termocontraíbles. En este caso esos costos no son del producto, sino que son costos de comercialización. Los pallets para la empresa representan un costo de distribución y no del producto.

5. El costo de la mano de obra El costo de la mano de obra directa tiende, cada vez más, a ser un costo fijo o semifijo. Las principales causas de esta tendencia son: la elección de retener a ciertos trabajadores cuando decae el nivel productivo y la influencia sindical para dificultar las suspensiones y los despidos. Debido a que la mano de obra deja de ser un costo variable, y a otras circunstancias que citaremos más adelante, proponemos tener especial cuidado en la selección de la misma. Para realizar una mejor selección y a la vez para evitar posibles inconvenientes, recomendamos que el personal a incorporar, pase por las siguientes barreras de entrada: - Examen de salud pre-ocupacional: para detectar problemas de salud, enfermedades contagiosas, incapacidades físicas y mentales, etc. La finalidad de este examen es prevenir situaciones no deseadas. Si no realizamos ningún tipo de control sanitario puede ocurrir, por ejemplo, que tomemos a un empleado que presenta un grado avanzado de incapacidad auricular, y como no detectamos dicha situación, la persona incorporada podrá aludir, pasados unos meses, que su incapacidad fue producto del trabajo ejercido en nuestro establecimiento. Por lo tanto, el empleado si desea podrá comenzar a realizar las acciones judiciales pertinentes, para que nosotros paguemos la indemnización correspondiente al grado de incapacidad que posee (ver Ley N°9.688, referida a accidentes de trabajo). Para la ley es un principio básico que el empleador debe, ante la duda, probar lo contrario. Es decir que si no logra ningún tipo de prueba contundente a su favor, el empleado tendrá siempre la razón. - Averiguación del prontuario en la policía más cercana a la residencia del personal a incorporar. La idea es analizar si el personal a tomar posee algún tipo de antecedente. Con esto examinamos su pasado, pero nadie nos garantiza qué pasará en el futuro. Sería conveniente también pedir alguna carta de recomendación emitida por sus antiguos patrones, para tener una noción del carácter y/o comportamiento del mismo. En dicha carta debe figurar la dirección y teléfono, para poder comprobar su autenticidad.

Costos

5.1. Formas de retribución de la mano de obra Existen distintas maneras de retribuir a la mano de obra. Mencionaremos las siguientes formas de retribución: - Por tiempo: mes, día, hora, a través de la determinación de un sueldo y/o un jornal. - Por trabajo: incentivado o por piezas. - Mixto: formado por los incentivos o premios y el salario y/o jornal. Ideal para el empresario es pagar por el trabajo y no por el tiempo. Pero la legislación tiende a que se pague por el tiempo. Como ejemplo de retribución por trabajo podemos citar: la mayoría de las cosechas, el trabajo del mediero, el trabajo del esquilador, etc. La finalidad de este tipo de retribución es buscar que el empleado se esfuerce en el desempeño de su trabajo. Es común encontrar el sistema de retribución mixto en la actividad tambera, donde además de pagar el sueldo, se da una bonificación por cada ternero logrado. Si se decide gratificar por los litros producidos, hay que tener en cuenta que el empleado puede llegar a descuidar a los terneros, con el fin de obtener una mayor producción de leche, y por ende una retribución superior en función de la bonificación alcanzada. Al decidir premiar por los litros obtenidos, recomendamos también gratificar por los terneros logrados, pues de esta manera se podrá conseguir que el empleado obtenga el equilibrio justo entre la obtención de terneros y la producción de leche. Las consideraciones son de carácter general. Es importante antes de implementar el sistema de bonificación, hacer un adecuado análisis de la rentabilidad de ambos productos.

5.2. Complejidades de la mano de obra La complejidad que presenta la mano de obra, está dada fundamentalmente por dos factores: - El empresario quiere pagar a la gente que fue a trabajar y que efectivamente trabajó. Para eso veremos más adelante la importancia del control de asistencia y la determinación de la improductividad declarada y oculta. - Cuando se paga un valor por la mano de obra, por las dificultades jurídicas de la República Argentina, debemos afrontar gran cantidad de costos adicionales de la mano de obra, que en realidad conforman el costo de la misma. Esos costos adicionales de la mano de obra son: *Los aportes patronales exigidos por los respectivos organismos (Ley 22.248). *El sueldo anual complementario o aguinaldo (S.A.C.).

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* Las disposiciones referentes a las licencias especiales pagas y a los feriados nacionales. * Otros costos adicionales que no están contemplados en los puntos anteriores como las cargas por convenio. Por ejemplo en el régimen nacional del trabajo agrario, se establece que debemos brindar una adecuada protección contra las inclemencias climáticas. Es decir, que será necesario otorgarle a cada empleado, por ejemplo, un par de botas. Eso representará un mayor costo de la mano de obra, y por lo tanto debe ser considerado como tal. * Dentro de los costos de la mano de obra existen algunos costos que provienen de decisiones propias. Por política de la empresa, por ejemplo, establecer un comedor para los empleados o buscar y llevar a la gente que vive en el pueblo u otorgar combustible para que los empleados puedan visitar a sus parientes en la ciudad, etc. Eso representará un mayor costo de la mano de obra. Si optamos o decidimos darle la comida al personal, el costo incurrido debemos asignarlo como costo de mano de obra. En caso de faenar nuestros ovinos para darle de comer al personal, también debemos considerar dicho consumo como un costo de la mano de obra. Puede ocurrir que se de más en especies para que las cargas sociales sean menores. Si llegara a ocurrir tal situación, el costo incurrido en las especies será parte del costo de la mano de obra. Cuanto mayor es el cargo funcional, mayor es el costo de la mano de obra en especies. Se recomienda abonar la totalidad del salario en dinero en efectivo a los empleados de menor jerarquía, pues se estima que dicha compensación los satisface más que el pago en especies. Esto se debe a que no se realiza generalmente una adecuada valoración de las especies entregadas por el empleador.

5.6. Costos adicionales de la mano de obra La forma de analizar costos adicionales de la mano de obra es mediante la utilización de la matriz de mano de obra. En ella se calcula la incidencia porcentual de los distintos componentes del costo de la mano de obra. Con las normas del Régimen Nacional del Trabajo Agrario y con otra información se construirá la matriz de mano de obra de un hipotético establecimiento agropecuario. Primero se calculan las horas de trabajo efectivo. Supongamos que en el establecimiento la jornada comienza a las 6 de la mañana y finaliza a las 7 de la tarde. A este valor debemos descontarle las 3 horas de descanso. La jornada de trabajo efectivo durará 10 horas. En dicha empresa (campo), se trabaja de lunes a sábado. Entonces de los 365 días del año, debemos restar, como primera medida, los 52 domingos, lo que nos deja 313 días laborables teóricos. Luego, basándonos enlos datos estadísticos promedio de cada establecimiento agropecuario en particular, podremos armar, por ejemplo, el siguiente cuadro:

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Costos

Días laborales teóricos .......................................................................................... 313 menos: Período de vacaciones (licencias ordinarias) .................................................15 Feriados nacionales ............................................................................................8 Licencias especiales (nacimientos, etc.) ...............................................................4 Enfermedady accidentes ........................................................................................12.5 39.5 Días netos trabajados ...........................................................................................273.5 Con el dato de los días netos trabajados, procederemos a realizar una serie de cálculos para obtener las horas totales pagadas anualmente. Por lo tanto, en nuestro ejemplo, tendremos: Horas netas trabajadas 273,5x10.....................2.735 Hs. Horas de descanso 273,5x3......................820,5 Hs. Horas de ausencia paga 39,5x13......................513.5 Hs. Horas totales a pagar anualmente............................4.069 Hs. Una vez hallado este valor, podremos calcular fácilmente la incidencia porcentual de cada uno de estos conceptos en relación con las horas de trabajo efectivo. Por ejemplo, para nuestro establecimiento, la incidencia porcentual de los feriados nacionales se obtendrá de la siguiente manera: 1) 8 días x 13 Hs. (duración jornada de trabajo) = 104 hs. 2) 104Hs.xl00 = 3,80% de los pagado por trabajo efectivo 2 735 Hs Para poder realizar la matriz del costo total de la mano de obra misma emplearemos además de los datos calculados anteriormente una serie de datos adicionales. En la matriz, todos estos jornales adicionales (feriados, enfermedades, etc.) están sujetos a aportes patronales. Por lo tanto el establecimiento poseerá la siguiente matriz: MATRIZ DEL COSTO TOTAL DE LA MANO DE OBRA

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de esta matriz deducimos que por cada peso de mano de obra que paguemos debemos considerar dentro de los costos un adicional por Cargas Sociales del 113,98% (213.980 -100.000 = 113.980).

Costos

El costo total de. la mano de obra es lo que se abona al empleado como sueldo básico más los adicionales a saber:

5.4. Horas extra El tratamiento de las horas extra es complejo. La legislación establece que la retribución al trabajo desarrollado fuera de las horas normales, es mediante un adicional que va desde el 50 al 100%. Como primera medida se debe evitar la generación de horas extra. No sólo porque representan un costo mayor, sino porque al existir la posibilidad de horas extra, el personal podrá demorar el tiempo de realización de las tareas, para aumentar la cantidad de horas extra realizadas, logrando de esta manera un mayor beneficio económico. Las horas extra son consideradas como un adicional y deben separarse del jornal básico, una vez terminada dicha tarea, procederemos a realizar la asignación correspondiente. Si hay horas extra, debemos analizar el motivo por el cual se producen, pues la asignación de las mismas dependerá de las causas que las han originado. El sueldo normal es un costo imputable al producto (unidad de costeo), por ejemplo, a agricultura. Supongamos que estamos arando para producir trigo, y como veníamos con un atraso general, es necesario recurrir al empleo de horas extra para poder terminar a tiempo la tarea. ¿Ese adicional corresponde a trigo? No, porque el atraso fue general, es decir que se debió a los cultivos precedentes. Ese adicional no forma parte exclusiva del costo del trigo, sino que debemos prorratearlo entre todos los cultivos. La esencia de las horas extras es la separación de ese adicional para luego proceder a realizar la respectiva imputación. En el ejemplo del trigo vimos que el adicional será considerado como un costo indirecto de producción (carga fabril) y por tal motivo debemos prorratearlo. Supongamos que nos dedicamos a la tarea de arar, en la zona de Tres Arroyos, y un día determinado se presenta un productor diciendo que necesita terminar de arar “X” cantidad de hectáreas para el otro día a última hora. Para poder realizar ese pedido, seguramente se necesitará emplear una determinada cantidad de horas extra. El cumplimiento de dicha tarea generará mi adicional que deberá ser imputado al pedido o a la orden de esa persona, es decir que se asignará como un costo del producto. Además de las situaciones ejemplificadas en los párrafos precedentes, debemos analizar si ese adicional obedece a ima causa normal o extraordinaria. Si el adicional está afectado a una causa normal de producción, deberá imputarse como costo de producción. La duda está, como vimos anteriormente, en asignarlo a la orden de un determinado producto o asignarlo como un costo indirecto de producción. Pero si es extraordinario, es decir, que se debió hacer horas extra, por ejemplo para extinguir un incendio, debemos imputar ese adicional a la cuenta de pérdidas y ganancias como resultado extraordinario conjuntamente con la hora normal.

5.5. Costo total de la mano de obra

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5.6. Ajuste de liquidación En el costo de la mano de obra no sólo hay que pensar en la asistencia, sino también en la necesidad de pagar al personal que efectivamente trabajó. Además hay que analizar si se está produciendo eficiente o ineficientemente. Queremos ver la eficiencia de la mano de obra. Supongamos que el personal fue a arar, pero no trabajó porque hubo algún problema en el funcionamiento de la maquinaria. Aquí debemos analizar por qué causa no se trabajó. Si fue por un problema de roturas, ¿era predecible? También pudo ocurrir que fueron a arar, pero se pasaron la mayor parte del tiempo conversando y descansando. Se presentan aquí dos tipos diferentes de improductividad, una es la improductividad declarada y la otra es la improductividad oculta. La primera es fácilmente medible, pues sumando los tiempos parados o perdidos, obtenemos el total de la improductividad declarada. El problema se presenta con el cálculo de laimproductividad oculta. Para determinar el costo de la improductividad oculta, previamente debemos obtener: * El coeficiente de productividad a nivel óptimo. * El coeficiente de productividad de la tarea. * Relación entre ambos coeficientes. El primer punto es un dato que se debería poseer en la empresa. Por ejemplo, ¿cuál es el tiempo óptimo para vacunar contra aftosa a 100 cabezas bovinas? En caso de no poseer el valor óptimo de alguna tarea, podemos decir que para el establecimiento de dichos valores existen las siguientes posibilidades: A-Análisis de la experiencia pasada: consiste en fijar los tiempos óptimos en función del estudio de los tiempos históricos empleados en el campo escogiendo los mejores valores. Este método es riesgoso porque puede ocurrir que en toda la vida del establecimiento agropecuario, no se haya alcanzado el valor óptimo. Por lo tanto si este valor no refleja las mejores posibilidades de la empresa se estará empleando como base

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de comparación, un dato que no se ajusta a las condiciones requeridas para obtener un mayor grado de eficiencia de la mano de obra. Al disminuir el valor óptimo, cuando se realice la comparación con el valor empleado, se obtendrá una relación más que satisfactoria, aunque debido a la subvaloración del tiempo óptimo. B- Utilización de valores estándar o experiencia de terceros: se emplearán como coeficiente de productividad a nivel óptimo los datos obtenidos por profesionales que se dedican a la determinación de los requerimientos de mano de obra para las distintas tareas. Utilizar como tiempos óptimos a los denominados tiempos estándar. Estos son valores establecidos como normales para una determinada zona. Otra alternativa similar a ésta es el empleo de valores suministrados por la experiencia de terceros que en general proviene de vecinos. Cualquiera de estas dos alternativas son valores generales y, por lo tanto, no son fijados en forma particular, es decir que para el establecimiento de los mismos no se consideran las condiciones y/o situaciones particulares de cada campo. Puede suceder que la empresa necesite mayores o menores tiempos para la realización de ciertas y determinadas tareas. Como ejemplo transcribimos, del cuadernillo N° 9 “Mano de obra en cría e invernada vacuna”, escrito por el ingeniero Oscar Eduardo Zanguitu y publicado por la Cátedra de istración Rural (UBA), una planilla con los tiempos operativos estándar para las tareas comunes a todas las actividades ganaderas bovinas. Los valores consignados en la misma, poseen un carácter orientativo. No deben ser tomados como valores absolutos. C- Realización de estudios de métodos y tiempos: la finalidad principal de estos estudios es lograr el mejor empleo de la mano de obra y de las instalaciones existentes en el establecimiento. Para alcanzar este objetivo utilizaremos como herramientas el estudio de métodos y el estudio de tiempos. El primero consiste en determinar cuál es la mejor manera de realizar una operación con los medios disponibles y en el lugar donde generalmente se efectúa. La segunda técnica consiste en observar y establecer el tiempo normal requerido para ejecutar cada una de las partes que componen una determinada tarea, de acuerdo con el método preestablecido. La mejor manera de fijar los tiempos óptimos en un establecimiento agropecuario es mediante la realización de un buen estudio de trabajo. Para hallar el coeficiente de productividad de una tarea, se aplica la siguiente fórmula: Coeficiente de productividad = Horas de presencia activa (*) de la tarea Unidades producidas (*) Horas de presencia activa: se obtiene descontando a las horas de presencia en el establecimiento para desarrollar la tarea, la sumatoria de los tiempos parados o perdidos (improductividad declarada). El coeficiente de productividad de la tarea, representará el porcentaje de horas necesarias para producir una unidad. Una vez recopilada la información de los dos puntos anteriores se puede averiguar la relación de coeficientes. Para obtener esta relación se aplica la siguiente fórmula:

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Costos

Relación de Coeficientes =

Coef. de productividad a nivel óptimo Coef. de productividad de la tarea

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Costos

Para una mejor explicación de esta relación y del costo de la improductividad declarada y oculta damos el siguiente ejemplo: Se requiere saber cuál es el costo de la improductividad declarada y oculta para el embarque de 200 novillos. La empresa, según estudios de métodos y tiempos, ha fijado que el tiempo óptimo de embarque para 25 novillos demanda una hora de trabajo de la cuadrilla y que la misma se conforma por dos peones. Aplicando una regla de tres simple, vamos a obtener cuál es el tiempo óptimo para embarcar 200 novillos. El cálculo a realizar será: 25 novillos........................................1hora de cuadrilla 200 novillos......................................X=200x1 = 8hs de cuadrilla/200cab 25 El tiempo que demandó realizar dicho embarque fue de diez horas de trabajo de la cuadrilla. Debido a que la cuadrilla está compuesta por dos peones, nosotros debemos pagar para embarcar 200 novillos, 20hs de la categoría peón. El costo de la hora peón se estableció en $5. El tiempo perdido informado (improductividad declarada) fue de 1 hr cuadrilla (que equivale a 2 horas de peón) Esta perdida se debió a que el camión se demoro en llegar. Para establecer el coeficiente de productividad de la tarea debemos restarle el tiempo perdido o parado. Para nuestro ejemplo, se supone como coeficiente de productividad de la tarea 9hs cuadrilla/200 cabezas. Para resolver este ejercicio, como primera medida calcularemos la relación de coeficientes para observar si se trabajó a nivel óptimo. Aplicaremos la fórmula que suministramos en el párrafo anterior. Entonces: Relación de coeficientes = Optimo = 8hr cuadrilla/200cab Tarea 9hr cuadrilla/200cab

= 0,888

El resultado de la relación indica que en el desarrollo de la tarea no se ha trabajado a nivel óptimo de productividad y que, de haberlo logrado, el costo de la mano de obra para esta tarea hubiera sido solamente el 88,88% del costo de las horas de presencia activa. Las horas de presencia activa son el resultado de descontar a las horas de presencia en el campo, la sumatoria de tiempos perdidos o parados, que en este ejemplo fue de 1 hora cuadrilla. Queremos averiguar: 1) ¿A cuánto ascenderá el costo de la mano de obra directa para embarcar esos 200 novillos 2) ¿Y cuánto de ese total corresponde a improductividad declarada y oculta? Para responder estas preguntas realizaremos un cuadro.

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Horas Importe Presencia en el campo (10 h-cuad.x 2 peones) Tiempos perdidos informados (1 h-c.x 2 p.) Netas disponibles para embarcar- (9 h-c.x 2 p.) Normales para realización Tarea (8 h-c.x 2 p.) Improductividad oculta (1 h-cuad.x 2 peones) .

20 hs. 2hs. 18 hs. 16 hs. 2hs.

$ 100 $ 10 $ 90 $ 80 $ 10

Conclusiones: 1- El costo de la mano de obra directa ascendió $ 100. 2- Por culpa de terceros debemos pagar $ 10. Este es un costo que no vamos a cobrar, pero que debemos cargarlo al costo del flete. La próxima venta analizaremos si nos conviene o no operar con este fletero, ya sabemos que el mismo nos genera un costo adicional. 3- Hay otros $ 10 que son producto de la ineficiencia de la mano de obra (improductividad oculta). Esto pudo ocurrir porque estaban tomando mate, descan¬sando, malos métodos de trabajo, etc. Representa también un mayor costo.

5.7. Conceptos generales de la mano de obra Como conceptos generales de la mano de obra trataremos los siguientes ítems: * Calificación del personal. * Antigüedad. * Tiempo de preparación. * Tiempo ocioso. * Bonificación por trabajo nocturno. * Incapacidad por accidentes. *Tareas insalubres. *Trabajo días feriados y domingos.

5.7.1. Calificación del personal El personal calificado requiere una mayor remuneración.Ese mayor costo formará parte del costo total de esa tarea. Al contratar un inseminador para un rodeo, el mayor costo incurrido en el personal especializado deberá asignarse a dicha tarea. En cambio, si el personal calificado se dedica a realizar tareas no calificadas, por ejemplo bañar la hacienda, ese mayor costo deberá prorratearse entre las restantes operaciones. El personal calificado debe dentro de lo posible dedicarse a cumplir las tareas por las cuales fueron requeridos sus servicios.

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5.7.2. Antigüedad Según establecen las leyes laborales, es obligación pagar el 1 % de la remuneración básica actualizada de la categoría del trabajador por cada año de antigüedad. La antigüedad es considerada como un costo adicional y por lo tanto debe separarse, para realizar el respectivo prorrateo. Supongamos que el establecimiento posee dos empleados pararealizar las labores de arada. Juan que ingresó el año pasado, se dedica a preparar el terreno para el cultivo de trigo y Santiago que hace 40 años que está, se encarga de arar el terreno para implantar cebada. No puede ser que el costo de la mano de obra de la cebada sea un 40% más caro que el del trigo, porque decidimos que Santiago realice dicha labor. Este adicional debe ser prorrateado entre los costos de producción.

5.7.3. Tiempo de preparación El ejemplo típico es el caso de la preparación de la maquinaria. Si yo estoy preparando maquinaria para algún producto específico, supongamos la preparación de la cosechadora de algodón, ese tiempo de aprontamiento deberá ser considerado dentro del costo directo de la mano de obra empleada en el cultivo del algodón. Pero si se está haciendo un mantenimiento preventivo, es decir, preparando la maquinaria de uso general (tractor, camioneta, etc.), ese tiempo de preparación, no debe ser considerado como costo de mano de obra directa de un producto, sino que debe presentarse entre las labores que se van a realizar en ese período.

5.7.4. Tiempo ocioso Es sinónimo de improductividad. El concepto de tiempo ocioso es improductividad declarada. Es un costo que se estará pagando. En improductividad podemos hablar de tres factores: * El primer factor de improductividad está formado por el ausentismo (justificado e injustificado) y la impuntualidad. A pesar de que legalniente está aceptado el ausentismo por enfermedad y que se lo pague, a efectos de la empresa eso genera un grado menor de eficiencia en la mano de obra. * El segundo factor de improductividad es el tiempo ocioso o improductividad declarada: el empleado fue a trabajar, pero no estuvo efectivamente trabajando, por causas imputables al propio empleado o a la empresa. * El tercer factor es la improductividad oculta. Tenemos que pensar si el tiempo ocioso se debe a un factor determinado, por

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Costos

ejemplo si se está esperando que el tractor arranque y caliente para ir a arar. Ese costo es imputable al producto. En cambio si tenemos a una persona esperando que llegue el camión para cargar la hacienda vendida, el costo de ese tiempo ocioso, lo debemos imputar al costo de ese tercero. No se cobrará, pero constará que ese proveedor de servicios genera un costo adicional de “X” pesos. El flete pudo haber sido más barato que otro, pero la demora en llegar hizo que el costo total de dicha operación fuera mayor que el ofrecido por otra empresa. Se deben analizar los costos en forma global y no parcial.

5.7.5. Bonificación por trabajos nocturnos En el caso de un tambo donde hay que arar a la noche el costo incurrido en dicha tarea deberá ser asignado como un mayor costo del tambo. Pero si se debe trabajar de noche por un atraso general, tendremos que prorratear dicho costo.

5.7.6. Incapacidad por accidentes La ley establece distintas indemnizaciones por accidentes (Ley N° 9.688). Un pago de las mismas debe serimputado enforma similar a las bonificaciones por antigüedad. Si un empleado posee cierto grado de incapacidad por accidente y va a realizar una tarea, no hay que cargar en la misma el costo adicional producido por tal situación. Debemos prorratear dicho costo adicional entre todas las producciones.

5.7.7. Tareas insalubres Las tareas insalubres deben ser imputadas al costo del producto. Por ejemplo la aplicación de plaguicidas y herbicidas generarán, en la parte agrícola, un mayor costo efectivo por considerarse tareas insalubres.

5.7.8. Trabajo en días feriados y domingos Si son normales, por ejemplo el caso de la actividad tambera, es un mayor costo de tambo. La vaca debe ser ordeñada todos los días. Pero si tenemos que trabajar el domingo porque hubo un atraso general, habrá que prorratear el costo adicional. Si se realizan trabajos en estas fechas, con el fin de terminar a tiempo un pedido, se deberá asignar ese costo adicional a dicha orden o pedido. Si llegara a obedecer a factores extraordinarios, como inundaciones, incendios, etc., se deberá imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias como resultado extraordinario.

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5.7.9. Conclusiones parciales La correcta imputación de los costos ayuda a tomar decisiones. Si se cargaran costos excesivos al trigo en contra de la cebada, probablemente se determinará que el trigo no es rentable y portal circunstancia se dejará de lado a dicho cultivo. Es posible que la decisión no pasara por resolver el dilema trigo/cebada, sino por una mala imputación de los costos. Según los conceptos vistos, en materia prima (materiales directos) y mano de obra directa, la cuestión es hacer una correcta imputación de los costos para que la toma de decisiones sea también correcta.

Costos

debe ser impedimento la complejidad de la tarea. A la carga fabiil se la podría comparar con una bolsa donde se colocan todos los costos que no se pueden imputar correctamente. Dentro de esa gran bolsa se hallan tanto los fijos, los variables como los mixtos. El problema se plantea en cómo se imputan los componentes de esta bolsa (carga fabril) al costo de producción. Una idea muy útil en costos es tratar de realizar la asignación de cada costo al departamento o sección donde se producen. Antes de mencionar cómo las asignaremos, ejemplificaremos y definiremos los posibles departamentos o secciones que podemos encontrar dentro de una empresa.

6. Los costos de la carga fabril o costos indirectos de producción La carga fabril también se conoce como gastos de producción o fabricación, costos indirectos de producción o fabricación o gastos indirectos de producción o de fabricación. Es la tercera componente del costo de producción cuando nos referimos al costeo por absorción o integral. “Costos indirectos de producción” es la expresión más utilizada en la actividad agropecuaria en esta unidad utilizaremos la denominación de carga fabril. La carga fabril se define como todos aquellos costos que son atribuibles a la unidad de costeo de producción y que no son ni mano de obra directa ni materias primas directas. En este concepto estamos englobando una serie de nociones como: materiales o insumos indirectos, mano de obra indirecta y gastos adicionales, que participan en el proceso de producción pero que no pueden ser asignados en forma directa a la unidad de costeo de producción. Como ejemplos podemos citar-: * Dentro de mano de obra indirecta: el salario del capataz o del supervisor, etc. * Dentro de materiales o insumos indirectos: el combustible, la energía eléctrica, los lubricantes, etc. * Dentro de otros gastos indirectos: amortizaciones, seguros, etc. El concepto de carga fabril se utilizará de acuerdo con la metodología de costeo que analicemos. Podemos mencionar que la imputación de estos costos indirectos de producción a la unidad de costeo elegida nos ocasionará inevitablemente una complejidad práctica. Dada la complejidad que se manifiesta en la realidad de cualquier empresa en relación con este tema, surgen sistemas alternativos, como vimos anteriormente, para tratar de solucionar el inconveniente que se presenta al imputar la carga fabril al costo de producción. Si partimos de la premisa que queremos considerar dentro del costo de producción todos los costos que correspondan a dicho proceso, no

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Cuando comenzamos la tarea de asignación de la carga fabril se plantea el inconveniente de que algunos de los componentes, por su naturaleza, no pueden asignarse en forma directa a un departamento o sección. Debemos asignarlos en forma indirecta. Para ello utilizaremos el sistema de prorrateo con sus distintas bases. Podemos ejemplificar a través de un diagrama

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Recalcamos que un costo es directo o indirecto de acuerdo con el grado de control que se ejerza sobre el mismo. Si tenemos costos significativos por su magnitud económica o costos sumamente críticos en el proceso productivo (recordemos que a pesar de no ser significativos económicamente pueden ocasionar un perjuicio muy importante), el grado de control que se ejerza estará relacionado con estos factores. La asignación de los costos a los departamentos la realizaremos en forma directa o indirecta de acuerdo con el tipo de control y empresa al que nos referimos. En la actividad agrícola, los costos incurridos en el rubro combustibles, por ejemplo, poseen una significación importante y trascendente, por lo tanto deben tener un alto grado de control y ser asignados a cada departamento de producción y servicio en forma precisa. Por otro lado, supongamos que tenemos una actividad ganadera que consta de un tractor para realizar tareas generales de mantenimiento; quizás tener un control del surtido para saber cuántos litros de combustible se cargan para cada unidad de costeo, no tendría sentido. En este último caso sería más razonable asignar dicho costo a cada departamento en función de alguna base de prorrateo y no llevar esos controles. Con la asignación en forma directa no existen grandes dificultades, pero con la asignación indirecta se debe escoger cuál es la base más adecuada para prorratear un costo. A continuación nos referiremos a los distintos tipos de bases para prorratear un costo. Por un lado podemos mencionar los tipos de bases que prorratean de acuerdo al uso, por ejemplo en el Departamento de Mantenimiento prorrateamos en función de los pedidos u horas solicitados o requeridos por cada sección. Cuando se habla de bases en función del uso, podemos citar dos alternativas al respecto: * por los servicios reales prestados; * por las facilidades otorgadas. La primera alternativa se representa muy bien con el caso del departa¬mento de mantenimiento anteriormente mencionado. Para la segunda alternativa supongamos que un establecimiento agropecuario no posee energía eléctrica y se decide la compra de un generador. Una primera actividad sería hacer cálculos: dimensionar la potencia requerida, los tiempos de consumo, las magnitudes físicas de ese consumo medidas en KW/H. Cuando se comienzan a establecer los consumos por departamentos o secciones, uno de ellos sobredimensiona su sector. Una vez obtenidas las necesidades de energía para el establecimiento, se compra un equipo grande que consume más combustible, es decir, que los costos variables de ese equipo son mayores, y además la depreciación (amortización) implica una mayor erogación. A todo esto resulta que el sector que sobredimensionó el equipo, después no consume la energía solicitada en un principio. No sería razonable castigar injustamente a aquel sector que estaba cumpliendo con su estructura de costos en la forma planificada, porque hubo un sector que manejó un sobredimensionamiento del equipo. Si en este ejemplo el establecimiento utiliza como base para prorratear el costo de la energía eléctrica los servicios reales prestados, todos

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Costos

los costos adicionales ocasionados por el sobredimensionamiento del equipo, van a ser cargados al que lo usa pero no al que lo pidió (en este caso, justamente fue el que lo sobredimensionó). Para este tipo de situaciones se utilizará la base de prorrateo en función de la facilidad otorgada, donde se establece que cada sector que pidió una determinada cantidad y calidad de generación de energía la tenga disponible. La diferencia con la primera alternativa es que cada sector va a pagar por la cantidad solicitada independientemente de si la usa o no. Otro ejemplo de aplicación de esta base de prorrateo se observa en aquellos consorcios que poseen servicios centrales como calefacción, quincho con pileta, etc., donde mío deberá pagar esas facilidades otorgadas, sea que use o no la pileta, viva o no en el departamento. Otro tipo de base es la del consumo potencial. Estábase se emplea porque hay veces que un control específico del uso resulta ser muy costoso. Cuando la significación o la magnitud del costo no es muy importante, se recurre a la utilización de esta base. Por ejemplo: sabemos que se araron 100 hectáreas para ganadería y 120 hectáreas para agricultura. Conociendo el consumo potencial de gasoil para cada hectárea podremos obtener el consumo total, pero pudo ocunir que en algún lote el tractor se empantanara 3’ consumiera más de lo previsto. En este caso el valor obtenido a través de cálculos matemáticos, puede o no reflejar el consumo real. Como base de prorrateo pueden utilizarse los índices de uso general. Estos son grandes promedios o aproximaciones. Por ejemplo, para el caso del costo del teléfono uno puede establecer cuántos aparatos de teléfono posee cada sector y distribuir dicho costo en función de la cantidad porcentual de aparatos que tiene cada sector. Otra posible base de prorrateo es por la capacidad de absorción. Este concepto para costos no es muy usual, pero en lo que respecta al sistema tributario es muy común su empleo, dice que los costos se prorratearán de acuerdo con la capacidad de absorción, es decir, el que más tiene más paga. El problema consiste en cómo se fija esa capacidad. Un ejemplo de esta situación se da en el impuesto inmobiliario. A efectos de evaluar la eficiencia en una empresa, la utilización de este tipo de base es la mejor forma de ocultar quiénes son eficientes y quiénes no lo son. Esta base no la recomendamos, salvo que existiese alguna causa que justificara plenamente su uso. El campo argentino, en los últimos 50 años, ha sufrido más el uso de este tipo de base que la industria, porque se consideraba un sector de mayor capacidad de absorción. Una vez asignados los componentes de la carga fabril a los respectivos departamentos, el paso siguiente consiste en redistribuir los costos de cada departamento para llegar a obtener el valor de la carga fabril por cada unidad de producto elaborada en el período. Para lograr este segundo paso aplicaremos, en forma secuencial, los siguientes métodos de distribución:

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A - Distribución primaria B - Distribución secundaria C - Distribución terciaria A - Distribución primaria Consiste en distribuir entre los distintos departamentos, sean los de producción como los de servicios, cada uno de los componentes de la carga fabril que estemos analizando en la empresa. Lo podremos hacer en forma directa o mediante el prorrateo, donde se emplearán las distintas bases anteriormente mencionadas. B - Distribución secundaria Para realizar esta distribución el primer paso es sumar todos los componentes de la carga fabril anteriormente asignados entre los departamentos, sean de producción o de servicios. Sumados todos los componentes de la carga fabril comenzaremos con lo que se denomina distribución secundaria, es decir distribuir la sumatoria de los departamentos de servicios entre los departamentos de producción. Supongamos que tenemos varios departamentos de servicios y la unidad de costeo es el producto. En aquellos departamentos de servicios (por ejemplo mantenimiento) lo que se les asigne directa o indirectamente como costos o erogaciones habrá que ver cómo se lo asigna a los departamentos productivos. Aquí surge un problema. A veces hay departamentos que se prestan servicios mutuamente, por ejemplo, generación de energía le presta servicios a mantenimiento, y este último también le concede servicios a generación de energía. ¿Qué criterio de asignación utilizamos para distribuir la carga fabril de cada departamento de servicio? Los especialistas en el tema mencionan los siguientes criterios: 1 - Sólo sobre los departamentos productivos: este criterio consiste en distribuir los departamentos de servicios únicamente entre los departamentos de producción. 2 - Sobre una base no recíproca. 3 - Sobre una base recíproca. Solamente se mencionó el primer criterio. El empleo de los otros dos constituye complicaciones adicionales que nojustificanlaprecisión alcanzada por los mismos. C - Distribución terciaria Consiste en distribuir la carga fabril de los departamentos productivos entre los distintos productos elaborados en el período. En los puntos anteriores dijimos cuánto significan los costos indirectos del departamento de mantenimiento, luego cuánto de esos costos correspondía al sector de producción agrícola. Ahora que tenemos el total de los costos indirectos de producción, queremos saber cuánto es lo que corresponde de este total a una hectárea de trigo o un Kg de trigo, etc.

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Costos

Aquí se debería cumplir con la distribución terciaria, es decir, asignar el costo indirecto de producción a una unidad de costeo determinada, mediante la utilización de unidades de costo, ej.: qq; kg; tn, etc. Hemos visto que para realizar una buena asignación de los costos in directos de producción (carga fabril) debemos cumplir ciertos pasos. A pesar de ser la asignación más o menos compleja, se puede llegar a la meta deseada. A veces hay costos que no se pueden conocer hasta el final del período (año, mes, etc.), por lo tanto para poder distribuir el total de los costos indirectos de producción (carga fabril) se deberá predeterminar el valor de los mismos. Supongamos que estamos analizando el sector de mantenimiento de maquinarias. El uso presente del tractor generará reparaciones futuras, por lo tanto, se deben asignarlos costos que han ocurrido más los que van a ocurrir. Para poder asignar cuántos son los costos de ese producto, se deberá predeterminar la carga fabril (costos indirectos deproducción) para imputársele a un producto de una forma determinada. Para predeterminar la tasa de la carga fabril en mi período, se deberá analizar cuántos son los costos indirectos de producción en ese período respecto del nivel de producción o de la base de prorrateo que se utilizará. Para ello se puede emplear la siguiente fórmula: TASA PREDETERMINADA = CARGA FABRIL PREDETERMINADA DE LA CARGA FABRIL NIVEL DE ACTIVIDAD PRESUPUESTADO En la fórmula vamos a tener que asignar por un lado cuáles serán los costos a predeterminar en la carga fabril y por otro cuál será el nivel de actividad a desarrollar. Algunas de las bases para medir el nivel de actividad son : - horas mano de obra directa (hs. hombres) - horas máquinas - costo mano de obra directa - costo materia prima directa - unidades producidas - costo primo - otras. Cuando se presupuesta el nivel de actividad existen distintas capacidades de trabajo a alcanzar. Estas son: * Capacidad teórica o máxima: un ejemplo puede consistir en la posibilidad de producir los 365 días del año y las 24 horas del día. Cuando se cuantifica esta capacidad no se considera ninguna pérdida de tiempo aun si las mismas son normales e inevitables. No es práctico ni razonable, pero sería ideal. * Capacidad práctica: consiste en restar a la anterior las pérdidas de tiempo normales

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e inevitables. Esta podrá ser representada a través de un valor porcentual de la capacidad teórica o máxima. * Capacidad normal: vendría a ser la capacidad práctica considerando la capacidad a largo plazo de la empresa para producir y vender. Se tendrían en cuenta las tendencias del mercado. Si se pudiera decir que la capacidad práctica para producir en la industria en Argentina es del 80%, un mercado recesivo permitirá trabajar hasta el 50% porque el mismo no podrá absorber más. Las bajas transitorias de las capacidades de producción no deben ser manej adas, pero sí las de largo plazo. Hay otros autores que dicen que la guía es la capacidad práctica. * Capacidad real: es el nivel con el que efectivamente se trabajó. La forma de determinar la aplicación de la carga fabril consistirá en multiplicar la tasa predeterminada por el nivel real de actividad. Si lo expresamos a través de una fórmula tendremos: APLICACIÓN DE CARGA FABRIL = TASA PREDETERMINADA x NIVEL REAL DE ACTIVIDAD La aplicación de la carga fabril es lo que se considerará como costos indirectos de producción, por ejemplo cuando se está arando y todavía no transcurrió el período de análisis. Cada vez que se predetermina algo, que utilizamos costos futuros, coexisten dos sistemas: el de costos estimados o futuros junto con los reales. Por un lado se aplica una carga fabril y por el otro al transcurrir el año se verifica cuál fue efectivamente la carga fabril que se produjo. Se analizarán luego las variaciones que existieron. Existen dos tipos de variaciones. Unas relacionadas con la presupuestación de la carga fabril y las otras referidas a la estimación del nivel de actividad a desarrollar. Las primeras surgen por una equivocación en el presupuesto o en la estimación de la carga fabril. Las segundas se producen por un error en el cálculo del nivel de actividad, se pensaba que se iban a manejar determinados niveles de producción pero no sucedió así. De acuerdo con las variaciones que se produzcan, se podrá tener una subaplicación o sobreaplicación de la carga fabril. El análisis de estas variaciones consiste en detectar dónde hubo errores para no volver a incurrir en los mismos. Al hablar de predeterminación o costos futuros surgen problemas en la dificultad de manejar los mismos, fundamentalmente en factores monetarios. Recordemos que un costo posee dos componentes, uno físico y otro monetario; se puede prever con precisión cuáles van a ser los niveles físicos en los costos pero resulta complejo cuantificar el componente monetario. Es por ello que muchos técnicos manejan y utilizan predeterminación de costos exclusivamente en componentes físicos y no en componentes monetarios. A continuación veremos el planteo y la resolución de un ejercicio relacionado con los

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Costos

temas desarrollados en este punto.

6.1. Carga fabril: práctica Partiendo de los costos indirectos de producción presupuestados (carga fabril presupuestada), obtendremos la distribución primaria, secundaria y terciaria. Luego calcularemos la tasa predeterminada para el nivel de actividad normal y la aplicación de la carga fabril al nivel real de actividad. El establecimiento se ubica cerca de la localidad de Pergamino y se dedica exclusivamente a la producción agrícola. Posee los siguientes departamentos: * Departamentos de producción: - Trigo - Maíz - Girasol * Departamento de servicio: - Mantenimiento Los costos indirectos de producción presupuestados (carga fabril presupuestada) para el establecimiento son los siguientes: Mano de obra indirecta Sueldo tractorista................................................................$ 2.500 Sueldo capataz....................................................................$ 7.000 Materias primas o insumos indirectos Trigo ...................................................................................$ 4.000 Maíz....................................................................................$ 5.000 Girasol.................................................................................$ 3.000 Mantenimiento...................................................................$ 1.500 Otros costos y/o gastos indirectos Depreciación tractor............................................................$10.000 Depreciación cosechadora..................................................$ 8.000 Depreciación galpón...........................................................$ 5.000 Impuesto inmobiliario.........................................................$15.000 Seguro sobre maquinaria....................................................$ 2.500 TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN....................$63.500 (CARGA FABRIL PRESUPUESTADA) Este presupuesto fue elaborado para un nivel de actividad estimado de:

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200 hectáreas de trigo. 250 hectáreas de maíz. 150 hectáreas de girasol. 600 Total hectáreas trabajadas. Además cuenta con la siguiente información:

El 10 % del galpón es utilizado por el departamento de mantenimiento y el resto se comparte entre los departamentos productivos de acuerdo con la cantidad de hectáreas trabajadas. La distribución secundaria y terciaria se realizará en función de las hectáreas trabajadas. Lo primero que resolveremos será la distribución de los costos indirectos de producción. Para que resulte más claro se realizarán las distintas distribuciones mediante un cuadro explicativo.

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Costos

En el paso anterior habíamos obtenido la tasa predeterminada en función de un nivel de actividad estimado; ahora calcularemos la tasa predeterminada considerando el nivel normal de actividad del establecimiento. Para este ejercicio, por razones didácticas, se supone que la carga fabril presupuestada y la carga fabril real son iguales, pues la finalidad de esta actividad consiste en comparar los distintos valores de las tasas predeterminadas. En este caso se pueden advertir subaplicaciones o sobreaplicaciones que se originan por un error en el cálculo del nivel de actividad a desarrollar. Si la carga fabril presupuestada difiere de la carga real, es porque se cometió una equivocación en la presupuestación de la misma. Para hallar la tasa predeterminada en función del nivel de actividad normal, utilizando los siguientes datos obtenemos:

Para finalizar este ejercicio, restaría hallar la aplicación de la carga fabril. Los datos a utilizar son: * como tasa predeterminada emplearemos la correspondiente al nivel de actividad estimado; * y como nivel de actividad real tenemos: - 180 ha. de trigo - 200 ha. de maíz -100 ha. de girasol Por lo tanto aplicando la fórmula dada en la parte teórica obtendremos los siguientes valores:

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6.2. Integración de Conocimientos - Práctica Hasta este momento hemos visto por separado dentro del costeo por absorción los componentes del costo de producción. Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de producción (carga fabril) Para determinar el costo total de producción debemos integrar estos elementos en un solo costo (ver ciclo contabilidad de costos). Mediante un ejercicio veremos como es la mecánica. A - Enunciado A-1. Se compran materiales por $ 150.000 y se obtienen los siguientes descuentos: a) Bonificación por cantidad comprada: $ 3.200. b) Descuento por pronto pago pactado en la orden de compra $ 2.500, obtenibles si se pagan dentro del plazo estipulado en el contrato. c) Descuentos por pronto pago no pactados en el contrato pero que se obtendrán si se pagan antes del plazo convenido: $ 1.100. A - 2. Solución. Debemos determinar cuál es el costo de adquisición de los materiales, considerando si se deben deducir del costo de adquisición, los descuentos. Según los aspectos teóricos vemos que los descuentos por cantidad obtenidos deben deducirse del costo de adquisición en consecuencia. Costo materiales Menos Dto. por cantidad

$ 15.000 $ 3.500 $ 146.800

Respecto de los puntos b y c como es una compra a plazos debemos separar los intereses implícitos y explícitos; en este caso se trata de intereses explícitos (en caso de ser implícitos deberemos aplicar la fórmula de valor actual con la tasa de corte de la empresa). Costo materiales Menos Dto. por cantidad b c

$ 146.800 $ 2.500 $ 1.100

Costo Neto

$ 143.200

A-3 Registración

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Costos

En caso de obtenerse los descuentos por pronto pago en forma total

B - 1 Enunciado: con anterioridad a la recepción de los materiales se han pagado fletes por $ 5.600, de los cuales $ 2.400 responden específicamente a determinados materiales, el resto no pueden asignarse en forma directa. B - 2 Solución: Los fletes forman parte del costo de adquisición de los materiales, pudiendo cargarlos a los mismos: - Directamente - Cargar los costos de fletes mediante una tasa predeterminada (en especial se utiliza en caso de tener transportes propios) - Agrupar los fletes y prorratearlos entre los materiales utilizados mediante alguna base de prorrateo. - Considerarlos como costos indirectos de producción o carga fabril y cargarlos al producto por esa vía indirecta. En este ejemplo lo que podemos individualizar es asignado en forma directa, considerando el resto como Costos Indirectos de Producción (CIP). Mayor costo de adquisición Carga Fabril real

$ 2.400 $ 3.200 $ 5.600

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Costos

B - 3 Registración

C -1 Enunciado: Un recuento de inventario estableció faltantes por $ 5.000, de ellos $ 600 corresponden a mermas habituales y $ 4.400 a un incendio. C - 2 Solución: Los residtados considerados normales deben ser cargados al costo a través de la Carga Fabril, en contrapartida los extraordinarios no deben ser parte del costo del producto. Carga Fabril (C.I.P.) Resultado Extraordinario

600 4.400 5.000

c-3 registración

D -1 Enunciado: Se consumieron materiales por $ 135.000 de los cuales $ 108.000 fueron utilizados para órdenes específicas de producción, $ 21.000 corresponden a materiales indirectos y suministros; $ 5.000 fueron entregados al departamento de ventas y $ 1.000 fueron utilizados por la istración central. D - 2 Solución: Tenemos en este enunciado tres tipos diferentes de costos respecto de la unidad de costeo producto

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E - 1 Enunciado Se han producido desperdicios en el proceso productivo según el siguien¬te detalle: - 4.000 Kgs. del desperdicio A vendible a $ 0,20 el Kg. con gastos de $ 0,04 el Kg. - 8.000 Kgs. del desperdicio B, no susceptible de ser vendido en plazo, ni reutilizado en el proceso. - 10.000 Kgs. del desperdicio C, utilizable en fábrica como reemplazo del material indirecto x cuyo costo es de $ 0,04 el Kg. y que es sustituido a razón de 5 Kgs. de desperdicios por 1 de material “x”. Los dos primeros desperdicios A y B son identificables con órdenes de costos determinados, el resto no. E - 2 Solución: En los desperdicios se debe analizar si son normales o extraordinarios, en este ejemplo los consideramos normales, reconociendo exclusivamente su valor de recupero quedando la diferencia del valor de adquisición y producción dentro del costo del producto, en caso contrario deberían tratarse como resultados extraordinarios. Desperdicio A= 4.000x0,16 (0,20-0,04) = $ 640 Desperdicio B = —.— Desperdicio C= 10.000x40 = $ 80 5 $ 720

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E - 3 Registración

Costos

otra marca, en general el precio de venta es inferior al costo de producción; en este caso esa diferencia entre el costo de producción y el valor de recupero será considerado como costo de la orden, carga fabril o resultados extraordinarios. Productos estropeados - Valor neto obtenible y = 1500x (2 - 0,30 = 1,70) = $ 2.550 z = 4000x (0,80 - 0,20 = 0,60) = $ 2.400 w= 1000x (0,50-0,10 = 0,40) = $ 400

F -1 Enunciado De la producción realizada se han obtenido unidades estropeadas según el siguiente detalle: a) 1.500 unidades del producto y vendibles a $ 2 c/u con gastos de $ 0,30. El valor neto obtenible representa el 40% del costo de producción incunido. b) 4.000 unidades del producto z vendibles a $ 0,80 c/u y gastos de $ 0,20 por unidad. El valor neto obtenible representa el 50% del costo de fabricación incurrido. c) 1.000 unidades del producto w vendibles a $ 0,50 c/u con gastos de $ 0,10 c/u representando el valor obtenible el 25% del costo incunido. Las causas de estos materiales defectuosos se deben a = - producto y = problema propio del lote de producción a que pertenece. - producto z = a un problema general de fábrica - producto w = problema eventual.

$ 5.350

F -3 Registración

F - 2 Solución Como resultado de un proceso productivo se pueden obtener productos en buen estado o perfectos, productos defectuosos o productos estropeados. Los productos perfectos o en buen estado al superar las pruebas de calidad pasan al siguiente proceso o producción terminado. Si es defectuoso, puede transformarse en un producto perfecto mediante un trabajo adicional. Esos costos adicionales de acuerdo a la causa que los origina pueden ir a la orden específica en caso de ser normales, a carga fabril o resultado extraordinarios.

Los productos estropeados no pueden recuperarse mediante un proceso adicional, son enviados al mercado como productos estropeados de segunda o con la utilización de

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G - 1 Enunciado La liquidación de mano de obra del período presenta el siguiente detalle:

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Costos

cargas sociales con datos del ejercicio anterior. El resto de los pagos en realidad ya fueron cargados al costo con las provisiones, debiendo cancelarse contra las mismas. Como primera medida determinaremos la incidencia de las cargas sociales tomando como base el ejercicio anterior. Sueldo Vacaciones = 26.000% 600.000 x 1,08 Feriados = 10.500% 600.000 Enfermedades = 19.000% 600.000 Preaviso = 3.200% 600.000 Subtotal Las cargas sociales se constituyen mediante Provisiones según datos correspondientes al ejercicio anterior que son los siguientes: Total= Jornales pagados Vacaciones Feriados nacionales Preaviso Despido

$600.000 $ 26.000 $ 10.500 $ 3.200 $ 5.000

El período de vacaciones a gozar por el personal se estima que aumentará este año en un 8% por su mayor antigüedad. El análisis de los jornales liquidados es el siguiente: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Personal de ventas Personal de istración

$ 49.500 $ 7.200 $ 3.000 $ 300

Sobre este subtotal se liquida aguinaldo (SAC) 1% 12 = 8,33 s/110,13 Subtotal Aportes patronales Jubilación 119,30 x 0,15 CASFEC 119,30 x 0,12 Otras A 119,30 x 0,025 Obra social 110,13 x 0,025 Obra social B 9,17 x 0,035 Otras B 9,17 x 0,03 Previsión Despidos (5000% 60.000)

100,00% 4 68% 1,75% 3,17% 0,53% 110,13% 9,17% 119,30% 17,90% 14,32% 2,98% 2,75% 0,32% 0,28% 157,85% 0,83% 158,68%

$ 60.000 G - 2 Solución Dado que las cargas sociales se producen a lo largo de todo el año, se utiliza la matriz de mano de obra para predeterminar el costo total de mano de obra, sobre cada peso de salario básico abonado, debemos cargar al costo la incidencia de las cargas sociales que se irán produciendo a lo largo del año. Cuando vamos pagando esas cargas sociales disminuimos las provisiones predeterminadas. En este ejemplo tenemos un pago de salarios básicos de $ 60.000 a los cuales les debemos agregar las cargas sociales que las predeterminaremos mediante la matriz de

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Los porcentajes de aportes patronales son solo ejemplos (no son vigentes a la fecha) donde existen aportes sobre sueldo y adicionales (119,30%) sobre sueldo y algunos adicionales (110,13%) o solo sobre aguinaldo (9,17%). Con este cálculo decimos que por cada peso de mano de obra que devenguemos, debemos considerar un adicional del 58,68% como cargas sociales Este mismo cálculo se puede obtener a través de una matriz como se vio en la teoría.

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Costos

El siguiente paso es cargar al costo de producción los jornales liquidados y las cargas sociales.

(a) El despido no lleva cargas sociales. (b) Las cargas sociales que corresponden al aguinaldo o Sueldo Anual Complementario son Jubilación 15% + CASFEC 12% + Otras A 2,5% + O. Social B 3,5% + Otras B 3% = 36%

Procedemos a determinar la incidencia de las cargas sociales en función de los sueldos pagados. Como primera medida determinaremos la incidencia de las cargas sociales tomando como base el ejercicio anterior. Cargas sociales = 60.000 x 58,68% 35.208 La discriminación de estas cargas sociales es la siguiente: Provisiones: Vacaciones 60.000 x 4,68% 2.808 Feriados 60.000 x 1,75% 1.050 Aportes Patronales 60.000 x 17,90% 10.740 CASFEC 60.000 x 14,32% 8.592 0. Social A 60.000 x 2,75% 1.060 Otras A 60.000 x 0,28% 168 O. Social B 60.000 x 0,32% 192 Otras B 60.000 x 2,98% 1.788 Aguinaldo (SAC) 60.000 x 9,17% 5.502 Total a) 32.490 Previsiones Enfermedad 60.000 x 3,17% 1.902 Preaviso 60.000 x 0.53% 318 Despido 60.000 x 0,83% 498 Total b) 2.718 Total (a + b) 35.208

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Producción en proceso CIP (Carga fabril) Gastos ventas Gastos istración

$ 49.500 7.200 3.000 300

% 82.50 12.00 5.00 0.50

Sueldos y Jornales

60.000

100

El total de cargas sociales es 58,68% sobre $ 60.000, es decir un total de $35.208. Las cargas sociales pueden ser consideradas de tres formas: a) Seguir el mismo tratamiento de la mano de obra directa e indirecta b) Considerarla como un Costo Indirecto de Producción (CIP) o carga fabril. c) Considerarla como un elemento separado del costo de producción, en este caso los componentes del costo de producción serían: - Mano de obra directa - Materiales o insumos directos - Costos Indirectos de Producción (CIP) o Carga fabril. - Cargas Sociales Creemos que el método más adecuado es el del punto a) Producción en proceso (82,50%) CIP (12%) Gastos comercialización (5%) Gastos istración (0,50%)

29.047 4.225 1.760 176

Total cargas sociales

35.208

En caso de utilizar el criterio b) sería: CIP (82,50%) + 12% = 94,50%) Gastos comercialización (5%) Gastos istración (0,50%) Total Criterio c): Producción en proceso CIP Gastos comercialización Gastos istración Total

33.272 1.760 176 35.208 33.272 1.760 176 35.208

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Costos

H - 1 Enunciado: Se ha incurrido en un total de gastos de $ 45.000 según el siguiente detalle: G - 3 Registración - CIP 28.000 - Ventas 12.000 - istración 5.000 45.000 H - 2 Solución: Cuando se utiliza el sistema de costos predeterminados ya sea en forma total (estimados o estándar) o en forma parcial (normalización de algún componente del costo) se origina un doble sistema de costos, por un lado la carga a producción en proceso de los costos predeterminados, y por otro lado los a) Cuenta única control

Se debita por los gastos reales y se acredita por los predeterminados aplicados, la diferencia entre ambos es la sobre o subaplicación La registración en este caso seria:

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b) Utilización dos cuentas

Costos

H 3) Registración

Se separan los gastos reales de los aplicados en distintas cuentas, al final de cada período se cancelan contra sobre o subaplicación

I 1 Enunciado La empresa cuenta con dos departamentos de servicios y dos de producción

La otra alternativa sería trabajar con costos históricos, reales o resultantes. Se carga al costo de producción los costos reales producidos en el período. La ventaja de este sistema es que no existen variaciones entre los costos aplicados y los reales, pero el gran problema es que recién a la finalización del período podemos determinar cuáles serán los costos reales y consecuentemente determinar el costo de producción. Todos los costos reales se van a cargar a una cuenta control CIP, y al finalizar el período con los mismos se realizará la distribución primaria secundaria y terciaria para cargar estos costos reales al costo de producción Control CIP Gastos Comercialización Gastos istración

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28.000 12.000 5.000 45.000

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Costos

Los departamentos de servicio se redistribuyen en base recíproca con cierre del primer departamento de servicio, el que a tal fin carga estimativamente $ 6.700 de gastos del departamento de servicios “2”, luego el departamento de servicios “1” se distribuye en un 20% al servicio “2”, 40% al de producción “A” y 40% al de producción “B”. El departamento de servicios “2” se distribuye en un 40% al de producción “A” y un 60% al de producción “B”. I - 2 Solución Dado que estamos trabajando con costos indirectos de producción reales exclusivamente, debemos determinar cuáles fueron los cargos durante el ejercicio a dicha cuenta para obtener el costo total de CIP, y luego proceder a la distribución primaria, secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción reales. En caso de utilizar costos indirectos de producción (CIP) predeterminados, los pasos serán: a) Presupuestar los costos indirectos del período. b) Realizar la distribución de los costos indirectos presupuestados a los departamentos productivos y de servicios (distribución primaria). c) Distribuir cada departamento de servicios alos departamentos de producción y otros departamentos como istración y comercialización (en caso de corresponder) sobre base recíproca, base no recíproca o exclusivamente entre los productivos (distribución secundaria). d) Determinar el nivel de actividad presupuestado en función de la capacidad teórica, normal o práctica. e) Obtención de la tasa predeterminada de costos indirectos de producción por departamento de producción (c dividido e). f) Aplicación a la unidad de costeo seleccionada, en este caso producto, de los costos indirectos presupuestados. Tasa predeterminada x Nivel real Los puntos “d”, “e” y “f” se denominan distribución terciaria g) Como ya vimos cuando utilizamos costos predeterminados coexisten dos sistemas de costos: los predeterminados y los reales, con los reales se procederá como veremos en este ejercicio determinando los costos reales de producción, mediante distribución primaria, secundaria y terciaria de los reales. h) Comparación de los costos aplicados (punto f) con los reales (punto g) y obtención de la sobre o subaplicación y análisis de variaciones. Debemos ahora determinar el costo total de costos indirectos de producción (CIP) para ello procederemos a la mayorización de los cargos a CIP durante el ejercicio o período.

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Hemos cargado un total neto de $ 66.545 a la cuenta CIP durante el período ahora debemos asignar este total a los departamentos de producción y servicios (distribución primaria)

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Costos

I - 3 Registración

En este caso hemos cargado directamente a producción en proceso todos los costos, como si se tratase de un único producto con un único proceso. Cuando ello no es así se deben utilizar unidades de costo para cargar los costos de los departamentos productivos enlos distintos productos. Supongamos que en este ejemplo los departamentos son

A su vez se producen tres productos: trigo soja girasol

J - 1 Enunciado Los costos indirectos de producción departamentalizados son absorbidos en las unidades de costo procesado en cada departamento mediante prorrateo entre ellos. J - 2 Solución Debemos determinar cuáles son los costos cargados a producción en proceso, para ello mayorizaremos la cuenta:

Estas serían nuestras tres unidades de costeo producto. Los costos de cada departamento se asignan al producto en función de: Dpto. A Dpto. B

Hectáreas trabajadas Horas máquinas

El informe de Producción de cada departamento de producción da lo siguiente:

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Costos

K - 1 Enunciado No existen inventarios iniciales de producción en proceso ni producción terminada, habiéndose terminado la tptalidad de la producción en el período. Durante el período se vendió el 50% de la producción terminada en $ 200.000.

Ahora debemos cargar los costos de cada departamento productivo a cada unidad de costeo producto. En este ejemplo solo discriminamos los costos por departamento para CIP, consideraremos que estos son los únicos costos de producción en proceso (se deberán discriminar Mateiia Prima y Mano de Obra por departamento) Costos Departamento A $28.808 Costos Departamento B $37.737

Hemos obtenido los costos de producción para cada unidad de costeo producto, nos queda determinar el costo unitario de producción para lo que deberemos seleccionar una unidad de costo en este caso podría ser Kilogramo (Kg.), quintal (qq), tonelada (tn), etc.

K - 2 Solución Hemos obtenido cuanto fue el costo de producción del período, para determinar cuánto debe ser trasladado al costo de los productos terminados debemos analizar si existen inventarios iniciales y finales de producción en proceso a) Inventario Inicial Prod. Proceso —.— b) Costo producción proceso período $ 243.502 c) Existencia Final de Producción en Proceso —.— d) Producción Terminado en el período (a+b-c) $ 24.502 El siguiente paso es determinal el costo de venta e inventarios finales de producción terminada. a) Inventario Inicial Productos terminados b) Costo productos terminados período c) Existencia final de productos terminados (50%) d) Costo Producción Vendida

—.— $ 243.502 $ 121.751 $ 121.751

Por último resta determinar el resultado Precio de Venta Costo Ventas Resultado Ganancia

$ 200.000 $ 121.751 $ 78.249

como ya mencionamos en este ejemplo se trata de un único producto con mi único proceso productivo, en caso de existir más de un proceso y producto se deberá proceder de la misma forma que en el punto “j”, K - 3 Registración

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Costos

decisiones, sobre todo cuando hay continuos cambios en el volumen de las ventas. Al obtener el punto de equilibrio, donde los ingresos son iguales a los egresos, se determina el volumen necesario para absorber todos los costos (costos totales). El ideal sería tener un sistema integrado de costeo variable con costeo por absorción, donde a través de la utilización de computadoras, se podría realizar rápidamente el análisis del punto de equilibrio y además lograr establecer el costeo exacto para los productos a vender.

7.1 Punto de equilibrio: graficación y fórmulas

7. Costeo directo o variable El costeo directo o variable establece como costo del producto a todos los costos variables, mientras que los costos fijos son considerados como costos del período. Es común relacionar costeo directo o variable con el análisis de punto de equilibrio y punto de cierre de una empresa. Ambos análisis son subproductos de esta metodología. El tratamiento de la carga fabril trae aparejadas complicaciones. Estas se evitan mediante la utilización del costeo directo o variable. Frente a las dificultades en el cálculo de la carga fabril se presentan dos alternativas: a. cálculo margen bruto: materia prima o materiales directos más mano de obra directa y como gastos de estructura el resto. Es decir, los gastos de estructura se conforman por los costos de producción indirectos, de comercialización, de istración, etc. b. Costeo directo o variable. Las desventajas del costeo directo o variable son: a - Al valuar los bienes de cambio estos no son representativos.Fijar precios con el costeo directo o con el margen bruto es una locura, dado que no se consideran los costos fijos o indirectos (de acuerdo al sistema). Para fijar un precio de venta debemos utilizar el sistema de costeo de plena absorción o integral (se verá al final del capítulo). b - La separación de los costos fijos y variables no es una tarea sencilla. Como ejemplo podemos mencionar los costos incurridos en la mano de obra. Cuánto del costo total es fijo o cuánto es variable. Para separar la porción fija y variable existen distintos métodos. Los mismos son: * Método del “punto alto y bajo”. * Método gráfico. * Método de los cuadrados mínimos. * Método de estimación. El costeo variable o directo es una herramienta práctica para el proceso de toma de -368-

Determinaremos a continuación el análisis del punto de equilibrio (en pesos y en unidades) y sus derivados como: la contribución marginal, la proporción del margen de seguridad, el coeficiente de utilidad volumen, el porcentaje de capacidad en el punto de equilibrio y el porcentaje de variabilidad. Si tenemos la siguiente ecuación lineal genérica: Y= aº x + b Donde: Y = ventas a = variabilidad = costo variable ventas x = punto de equilibrio b = costo fijo Podemos igualar una recta Y con una recta Y´: Y = Y´

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Costos

contribución marginal de $ 20 para cubrir los costos fijos.

7.2. Punto de equilibrio: práctica Planteamos el siguiente ejercicio. El establecimiento “Felipe Eduardo”, se dedica a producir exclusivamente huevos. El encargado del mismo nos brinda la siguiente información: Ventas netas de huevos: 30.000 unidades y el precio de venta es de 48,5 pesos. Costos: Materiales directos $ 250.000 Mano de obra directa $ 300.000 Costos variables de producción $ 190.000 Costos fijos de producción $ 225.000 Gastos: Gastos variables de comercialización $ 100.000 Gastos fijos de comercialización $ 80.000 Gastos variables de istración $ 33.000 Gastos fijos de istración $ 15.000

El margen de seguridad son las ventas que superan al punto de equilibrio. La fórmula de margen de contribución o contribución marginal, es igual a las ventas menos los costos variables. Es decir, cuánto contribuyen las ventas a la absorción de los costos fijos o lo que sería igual a decir cuánto queda de lo que vendo, (restando los costos variables), para absorberlos costos fijos. No confundir con Margen Bruto (Ingresos - Costos Directos). Se puede decidir mantener un producto de escasa rentabilidad si contribuye a la absorción de los costos fijos (contribución marginal). Por ejemplo, si un producto da una contribución marginal del 20%, significa que del total de las ventas deja el 20% para absorber los costos fijos. Si se venden 100 pesos es de $ 80 obteniéndose una -370-

Con esta información vamos a calcular: el punto de equilibrio en pesos y en unidades, la contribución marginal, el porcentaje del margen de seguridad, el porcentaje de capacidad en el PE. Como primera medida ordenaremos en dos columnas los costos fijos y los costos variables, para luego sumarlos y obtener de esta manera el costo total. Tendremos el siguiente cuadro: Costo variable Costo fijo Materiales directos $ 250.000 $ 320.000 Mano de obra directa $ 300.000 Costos indirectos de producción $ 190.000 $ 225.000 Gastos de comercialización $ 100.000 $ 80.000 Gastos de istración $ 33.000 $ 15.000 TOTALES

$ 873.000

$ 320.000

Mediante la utilización de las formulas y algunos cálculos matemáticos obtendremos la información: Ventas = 30.000 x $ 48,5 = $ 1.455.000

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Costos

Con el valor de las ventas y el resto de la información calcularemos el punto de equilibrio en pesos:

Para determinar el punto de equilibrio en unidades, previamente debemos hallar el costo variable unitario. Por lo tanto tendremos:

Hemos obtenido el punto de equilibrio en unidades, pudiendo obtenerse también en pesos u otros valores. La contribución marginal y la utilidad de este nivel de ventas la observaremos en el siguiente cuadro de estado de ganancias y pérdidas:

El porcentaje del margen de seguridad para este establecimiento será: % del margen de seguridad = 1.4500.000 - 800.000 x 100= 45,02% 1.455.000 Por lo tanto el porcentaje de capacidad del punto de equilibrio será: % de Capacidad del PE = 800.000 x 100 = 54,98% 1.455.000

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GRAFICO

7.3 Análisis del punto de equilibrio y del punto de cierre Dentro del concepto de punto de equilibrio se consideran como costos fijos a los costos imputados pero no desembolsados. Algunos analistas sostienen que en realidad el punto de cien-e de la empresa está por debajo del punto de equilibrio, concepto que responde al razonamiento de que si hoy no se pueden cubrirlas amortizaciones y el costo de oportunidad (costos imputados) no sería necesario cerrar la empresa en el corto plazo, dado que estos costos ya fueron desembolsados con anterioridad o son meras imputaciones contables. Por lo tanto para el cálculo del punto de cierre debemos restar de los costos fijos las amortizaciones y el costo de oportunidad, (costos fijos imputados), dado que esos costos no los debemos desembolsar. Por este motivo se verá en el gráfico que el punto de cierre se encuentra por debajo del punto de equilibrio. En un análisis de punto de equilibrio en empresas agropecuarias este podría dar negativo por la alta incidencia del costo del capital propio (costo de oportunidad particular), no así el punto de cierre. Trabajar entre el punto de cierre y el punto de equilibrio significa hipotecarse a futuro. Pero siempre se tiene la esperanza de que dicha situación pueda revertirse, lo cual permitirá volver a recomponer el estado patrimonial. ¿Hasta cuándo se puede soportar una situación del tipo de la anterior? Existen empresarios, que trabajan permanentemente por debajo del punto de equilibrio económico y por encima del punto de cieñe. Un ejemplo es el taxista, cuyo problema se presentará cuando desee reponer la unidad, pues no lo podrá hacer y por lo tanto deberá dejar de ser taxista, para dedicarse a otra actividad.

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Costos

GRAFICO

8. Comparación práctica del costeo directo con el costeo por absorción Realizaremos dos ejercicios para ejemplificar su diferencia. El primer ejercicio será sencillo sin ningún tipo de existencia en el establecimiento. El segundo ejercicio será más completo. Se verán diferencias en existencia. Es importante observar en ellos cómo varía la utilidad y la valuación de inventarios según la metodología empleada. La información necesaria para confeccionar el primer ejercicio es la siguiente: Ventas Materia prima directa (MPD) Mano ele obra directa (MOD) Costos indirectos de producción (C. fabril): Variables: Fijos: Costos de comercialización: Variables: Fijos:

$ 10.000 $ 3.000 $ 2.000 $1.000 $ 600 $ 1.600 $370 $ 950 $ 1.320

Se resolverá a través de un cuadro para que se puedan observar claramente las diferencias entre ambas metodologías.

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El resultado final para este primer ejercicio es el mismo para ambos métodos, dado que no existen inventarios iniciales ni finales. Para el segundo ejercicio contamos con la siguiente información: Precio de venta Alimentación Costo de la M.O.directa Costos fijos producción anual Costos Fijos istración Costos Fijos Comercialización Período Existencia Inicial en an Producción en an Ventas en an

$ 2.000 por animal. $ 500 por animal $ 750 por animal $ 7.500.000 $ 1.000.000 $ 500.000 Año 1 — 30.000 25.000

Año 2 5.000 20.000 19.000

Armemos el estado de resultado siguiendo el método de costeo por absorción y costeo variable o directo. La solución de este ejercicio será: A- Ventas: Ventas año 1 = 25.000 an x $ 2.000 = $ 50.000.000 Ventas año 2 = 19.000 an x $ 2.000 = $ 38.000.000

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Costos

B- Costos de Producción: Variables (año 1 y 2) = Alimentación .. M.O.Direc TOTAL VARIABLES Fijos (año 1 y 2) = 7.500.000 $

Año 2: Existencia Inicial…………………………… Producción variable = 20.000 x 1.250 = Existencia final variable = 6.000 x 1.250 = Costo producción vendida………………………

$ 500 por animal $ 750 por animal $ 250 por animal

Bl- Determinación del costo de producción mediante la aplicación del costeo por absorción: Año 1: Existencia inicial …………………………… Producción: Variable = 30.000 x 1.250 =…………………………… Fijo =…………………………….................................. Existencia Final: Variable (2)= 5.000 x 1.250 =…………………………… Fijo (3)= 5.000 x 250 =…………………………….......... Costo Producción Vendida…………………………… Año 2: Existencia Inicial……………………………................. Producción: Variable = 20.000 x 1.250 =…………………………… Fijo ……………………………..................................... Existencia Final: Variable (4)= 6.000 x 1.250 =………………………….. Fijo (5)= 6.000 x 375 =…………………………… ........ Costo Producción Vendida……………………………..

37.500.000 7.500.000 6.250.000 1.250.000

45.000.000

(7.500.000) 37.500.000

7.500.000

7.500.000

25.000.000 7.500.000

32.500.000

7.500.000 2.250.000

(9.750.000) 30.250.000

B2- Determinación del Costo de Producción mediante la aplicación del Costeo Directo o Variable: Año 1: Existencia Inicial…………………………… Producción variable = 30.000 x 1.250 = Existencia final variable = 5.000 x 1.250 = Costo producción vendida………………………

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_______ 37.500.000 (6.250.000) 31.250.000

6.250.000 25.000.000 (7.500.000) 23.750.000

C- Estado de resultados: C1- Para costeo por absorción: Período…………………………… Ventas…………………………… Costos de mercadería vendida…………………………… Utilidad bruta…………………………… Gastos istración…………………………… Gastos comercialización…………………………… UtilidadNeta……………………………

Año 1 Año 2 50.000.000 38.000.000 (37.500.000) (30.250.000) 12.500.000 7.750.000 (1.000.000) (1.000.000) (500.000) (500.000) 11.000.000 6.250.000

C2- Para costeo variable o directo: Período…………………………… Ventas…………………………… Costos de mercadería vendida…………………………… Contribución marginal …………………………… Costos fijos: Producción…………………………… istración…………………………… Comercialización…………………………… Utilidad neta

Año 1 Año 2 50.000.000 38.000.000 (31.250.000) (23.750.000) 18.750.000 14.250.000 (7.500.000) (7.500.000) (1.000.000) (1.000.000) (500.000) (500.000) 9.750.000 5.250.000

D- Comentarios 1) Nótese la diferencia conceptual; mientras en el costeo por absorción los costos fijos se vinculan con las unidades producidas, en el costeo variable el 100% de los costos fijos se lo considera del período. Por ejemplo la diferencia de resultados entre ambos métodos para el año 1 es de $ 1.250.000, esta diferencia se produce porque las 5.000 unidades de inventario final en el costeo por absorción tienen contenidos los correspondientes costos fijos, mientras que en el costeo variable no (5.000 an x 250 c.

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fijo de prod. unitario = $1.250.000). 2) Siguiendo el mismo razonamiento podemos inferir que el resultado en los dos años es mayor en el costeo por absorción, porque en ambos períodos de inventario final de animales es mayor que el inventario inicial. La metodología correcta es el costeo por absorción. 3) De la misma manera, si la relación de inventarios fuera inversa (inv. inicial > inv. final), los resultados del costeo variable serían mayores que los del costeo por absorción. 4) Un tercer sistema, es el denominado margen bruto. La diferencia entre el costeo variable y el margen bruto consiste en que mientras en el variable se toman en cuenta las ventas menos los costos variables (contribución marginal), en el margen bruto se consideran las ventas menos los costos directos (margen bruto), considerando el resto de los costos como de estructura. Observese que en el ejercicio desarrollado, parte de los $7.500.000 (costos fijos de producción) podría ser, por ejemplo, el sueldo del capataz estando éste afectado a agricultura y ganadería o la amortización de una camioneta que fuera utilizada en ambas producciones y por ende estos conceptos no los podríamos considerar como costos directos, sino de estructura.

9. Conclusión A lo largo de los capítulos hasta aquí desarrollados, he reiterado en innumerables oportunidades que la función básica del empresario es la toma de decisiones, para ello debe contar con un adecuado sistema de información, que produzca información útil, entendiendo por tal aquella que reúna las c.racierísticas o condiciones de ser - Correcta - Oportuna - Significativa La contabilidad y los sistemas de costeo forman parte del sistema de información de la empresa y por ende la información que suministran debe reunir las condiciones descriptas. Para analizar las metodologías de costeo expuestas (absorción, variable y margen bruto) deberíamos en consecuencia verificar cuales cumplen en mayor medida con los requisitos básicos de la información. Se discute permanentemente sobre la validez del sistema de costeo variable respecto del sistema de costeo por absorción, y en la actividad agropecuaria la validez del denominado “Margen Bruto” respecto de los dos mencionados. Probablemente la respuesta o solución a este punto consiste en analizar cual de estas metodologías proporciona al o tomador de decisiones, información útil. A continuación

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Costos

desarrollaremos el análisis de las metodologías de costeo y su relación con las características de la información que proveen. A) Sistema de costeo por absorción o integral: A- Brinda información Correcta? Se define al costo como el sacrificio de valores o contraprestación económica que se realiza para adquirir bienes, derechos o servicios, con el objeto de utilizarlos en la generación de ingresos en la organización. Sintetizando serian los recursos necesarios para la producción de un bien o la prestación de un servicio (unidad de costeo producto). El costeo por absorción o integral tradicional considera como costo del producto exclusivamente alas erogaciones de producción, no formando parte del costo de la unidad de costeo producto las erogaciones de istración, de comercialización y financiación. Pensemos enla necesidad de fijar el precio de venta de un producto, el sentido común nos indica que debemos fijar un valor que cubra todos los costos mas una ganancia neta de impuestos, económicamente no se concibe fijar un precio de venta que no incluya los costos de istración, comercialización, financiación y ganancia neta de impuestos. Podemos concluir que el sistema de absorción o integral tradicional, que propugnan las normas contables vigentes a la fecha (1995), es en realidad un sistema que interpreta parcialmente la realidad económica de las empresas. Lo lógico es considerar todos los costos imputables a la unidad de costeo producto (producción, istración, comercialización y financiación), a este sistema lo denominaremos costeo de plena absorción o integral y al sistema tradicional costeo de absorción parcial. Para la correcta toma de decisiones es necesario también separar o distinguir entre los resultados ordinarios de los extraordinarios, es criterio generalizado en costos el considerar como costo de una unidad de costeo exclusivamente a los costos normales, separando los resultados extraordinarios e imputándolos como resultados extraordinarios del periodo. Respecto de la unidad de costeo producto se consideran como costos exclusivamente los normales, considerando como tales a aquellos relacionados con el volumen o nivel considerado normal. Desde este punto de vista tendríamos dos tipos: -Costos normalizados: separan los costos ordinarios de los extraordinarios relacionados con el volumen o nivel de actividad considerado como normal. - Costos sin normalizar: no segregan los costos normales en función de un nivel de actividad considerado normal del resto de los costos.

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Integrando los conceptos hasta aquí enunciados tenemos cuatro alternativas 1- Costeo de plena absorción o integral con cuota normalizada 2- Costeo de plena absorción o integral sin normalizar 3- Costeo de absorción parcial con cuota normalizada 4- Costeo de absorción parcial sin normalizar Retomando la pregunta inicial, los métodos que blindan información correcta serian los dos primeros, los restantes (3 y 4) son parciales y en consecuencia incorrectos. Es tan parcial el sistema de costeo variable como el sistema de costeo por absorción tradicional (3 y 4), uno contempla parcialmente los costos directos e indirectos y el otro parcialmente los costos fijos y variables. En el sistema de costeo por absorción al imputar las costos indirectos en casos de multiproducción (distintas unidades de costeo producto) se incurre en una nueva inexactitud al cargar dichos costos al producto mediante bases de prorrateo que son en definitiva meros promedios que dependen del grado de control que se ejerza sobre los costos. A-2 La información es oportuna? La imputación de los costos indirectos a la unidad de costeo producto es sumamente compleja (ver distribución primaria, secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción) y origina demoras en la oportunidad de obtención de la información. Tal fue así que surgieron sistemas considerados a priori menos exactos pero más sencillos que permiten obtener información mas oportuna (costeo variable y el menos exacto margen bruto). La discusión doctrinaria se planteaba en términos de equilibrio entre dos factores teóricamente contrapuestos: mayor exactitud con menor oportunidad (costeo por absorción) o mayor oportunidad con menor exactitud (costeo variable y margen bruto). En realidad se basaba en supuestos que eran inexactos, o han variado con el tiempo o advenimientos de nuevos recursos tecnológicos. Se analizan a continuación alguno de ellos: a) El concepto de considerar mas exacto o correcto al sistema de costeo por absorción es solo valido para los sistemas de plena absorción o integral b) Es cuestionable el criterio de considerar a los sistemas de absorción menos oportunos por su complejidad, dado que con la irrupción del procesamiento electrónico de datos la complejidad en las transacciones no es necesariamente sinónimo de demoras en la obtención de la información. Podemos perfectamente lograr los mas complejos sistemas de costeo por absorción en línea y en tiempo real e inclusive con múltiples salidas de información de acuerdo a los requerimientos del o tipo de al

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Costos

que se destine la información, por ejemplo costos por absorción, variable o margen bruto para diferentes unidades de costeo también en línea y tiempo real. c) Veremos mas adelante que de acuerdo al tipo de empresa o concepción empresaria del tomador de decisiones, no necesariamente el costeo variable es mas inexacto o incorrecto que el costeo por absorción , aun mas nuestra opinión es que para decisiones de corto plazo en multiproducción seria inexacto utilizar costeo por absorción. Este criterio no es valido para la metodología de “margen bruto” que si es menos exacta que el costeo por absorción y el variable. B-Costeo Variable o Directo

B-1 Brinda información correcta ? Tradicionalmente se sostenía que el costeo variable era menos exacto que el costeo por absorción porque consideraba como costos de la unidad de costeo producto exclusivamente los costos variables, considerando a los costos fijos como costos del periodo. En contrapartida el método de absorción tradicional considera tanto los directos como los indirectos de producción. La diferencia fundamental entre el costeo de absorción y el variable radica en el diferente tratamiento de los costos fijos. En la actividad agropecuaria es frecuente observar que se considera como sinónimos los conceptos de costos variables y fijos con los de costos directos e indirectos. Nada mas alejado de la realidad!!! Un costo es fijo o variable según se vincule o no con el volumen de actividad, los costos son intrínsecamente fijos o variables. Los costos son directos o indirectos de acuerdo al grado de identificación o relación con una unidad de costeo, dependiendo dicha clasificación del grado de control que se ejerza sobre el costo en cuestión. En consecuencia podemos clasificar a los costos en: - Costos variables directos - Costos variables indirectos - Costos fijos directos - Costos fijos indirectos El costeo por absorción tradicional considera como componentes del costo todos los costos directos e indirectos de producción sean estos fijos o variables. Este criterio parte de la premisa de considerar como valido la asignación de una cuota de los costos fijos de producción a cada unidad de costeo, se consideran a los costos fijos como divisibles o imputables a unidades de costeo. Esto es en realidad mas un arbitrio contable mediante la utilización de bases de prorrateo que el reflejo de una realidad económica.

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Los costos fijos directos en algunos casos pueden ser imputados a una unidad de costeo, supongamos en el caso de la producción de algodón, la depreciación o amortización de una maquina cosechadora de algodón es un costo fijo y además directo de la unidad de costo producto algodón. Si en contrapartida queremos determinar los costos de los distintos lotes de producción Ej.: Lote 1 Establecimiento El Amargo y Lote 5 Establecimiento El Urunday, la depreciación pasa a ser indirecta para la unidad de costeo Lote 1 El Amargo y Lote 5 El Urunday, continuando como directa para la unidad de costeo producto algodón. En el caso que no se produjese algodón, dicho costo desembolsado podría haberse evitado, es decir que este costo esta directamente vinculado con la unidad de costeo producto. Esto no es valido para los costos fijos indirectos, por ejemplo la depreciación del edificio de istración y ventas en el caso de multiproducción. Veamos esto a través de un ejemplo: Debemos analizar los costos de una empresa agrícola que tiene un equipo completo agrícola con dos tractoristas estables mensualizados, una oficina en Buenos Aires con mi empleado istrativo. Se producen 500 has de soja y 500 has de maíz y como complemento 500 has de trigo dado que en virtud del régimen de lluvias se considera como marginal para este producto a la zona. Las erogaciones del periodo en consideración fueron: - Costos Variables directos (combustibles,herbicidas, semillas, fungicidas, etc.) - Soja $ 25.000 - Maíz $ 20.000 - Trigo $ 10.000 -TOTAL $ 55.000 - Costos variables indirectos (lubricantes, etc.) - TOTAL $ 6.000 - Costos fijos directos (Mano de obra y amortización equipos específicos) - Mano de obra (se trabaja exclusivamente con el personal propio estable y sin horas extras, se estima que el personal trabajo un tercio del tiempo para cada cultivo) - TOTAL $ 30.000 - Amortización equipos agrícolas (cada cultivo utilizo un tercio del tiempo de los equipos) - total $ 45.000 -TOTAL $ 75.000 -Costos fijos indirectos (personal de istración y gastos de oficina, incluye amortizaciones) -TOTAL $ 48.000 - Los ingresos del periodo de cada producto son: - Soja $ 100.000

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Costos

- Maíz $ 90.000 - Trigo $ 30.000 - TOTAL $ 220.000 - No existen inventarios iniciales ni finales de sementeras ni productos terminados

DESARROLLO: Determinaremos los costos por unidad de costeo producto a través del sistema de costeo por absorción para analizar la rentabilidad de cada línea de productos agrícolas.

Analizando la rentabilidad vemos que el trigo tiene mía perdida de $ 7000 y en consecuencia decidimos producir solo cultivos de verano dado que en la zona el trigo es marginal por el régimen de lluvias. Veamos que sucede: la estructura de costos fijos se mantiene (personal de agricultura y equipos como así también istración) debiendo prorratearse los costos directos e indirectos fijos entre los dos cultivos (Soja 50% y maíz 50%)

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Si comparamos la ganancia bruta con producción de trigo de $ 36.000 y la recalculada con la eliminación de la línea de productos teóricamente deficitaria de $ 7.000, vemos que la ganancia bruta en lugar de aumentar disminuye a $ 18.000. Evidentemente existe un problema metodológico que produce información incorrecta para la toma de decisiones, dado que con la eliminación de una teórica línea de productos deficitaria, no se incrementa la ganancia bruta sino que esta disminuye. El origen de este error en la información radica en el problema ya enunciado de considerar o tratar a los costos fijos asignables o divisibles a unidades de costeo producto. Veamos que sucede si este análisis lo hubiésemos desarrollado mediante

Costos

la metodología de costeo variable. El sistema de costeo variable considera a los costos fijos como una estructura indivisible analizando a los productos en función de su contribución marginal, es decir cuanto contribuyen a la absorción de esa estructura de costos fijos. Todo producto con contribución marginal positiva y que no origine su producción un incremento en la estructura de costos fijos es desarrollado o producido. Existe un punto de inflexión, donde una unidad mas origina un incremento de estructura. Aquí se analizará la diferencia entre el incremento de la contribución marginal y el incremento en los costos fijos por la producción de esa unidad adicional. Todo producto que permita mínimamente contribuir a la absorción de esa estructura por exigua que sea su contribución es llevado adelante hasta el momento en que se sature dicha estructura fija, recién allí analizaremos la alternativa de substituir los productos de menor margen de producción o incrementar los costos fijos. En el ejempo expuesto la decisión sería ver si puedo producir trigo con la misma estructura de personal, por mínima que sea la contribución marginal es llevada adelante, si queda tiempo ocioso de personal y/o maquinarias buscaremos mas alternativas de producción positiva como moha de Hungría, trabajo para terceros, etc., recién cuando utilizamos al máximo la estructura analizaremos la sustitución de productos o incremento de estructura. Como es obvio en el proceso de toma de decisiones de corto plazo o análisis de productos esta metodología resulta más adecuada, razón por la cual se cuestiona la validez del concepto que el costeo por absorción es mas correcto o exacto que el variable.

B-2 La información es oportuna? Por ser mas sencillo este sistema brinda a priori información mas oportuna, en este caso rápida, esta fue una de las bases para el desarrollo de esta metodología juntamente con la concepción de una empresa dinámica. Debemos igualmente insistir que con el advenimiento del proceso electrónico de datos, oportunidad ya no es sinónimo de simplicidad.

C- Margen bruto C1- La información es correcta? El denominado sistema de margen bruto utilizado en la actividad agropecuaria en la República Argentina es una simplificación del sistema de costeo por absorción y no producto de un desarrollo teórico-istrativo (costeo variable). El método de

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costeo por absorción sostiene que costo de producción es todo aquello que puede ser identificado en forma directa o indirecta con el costo de producción (sistema de absorción parcial), en consecuencia los componentes del costo de producción serian: - mano de obra directa - materia prima directa - costos indirectos de producción: todo lo que no es ni materia prima directa ni mano de obra directa y que tiene que ver con el costo de producción. Se engloban en este componente costos indirectos fijos y variables, como así también costos directos que por su escasa significación son tratados como indirectos En este sistema la clasificación de un costo de producción en directo o indirecto o el grado de control que ejerza la empresa sobre el mismo, no tiene mayor significación dado que de cualquier manera formara parte del costo de producción, ya sea por la vía directa como materia prima directa o mano de obra directa o por la vía indirecta a través de la distribución primaria secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción o carga fabril. De acuerdo al grado de control de la empresa la asignación de costos a cada unidad de costeo será mas exacta cuando los trate como directos o en caso de tratarlos como indirectos una aproximación a la realidad originada por la utilización de bases de prorrateo en la distribución de los costos indirectos de producción (son meros promedios teóricos). La metodología de margen bruto sostiene que, dado que el problema en los costos por absorción es el tratamiento de los costos indirectos de producción, es conveniente a manera de simplificación en aras de la oportunidad, considerar como costos de producción exclusivamente a los costos directos, tratando a los indirectos como costos del periodo, denominándolos de “estructura”. En este sistema la diferenciación entre directos e indirectos reviste fundamental importancia dado que de ello depende el ser considerado como costos de producción y en consecuencia ser parte del costo de las existencias finales, o gastos del periodo denominados de estructura. La categorización en directo o indirecto no es intrínseca del costo, sino que depende del grado de control y seguimiento que realiza la empresa para dicho costo. En el ejemplo desarrollado los lubricantes de acuerdo a la significación que tengan en la estructura de costos puede requerir un mayor grado de control analizando cada consumo y destino que tienen, considerándolos en consecuencia como directos. El margen bruto es en definitiva menos exacto que el de absorción por ser una simplificación del mismo. Respecto de la comparación con el costeo variable son validos todos los conceptos vertidos en la comparación de este con el de absorción, agravados por el tratamiento arbitrario y no intrínseco de los indirectos como costos de estructura. Padece de los mismos problemas que el costeo por absorción en los análisis de corto plazo y multiproducción.

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Costos

Veamos a través del desarrollo del ejemplo estos conceptos

Continuando con el mismo análisis que en el punto A (costeo por absorción) vemos que el trigo tiene una rentabilidad negativa de $ 5.000, decidiendo no producir dicho cereal, veamos que sucede

Se produce el mismo error metodológico que se planteo para absorción, con las mismas causas y considerandos. Pensemos además que los costos indirectos de producción (lubricantes) podrían en caso de ser significativos requerir un mayor grado de control por el empresario,

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considerándolos como costos directos y consecuentemente se produciría la modificación de la información contable al considerarlos como costos de producción y no como gastos de estructura . Respecto a la exactitud o corrección en función de lo descripto podemos afirmar que el menos correcto o exacto de los sistemas de costeo es el margen bruto, quedando a discusión la comparación entre absorción y variable.

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de costeo variable. En caso de existir inventarios iniciales ylo finales la ganancia neta variara de un método a otro, ello es así porque consideran como costo de producción distintos elementos que quedaran activados en función de los inventarios iniciales y finales. Estos elementos son de acuerdo al sistema: Materia prima directa

C-2 La información es oportuna? Por ser mas sencillo este sistema brinda teóricamente información mas oportuna que el de absorción, aunque rigen los mismos conceptos vertidos respecto del procesamiento electrónico de datos en el punto de costeo variable. Si comparamos el margen bruto con el costeo variable en lo que respecta a la oportunidad, diremos que a priori el grado de sencillez de ambos es similar y consecuentemente los requisitos de oportunidad también similares. Sin embargo cuando se requiere el análisis de multiproducción (mas de un producto) a distintos niveles de producción, precio de venta, rentabilidad o estructura, variando los componentes físicos y/o monetarios o la combinación de ambos las ventajas del costeo variable son insuperables. Mediante el método gráfico o aplicación de fórmulas se logra obtener instantáneamente la información respecto de rentabilidad, costos de producción y punto de equilibrio. El margen bruto es estático, nos muestra fotografías, es frecuente observar en la mayoría de las publicaciones distintos márgenes brutos para nn producto en función de supuestos distintos, por ejemplo soja con linde de 20 quintales, 25 q etc. o porcentajes para el dueño del campo o precios de venta distintos. También un error que se suele observar es la determinación del punto de equilibrio a través del margen bruto, ello solo es valido en la medida que la totalidad de los costos directos sea variables y los de estructura sean fijos, caso contrario se obtendrán resultados erróneos que no reflejan la realidad económica por la incorrecta aplicación de las metodologías de costeo.

- Absorción Mano de obra directa Costos indirectos de producción - Variable Costos variables - Margen bruto Costos directos de producción La ecuación básica para la determinación del costo de venta de un producto es: Existencia inicial + Costo de producción del periodo - Existencia Final En esta formula de acuerdo a la metodología de costeo se utilizan valores distintos y consecuentemente se obtienen resultados distintos para mi mismo hecho económico. ¿Cuál es el método correcto? Antes de responder ala pregunta planteada veremos en el ejemplo hasta aquí desarrollado como juegan las valuaciones de los inventarios finales en los resultados, para simplificar supongamos que no existen inventarios iniciales y se vendió el 50% de toda la producción quedando el otro 50% en stock, asumimos que los ingresos corresponden a ese 50% vendido. Desarrollaremos la comparación para los resultados totales, el procedimiento es el mismo para el análisis por unidad de costeo producto.

D- Resumen En el ejemplo desarrollado la ganancia neta final de los tres métodos es igual, esto exclusivamente porque se parte del supuesto de considerar que no existen inventarios iniciales ni finales. Cuando se analizan decisiones o evaluación de proyectos de largo plazo, dado que en estos casos se tiende a anular la incidencia de los inventarios, se sostiene que en consecuencia pueden ser validos los tres sistemas, (los sostenedores del sistema de absorción manifiestan que para el largo plazo es solo válido este sistema). Donde si existe consenso generalizado es que paralas decisiones de corto plazo o coyunturales el sistema que refleja en mayor medida la realidad económica es el sistema -388-

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Para responder a la pregunta formulada debemos separar entre decisiones de largo y corto plazo. En decisiones de largo plazo a nuestro entender el método correcto seria el de plena absorción o integral sobre base normalizada, aunque también seria factible la utilización del costeo variable. En decisiones coyunturales o de corto plazo sin duda nuestra opinión es que el método mas adecuado es el costeo variable. Hemos dejado como tercer opción el Margen Bruto, ello significa que debe ser desechada la información proporcionada a través de este método? En realidad si conocemos las bases o pautas utilizadas es información útil, lo importante es analizar e interpretar la información conociendo y considerando las bases, beneficios y defectos de cada sistema para en definitiva tomar decisiones correctas que permitan lograr los objetivos de la organización . En los desarrollos interdisciplinarios este punto reviste especial significación, debido ala confusión existente, debemos conocerlas diferencias metodológicas de cada disciplina para estar en condiciones de analizar correctamente la información que proporciona cada una de ellas, como asi también la correcta aplicación de los procedimientos. Hasta aquí desarrollamos los costos cuantificables y las metodologías de costeo también cuantificables. Para la toma de decisiones ello no es suficiente, los resultados cuantificables los debemos analizar o tamizar a la luz de los no cuantificables o de difícil cuantificación (costo de oportunidad, riesgo, tiempo, esfuerzo individual o colectivo, costos sociales, impacto sobre medio ambiente, etc). Recién allí estaremos en condiciones de tomar decisiones correctas, hemos expuesto gran cantidad de ejemplos a lo largo de los capítulos, donde teóricos resultados económicos cuantificables al ser confrontados con los no cuantificables varían (a-rentabilidad agrícola superior a la ganadera en un 5 % al analizar el factor riesgo climático varia, b-comparación maquinaria propia y ajena con el factor oportunidad o riesgo en demoras.c- etc., etc.). Expondremos en próximas publicaciones métodos de análisis y cuantificación de los costos no cuantificables agropecuarios.

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Capítulo IX

Medidas de eficiencia; productividad y rentabilidad

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La marcha del establecimiento debe medirse a través de su rentabilidad económica y financiera. Sólo a través del análisis conjunto de estos dos componentes se podrán maximizar sus beneficios. Hacemos esta salvedad por lo siguiente: durante mucho tiempo, en la actividad agropecuaria argentina se dio especial énfasis a la maximización de los componentes físicos, ya sea incrementos de rindes, Kg de carne por Ha, litros de leche, kilos de grasa, mejoramientos genéticos, etc. Con el correr del tiempo, se comprobó que para maximizar los beneficios esto no bastaba, e inclusive, en algunos casos era conveniente bajarlos; muchas veces son preferibles a nivel económico sistemas extensivos o con menor uso de insumos o tecnología. En consecuencia, se comenzó a analizar la empresa agropecuaria mediante la relación insumo-producto, medidos en términos económicos y financieros. En nuestro país adquieren gran importancia los grupos CREA que dejan de tener como objetivo la maximización de rindes físicos (ya no quiero ser el productor de mayor rinde sino el de mayor rentabilidad). La crítica que se les hace es que se centraron en la producción, sin ver a la empresa agropecuaria como un todo integrado donde se deben analizar¬los problemas de istración, comercialización, financiación, etc. Ultimamente esta situación está tendiendo a revertirse; por ejemplo, en las nuevas publicaciones se plantea la necesidad de “transformarse de productor en empresario”, lo que conduce a analizar los mercados, el resto de los costos, creatividad, etc. Finalmente, se comenzó a considerar que en los análisis a nivel empre¬sario no basta solo con el estudio de las relaciones insumo-producto, sino que la rentabilidad agropecuaria se encuentra también condicionada por factores no cuantificables, como el tiempo, riesgo y esfuerzo. Además de analizar los procesos de toma de decisión, con la problemática de predecir ingresos y costos futuros, se pensó que con ser eficiente solamente no alcanza, hay que ser creativo e innovador. Debemos reiterar la necesidad de no caer en los errores de analizar la empresa agropecuaria a través de índices físicos de producción. Usted se preguntará entonces para qué veremos a continuación precisamente estos índices. Los índices en sí mismos son útiles y sirven fundamentalmente para los procesos de control interno de la producción y como pautas o estándares de programación y control, siempre que se tenga presente que son una visión parcial y no integral de la empresa. Lo que se critica es el mal uso de las medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad. Nos proponemos que usted al finalizar el estudio de este capítulo sea capaz de comprender que la marcha de la empresa agropecuaria se mide a partir de la confluencia de distintos factores. A su vez, que de la totalidad de los índices físicos y económicos que le describimos, pueda seleccionar aquellos realmente útiles para su actividad diaria, y que a partir de su comparación, detecte los problemas que puedan estar incidiendo negativamente en la producción y que necesiten una rápida medida correctora, o bien le

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verifiquen el buen rumbo de la empresa. Como habrá podido observar, hasta el momento mencionamos más de una vez el término índice, pero... ¿qué le sugiere a usted este concepto? Una definición del concepto: Indice significa un valor, importe o magnitud determinada, dado en valores físicos o monetarios.


B) En relación al alcance de los mismos. Tendremos: * Globales: toman en cuenta toda la empresa en su conjunto. * Parciales: sólo analizan un segmento de la empresa o una problemática determinada. C) En relación con la estructura, la eficacia y la eficiencia de la empresa Esta clasificación se podrá observar en el siguiente cuadro:

Para una mayor comprensión, repare en este ejemplo. El Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INDEC) publica mensualmente el “costo de vida”, es decir, el índice de precios al consumidor, denominado índice minorista. En octubre de 1990, este índice fue de 118.379,90. Esto significa que el costo de vivir, medido en términos estadísticos especiales, fue de ese valor. Si queremos conocer cuál fue el incremento del costo de vida para el mes de octubre, debemos obtener un coeficiente (es decir una división entre dos índices, en donde, el numerador será el índice de octubre (118.379,90) y el denominador el índice de septiembre del mismo año (109.926,10)). Veamos: 118.379,90 109.926,10 = 1,0769 es el coeficiente Para obtener el incremento del costo de vida, una vez hallado el respectivo coeficiente, deberá aplicar la siguiente fórmula: (coeficiente - 1) x 100 = ? % En este ejemplo será: (1,0769 -1) x 100 = 7,69 % Entonces si usted tenía $ 100 en septiembre y quiere saber cuánto debería tener en octubre, necesitará realizar una actualización, para ello tendrá que multiplicar dicho importe por 1,0769 y obtendrá como resultado $107,69. Si compara ambos valores se dará cuenta de que hay un incremento del 7,69 %. En realidad lo que vamos a estudiar son en su mayoría coeficientes, pero en la práctica se los describe como índices. Los índices pueden ser clasificados A) En relación con el tiempo en que se determinan. Podrán ser: * Históricos: representan una situación pasada. * Presentes: reflejan un estado actual. * Futuros: intentan mostrar una posición futura.

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Lo importante en su análisis no es su valor sino: * su tendencia; * la comparación que realicemos con otros índices estándar; * la comparación con índices anteriores. Por ejemplo, si hacemos referencia a la parición, un índice de 90%, en sí mismo no informa nada; es necesario compararlo con algún valor estándar para comprobar si es correcto o no. En el caso de que sea correcto, debemos analizar su tendencia; quizás un índice del 90% sea preocupante porque refleja una evolución negativa: 95%, 93%, 90%; en cambio, un índice del 70%

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puede ser menos preocupante si la tendencia es positiva: 50%, 60%, 70%. También puede presentarse una tendencia estable: 80%, 81%, 80%. Finalmente, el valor a comparar dependerá de los costos de producción y asignación de los recursos. Si utilizamos un sistema extensivo, sin prácticamente ningún tipo de manejo, un 70% es bueno, en cambio, si desarrollamos mi sistema de alta tecnología y control, un 90% no es lo deseado; o por ejemplo si estamos analizando la parición en ovinos, ante un sistema productivo de selección por melliceras, un índice del 100% será malísimo. Por último, le aconsejamos que cuando analice los índices, estudie sus tendencias y los compare con otros índices estándar y anteriores, registre también aquellos factores climáticos, económicos, legales, etc., que pudieron haber tenido alguna incidencia en su obtención. Con la finalidad de facilitar el estudio de los índices los hemos dividido primero por actividad y luego en físicos y económicos. Además, como en la tarea agropecuaria existen una serie de medidas o expresiones convencionales que no son índices ni coeficientes, sino formas especiales de medición o determinación de valores, al inicio de cada punto hemos desarrollado brevemente alguna de ellas. En definitiva, aquí veremos las expresiones convencionales, los datos representativos y los índices de las siguientes actividades:


C GANADERÍA BOVINA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? ¿Cuáles son los datos representativos para efectuar las mediciones? 2 ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina? D GANADERÍA OVINA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 2 ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería ovina? E AGRICULTURA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? ¿Cuáles son los datos representativos para efectuar las mediciones? 2 ¿Qué índices físicos podemos emplear- en el análisis de la agricultura? F TAMBO

A MANO DE OBRA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 2 ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la actividad tambera? 2 ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la mano de obra? 3 ¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al emplear este recurso?

3 ¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al llevar a cabo esta actividad? G ECONOMICOS Y FINANCIEROS

B MAQUINARIA AGRÍCOLA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 2 ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la maquinaria agrícola? 3 ¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al emplear este recurso?

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2 ¿Qué índices económicos podemos emplear en el análisis de la empresa agropecuaria? 3 ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la empresa agropecuaria?

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A. Indices de mano de obra

1. Introducción La mano de obra como recurso productivo presenta características especiales: 1) No se puede almacenar hasta que se necesite (como las semillas o fertilizantes). Si no se usa la mano de obra, se pierde definitivamente. Esto hace que la evaluación de su comportamiento sea de gran importancia. 2) Se presenta en unidades indivisibles. No es posible contratar a medio hombre. 3) El factor humano. La mano de obra esta ligada a factores sociales, políticos, regionales y culturales. El marco social, político, regional y cultural es diferente para un trabajador rural francés que para uno en la Argentina. Esto puede tener consecuencias sobre su rendimiento. Estas características, y en especial el factor humano, confieren al análisis e interpretación de la mano de obra a través de índices una dimensión subjetiva a tener en cuenta.

2. Expresiones convencionales 2.1. Medidas de tiempo de la mano de obra


e) años Se consideran 1 año = 365 días.

2.1.b. Qué unidad emplear La decisión de qué unidad emplear queda a criterio del . Se puede tener en cuenta: 1) El grado de control A mayor necesidad de control se usa una medida más estricta como lo es horas por hombre. De esta manera será más simple controlar la asignación de la mano de obra a las diferentes tareas o actividades. 2) La existencia de tareas simultáneas En la producción industrial puede resultar más simple asignar el tiempo de la mano de obra a una actividad. En la producción agropecuaria, donde muchas veces existen tareas simultáneas desarrolladas por la mano de obra, puede ser difícil asignar en forma precisa la cantidad de tiempo utilizada para cada actividad. 3) La necesidad de información En casos de producciones agropecuarias de gran estacionalidad en la demanda de mano de obra es conveniente conocer con mayor fineza los tiempos demandados.

2.1.a. La unidad de tiempo

2.2. Unidades de trabajo de la mano de obra

La unidad de tiempo empleada por la mano de obra puede expresarse en:

2.2.a. Tiempo-hombre

a) horas b) días Se considera generalmente un día = 8 horas. Podría considerarse también otra cantidad de horas asignadas a un día. Esta unidad también se conoce como jornal. c) semanas Se considera generalmente una semana = 5 días. d) meses Se considera 1 mes = 4 semanas.

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Es la cantidad de trabajo que puede realizar un hombre adulto en una unidad de tiempo determinada. Se puede considerar: a) Hora-hombre b) Día-hombre c) Semana-hombre d) Mes-hombre e) Año-hombre

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2.2.b. Tiempo-Equivalente hombre Las unidades de trabajo por hombre se calculan en base al trabajo que puede realizar un hombre adulto. En la producción agropecuaria es común que trabajen mujeres y también niños. Como los niños y las mujeres no siempre producen la misma cantidad que el hombre adulto, se corrige el valor de la unidad de trabajo por un coeficiente. En general: Clase Hombre Mujer Niño

Equivalente Hombre 1 0.75 - 1 0.75

Característica (de acuerdo con la actividad) (hasta los 12 años)

Aplicando este coeficiente a las unidades de trabajo por hombre se obtiene el equivalente hombre. Asignando entonces las unidades de tiempo a los equivalentes hombre quedan definidas las unidades: a) hora-EH b) día-EH c) semana-EH d) mes-EH e) año-EH Estas unidades de trabajo se las puede expresar también como UTH, unidad de trabajo hombre1.

2.3. Días laborales según la legislación laboral 2.3.a. Días laborales teóricos Para obtenerlos días laborales teóricos se deducen de los 365 días del año los sábados y domingos o los chas que contemple la legislación laboral.

2.3.6. Días netos trabajados

- Licencia ordinaria - Feriados nacionales - Enfermedad y accidente - Licencias especiales - Días netos trabajados

2.4. Número de personas que trabajan El personal que trabaja en un establecimiento agropecuario se divide en: a) Fijo: Personal asignado permanentemente a la producción. b) Temporario: Personal contratado temporariamente para satisfacer demandas estacionales de trabajo o resolver problemas de producción puntuales.

3. Indices físicos de la mano de obra 3.1. Producción / Unidades de trabajo Este índice genérico da una relación que representa la cantidad de producto obtenida por unidad de trabajo. En la producción agropecuaria existe una gran variedad de productos y para cada uno de ellos se puede establecer esta relación. Algunos ejemplos serían:

3.1.a. Usando unidades de tiempo-hombre Litros de leche por día-hombre=

Kg de lana esquilados por día-hombre= Kilos esquilados en un dia Esquiladores x día-hombre Kg de carne por año-hombre =

Se obtienen de la siguiente ecuación donde las variables pueden ser promedios estadísticos o bien los extremos marcados por la legislación laboral: Días laborales teóricos

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Litros producidos diariamente Nr. De personal x 1 dia-hombre

Producción anual de carne en kg Personal asignado x año-hombre

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3.1.b Usando unidades de tiempo-equivalente hombre Este índice expresa la misma relación que el anterior con una mayor precisión en el caso de que mujeres y niños estuvieran también asignados a la producción. Como el anterior, puede ser aplicado a cualquier producción si se expresa correctamente. Un ejemplo sería: Durante una jornada de cosecha de manzana trabajan 10 hombres adultos, 4 mujeres y 3 niños de 12 años. Clase Hombre Mujer Niño

EH 1 0,8 0,75

Cantidad 10 4 3

EH-día 10 3,2 2,25

Total día-EH 15,75 En este ejemplo se obtiene el índice de la siguiente forma: Kg de manzana cosechadas en un dia-EH= kilos de manzana 15.75 dia-EH Otro ejemplo sería: Ha de algondón cosechada en un día-EH= Hectáreas Días-EH

3.2. Necesidad de trabajo calculado/Unidades de trabajo empleado Este índice mide la eficiencia de la mano de obra con respecto al trabajo planificado. Un índice mayor a uno indicará una excesiva previsión de trabajo o una mayor eficiencia del personal asignado a ese trabajo. Un índice menor a uno, poca eficiencia en el trabajo o una baja previsión de trabajo calculado. Un índice igual a uno significa una justa asignación de mano de obra a la necesidad de trabajo calculada.

3.2.a. Cómo calcular la necesidad de trabajo Se utilizan unidades de trabajo estándar1. Estas son unidades generalmente aceptadas para cumplir con una actividad o tarea. Las unidades de trabajo estándar pueden estar expresadas en tiempo-hambre o tiempo-equivalente hombre.

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Para obtener unidades de trabajo estándar se puede: a) Deducirlas de experiencias anteriores b) Observar y medir directamente c) Usar valores tabulados 1. Puede consultarse Edward V. Krick: Ingeniería de métodos, Editorial Limusa, México, 1973.

3.3. Horas de presencia / Horas trabajadas Es una relación que expresa la proporción de presencia del personal aplicada al trabajo. Un índice igual a uno sería óptimo. Si es mayor a uno significa que existe improductividad. Esta improductividad puede ser declarada, en el caso de algún accidente, por ejemplo, o puede ser oculta, si es que no se pueden asignar las causas. Este índice puede expresarse en forma diaria, semanal, mensual o anual en base a los registros de horas de presencia y horas trabajadas.

3.3.a. Cómo calcular horas de presencia y horas trabajadas Como horas de presencia se calculan las horas desde que el personal inicia las tareas hasta que las finaliza. Para obtener las horas trabajadas se restan a las horas de presencia demoras accidentales, descansos permitidos o cualquier otra situación de no trabajo.

3.4. Tiempo / Producto Este índice da una relación del tiempo empleado para producir una unidad de producto. Se utiliza cuando se quieren fijar estándares y luego para compararlo con ellos, detectando improductividad. Generalmente el tiempo se expresa en horas.

3.5. Trabajo disponible / Época Es la suma de unidades de trabajo disponible en diferentes períodos del año. Este índice puede resultar interesante al planificar ya que se puede tomar en consideración que a diferentes épocas del año pueden disminuir o aumentar las horas de trabajo disponibles. Algunas causas serían épocas extremadamente frías, poca duración del día, lluvias estacionales, etc.

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Puede detectar una demanda de trabajo o un exceso de unidades de trabajo. El trabajo disponible puede expresarse en unidades de tiempo-hombre o tiempoequivalente-hombre.

3.6. Tiempo permitido / Tiempo empleado Es un índice que se utiliza en empresas que pagan incentivos a la producción. Se fija un tiempo estándar para las tareas y se mide el tiempo empleado. Si el índice es mayor a uno, se retribuye con incentivo porque sobrepasa la expectativa de producción. Si es menor que uno, está por debajo de las expectativas. Si es igual a uno, se cumple con la necesidad.

3.7. Producción real / Producción estándar Este índice que no utiliza datos estrictamente de la mano de obra sino de cantidad de producto, puede indicar problemas en la mano de obra como robos, improductividad oculta, etc. Si durante varios años en un establecimiento agropecuario dedicado a la invernada con un esquema de producción intensivo, se han producido 200 Kg carne/ha-año, y este año sin dificultades climáticas ni sanitarias aparentes se produjeron 150 Kg carne/ha-año, pudo haberse tratado de negligencias de la mano de obra en operativas cotidianas.

3.8. % Horas netas trabajadas Esta relación porcentual se calcula en base a los tiempos de presencia del personal y los tiempos de trabajo efectivo. Para calcular tiempo de trabajo y tiempo de presencia ver punto 3.3.a. % tiempo neto trabajado= Tiempo de trabajo efectivo x 100 Tiempo de presencia

3.9. % Horas de descanso Esta relación expresa el porcentaje de tiempo de descanso permitido con respecto a las horas de presencia. %Tiempo de descanso = tiempo de descanso x 100 Tiempo de presencia


4. Indices económicos de la mano de obra 4.1. Capital ($) / Número de personal Este índice da una medida general de cuánto capital de la inversión total está a cargo de cada empleado. Puede medir el grado de responsabilidad requerido o el nivel de tecnología asignado a cada operario.

4.2. Costo mano de obra ($) / Unidad de tiempo Esta medida es el salario3 que puede estar expresado en forma diaria, semanal, mensual o anual.

4.3. Unidades de producto / Costo de la mano de obra ($) Esta medida da la cantidad de producto que se produce con un $ de mano de obra.

4.4. Costo de la mano de obra ($) / Costo total del producto Esta relación expresada en forma porcentual da una medida de la incidencia de la mano de obra sobre el costo total del producto.

4.5. % de horas de ausencia pagas Mide porcentualmente la cantidad de trabajo no efectuado que la legislación laboral obliga a pagar. % horas de = ausencia pagas

Días trab. teóricos - Días trab. netos x 100 Días trabajados teóricos

5. Ejemplos 5.1. El caso: un criadero de zorros Se trata de un criadero de zorros con 500 reproductoras produciendo cachorros para obtener 2.000 pieles anualmente.

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Un empleado fijo puede atender casi todas las tareas de producción: alimentación, sanidad, reproducción, limpieza. Las tareas istrativas y comerciales las atiende el dueño dedicado también a tiempo completo. La época de faena de zorros dura 50 días a partir de comienzos de agosto y requiere 1 día-hombre para la preparación de 5 pieles, para lo cual se contrata personal temporario.

Número

Empleado Fijo Dueño Temporarios

Días-hombre

1 1 10

330 300 500

Total

Todo el personal, tanto fijo como temporario, inicia las tareas a las 8 de la mañana y finaliza a las 6 de la tarde. Se da 1 hora y media de descanso. Las horas perdidas accidentalmente del año fueron 110, que se determinaron a través de registros. Entonces las horas-hombre anuales de presencia son: (10 horas) x 1.130 día-hombre = 11.300 horas-hombre

5.2. Producción / Unidades de trabajo Mano de Obra

5.3. Horas presencia / Horas trabajadas

1.130

Las horas perdidas son: (1.5 horas) x 1.130 día-hombre =

Las horas trabajadas son: 11.300 horas -1.805 horas

=

1.695 horas + 110 horas 1.805 horas 9.495 horas

Entonces: Horas presencia /Horas trabajadas = 11.300 horas =1.19 9.495 horas

a. Considerando todo el personal Pieles/ dia-hombre = 2.000pieles = 1.77 pieles/dia-hombre 1.130 dias-hombre

5.4. Tiempo / Producto Un empleado temporario puede preparar 5 pieles por día. ¿Cuál sería el índice en horas?

a. Considerando solo el personal temporario Pieles/días-hombre =

2.000 pieles = 4 pieles/días-hombre 500 dias-hombre

1 día-hombre = 8.5 horas Tiempo / Producto = 8.5 horas / 5 pieles = 1.7 pieles/hora

5.2. Necesidad de trabajo calculado / Unidades de trabajo Trab. calculado / Trab. empleado =

1130 dias-hombre 1220 días-hombre

= 0.93

Se considera que 1.130 días-hombre son requeridos anualmente pero según registros del ejercicio se determinó que fueron utilizados 1.220 días-hombre.

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5.5. Trabajo disponible / Época Clase Empleado Dueño

Época Verano

Trabajo disp. (días-fe) 61.25 61.25

Otoño

91.25 91.25

Empleado Dueño

Invierno

91.25 76.25

Empleado Dueño

Primavera

Empleado Dueño

5.8. Costo de la mano de obra / Costo total del producto

91.25 76.25

Un ejemplo del trabajo fijo disponible en invierno sería: Trabajo fijo disponible/invierno = 167.5 días-hombre/invierno

5.6. Producción real / Producción estándar Si se calcula una producción estándar de 2.000 pieles/año y se produjeron 1.876 pieles/año: Producción real/ producción estándar= 1876 pieles = 0.94 2.00 pieles Esto puede significar falta de eficiencia en la mano de obra, pero puede también deberse a otras causas.

5.7. Capital / Número de personal Si el capital total de la empresa es de $ 300.000 y se calcula este índice en función del personal fijo tenemos: Capital/Nr. de personal = $300.000 = $ 150.000/persona 2

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En el año el costo de la mano de obra se calcula en $ 5.000 y $ 15.000 el costo total de la producción. % costo mano de obra/costo producto = $5.000 x 100 = 30% B. Maquinaria agrícola

1.Magnitudes físicas Para poder calcular los índices físicos de la maquinaria agrícola propuestos, es necesario conocer algunas magnitudes físicas de las cuales derivarán.

1.1. Ancho teórico de trabajo (At) En el caso de un arado corresponde al ancho según el catálogo. Se puede obtener también multiplicando la cantidad de rejas o discos por su frente de ataque. La unidad utilizada para expresarlo es el metro.

1.2. Ancho efectivo de trabajo (Ae) En la práctica el ancho de labor de un arado difiere de su valor teórico ya que el desplazamiento del conjunto tractor-arado no es rectilíneo. Para obtener el ancho efectivo de trabajo se hace trabaj ar el arado a campo y se hace una medición del ancho de la pasada. El ancho efectivo es entonces, generalmente, menor al ancho teórica de trabajo. La unidad utilizada es el metro.

1.3. Tiempo total de trabajo (Tt) Es el tiempo total que se necesita desde el inicio hasta la finalización de una labor determinada. La unidad utilizada es el segundo, minuto u hora.

1.4. Tiempo perdido de trabajo (Tp) En toda labor que requiera maquinaria agrícola habrá pérdidas de tiempo. Las pérdidas de tiempo pueden ser sistemáticas o accidentales. Las pérdidas de tiempo que no son imputables a la máquina sino al método de trabajo son las pérdidas sistemáticas. Este es el caso de la pérdida de tiempo en las cabeceras en el caso de la arada. Las pérdidas de tiempo accidentales son inherentes a la maquinaria. Es el caso de la

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regulación de la sembradora, la reposición de semillas en la siembra, etc. La suma del tiempo perdido en forma sistemática o accidental, desde el inicio de una labor hasta su finalización, es el tiempo perdido de trabajo. La unidad utilizada es el segundo, minuto u hora.

1.5. Velocidad de trabajo (v) Para obtener este dato se hace trabajar, en el caso de una arada, al conjunto tractorarado. Podría utilizarse la lectura del velocímetro, que viene dada en kilómetros por hora, aunque es inexacta. Para una mejor medida de la velocidad se hace trabajar la maquinaria a campo con el implemento enganchado, y se mide el tiempo que necesita para recorrer el espacio entre dos marcas. Se usa entonces la siguiente expresión para calcular la velocidad, que estará expresada en metros por segundo: V= distancia entre marcas (m) = (m/s) Tiempo entre marcas (s)

2. Indices físicos 2.1. Capacidad de trabajo La capacidad de una máquina agrícola es la cantidad de trabajo realizado en una unidad de tiempo. Las trabajos que ejecutan las máquinas agrícolas se clasifican en relación con su forma de operación en tres grupos. a) La labor se cumple durante el traslado sobre el terreno de cultivo. Ejemplo: arados y rastras de todo tipo, cosechadoras. b) La labor se realiza estacionada auxiliada por un tractor. Ejemplo: pulverizadora con motor propio. c) Máquinas fijas. Ejemplo: desgranadoras, clasificadoras de semillas. Sobre la base de esa clasificación se interpreta la cantidad de trabajo agrícola que es capaz de realizar una máquina en la unidad de tiempo. El grupo a) se expresa en unidades de superficie por hora, convencionalmente en ha/h. En los Estados Unidos se utiliza acres/h. El grupo b) se expresa en unidades tratadas por hora. Ejemplos: árboles/ h, hileras/h. El grupo c) se expresa en unidades de volumen o peso por hora. Ejemplos: 1/h, m3/h, bolsas/h, kg/li, ton/h. El cálculo de la capacidad de trabajo de los tres grupos tendrá entonces una variante en el uso de la magnitud física a referenciar en el tiempo, sea superficie, volumen o peso.

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Desarrollaremos en algunos índices posteriores el caso de la capacidad de trabajo para el grupo a), que estará expresada en hectáreas por hora.

2.2. Capacidad teórica de trabajo (CTT) En el caso hipotético de que la máquina aproveche todo su frente y marche en dirección rectilínea, con movimiento uniforme y sin interrupciones de tiempo, la CTT se expresa como: CTT = 3.600 (s/h).At (m).v (m/s) = 0.36 At.v = (ha/h) 10000 (m2 /ha) La fórmula anterior usa la velocidad en metros por segundo. Se adapta entonces a una medición de la velocidad a campo explicada en el punto 1.5. En el caso de que la velocidad venga expresada en kilómetros por hora, caso de una lectura del velocímetro, se usa la expresión: CTT= 1000 (m/km) .At (m).v (km/h)= 0.1 At. v = (ha/h) 10000 (m2/ha)

2.3. Porcentaje de tiempo efectivo de trabajo (% Te) Esta relación da una medida porcentual entre el tiempo total que insume una labor y el tiempo perdido. En el caso de una arada indica en qué proporción el arado estuvo en movimiento y en o con el suelo, su tiempo efectivo de trabajo. % Te = (1 - Tp). 100 = % Tt

2.4. Eficiencia de trabajo (E) La proporción entre el ancho de trabajo teórico y el ancho de trabajo electivo como también el tiempo de trabajo efectivo, se cuantifican en esta relación que da una medida de eficiencia de la maquinaria. La eficiencia refiere a la capacidad teórica de una maquinaria y su valor estará siempre estará entre cero y uno. También puede verse este índice como la relación que existe entre la capacidad teórica de trabajo con respecto a su capacidad efectiva. E= Ae. (i- Tp) At Tt

O

E = CTE CTT

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2.5. Capacidad efectiva de trabajo (CTE) Este índice es el más correcto en la determinación de la capacidad de una máquina agrícola. Toma en consideración las pérdidas de tiempo y ancho de labor en las que se incurre durante el trabajo. Siempre es menor que la capacidad teórica de trabajo y se aproximará a mayor eficiencia de trabajo.


2.10. Coeficiente de tracción (Ct) Es el porcentaje de potencia del motor que llega al tiro. Se pueden considerar valores “normales”: a) tracción de dos ruedas 60-70 % b) tracción de cuatro ruedas 75-80 % c) oruga 90 %

CTE = CTT. E = (ha/h)

2.6. Tiempo operativo de la maquinaria (T) Esta expresión permite saber cuánto tiempo se requiere para trabajar una hectárea. Se expresa:

2.11. Valor de potencia corregida (Pe) Supongamos que tenemos que tirar un implemento para lo cual se necesitan 70 CV con un tractor de tracción de dos ruedas. Como solo se aprovecha mi 70 % de su potencia, habrá que calcular la potencia necesaria para tirar ese implemento.

T= 1 = (h/ha) CTE

Pe = P (CV) + (100-Ct) o P (CV) 100

2.7. Esfuerzo específico de tracción (ETT)

2.12. Potencia real necesaria (Pn)

Es la fuerza de tiro necesaria por cada metro de ancho de labor. Puede venir especificado por el fabricante del implemento agrícola. Se mide interpo¬niendo un dinamómetro entre la máquina de tiro y el implemento. Se expresa: EET= Fuerza de tracción (kg) ancho (m)

2.8. Fuerza de tracción (F) Es la fuerza necesaria para tirar un implemento de un determinado ancho de labor. Se puede medir mediante un dinamómetro o determinar con la expresión: F = EET (kg/m). ancho (m)

2.9. Potencia de tracción (P) Es el producto de la fuerza por la velocidad. P = F (kg). v (m/s) como 1 CV = 75 Kg. m podemos obtener la potencia en CV con: P= F (kg). v (m/s) = (CV) 75 (kg.ms/s.CV)

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Para evitar roturas innecesarias del motor se debe dejar un margen de seguridad, lo que representa aprovechar una potencia del 75% del tractor aproximadamente (3/4 de acelerador). Por lo tanto se deberá adicionar un 33% a Pe. Pn x 0,75 = Pe → Pn = Pc = 1,33 Pc (CV) 0,75 En términos prácticos para tirar un implemento que requiera 75 CV se necesitará un tractor de aproximadamente 133 CV para que la tarea pueda ser cumplida con seguridad y sin complicaciones.

3. Indices económicos 3.1. Tasa de costos fijos anuales (Ti) Para calcular la tasa de costos fijos3 anuales de un conjunto de maquina ria agrícola, debemos obtener piimero la amortización y su interés normal anual. Supongamos que el precio del conjunto de maquinaria de un establecimiento agropecuario (Pa) sea de $ 70.000, y que su vida útil (VU) sea de 10 años. La tasa anual de amortización será de 1/VU, en este caso 0.1. Entonces (donde TI = tasa de interes).

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A = Pa x

1 = 70.000 $ x 0.1 1 = 7.000 $/año VU a ño

Para calcular el interés tomemos un interés real del 8% anual. La tasa de interés será entonces 0.08. Como el valor del conjunto de la maquinaria, en teoría, se deprecia año a año en forma constante hasta valer cero, para calcular el interés debemos tomar el valor medio de la maquinaria, Pa/2. Entonces:


3.3 Costo variable anual por hectárea Los costos variables2 de la maquinaria se dividen en tres categorías: - Costo del combustible (Ce) - Costo de reparación (Cr) - Costo de mano de obra (Cm) Entonces:

I= pa x TI = 0.5 x Pa xTI= 70.000$ x 0.5 x 0.08 1 = $2.800 2 año año

CVha= Cc ($/año) + Cr ($/año) + Cm ($/año) = ($año) Sup. (ha/año)

El costo fijo (CF) de la maquinaria será: CF = A + I (+ S) S = seguros. En el caso que existan. Reemplazando A e I queda: CF= (Pa x 1) + (Pa x (0.5 x TI)) = Pa x (1 + 0.5x TI) VU VU

3.4 Costo total anual por hectárea

= 70.000 $ x (0.1 + 0.5 x 0.08) = 70.000 $ x 0.14 = 9.800 $/año La tasa de costos fijos anuales es entonces: Ti= ( 1 +0.5xTI) VU

3.2. Costo fijo por hectárea Da una medida del costo que debe soportar una hectárea, en concepto del conjunto de la maquinaria, aunque no se produzca nada. Se calcula dividiendo los costos fijos anuales por la superficie anualmente trabajada. CFha= Pa ($) x Ti (1/año) = ($/ha) Sup. (ha/año)

El costo total anual por hectárea de la maquinaria es la suma de los costos fijos y variables anuales por hectárea: Entonces: CTha = CFha + CVha = CFha + (Ce + Cr + Cm) = ($/ha) El costo total por hectárea será: CTha= CF + (Ce + Cr + Cm) Superf. trabajada

3.5. Superficie de indiferencia (Si); maquinaria propia versus contratista Esta relación nos indica qué superficie es necesario trabajar anualmente para justificar, económicamente, tener maquinaria propia. Si=

CF ($/año) Precio contratista ($/ha) - CVha ($/ha)

= (ha/año)

La ecuación se despeja de suponer que en la superficie de indiferencia sucede que el precio del contratista iguala los costos totales de la maquinaria del productor: PC = CT

3 El costo fijo de la maquinaria representa el gasto monetario total en que se incurre aunque no se produce nada. Incluye la amortización, su interés y, en los casos que corresponda, el seguro.

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Como el precio del contratista viene expresado por hectárea y sustituyendo CT y multiplicando PCha y CVha por Si, debido a que se trata de dos ecuaciones lineales, se obtiene:

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PCha x Si = CF + CVha x Si De esta igualdad se despeja la superficie de indiferencia (Si).

4. Ejemplos 4.1. índices físicos 1. Calcular el ancho teórico de trabajo de un arado de 6 rejas de 16 pulgadas. At = 6 x 16 “ x 0.0254 m/” = 2.44 m 2. Se mide a campo que cadapasada se superpone 0.20 m sobre la pasada anterior. Calcular el ancho efectivo de trabajo usando el At del ejercicio anterior. Ae = At - 0.20 m = 2.44 m - 0.20 m = 2.22 m 3. Se cronometra el trabajo de una arada durante 15 minutos. En las cabeceras A se perdieron 88.7 s, y en las cabeceras B 127 s. Calcular tiempo total y tiempo perdido. Tt = 15 min x 60 s/min = 900 s Tp = 88.7 s +127 s = 216.7 s 4. Se colocan dos marcas a campo a 10 m de distancia y se hace andar al tractor con el arado trabajando. La distancia se recorre en 8 s. Calcular la velocidad de trabajo. V= distancia = 10 m =1.25 m/s tiempo 8s 5. Con los datos anteiiores calcular la capacidad teórica de trabajo. CTT = 0.36 x At x v = 0.36 x 2.44 x 1.25 = 1.1 ha/h 6. Cuánto fue el porcentual de tiempo efectivo de trabajo con los datos del Punto 3. % Te= (1- Tp) x100 = (1 -216.7 s) x 100= 76% Tt 900s

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7.Calcular la eficiencia de trabajo con los datos de 1,2,3. E= Ae x (1- Tp) = 2.22m x (0.76)= 0.69 At Tt 2.44 m 8. Calcular la capacidad efectiva de trabajo si E = 0.69 y CTT = 1.1 ha/h. CTE = CTT x E = 1.1 ha/h x 0.69 = 0.76 ha/h 9. Calcule el tiempo operativo del ejercicio anterior. T= 1 = 1 = 1.31 h/ha CTE 0.76 ha/h 10. Se mide a campo con un dinamómetro que la fuerza necesaria para tirar un arado de 2.44 m de ancho de labor es de 1.500 Kg. Calcular el esfuerzo específico de tracción. EET = F = 1.500 kg = 614,8 Kg/m At 2.44 m 11. El fabricante de un arado especifica que la fuerza de tracción es de 614.8 kg/m. Su At = 2.44 m F = ETT x At = 614 kg/m x 2.44 m = 1500 kg 12. Se mide la fuerza de tracción de un arado, F = 1600 kg, y la velocidad de trabajo que es de 1.25 m/s. Calcular la potencia de tracción necesaria en CV. P = F x v = 1600 kg x 1.25 m/s x

1 = 26.7 CV 75(Kg.m/s.CV)

13. Cuál sería el coeficiente de tracción para un tractor de tracción en dos ruedas. Ct = 70 % 14. Qué potencia requiere un tractor de simple tracción para tirar un implemento con una potencia de tracción de 26.7 CV. Pc= P + (100-Ct) x P = 26.7 CV + (100-70) x 26.7 CV 100 100 = 34.7 CV

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15. Del problema anterior cuál sería la potencia real necesaria?


Si= CF = PCha - CVha

$2.000 = 100ha $ 40/ha - $ 20/ha

Pn = Pcº 1,33 = 34.7 CV x 1,33 = 46,15 CV

4.2. Indices económicos 1. Calcularla tasa de costos fijos anuales si la vida útil del apero es de 10 años y la tasa normal de interés es del 8 % anual.

5. Interpretación de los índices de maquinaria Durante cuatro ejercicios se registraron en una explotación agrícola de 100 Ha, en forma anual, índices de maquinaria. Los índices fueron tabulados de la siguiente manera, referidos a la arada:

Ti = ( 1 + 0.5 x TI) = (0.1 + 0.5 x 0.08) = 0.14 VU 2. Calcular los costos fijos anuales para un parque de maquinarias valuadas en $ 20.000, con una tasa de costos fijos de 0.10. CF = Pa x Ti = $ 20.000 x 0.10 = $ 2.000/año 3. Cuál es el costo fijo por hectárea de un campo de 100 Ha. y $ 2.000 de costos fijos. CFha = CF = $2.000 =$ 20/ha Sup. 100 ha 4. Cuál es el CVha si los gastos en combustibles fueron de $ 1.800, los gastos en reparaciones $ 200 y los de mano de obra de $ 200, en un campo de 100 Ha. CVha= Cc + Cr + Cm = $ 1.800 + $ 200 + $ 200 = $22/ha Sup. 100 ha 5. Calcular el costo total por hectárea usando los datos de los puntos 3 y 4. CTha = CFha + CVha = $ 20/ha + $ 22/ha = $ 42/ha 6. Calcular la superficie de indiferencia entre poseer maquinaria propia o utilizar un contratista a los siguientes valores: PCha = $ 40/ha CF = $ 2.000 Cvha = $ 20

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Se desprende del cuadro que durante 1987 y 1988 los índices no cambiaron. A principios de 1989 el productor tomó la decisión de comprar un tractor doble tracción y vender el viejo tractor de simple tracción. El restante parque de maquinarias quedó igual. Motivó esa decisión el observar que por los altos CVha originados por el alto consumo y altos gastos en reparaciones la Si era de 105 Ha. Le convenía trabajar con contratista. Sin embargo optó por cambiar el tractor para ser más independiente y observar qué pasaría durante el próximo ejercicio. A fines de 1989 había mejorado su eficiencia (E) debido a que el nuevo tractor tuvo menos roturas, lo que significó una disminución de su tiempo perdido. Eso influyó en un mejoramiento de su tiempo operativo (T). También la potencia real necesaria había disminuido por la doble tracción, que se tradujo a un menor consumo de combustible. Económicamente pudo hacer disminuir sus costos variables considerablemente

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debido a menos roturas y menor consumo de combustible. Los CFha subieron. Ahora la Si había bajado a 97.5 Ha. Estaba haciendo negocio teniendo maquinaria propia. En 1990 los índices no se modificaron, salvo el PCha, que bajó a $ 35. Esto hizo que su Si trepara a 111.42 Ha. Ya no es negocio para él tener maquinaria propia. ¿Le convendrá venderla? C. Ganadería bovina

1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 1.1. Equivalentes o expresiones convencionales 1.1.1. Introducción a las equivalencias ganaderas Las equivalencias ganaderas se presentan simplificadas con el fin de utilizarlas para explicar la carga animal de los establecimientos ganaderos y la receptividad de los pastoreos. La unidad vaca (o sea 1 equivalente vaca) representa el promedio anual de los requerimientos de una vaca de 400 Kg de peso, que gesta y cría un ternero hasta el destete a los 6 meses de edad con 160 Kg de peso, incluido el forraje consumido por el ternero; a su vez equivale a los requerimientos de un novillo de 410 Kg de peso que aumenta 500 g por dcoa. La unidad oveja representa el promedio anual de los requerimientos de una oveja de 50 Kg de peso, que gesta y cría un cordero hasta el destete a los 3 meses de edad, incluido el forraje consumido por el cordero. La información básica disponible para el cálculo de las equivalencias ha sido obtenida principalmente con ganado de carne de razas británicas y se ha adaptado para las condiciones de la pradera pampeana; sin embargo puede utilizarse con suficiente aproximación para las razas continentales e índicas. Por el contrario, se advierte que no es válido emplearla para establecer comparaciones acerca de la eficacia productiva de diferentes razas o cruzas.

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(*) La diferencia entre las columnas 1 y 2 se establece considerando aumentos diarios de peso (promedio anual) de 500 g/día para novillos de razas británicas, y de 580-600 g/ día para novillos de razas continentales y sus cruzas; si los aumentos de peso que usted obtiene con estos últimos están en el orden de los 500 g/día utilice la columna 1, y viceversa. (**) Vaquillonas de reposición que reciben servicio a los 2 años. A partir del comienzo de la parición se les asignan los valores indicados para vacas.


Dichas expresiones son: UG = unidad de ganado = el animal presente todo el año en la explotación con unas necesidades energéticas anuales de 2.500 unidades forrajeras (1 UF = 1,65 megacalorías 0,8 NTD). = también se define como una vaca de 500 Kg de peso vivo que produce 2.500 litros de leche por año. = bovino de 500 Kg de peso vivo que consume 13 Kg de materia seca por día.

Relación entre equivalentes vacas y oveja (E.O.) 1 E.V. = 6,3 E.O o 1 E.O. = 0,16 E.V. Esta relación no significa que se puedan remplazar 6,3 ovejas por una vaca. Esta relación entre ambos equivalentes se utiliza para expresar la carga animal total de vacunos más lanares. Yeguarizos Valor General = 1,20 E.V. Los potrillos se toman en cuenta a partir del destete.

1.1.2. Expresiones convencionales GRAFICO

A) Unidad de trabajador (UTH) = 2400 horas de trabajo de un hombre adulto normal en buen estado de salud. EQUIVALENCIAS UTH Niños menores de 14 a 16 años Niños menores de 17 a 18 años Hombres y mujeres de 60 a 65 año Hombres y mujeres mayores de 65 años

Además de las equivalencias vacas, podemos mencionar también las expresiones convencionales utilizadas en otros países (por ejemplo: Uruguay), las cuales pueden ser de gran utilidad para nuestros campos, debido a la similitud que existe entre ambas naciones.

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0,5 0,7 0,5 0,3

1.2. ¿Cuáles son los datos representativos para efectuar las mediciones? 1.2.1. Cálculo de la superficie ganadera para vacunos de carne

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La superficie ganadera para vacunos puede calcularse en forma global al finalizar el ejercicio, pero es más conveniente determinarla mes a mes para poder analizar las variaciones mensuales y estacionales de la carga animal, lográndose además mayor precisión en el cálculo. Dicha superficie se obtiene de la siguiente forma:

Consideraciones al respecto: El área ocupada por algún cultivo, efectuada para el mismo hasta que se levanta la cosecha.

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El tiempo de ocupación a considerar para cada cultivo de cosecha es el comprendido dentro del ejercicio analizado. Los cultivos destinados a cosecha que fracasan por razones climáticas u otras, se consideran superficie agrícola hasta el momento en que se destinan al pastoreo. Los cultivos destinados a cosecha cuyo destino es cambiado por exigencias de la producción ganadera, se afectan a superficie ganadera desde el momento en que se efectuó la primera labranza para el cultivo. Obviamente, similar criterio se adopta en el caso inverso. El rastrojo de cosecha si se pastorea o se reserva como factor de seguridad para la ganadería, se considera superficie ganadera desde el momento en que se levanta la cosecha hasta que se retira la hacienda o se laborea sin pastorear en el segundo caso. El tiempo en que se retira la hacienda hasta el primer laboreo del rastrojo se carga al cultivo siguiente. Para el caso de cultivos doble propósito (para cosecha y para pastoreo), el tiempo total de ocupación se asigna por mitades, 50% a superficie agrícola y 50% a superficie ganadera. Cuando un cultivo para cosecha es accidentalmente pastoreado en forma leve, se considera superficie ganadera el tiempo de ocupación en pastoreo. El tiempo de ocupación restante se asigna a superficie agrícola. En el caso de que se realicen cultivos protectores de praderas en implantación destinados a cosecha, se asignará el 50% a superficie agrícola, desde la primera labor hasta que se levante la cosecha. En caso de fracasar la implantación de las especies perennes por competencia del protector, se asigna a superficie agrícola el 100%. En lo que hace a cosecha de semillas se descontará el tiempo transcurrido desde que se retiran los animales del cuadro hasta que se levanta la cosecha. Si el establecimiento produce heno (rollos, fardos, etc.) para uso interno, se considera superficie ganadera el tiempo que el potrero estuvo cerrado para hacer el heno. Si los rollos o fardos son dados a la hacienda en forma sistemática todos los años, aunque se trasladen de un ejercicio a otro, la superficie henificada será considerada ganadera en ese ejercicio. Si los rollos o fardos son acopiados para ser utilizados en un ejercicio futuro en el que falte pasto (caso de reserva de forraje) la superficie de donde se obtuvo el heno será descontada de la superficie ganadera y se computará como actividad “heno para venta” (fardos o rollos). Con respecto a la superficie ganadera para tambo y cerdos, no se efectúan descuentos de superficie cuando la producción está destinada al consumo interno del establecimiento. Los criterios adoptados para calcular las superficies ocupadas por lanares y yeguarizos son los siguientes:

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a) Lanares: se descuenta la superficie ocupada, cuando estos se consideran como una actividad más dentro del establecimiento. Y no se efectuará ningún descuento cuando las majadas estén destinadas al consumo interno del campo. b) Yeguarizos: 1) Animales de tiro y silla para trabajo en las actividades ganaderas: no se descuenta la superficie ocupada. Medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad 2) Animales para tareas agrícolas y cría para venta o deporte: se descuenta la superficie ocupada. En el caso de existir alquiler de pastoreo se adoptará la siguiente metodología de aplicación: 1) Para hacienda en crecimiento y engorde: cuando se toma pastoreo en alquiler se debe pesar la hacienda al salir, y nuevamente al reingresar al establecimiento, debiendo figurar en las planillas de SALIDAS y ENTRADAS como traslados. De esta manera los kilos aumentados fuera del establecimiento quedan directamente descontados, y no se efectúa ninguna adición a la superficie ganadera “propia”. En el caso inverso, cuando se da pastoreo en alquiler, los kilos aumentados por la hacienda ajena son producción física de carne del establecimiento; se pesa la hacienda al entrar y nuevamente al salir. Como en el párrafo anterior, no se efectúa ningún descuento de superficie ganadera. 2) Para hacienda en mantenimiento y vacas con cría: cuando se toma pastoreo en alquiler, se suma a la superficie ganadera “propia” la superficie alquilada de acuerdo con el tiempo de ocupación. En el caso inverso se da pastoreo en alquiler, se resta la superficie calculada mediante el mismo procedimiento. Para el cálculo de producción de carne la hacienda capitalizada, se considera como propia. Cuando la superficie ganadera vacuna es compartida por las actividades cría e invernada o tambo e invernada, hay que calcular la superficie destinada a cada actividad. Como normalmente estas actividades no ocupan una determinada área dentro del establecimiento, sólo es posible efectuar una asignación de super¬ficie estimada sobre la base de la existencia media en equivalentes vaca de cada actividad. Mediante este procedimiento obtuvimos la cantidad de hectáreas ganaderas del establecimiento, pero sabemos que cada hectárea posee diferente valoración productiva; sería más recomendable usar como dato para el cálculo de los índices una base de comparación más cercana a la realidad. Una solución para el inconveniente planteado podría ser la utilización de un sistema de valoración de la productividad de los suelos, ms objetivo y completo que el de clasificación de suelos por su capacidad de uso. Para ello los técnicos del departamento de evaluación de tierras, han desarrollado y puesto en práctica fórmulas para el cálculo del índice de productividad (IP) a partir del sistema paramétrico multiplicativo propuesto por J. Riquier y otros (1970), al que se le han introducido una serie de modificaciones para adaptarlo a las distintas y variadas

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condiciones ecológicas e información básica disponible. La determinación del índice de productividad tiene como objetivo establecer comparaciones entre las capacidades de producción de los distintos tipos de tierras presentes en un área, partido, región o provincia. Para acceder al índice de productividad de las tierras, se debe consultar las guías o leyendas de unidades cartográficas respectivas. Dicha información se podrá obtener en el Instituto Nacional de Tecnología Agropecuaria (INTA), Departamento Suelos.

1.2.2. Superficie ganadera disponible La superficie ganadera disponible refleja el área disponible en un plazo dado. Su cálculo permite la proyección de la carga animal, la planificación inmediata y el seguimiento mensual de un programa. Para determinar la superficie ganadera disponible, a la superficie ganadera deben restársele: -Potreros en barbecho para siembra de verdeos o pasturas. -Ex pastoreos, totalmente comidos, sin disponibilidad y en espera de ser roturados. -Clausuras de campo natural, pasturas o cultivos para henificar.

1.2.3. Existencia promedio de hacienda Se computan cabezas/año en base a alternativas de periodicidad de los datos: Promedio inventario inicial y final anual. Promedio inventarios trimestrales. Promedio inventarios mensuales.

1.2.4. Cálculo de la existencia media total en E.V. Para obtener la existencia media total en E.V., debemos calcular en primer lugar el total de E.V. por categorías, que se obtiene mediante la multiplicación del número de cabezas por su respectivo coeficiente de E.V. Una vez realizado el cálculo, en cada categoría, se procede a la sumatoria de los mismos; dicho resultado se denominará existencia media total en E.V.

1.2.5. Cálculo de raciones en E.V. Una ración E.V. representa los requerimientos de forraje diario de 1 equivalente vaca

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en pastoreo. Para determinar las raciones E.V. obtenidas de un pastoreo, se procede así: 1) Se registran las fechas de ingresos o egresos de animales al pastoreo o parcela. Con esa información se calcula luego el número de animales que permaneció pastoreando para cada período entre movimientos de ingresos y egresos. 2) Se determina (o se estima) el peso promedio y el aumento de peso, registrando además los estados de preñez y lactancia. Con estos datos se obtienen en las tablas los correspondientes coeficientes de E.V. 3) Cuando se dan suplementos, se registran cantidades y tipo. Luego se descontarán las raciones aportadas por los suplementos. Con los datos anteriores se calculan las raciones E.V.: Raciones E.V. = cabezas x coeficiente E.V. x días Podemos decir que en un. establecimiento la disponibilidad forrajera total (en E.V.) es igual a la suma de las superficies de cada recurso forrajero y del volumen de reservas y suplementos. Por supuesto cada uno expresado como raciones en E.V.

1.2.6. Cálculo de los requerimientos animales Los requerimientos animales están determinados por una serie de factores, tales como: sexo, edad, raza o cruza, nivel de producción, estado fisiológico, alimentación previa, ambiente y peso vivo. El cálculo de requerimientos expresado en E.V., puede lograrse contemplando los factores enunciados precedentemente, mediante la utilización de las tablas de equivalencias ganaderas. Para cada planteo el cálculo de los requerimientos animales puede expresarse en forma mensual, bimestral o trimestral. Además de las tablas será necesario precisar el número de animales por cada categoría, así como la evolución de sus requerimientos a lo largo del período de anáfisis, según criterios de producción previstos por categoría.


lleno (sin desbaste) en las entradas y en el inventario inicial y final, y en cambio tomar peso desbastado en destino para las salidas. Para el cálculo de producción de carne los nacimientos del ejercicio no son entradas. Son producciones del rodeo de cría que se incorporaran en el inventario final o en las salidas en caso de salir del campo antes de la fecha de cierre. La mortandad producción perdida, y por lo tanto no se consideran en el cálculo de producción. Se registra el número de cabezas muertas en el ejercicio al solo efecto de verificar el balance en “número de cabezas”. Para la medición del inventario inicial y final se recomienda pesar el total de la hacienda por lotes, o muestra al azar de, por lo menos, el 20% de cada lote. Podemos decir que un gran volumen de salidas o ventas no implica alta producción; si la diferencia de inventario es negativa puede ocurrir que se esté realizando parte de la existencia permanente (stock). El caso inverso puede ocurrir si las salidas son reducidas, porque se está reteniendo (aumento de stock). En ese caso, parte de la producción real se expresará como diferencia de inventario positiva.

2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina? Hemos clasificado estos índices de la siguiente manera:

1.2.7. Producción de carne anual (Kg) Indica la magnitud de la producción global del ejercicio. Se determina mediante un “balance” anual en Míos, que comprende: - Diferencias entre inventario inicial y final. - Salidas por ventas, traslados a otro destino y consumo del establecimiento. - Entradas por compras y traslados de otras procedencias. Podemos decir que la producción de carne anual (Kg) es: = Total salidas - Total entradas ± Diferencia entre inventarios Se recomienda para que los cálculos sean comparables, aplicar el criterio de peso

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2.1. índices generales para la ganadería bovina 2.1.1. Distribución porcentual de la superficie ganadera -429-



La utilidad de esta información es que permite comparar la distribución porcentual de la superficie ganadera con respecto a las distintas alternativas

Producción de carne anual (Kg) = Kg/Ha Superficie total del campo (Ha)

técnicas escogidas, no sólo a nivel individual sino también en lo que hace a los distintos establecimientos dedicados a la actividad ganadera. Para obtener el porcentaje de praderas en producción, en relación a la superficie ganadera, se realizar el siguiente cálculo:

2.1.4. Producción media por cabeza (Kg /cab / año)

Porcentaje de praderas En producción = Sup. Praderas prod. (Ha) x 100 (%) Sup. Ganadera (Ha) De la misma forma que se procedió en el párrafo anterior, se deberán calcular los porcentajes para los distintos recursos escogidos, por ejemplo: con praderas en implantación (PI), con verdeos de verano (VV), con verdeos de invierno (VI), con campos naturales (CN), etc.

2.1.2. Producción por unidad de superficie ganadera (Kg/Ha gan.) Nos indica cuántos kilos se obtienen por cada hectárea dedicada a dicha actividad. Al realizar comparaciones con otros años y/u otros establecimientos se obtendrán distintos grados de eficacia y no de eficiencia. Obtenemos este índice de la siguiente manera: Producción de carne anueal (Kg) = Kg/Ha gan. Superficie ganadera (Ha gan La producción de carne por hectárea ganadera se podrá obtener también de la siguiente forma: Producción de carne anual = Carga animal (Kg/Ha ganadera) (Kg/Ha gan.)

x Aumento de peso (Kg)

2.1.3. Producción por unidad de superficie total (Kg/Ha) Este índice se emplea en aquellos campos que dedican casi el 100% de su superficie a alguna actividad ganadera. Debe calcularse de esta forma:

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La producción media por cabeza se obtiene dividiendo la producción total por la existencia media anual, en cabezas. En definitiva, este valor representa aproximadamente cuántos kilos por cabeza ganamos durante el ejercicio considerado. Es decir: Producción media por cabeza = Producción de carne anual (Kg) (Kg/cab./año) Existencia media anual (cab./año)

2.1.5. Ganancia diaria promedio (Kg/cáb/ día) Refleja el aumento diario por cabeza. Se utiliza como abreviatura la siguiente denominación: “A.D.P.V.” También indica cómo se está usando el capital Hacienda. Se calcula de este modo: A.D.P.V.( Kg/cab/día) = Producción por cabeza(Kg/cab./año) 365 días

2.1.6. Eficiencia del stock (%) Da idea de la velocidad de rotación del stock y de la eficacia de conversión, es decir cuántos kilos se producen por cada 100 Idlos de existencia. Podemos determinar que para el caso de un ciclo completo, es decir cría, recría e invernada de la propia producción, un índice eficaz se halla entre un 40 y mi 50%. En cambio para el caso de cría solamente, este se considera eficaz mientras se encuentre entre un 35 y 40%. Si consideramos solamente la actividad invernada, para que este índice sea eficaz debería superar el 50%, pero algunos llegan a obtener índices superiores al 65%. Su formulación es: Eficiencia del = Producción de carne anual (Kg/Ha gan.) x 100 stock (%) Existencia media anual (Kg/Ha gan.)

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O bien

Por lo tanto tenemos:

Eficiencia del = Producción de carne anual (Kg/Ha gan.) x 100 stock (%) Carga media anual (Kg/Ha gan.)

índice de mortandad anual = (Kg/Ha ganadera)

2.1:7. Tasa anual de mortandad (%)

2.1.10. Tasa de extracción (%)

Indica el porcentaje de animales muertos durante el año considerado. Puede obtenerse de la siguiente manera: Tasa anual = Animales muertos (cab) x De mortandad Existencia total promedio (cab) %

Kilos muertos (Kg) Sup. ganadera (Ha gan.)

Nos muestra, a través de una relación porcentual, los animales vendidos durante el año en análisis con respecto a la existencia anual de ese mismo período. Lo obtenemos de la siguiente manera:

100 Tasa de extracción (%) =

Animales vendidos (cab.) Existencia media anual (cab.)

x 100

La mortandad también se calcula por categoría.

2.1.8. Tasa mensual de mortandad (%) Consiste en obtener mensualmente el porcentaje de mortandad con respecto a la existencia promedio de cabezas en dichos meses. Es de gran utilidad para detectar ciertos tipos de tendencias que no se podrían determinar en el caso de que uno considere exclusivamente a la mortandad como una tasa anual. Puede ser que en un establecimiento la tasa anual se mantenga constante, pero que en cambio en lo que respecta a las tasas mensuales, alguna de ellas presente una excesiva tendencia evolutiva. Supongamos que queremos saber la mortandad de enero de 1990; aplicaremos la siguiente fórmula: Tasa mensual Animales muertos en enero (cab.) de mortandad (%) = Existencia promedio enero (cab.) X 100 enero 1990

2.1.9. Indice de mortandad anual (Kg / Ha ganadera) Nos indica los kilos de carne que perdimos por cada Ha ganadera en el año en cuestión. Lo calculamos sumando los kilos de los animales muertos al término del año o ejercicio y dividiendo ese valor por la cantidad de hectáreas ganaderas.

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2.1.11. Indice de receptividad (E.V. / Ha ganadera) Nos da una idea de cuántos E.V. podemos tener por cada Ha ganadera. Por supuesto que el valor obtenido estará íntimamente relacionado con una serie de factores como: - tipo de campo; - ambiente y factores climáticos; - tipo de raciones; - nivel y tipo de producción; - etc. Consiste en dividir las raciones E.V. por la cantidad de hectáreas ganaderas. Entonces tenemos: índice de receptividad = Raciones (E.V.) (E.V/ Ha gan.) Sup. Gan. (Ha gan.)

2.1.12. Carga animal Determinada la aptitud del campo, la base de la actividad está en el aprovechamiento óptimo de su potencialidad productiva. Para ello hay que maximizar la utilización de sus posibilidades mediante un perfecto equilibrio de la carga animal con la cadena forrajera a desarrollar. La carga animal es la relación entre la cantidad de animales y la superficie ganadera del establecimiento.

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La cantidad de animales se puede expresar en equivalentes vacas. También se utilizan expresiones de la carga en kilos por hectárea o en número de cabezas por hectárea, pero son de escaso valor para establecer comparaciones cuando intervienen distintos tipos de animales. Se puede hablar de dos tipos diferentes de cargas: A) Carga animal óptima: se la explica mediante la curva de Mott, donde se observan claramente las relaciones existentes entre la producción por hectárea y la producción por animal. De dicho gráfico se obtiene la siguiente conclusión: se recomienda trabajar en la zona llamada “óptima”, es decir alrededor de la carga animal relativa igual a 1, la cual es considerada la carga teóricamente óptima desde el punto de vista físico. En ese momento la producción por hectárea no es la máxima, pero la producción por animal es alta. B) Carga animal instantánea: relaciona el número de animales que ocupa una superficie en un momento determinado. El cálculo de la carga animal se formula según las mediciones siguientes: 1) En base Kg/Ha gan.: Kg/Ha gan. =Existencia media total (Kg) Superficie ganadera (Ha gan.) 2)En base cab./Ha gan.: Cab./Ha gan= Existencia media total (cab) Superficie ganadera (Ha gan.) 3) En base E.V./Ha gan= Existencia media total (E.V.) Superficie ganadera (Ha gan.)

2.1.13. Carga promedio (cab. I Ha gan.) Se calcula dividiendo la receptividad expresada en E.V. por hectárea pollos requerimientos promedio expresados en E.V./cab. Por lo tanto tenemos: Carga promedio = (cab/Ha gan.)

Receptividad (E.V./Ha gan.) Requerimientos (E.V./cab.)

2.1.14. Indice de conversión alimenticia Este índice se elaborará cuando se alimenta al ganado con raciones (heno, silo, concentrados) para medir la eficacia del proceso de conversión de alimentos en la producción animal. -434-


Dicho índice se determina de la siguiente forma: Kilos de producción (Kg) índice de conversión de alimentos = Kilos de insumos (Kg)

2.1.15. Relación “producción / carga” (Kg/E.V.) Nos indica cuántos kilos de carne producimos por cada equivalente vaca de existencia media que poseemos en el establecimiento. Dicho índice estará expresado en kilos de carne producidos por equivalente vaca de existencia media: Producción de carne anual (Kg) = Kg/E.V. Existencia media anual (E.V.) o lo que es igual: Producción de carne anual (Kg/Ha gan.) = Kg/E.V. Carga media anual (E.VVHa gan.)

2.1.16. Peso medio de la existencia (Kg/cab.) A través de él, estamos en condiciones de conocer el peso promedio del ganado del establecimiento. Lo calculamos así: Peso medio de la existencia = Existencia media en kilos (Kg) (Kg/cab.) Existencia media en cabezas (cab.)

2.1.17. Porcentaje de invernada (%) Es de gran utilidad en aquellos establecimientos donde se llevan a cabo valias actividades ganaderas simultáneamente: cría, recría e invernada de la propia producción. Se puede hallar de varias formas, pero nosotros solo expondremos tres de ellas: 1) Porcentaje de invernada (%) = E.V. de invernada x 100 E.V. total 1) Porcentaje de invernada (%) = N º de cabezas de invernada x100 Nº total de cabezas 1) Porcentaje de invernada (%) =

novillos + novillos Vacas

x 100

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2.1.18. Productividad física del trabajo (Ha gan. /UTH o Kg/UTH) Estos índices miden la eficacia del trabajo. Podremos obtener dos relaciones: A) En función de las hectáreas ganaderas, donde: los equipos disponibles, el nivel de la supervisión y la capacidad de organizaión y dirección del propio empresario, nivel del salario y la forma de pago (por tiempo o a destajo). El trabajo en el medio rural no tiene características iguales al del medio industrial, pues requiere mayor ámbito de libertad y responsabilidad, situaciones de dependencia recíproca, de vida en común, variedad de tareas por escala operativa y diversidad de situaciones aleatorias que puede ser necesario resolver. La falta de mano de obra zafral disponible lleva a tener mano de obra regular ociosa o a mecanizar en exceso. En establecimientos muy chicos la imposibilidad de fraccionar una persona, o un tractor, puede arrojar índices bajos de productividad. Por todas las nociones anteriormente nombradas, hay que tener sumo cuidado en la interpretación y empleo de este factor como herramienta de comparación. Podemos decir también que es más útil comparar la eficacia en el trabajo entre distintos años para un mismo campo, que comparar dicha eficacia entre diferentes establecimientos, a menos que éstos tengan un sistema productivo y métodos similares (semejante superficie, igual clima, tipos de suelos parecidos, etc.).

2.2. Indices específicos para la actividad cría GENERALES I Para ganadería bovina (cría, recría e invernada) (2.1.)

ESPECÍFICOS I Para cría (2.2.) Para invernada (2.3.)

Productividad física del = Superficie ganadera (Ha gan.) trabajo (Ha gan./UTH) Unidades de trabajador hombre (UTH)

2.2.1. Indice de preñez (%) Es la cantidad de vacas preñadas por cada 100 vacas entoradas. El rendimiento se calcula según la fórmula siguiente: -436-


B) En función de la producción de carne anual, donde: Productividad física del = Producción de carne anual (Kg) trabajo (Kg/UTH) Unidades de trabajador hombre (UTH) La eficacia del trabajo medida en función de índices debe ser interpretada según el marco en que el factor se desarrolla, considerando la calidad de índice de preñez = 1 x 100 (%) (2)-(3) Donde: (1) Es “Vacas preñadas”. (2) Es “Vacas que entran al servicio”. (3 Es “Total vacas retiradas del servicio”

2.2.2. Indice de parición (%) Es la cantidad de terneros nacidos por cada 100 vacas entoradas. Dicho índice se obtiene de la siguiente manera: índice de parición = (6) x 100 (%) (2)-(3)-(4) Donde: (6) Es “Total temeros nacidos”. (2) Es ‘”Vacas que entran al servicio”. (3) Es “Total vacas retiradas del servicio”. (4) Es “Vacas vendidas con preñez revelada”.

2.2.3. Indice de destete (%) Es la cantidad de temeros logrados por cada 100 vacas entoradas. Se calcula de la siguiente forma: índice de destete = (7) x lOO (%) (2)-(3)-(4)-(5) Donde: (2) Es ‘Vacas que entran al servicio”. (3) Es “Total vacas retiradas del servicio”. (4) Es ‘Vacas vendidas con preñez revelada”. (5) Es “Vacas vendidas con cría al pie”. -437-



(7) Es “Total temeros destetados”.

2.2.4. Pérdida preñez-destete (%) Indica el porcentaje de terneros perdidos durante el lapso comprendido entre la preñez y el destete. Los pasos a seguir para calcular este índice son los siguientes: 1) Determinar el número de temeros perdidos. 2) Representar el número de terneros perdidos en forma porcentual. Para obtener el valor de (1), procedemos a calcular: Terneros a lograr (preñez)........................A cab. Terneros logrados (destete).......................B cab. Terneros perdidos.......................................C cab.

Indica cómo se está usando el capital hacienda en función de los kilos producidos por unidad de capital (vientre). Para ello se procede de esta forma: Producción por vientre = Producción de carne anual (Kg) (Kg/vientre) Cantidad de vientres (vientre)

2.2.7. Producción por unidad, de superficie ganadera (Kg dest./Ha gan. o cab. dest./Ha gan.) Existen dos modalidades diferentes, además de las que nombramos en los índices para la ganadería en general: 1) En función de los kilos destetados, donde tendremos:

Una vez hallado el valor de los terneros perdidos comenzaremos a calcular (2), donde tendremos: Terneros a lograr A cab ............100% Temeros perdidos C cab..............¿? = C (cab.) x 100= “D”% A (cab.)

Kg dest./Ha gan. = Kilos destetados (Kg dest.) Superficie ganadera (Ha gan)

El valor obtenido en “D” es el porcentaje de pérdida preñez/destete que surge como aplicación de una regla de tres simple. Esta metodología puede sernos muy útil ya que nos permite identificar en forma sencilla dónde se producen las mayores mermas. A su vez, la podemos utilizar para calcular otras pérdidas, como ser Preñez/Parición, Parición/Destete y Marcación/Destete. Es necesario recordar que entre las diferentes etapas productivas transcurren tiempos y tareas distintas.

2.2.8. Peso medio de destete (Kg dest./cab. dest.)

2.2.5. Indice de marcación (o señalada) (%) Nos permite conocer el porcentaje de los terneros marcados o señalados. Se obtiene de la siguiente forma:

2) Cuando la modalidad de venta de los terneros es por cabeza, se aplica la fórmula: Cab. Dest./ Ha gan= Cabezas detestada (cab. Dest) Superficie ganadera (Ha gan.)

Indica de qué manera las cabezas destetadas llegan al final del proceso productivo. Se calcula como la división de: Peso medio de destete = Kilos destetados (Kg dest.) (Kg dest/cab. dest.) Cabezas destetadas (cab. dest.)

2.2.9. Tasa de reposición (%) Indica la cantidad de hembras que debemos conservar para continuar con la capacidad productiva del establecimiento. Se obtiene de la siguiente forma:

Indice de marcación (%) = Animales marcados (o señalados) x 100 o de señalada Cantidad de vientres apareados

Tasa de reposición(%) = Vc. Muertas + Vc. Viejas + refugo x 100 Total vientres

2.2.6. Producción de carne por vientre (Kg/vientre)

2.2.10. Stock de Reposición (%)

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Representa el porcentaje necesario para cubrir las posibles fallas de la reposición. Se emplea la siguiente fórmula:


Porcentaje de toros en servicio (%) = toros en servicio x 100 Vientres en serv. Para finalizar, nos restaría exponer la siguiente parte del cuadro: ÍNDICES FÍSICOS

Stock de reposición (%) = Tasa de reposición x 1 x 100 (1-M)n % parición Donde: Tasa de Reposición está expresada en forma numérica. M = Mortandad, expresada también en forma numérica. n = Edad al primer servicio. % de Parición, también expresado en forma numérica.

GENERALES Para ganadería bovina (cría, recría e invernada) (2.1.)

2.2.11. Indice de refugo (%)

2.3.1. Producción por animal (Kg/cab.)

Permite conocer el porcentaje de animales extraídos del plantel durante el período considerado. Este índice se calcula en base a una escala de prioridades como: A) Problemas sanitarios. B) Problemas reproductivos. C) Problemas productivos. D) Selección. Debemos recordar que cada establecimiento posee una situación particular, por ejemplo la duración de la vaca no es igual en el norte que en la Pampa Húmeda, las condiciones climáticas son distintas, los pastos también son diferentes, por lo tanto los animales gastarán los dientes en diferentes tiempos: todas estas situaciones dan como resultado distintos períodos de vida útil No debe ser una regla fija el retirar del establecimiento a una vaca o un toro en una determinada fecha, sino que los animales deben alejarse del plantel cuando las condiciones así lo requieran. Para obtener el índice debemos aplicar: Indice de refugo (%) = Cantidad de refugo (cab.) Nùmero de vientres (cab.)

2.2.12. Porcentaje de toros en servicio (%) Se obtendrá mediante el siguiente procedimiento:

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ESPECÍFICOS Para cría (2.2.) Para invernada (2.3.)

2.3. Indices específicos para la actividad invernada

Indica como se está usando el capital hacienda en el ciclo productivo que se considera. Se logra mediante el siguiente cálculo: Producción por animal = Peso final (Kg/cab.) - Peso inicial (Kg/cab.) (Kg/cab.)

2.3.2. Ganancia diaria de peso (Kg/cab / día) Al igual que la producción por animal indica cómo se está usando el capital hacienda. Se lo denomina “A.D.P.V.” y se obtiene como: A.D.P.V. (Kg/cab./día)

Producción por cabeza (Kg/cab.) Duración invernada (días) o 365 (días)

2.3.3. Duración de la invernada (días) En función de la ganancia diaria que se quiere lograr, nos permite conocer cuántos días demandará el objetivo establecido. Para determinar la duración de la invernada se establece el cociente entre las diferencias de peso de compra y venta y la ganancia diaria de peso promedio del año. Es decir que tendremos: Duración de la = Peso de vta.(Kg/cab.) - Peso de compra (Kg/cab.) invernada (días) Ganancia de peso (Kg/cab./día)

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Ejercicio 86/87 Esta fórmula no es de aplicación cuando la duración es un parámetro predeterminado (o sea un dato) independiente del ritmo de aumento de peso del animal.

2.3.4. Compras anuales por hectárea ganadera (Kg/ha gan/año) Se obtiene mediante el siguiente procedimiento: Compras anuales = Carga X (cab./Ha gan.) x Peso compra (Kg/cab.) por Ha gan Duración invernada (años) (Kg/Ha gan./año) La compra anual se puede expresar también en cabezas/años, y se calcula de la siguiente manera:

Superficie total....................................... 5.450 Ha - Desperdicio............................................. 108 Ha Superficie útil.......................................... 5.342 Ha Superficie agrícola y cosecha de forrajeras

Compras anuales = Carga (cab./Ha gan./año) x Sup.gan. x 12 (cab./año) Duración de la Invernada (Meses)

2.3.5. Ventas anuales por hectárea ganadera (Kg/Ha gan. /año) Se obtiene mediante el siguiente procedimiento: Ventas anuales = Carga X (cab./Ha gan.) x Peso venta (Kg/cab.) por Ha gan. Duración invernada (años) (Kg/Ha gan./año)

Aclaración: El campo no cuenta con ganado lanar. Posee yeguarizos, pero de uso exclusivo para la actividad ganadera, por lo tanto no se debe descontar la superficie ocupada por los mismos. B) En forma mensual:

3. Ejemplo práctico Nos basaremos en un establecimiento ubicado en la Cuenca del Salado, el cual consta de una superficie de 5.450 hectáreas. Principalmente se realizan las siguientes actividades: cría e invernada de hembras y machos de la propia producción. Para obtener los índices enunciados en la parte teórica, tomaremos como base el ejercicio ganadero del período comprendido entre el 30-6-86/87. Como primera medida determinaremos la superficie ganadera para vacunos de carne. La misma se hallará en forma global, es decir al finalizar el ejercicio, corno así también en forma mensual. Cálculo de la superficie ganadera: A) En forma global:

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Además de la superficie ganadera necesitaremos una serie de datos más para comenzar a calcular los índices de las distintas actividades (cría, invernada hembras e invernada machos) del establecimiento en cuestión. Dichos datos son: existencia promedio de hacienda (se obtendrá del promedio de los inventarios mensuales), existencia media total en equivalentes vaca (también se extraerá del promedio de los inventarios mensuales), existencia promedio en kilos, superficie de la cadena forrajera, producción de carne anual (Kg), número de cabezas vendidas, registro de procreos, registro de mortandades, kilos destetados y cabezas destetadas, cantidad de vacas viejas, valor de refago, edad al primer servicio, duración de la invernada, peso de compra y venta de la invernada. La superficiie de la cadena forrajera se basa en: -Praderas en producción -Praderas en implantación -Vordeos de invierno -Vordeos de verano -Campo natural

1.940 Ha 580 Ha 120 Ha 300 Ha 2.099 Ha

Para obtener la producción global de carne anual (Kg) del campo, realizaremos el denominado balance anual en kilos, que comprende:

DIFERENCIA DE INVENTARIO: +32.659 Kg VENTAS: CABEZAS NOVILLITOS VAQUILLONAS VACAS CONSERVA TOTAL

Kg. TOTALES

813 431 154 45

341.600 137.905 64.770 24.310

1.443

568.585

COMPRAS: VAQUILLONAS NOVILLITOS TOROS TOTAL

CABEZAS 61 15 12 88

Kg TOTALES 11.756 3.326 7.965 23.047

BALANCE: VENTAS COMPRAS

568.585 Kg 23.047 Kg

+ DIFERENCIA DE INVENTARIO

545.538 Kg 32.659 Kg

PRODUCCIÓN DE CARNE ANUAL

578.197 Kg

De la misma forma en que se procedió en el párrafo anterior, se calculó la producción de carne anual (Kg) para cada una de las actividades ganaderas. Y se obtuvieron los siguientes resultados: -Producción cría (Kg) -Producción invernada hembras (Kg) -Producción invernada machos (Kg)

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213.970 Kg 148.033 Kg 216.194 Kg

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Producción global de carne anual (Kg)


578.197 Kg

Con respecto al registro de mortandades, se presentarán mediante un cuadro resumen, donde figuran los distintos acontecimientos producidos a lo largo del período de análisis. Dentro del registro de procreos los datos generales a utilizar son: - Vacas que entran al servicio 1.411 cab. -Total vacas retiradas del servicio 12 cab. - Total vacas en servicio 1.399 cab. - Vacas preñadas 1.293 cab. - Total terneros nacidos 1.270 cab. - Total terneros destetados 1.210 cab. - Total animales marcados 1.226 cab. - Toros en servicio 53 cab. De los datos suministrados en el párrafo precedente, también se podrá extraer: - El total de cabezas destetadas - El total de kilos destetados

1.210 cab. 205.700 Kg

Para completar la información requerida, a continuación se presentan los últimos datos necesarios para efectuar ciertas mediciones. Ellos son:

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- Vientres totales - Vacas muertas - Vacas viejas - Refugo - Edad al primer servicio - Duración de la invernada - Peso de compra (novillitos) - Peso de venta (novillos)


1.714 cab. 14 cab. 73 cab. 257 cab. 2 años. 365 días4 180 Kg 430 Kg

Desde este momento comenzaremos a calcularla mayoría de los índices propuestos en la parte teórica. Distribución porcentual de la superficie ganadera: Tendremos los siguientes resultados: - Praderas en producción (%)

=

3-940 ha x 100 = 38,50% 5.039 ha

- Praderas en implantación (%) = 580 Ha x 100 = 11,51% 5.039 ha También podemos calcular con el recurso pradera el porcentaje total de participación. el mismo es igual: - Total praderas (%) = 2.520 ha x 100= 50,01% 5.039 ha - Verdeos de invierno (%) = 120ha x 100 = 2,38% 5.039 ha

Como se puede observar algo más del 58% de la superficie ganadera del establecimiento se halla roturada, es decir que la proporción de campo natural no pasa a ser un recurso dominante como en la mayoría de los campos de la zona en cuestión. Distribución de la superficie ganadera por actividades de acuerdo a las existencias medias en E.V. Es necesario calcularla en este ejemplo, pues la superficie ganadera es compartidaporlas distintas actividades (cría, invernada, hembrase invernada machos). Como normalmente estas actvidades no ocupan una determinada área dentro del establecimiento, sólo es posible efectuar una asignación de superficie estimada sobre la base de la existencia media en E.V. de cada actividad. Esta forma de distribución de la superficie es relativamente sencilla dado que no implica el registro y procesamiento de las entradas y salidas de hacienda en cada potrero. En casos de complementariedad o bien cuando los manejos de las diferentes actividades difieren, se puede usar algún otro criterio que tenga en cuenta dichas situaciones. El grado de complementariedad existente entre ciertas actividades de algunos planteos sugeriría la conveniencia de no separar procesos productivos llevados a cabo con distintas especies. Este criterio cabría para aquellos casos en que los ovinos no compiten por el uso del suelo con los vacunos, dado que pastorean rastrojos, praderas que se roturarán, excedentes estacionales de forraje, etc. En este caso particular los ovinos serían una actividad complementaria de los vacunos y por ende calcular medidas de eficacia en forma aislada podría llevar a errores de interpretación. Pasamos ahora a calcular la distribución en función de las existencias medias en E.V.: A) Superficie ganadera ocupada por la actividad cría: Sup. Ganadera = Existencia media cría (E.V.)5 x Sup. gan. para ciría Existencia media del establecimiento (E.V.)*

=

= 1.828 (E.V.) x 5.039 (Ha gan.) = 2.541 Ha gan. 3.625 (E.V.)

- Verdeos de verano (%) = 300 ha x 100 = 5,95% 5.039 ha

B) Superficie ganadera ocupada por la actividad invernada de hembras:

- Campo natural (%) = 2.099ha 5.039 ha

Sup. ganadera = 746 (E.V.) x 5.039 (Ha gan.) = 1.037 Ha gan. para inv. hem. 3.625 (E.V.)

x 100 = 41,66%

4 En este establecimiento se considerará la invernada de hembras como un dato predeterminado, en cambio para la invernada de machos la duración pasa a ser un índice, pues depende de los pesos de compra y de venta y del ritmo de engorde.

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C) Superficie ganadera ocupada por la actividad invernada de machos: Sup. ganadera = 1.051 (E.V.) x 5.039 (Ha gan.) = 1.46I Ha gan. para inv. mach. 3.625 (E.V.)

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Distribución porcentual de las distintas actividades Se podrá hallar de diferentes maneras, en este caso se utilizan como base los E.V. totales. - Actividad cría = 1.828 (E.V) x 100 = 50,43 % 3.625 (E.V.) - Actividad inv. = 746 (E.V.) x 100 = 20,58 % hembras 3.625 (E.V.) - Actividad inv. = 1-051 (E.V.) x 100 = 28,99 % machos 3.625 (E.V) Producción de carne por unidad de superficie ganadera Como primera medida se obtendrá un resultado global del establecimiento, (ciclo completo) y luego se calculará para cada mía de las actividades correspondientes. A) Resultado global: Producción de carne por sup. ganadera = 578.197 /kg = 114,74 Kg/Ha gan. (Kg/Hagan.) 5.029 (Ha gan.) B) Resultados parciales: Producción de carne por sup. ganadera = 213.970 (kg) = 84,20 Kg/Ha gan. en cría 2.541 (Ha gan.) Producción de carne por sup. ganadera = en inv. hembras

148.033 (Kg) 1.037 (Ha. gan) = 142,75 Kg/Ha gan.

Producción de carne por sup. ganadera = 216.194 (Kg) = 147,97 Kg/Ha gan. en inv. machos 1.4bl (Ha gan.)


Podemos concluir que la actividad que más produce por hectárea es la invernada de machos; por supuesto que esto no quiere decir que sea la más rentable: hay que analizar esta información con los factores económicos y financieros involucrados en los procesos productivos de las distintas alternativas citadas y mediante relaciones Insumo-Producto. Producción de carne por unidad de superficie total Se determinaron únicamente para el establecimiento en general. Producción de carne por sup. total = 578.197 (Kg) = 106,09 Kg/Ha gan. (Kg/Ha gan.) 4.669 (cab.) Este índice se usa generalmente para los establecimientos donde la actividad bovina ocupa casi el 100 % de la superficie total. Producción media por cabeza También obtendremos un resultado global y varios resultados parciales correspondientes a las distintas actividades ganaderas. Los datos sobre rendimientos físicos por animal deben interpretarse con cuidado. No es cierto que sea conveniente obtener la mayor producción por animal. Después de cierto límite, los posteriores incrementos de producción, pueden costar, en términos económicos, más que los rendimientos que se obtengan. A) Resultado general del establecimiento: Producción media por cabeza = 578.197 (Kg) = 123,83 Kg/cab. (Kg/cab.) 4.669 (cab.) B) Resultados por actividades: - Cría: Producción media por cabeza = 213.970 (Kg) = 84,57 Kg/cab. (Kg/cab.) 2.530 (cab) - Invernada hembras: Producción media por cabeza = 148.033 (kg) = 153,56 Kg/cab. (Kg/cab.) 964 (cab.)

5Dichos valores fueron extraídos del cuadro N° 1.

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- Invernada machos: Producción media por cabeza = 216.194 (kg) = 184,15 kg/cab (Kg/cab.) 1.174 (cab.) Como sucede con la producción por hectárea, la invernada de machos también es la que mayor cantidad de kilos produce, esta vez por animal! Ganancia diaria promedio A) Para el establecimiento: Ganancia diaria promedio = 128,83 (Kg/cab) = 0,339 Kg/cab./día (Kg/cab./día) 365 (días)

- En base E.V./Ha gan. =

3.625 (E.V.) = 5.039 (Ha gan.)

0 72 E.V./Ha gan.

B) Carga animal para la actividad cría: - En base Kg/Ha gan. =

732.428 2.541 (Ha gan.)

- En base cab./Ha gan. = 2530 (cab) = 2.541 (Ha gan.) En base E.V./Ha gan. =

=

288,24 Kg/Ha gan.

0,99 cab./Ha gan.

1828 (E.V.) = 0,72 EV/Ha gan 2.541 (Ha gan.)

B) Para las distintas producciones: Ganancia diaria promedio en = 84,57 (kg/cab) = 0,231 Kg/cab./día cría 365 (días)

C) Carga animal para la actividad invernada hembras:

Ganancia diaria Promedio = 153,56 (kg/cab) = 0,421 kg/ cab/ dia En inv. Hembras 365 (días)

- En base cab./Ha gan. =

- En base Kg/Ha gan.

=

- En base E.V./Ha gan. Ganancia diaria Promedio en = 184,15 (kg/cab) = 0,504 kg/cab) dia Inv. Machos 365 (días) Carga animal Como dijimos en la parte teórica, existen varias formas de obtener la carga animal, pero hay que recordar que la carga expresada en E.V./Ha ganadera, es la que posee mayor valor para realizar comparaciones cuando intervienen distintos tipos de animales.

. 269.588 (KG) = 1.037 (Ha gan.)

259,97 Kg/Ha gan.

964 (cab) = 0,93 cab ./Ha gan. 1.037 (Ha gan.) 746 (E.V.) = 0,72 E.V./Ha gan. 1.037 (Ha gan.)

D) Carga animal para la actividad invernada machos: En base Kg/Ha gan.

= 378.603 (kg) = 1.461 (Ha gan.)

- En base cab./Ha gan. =

1.174 (cab) 1.461 (Ha gan.)

259,13 Kg/Ha gan. =

0,80 cab./Ha gan.

A) Carga animal promedio para el establecimiento en general: - En base E.V./Ha gan. = En base Kg/Ha gan. = En base cab./Ha gan. =

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1.380.619 (Kg) = 5.039 (Ha gan.)

273,98 Kg/Ha gan.

4.669 (cab) = 5.039 (Ha gan.)

0,93cab/Ha gan.

1051 (EV) 1.461 (Ha gan.)

= 0,72 E.V / HA gan

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Eficiencia del stock Tendremos para el establecimiento en cuestión las siguientes eficiencias de stock: A) Para el ciclo completo: Eficiencia del stock (%) = 114,74 (kg/Ha gan) x 100 = 41,88% 273,98 (Kg/Ha gan.) B) Para cría: Eficiencia del stock (%) = 84.20 (Kg/Ha gan.) x 100= 29, 21% 288,24 (Kg/Ha gan.) C) Para invernada hembras: Eficiencia del stock (%) = 142.75 (Kg/Ha gan.) x 100 = 54 91% 259,97 (Kg/Ha gan.) D) Para invernada machos: Eficiencia del stock (%) = 147.97 (Kg/Ha gan.) x 100 = 57,10% 259,13 (Kg/Ha gan.) El campo en anáfisis posee 41,88% de eficiencia de stock para su ciclo completo; en la parte teórica habíamos mencionado que para ser eficaz en este tipo de actividad (ciclo completo), el índice de eficiencia de stock debería hallarse entre el 40 y el 50 por ciento, es decir que el establecimiento se encuentra dentro del rango dado como aceptable. Relación “Producción/Carga”

B) Para cría: Relación “Producción/Carga” = (Kg/E.V.)

213.970 (kg) = 117,05 Kg/E.V. 1.828 (E.V)

C) Para invernada hembras: Relacion “producción/carga” = 148.194 (Kg) = 198,43 Kg/E.V. (Kg/E.V.) 746 (E.V) D)Para invernada machos: Relación “Producción/Carga” = 216.194 (Kg) = 205,70 Kg/E.V. (Kg/E.V.) 1.051 (E.V.) Peso medio de la existencia Lo calcularemos para el establecimiento en su conjunto y además para cada una de las actividades que se desarrollan en él. Peso medio de la existencia = Existencia media en kilos (Kg/cab.) Existencia media en cabezas Peso medio de la existencia = 1.380.619 (Kg) = 295,69 Kg/cab para el campo (Kg/cab.) 4.669 (cab)

Tendremos: A) Para el conjunto de actividades: Relación “Producción/Carga” = Producción carne (Kg) (Kg/E.V.) Existencia media (E.V.)

=

Peso medio de la existencia = 732.428 (Kg) = 289,49 Kg/cab en cría (Kg/cab.) 2.530 (cab.)

= 578.197 (kg) = 159,5 Kg/ E.V. 3.625 (E.V.)

Peso medio de la existencia = 269.588 (Kg) = 284,97 Kg/cab en inv. hembras (Kg/cab.) 946 (cab.)

También se podrá obtener de la siguiente manera: Relación “Producción/Carga” = Producción carne (Kg/Ha gan.) (Kg/E.V.) Carga (E.V./Ha gan.) = 114,74(kg/Ha gan) = 159,36 Kg/E.V. 0,72 (E.V /Ha gan)

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Las diferencias entre ambas metodologías son mínimas, por lo tanto para el resto de las actividades calcularemos en función de la producción total y de la existencia en E.V.

Peso medio de la existencia = 378.603 (Kg) = 322,48 Kg/cab en inv. machos (Kg/cab.) 1.174 (cab.) La única que sobrepasa al promedio del establecimiento es la actividad invernada de machos, existe muy poca diferencia entre la cría y la invernada de hembras.

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Tasa de extracción


Tasa mensual de mortandad (%) = 4 (cab) x 100 = 0,42% para inv. hembras (agosto 86’) 935 (cab.)

En este ejemplo hallaremos la tasa de extracción del ciclo completo. Para obtener el número de animales vendidos durante el ejercicio considerado, sólo basta con leer el total de cabezas vendidas en el balance de producción de carne anual, que es igual a: 1.443 cabezas. Con este valor y con la existencia media anual en cabezas, procederemos a calcular: Tasa de extracción (%) = 1.443 (cab) x 100 = 30,90% del ciclo completo 4.669 (cab.)

Tasa mensual de mortandad (%) = 5 (cab) = x 100 = 0,38% para inv. machos (agosto 86’) 1.313 (cab) Se observa claramente que en el mes de agosto en cría se producen las mayores mortandades dentro del establecimiento. Si se hallan por categoría, los temeros al pie, son los que poseen la mayor tasa. B) Anual y por actividad

Tasa de mortandad Calcularemos la tasa de mortandad en dos formas: A) Mensual y por actividad.

Aquí se utilizarán como datos las sumatorias de los animales muertos en cada mía de las actividades desarrolladas en el establecimiento. Las mismas se podrán extraer del registro de mortandades. Tasa anual de mortandad (%) = 104 (cab) x 100 = 2,22 % del establecimiento 4.669 (cab)

B) Anual y por actividad. La mortandad también se calcula por categorías, para simplificar el ejercicio suprimimos este paso. A) Mensual y por actividad Consideraremos lo sucedido en el mes de agosto, para la actividad cría, invernada hembras e invernada machos, calcularemos también la misma para el establecimiento en su conjunto. Tasa mensual de mortandad (%) = Cabezas muertas en agosto (cab.) x 100 (agosto’86) existencia de agosto (cab.) 28 (cab.) x 100= 0,52% 5.301 (cab.) Tasa mensual de mortandad (%) = 19 (cab) x 100= 0,62% Para cria (agosto `86) 3.053 (cab)

Tasa anual de mortandad (%) en cria

=

64 (cab) x 100 = 2,52 % 2.530 (cab)

Tasa anual de mortandad (%) en inv. hembras Tasa anual de mortandad (%) en inv. Machos

=

18 (cab) x 100 = 1,86 %

=

22 (cab) x 100 = 1,87 % 1.174 (cab.)

No debe analizarse sólo la tasa de mortandad anual, pues puede ocurrir que durante varios años se mantenga en un mismo nivel, y como contrapartida a esta situación de estancamiento, se esté dando una tendencia hacia la concentración en algunas de las tasas mensuales. índice de mortandad anual índice de mortandad anual (Kg/Ha gan.) = 21.081 (kg) = 4,18 Kg/Ha gan. del campo 5.039 (Ha gan) índice de mortandad anual (Kg/Ha gan.) = 9.246 (kg) = 3,63 Kg/Ha gan. en cría 2.541 (Ha gan)

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índice de mortandad anual (kg/Ha gan) en inv. Hembras

= 4.904 (kg) = 4,72 kg/Ha gan 1.307 (Ha gan)


INDICES ESPECÍFICOS PARA LA ACTIVIDAD CRIA Indice de preñez Utilizando los datos ya suministrados, procederemos a calcular: Se obtuvieron como resultado de la división de los kilos muertos por la cantidad de cabezas muertas. Por ejemplo, en cría: 6

Indice de mortandad Anual (kg/Ha gan) En inv. Machos

=

6.931 (kg) = 4,74 kg/HA gan. 1.461 (Ha gan)

A Pesar de que en cría se produce el mayor número de animales muertos, si comparamos en kilos muertos por hectárea ganadera, esta actividad posee el menor valor debido a que el peso promedio de las cabezas muertas es muy inferior al resto de las actividades ganaderas involucradas en el proceso productivo del establecimiento en cuestión. Los pesos medios de las mismas son los siguientes: PESO MEDIO DE LAS CAB. MUERTAS6 - Cría 144,46 Kg/cab. - Inv. Hembras 272,44 Kg/cab. - Inv. Machos 315,04 Kg/cab. - Ciclo Completo 202,70 Kg/cab. Productividad física del trabajo El personal del establecimiento está compuesto por: 1 (función cumplida por el dueño), 1 encargado, 1 capataz, 3 peones, 2 puesteros, 1 tractorista y 1 cocinera. Para establecer la cantidad de UTH (unidad de trabajador) empleadas en el campo para el total de las actividades ganaderas, consideraremos desde el encargado hasta la cocinera. Es decir que en total posee 9 UTH A) Productividad física del trabajo en función de las hectáreas ganaderas: Productividad física del trabajo = 5.039 (Ha gan.) = 559,89 Ha gan/UTH (Ha gan./UTH) 9 (UTH) B) Productividad física del trabajo en función de los kilos totales producidos: Productividad física del trabajo 578.197 (Kg) = 64.244,11 Kg/UTH (Kg/UTH) 9 (UTH)

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Peso medio de las cab. muertas (kg/cab.)

= 9.4246 (Kg) = 144,46 kg/cab. 64 (cab.)

índice de preñez (%) = 1.293 (cab) 1.411 (cab) -12 (cab)

x 100

=

92,42 %

Comúnmente se observa que los productores son eficaces en lograr buenos valores de preñez pero en cambio no lo son tanto en obtener altos índices de destete que, en definitiva, son los que determinan el resultado económico de la actividad. Una de las formas de establecer dónde se produce algún tipo de falla, será mediante el análisis de las pérdidas Preñez/Pancion, Parición/Destete y Preñez/Destete. índice de parición Para determinar el mismo, deberemos aplicar la fórmula expuesta anteriormente, donde: Indice de parición (%) = 1.270 cab x 100= 90,77% 1.411(cab) – 12 (cab) índice de marcación Se obtiene de la siguiente forma: índice de marcación (%) = 1.226 (cab) x 100 = 87,63% 1.399 (cab) La cantidad de animales marcados en el establecimiento surge como resultado de haber practicado la yerra en agosto y septiembre. índice de destete Es uno de los que posee mayor significación dentro del planteo de cría, pues es considerado como uno de los parámetros determinantes de la producción física de esta actividad, conjuntamente con la carga animal y el peso al destete. Entonces tendremos: índice de destete (%) =

1.210 (cab) 1.411 (cab) -12 (cab)

x 100 = 86.49%

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A continuación calcularemos las pérdidas producidas entre las distintas fases del ciclo productivo. Pérdida Preñez/Parición Terneros posibles (Según tacto) Terneros nacidos Terneros perdidos

1.293 cab. 1.270 cab. 23 cab.

Utilizando el dato anterior obtendremos el siguiente porcentaje de pérdida: Terneros posibles 1.293 cab. 100% 23 cab Terneros perdidos 23 Cab ¿ = 1.293 (cab.) x 100 = 1,77% Entre la preñez y la parición se perdió el 1,77%. Dentro de este porcentaje están considerados los distintos tipos de pérdidas: abortos, retención de placenta, terneros mal paridos, etc. Pérdida Parición/Destete Emplearemos la misma metodología de cálculo que con la pérdida Preñez/Parición. Por lo tanto tendremos: A) Como dato: Terneros nacidos Terneros logrados Terneros perdidos

Pérdida Preñez/Destete Los rangos que generalmente presenta este tipo de pérdida, van desde un 5% (Baja) hasta un 15% (Alta). El cálculo engloba gran parte del proceso productivo, que considera todas las pérdidas anteriormente mencionadas, tomadas como un conjunto y no como un resultado individual. A) Como dato: Terneros posibles Temeros logrados Terneros perdidos B) Como resultado: Terneros posibles Terneros perdidos

1.293 cab. 83 cab.

Producción de carne por vientre Nos indicará cómo se está usando el Capital Hacienda en función de los kilos producidos por unidad de Capital (vientre).

1.270 cab. 1.210 cab. 60 cab. 1.270 cab. 60 cab.

100% ?=

100 % 83 (cab) x 100 = 6,42% ?= 1.293 (cab)

Se advierte que el establecimiento en cuestión posee una aceptable pérdida Preñez/ Destete. Esta escasa pérdida, o mejor dicho repercutirá, en el aspecto económico de la empresa. Habría que analizar también cuáles son los costos incurridos para obtener dicho valor.

Produccion por vientre = B) Como resultado: Terneros a lograr Terneros perdidos

1.293 cab. 1.210 cab. 83 cab.

60 (cab) x 100 = 4,72 % 1.270 (cab.)

Como observarán entre estas dos etapas se produce una pérdida del 4,72%, muy superior a la anterior. Se debe tener en cuenta que el período que transcurre entre ambas, posee una duración que va desde los 6 meses (destete precoz) hasta 9 o 10 meses (destete tardío). Durante el mismo se produce la yerra, la cual genera en los temeros un estrés adicional que da como resultado el fallecimiento de un determinado número de cabezas

213.790 (kg) = 124,83 kg/vientre 1.714 (vientres)

Kilos destetados por hectárea ganadera Se utiliza principalmente cuando la modalidad de venta está dada en kilos de terneros. En el establecimiento en estudio es igual a: Kilos destetados = 205.700 (Kg) = 80,95 kg . dest/Ha gan. Superficie ganadera 2.541 (Ha gan.) Cabezas destetadas por hectárea ganadera Se usa generalmente para los establecimientos que comercializan a los terneros por cabeza, para establecer qué cantidad de producto han logrado por hectárea ganadera.

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Se procede de la siguiente manera:

ÍNDICES ESPECÍFICOS PARA LA ACTIVIDAD INVERNADA

Cabezas destetadas 1.210 (cab.) = 0,48 cab. Dest / Ha gan. Superficie ganadera 2.541 (Ha gan.)

Producción por animal

Peso medio al destete De la misma forma que calculamos el peso medio de la existencia, podemos obtener el peso medio al destete. Lo único que varía son las cifras a emplear. Por lo tanto tendremos: Peso medio 205.700 (Kg) al destete = 1.210 (cab. dest.) = 170 Kg dest./cab. dest.

Este índice lo hallaremos exclusivamente para la invernada de machos, utilizando datos ya suministrados. Por lo tanto tendremos: Producción por animal en inv. machos = Peso final — Peso inicial (Kg/cab.) (Peso venta) (Peso compra) = 430 (Kg/cab.) -180 (Kg/cab.) = 250 Kg/cab.

Tasa de reposición Tasa de reposición _ 14 cab.+ 73 cab.+ 257 cab. X 100= 20 07% (%) 1.714 cab.

Recordar que aquí consideramos solamente la ganancia en kilos, es decir que no tomamos en cuenta para nada el factor tiempo. Duración de la invernada

Stock de reposición Stock de reposición (%) =

0,2007 x 1 x 100= 23,27% (1-0,0252)2 0,9077

índice de refago En el establecimiento en cuestión tendremos: índice de refago (%) = 257 (cab.) x 100 = 14,99% 1.714 (cab.) Porcentaje de toros en servicio Aplicando la fórmula expuesta en la parte teórica, obtendremos: Toros en servicio(%) = 53(cab) x 100 = 3,79% 1.399 (cab) Es común que en la zona donde se ubica el establecimiento, el porcentaje de toros en servicio ronde alrededor de un 4%.

La calculamos para la invernada de machos, pues para la invernada hembras consideramos a la misma como mi dato predeterminado. Entonces la duración será igual a: Duración de la inv. machos = 430 (Kg/cab.) -180 (Kg/cab.) = 496 dias (días) 0,504 (Kg/cab./día) Es decir que la invernada de machos durará unos 16,3 meses o, lo que es igual, 496 días, siempre y cuando se mantenga el ritmo de engorde. Compras anuales por hectárea ganadera También se referirá exclusivamente a la invernada de machos. Donde: Compras anuales por Ha gan. = 0.803 (cab./Ha gan.) x 180 (Kg/cab) = 106,43 Kg/Ha gan./año (Kg/Ha gan./ano) 1,358 años Ventas anuales por hectárea ganadera Se obtendrá solamente para la invernada de machos. Ventas anuales

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por Ha gan. = 0.803 (cab/Ha gan.) x 430 (Kg/cab.) = 254,26 Kg/Ha gan./año (Kg/Ha gan./año) 1,358 (años) D. Indices de ganadería ovina

1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 1.1. Equivalentes o expresiones convencionales En el análisis de los índices de ganadería bovina se utilizan “expresiones convencionales” y “datos representativos” como: * Unidad oveja * Unidad de ganado * Cálculo de la superficie ganadera * Existencia promedio de hacienda en cabezas * Existencia media total en equivalente vaca * Cálculo de los requerimientos animales Estas mismas expresiones y datos son utilizados en ganadería ovina. La única diferencia es que la unidad de medida yano es el equivalente vaca (E .V.), sino el equivalente oveja (E.O.).

1.1.1. Equivalente oveja (E.O.) Desarrollaremos a continuación las “tablas simplificadas de equivalencias” que servirán para llevar a una unidad homogénea las existencias de distintos ganados.

2. ¿Qué índices físicos modernos emplear en el análisis de la ganadería ovina? Al igual que para el estudio de la ganadería bovina se organiza el análisis de estos índices como lo indica el siguiente cuadro:

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2.1. índices generales para la ganadería ovina 2.1.1. índice de receptividad (E.O. I Ha gan.) Indica la capacidad que poseen las praderas naturales o cultivadas, los verdeos u otro tipo de recurso alimenticio, para mantener y hacer producir a los animales durante un cierto período de tiempo. La manera más práctica y sencilla de expresar este índice es considerar las raciones E.O. por hectárea ganadera. Debemos dividir las raciones E.O. por la cantidad de hectáreas ganaderas disponibles. De esta forma tendremos: índice de receptividad = Raciones (E.O.) (E.O./Ha ganadera) Superficie ganadera (Ha gan.) Antes de comenzar su desarrollo, debemos hacer el siguiente comentario: Los índices que enumeraremos a continuación también son utilizados en la ganadería ovina, ya fueron analizados en el punto referido a ganadería bovina.

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En la Argentina es común establecer la receptividad en cabezas por hectárea. * El número de cabezas es elástico, es decir dependerá de la calidad de los recursos forrajeros, del período en análisis y por supuesto de la raza en pastoreo. * Se ha estimado que las ovejas de aptitud lanera poseen menores necesidades alimenticias que las productoras de carne. Las receptividades aproximadas son:

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2.1.2. Indice de preñez (%) Nos permite conocer la cantidad de ovejas preñadas por cada cien ovejas encarneradas. índice de preñez (%) =

Ovejas preñadas Ovejas encarneradas

x 100

2.1.3. Indice de parición (%) Indica la cantidad de corderos nacidos por cada cien ovejas encarneradas. Se obtiene de la siguiente manera: índice de parición (%) =

Corderos nacidos x 100 Ovejas encarneradas

Se debe recordar que las ovejas por lo general presentan partos simples, no obstante suelen presentarse partos múltiples, más aún en ciertos tipos de razas. Con respecto a la ocurrencia o no de partos múltiples, participa en gran medida el factor selectivo. Por lo tanto frente a esta rutina, existen dos posturas: * Seleccionar ovejas melliceras. * Descartar ovejas melliceras. La primera tendrá éxito si se cumple con una serie de requisitos, que harán posible la obtención de ambas crías. Los requisitos son: * Encontrarse en una región con clima benigno y buena alimentación. * Perfecta sanidad y cuidado. * Seleccionamiento de borregas de mayor tamaño y corpulencia. Se recomienda emplear la segunda posición en zonas donde existan climas extremos, muy fríos (Patagonia) o muy cálidos (Noroeste), grandes extensiones o escasez de alimentos (en ciertos períodos).

2.1.4. Porcentaje de partos múltiples (%) Permite medir porcentualmente la cantidad de partos múltiples dentro del

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establecimiento. Porcentaje de partos = Partos múltiples x 100 múltiples (%) Partos totales

2.1.5. índice de señalada (%) Indica la cantidad de corderos señalados por cada 100 ovejas encarneradas. Es una rutina zootécnica, obligatoria, bajo las leyes y preceptos del Código Rural, que consiste en la extirpación de pequeños trozos del pabellón auricular. La manera de obtener este porcentaje es: Indice de señalada %

Corderos señalados x 100 Ovejas encarneradas

Como instrumento orientativo se detallan los distintos porcentajes de señalada, que ostentan las diferentes regiones del país son: ZONA - Pradera pampeana - Litoral mesopotámico. - Noroeste - Patagonia - Tierra del Fuego

PORCENTAJE Ronda entre el 80% y el 90% Ronda entre el 65% y el 75% Difícil de establecer, debido a las variaciones existentes. Ronda entre el 80% y el 70% Ronda entre el 80% y el 80%

2.1.6. índice de destete (%) Informa sobre la cantidad de corderos destetados por cada 100 ovejas encarneradas. Se calcula así: índice de destete (%) = Corderos destetados xlOO Ovejas encarneradas Los resultados que obtengamos podrán variar según: * las técnicas empleadas para realizar el destete (temprano, tardío, desmadre, etc.); * la ubicación de los campos (accidentes topográficos, ríos, etc.); * las condiciones climáticas y alimenticias; * las fallas de carneros, ovejas y borregas (alteraciones del instinto materno, traumatismos, enfermedades);

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* un mal parto; * la esquila pre-parto (por alteraciones mamarias y vulvares, como resultado de la esquila en sí); * los predadores.

2.1.7. Porcentaje de carneros en servicio (%) Informa sobre el porcentaje de carneros en servicio teniendo como referencia el total de hembras a encarnerar. Nos referiremos exclusivamente al servicio a campo, pero existen otros tipos de servicios (servicio a corral 3’ servicio a mano).

Productividad física Del trabajo = (Ha ganadera/UTH)

superficie ganadera (Ha gan.) Unidades de trabajador hombre (UTH)

B) En función de las existencias totales en E.O.: Productividad física del trabajo = Existencias totales (E.O.) (E O /UTH) Unidades de trabajador hombre (UTH) Ver también índices de la mano de obra y ganadería bovina

La forma de obtenerlo es: Porcentaje de carneros = Cameros en servicio x100 en servicio (%) Ovejas en servicio

INDICES FISICOS GENERALES

Los porcentajes normalmente estimados para las diferentes zonas del país son: ZONA

PORCENTAJE DE CARNEROS (%)

Pradera pampeana Litoral mesopotámico Patagonia y Tierra del Fuego (se puede aumentar hasta el en campos quebrados y extensos)

Para la ganadería ovina (2.1)

2 2,5 3 4

Es común que en ciertas zonas ovejeras se pretenda subsanar nulidades o insuficiencias de los carneros, con un mayor porcentaje de machos en servicio. Pero esta no es la solución, se debe tener en cuenta el instinto gregario que poseen los ovinos en general, el cual provoca que el carnero en servicio forme su harem (compuesto habitualmente por unas 25 a 35 hembras) sin dejar participar a ningún colaborador en la tarea a realizar. Insistir con el aumento del porcentaje, traerá aparejada una cantidad de inconvenientes extras, como ser, peleas y posibles daños durante el servicio.

2.1.8. Productividad física del trabajo (Ha gan. /UTH oE.O / UTH) Indica la eficacia del trabajo en las explotaciones ovinas.

ESPECIFICOS Relacionados con la producción de lana ovina (2.3.)

Relacionados con la producción de carne ovina (2,2.)

2.2. Índices relacionados con la producción de carne ovina 2.2.1. Kilos destetados por hectárea ganadera (Kg dest. /Ha. gan.) Permite medirlos lulos de producto (listos para ser comercializados si así lo deseamos) obtenidos por cada hectárea ganadera en posesión. Para calcularlo procederemos de la siguiente manera: Kilos destetados por hectárea ganadera (Kg dest./Ha gan.)

= Total kilos destetados (Kg dest.) Superficie ganadera (Ha gan.)

A) En función de las hectáreas ganaderas:

-470-

-471-



2.2.2. Cabezas destetadas por hectárea ganadera, (cab. I Ha gan.) Muy similar al anterior, podemos utilizarlo cuando la modalidad de venta de corderos es por cabeza. Su modo de obtención es: Cabezas destetadas por hectárea ganadera = Cabezas destetadas (cab. dest.) (cab. dest./Ha gan.) Superficie ganadera (Ha gan.)

2.2.3. Relación “producción/carga” (Kg/E.O.) Indica la cantidad de kilos producidos por cada E.O. en existencia. Se obtiene: Relación Producción/Carga = Producción de carne anual (Kg) (Kg/E.O.) Existencia media anual (E.O.)

2.2.4. Productividad física del trabajo (Kg/UTH) Indica la cantidad de kilos obtenidos por cada UTH. La obtenemos a partir de la producción de carne anual: Productividad física del trabajo (Kg/UTH)

=

Producción de carne anual (Kg) Unidades de trabajador hombre (UTH)

INDICES FISICOS GENERALES Para la ganadería ovina (2.1)

ESPECIFICOS Relacionados con la producción de carne ovina (2.2)

Relacionados con la producción de lana ovina (2.3)

2.3. índices relacionados con la producción de lana 2.3.1. Cálculo de posibles avances (Kg/año) A partir de él podemos estimar la ganancia genética anual en las crías, medida en kilos de lana.

-472-

Comúnmente se utiliza la siguiente fórmula: Ganancia genética (Kg/año) (GG)

=

D.S. x h Ep.

Donde: D.S.= Diferencial de selección h = Heredabilidad (0,40) Ep.= Edad promedio de los padres El diferencial de selección se obtendrá de restarle al peso promedio del vellón del lote superior, el peso promedio del vellón del total de la majada. Este índice nos permitirá ir midiendo los efectos ocasionados por practicar ciertos modelos de selección.

2.3.2. Relación porcentual entre el peso del vellón limpio y el peso corporal (%) Permite conocer cuál es la relación porcentual entre ambos pesos. Una manera de estimar este índice es mediante la aplicación de la fórmula: Relación peso del vellón limpio y el peso corporal = (%)

. Peso del vellón limpio (Kg) x 100 Peso corporal (Kg)

2.3.3. Rendimiento al lavado (%) Este índice, muy comúnmente llamado “rinde”, informa con bastante aproximación el porcentaje de lana limpia que se obtuvo luego de haber sido sometida al proceso de lavado industrial. Para obtener este porcentaje debemos realizar el siguiente cálculo: “Rinde” (%) = Peso del vellón limpio (Kg) x 100 Peso del vellón sucio (Kg) Es necesario aclarar que cuando hablamos del vellón nos estamos refiriendo al vellón comercial. Las condiciones ambientales son uno de los factores que influyen en los rendimientos

-473-


pues se notan grandes diferencias entre los rindes obtenidos en la región del litoral mesopotámico y los de la región patagónica, las diferencias se producen a favor de las lanas provenientes del litoral. Las causas que provocan esta mejor situación son: lluvias abundantes (lavado natural) y menor arrastre de partículas por parte del viento. Además de las condiciones ambientales, también poseen influencias los distintos tipos de razas. Por ejemplo, el Merino posee una lana de menor calibre y mayor número de fibras, lo cual posibilita el arrastre de una cantidad mayor de impurezas, dando como resultado un menor rinde al lavado.

2.3.4. Peroductividad física del trabajo (Kg lana I UTH) Este índice se define también en el análisis de ganadería bovina. Lo calcularemos en función de los kilos de lana producidos: Productividad física Del trabajo (kg/UTH)

=

Producción de lana anual (kg) Unidades de trabajador hombre (UTH)

2.3.5. Cantidad de animales esquilados por hombre y por día (cab. / hom./ día) Nos permite conocer la cantidad de animales esquilados por hombre y por día. La velocidad o el tiempo empleado para esquilar un animal dependerá de los siguientes factores: capacidad del esquilador, maquinaria utilizada, tipo de esquila empleado, raza, sexo, peso y tamaño, clase, edad, etc. Para obtener este índice se aplica: Cantidad de animales esquilados = (cab./hom./dia)

Total cabezas esquiladas en el día Total hombres esquilando en el día

Como complemento a este índice brindaremos algunos datos orientativos de la cantidad de lanares que un esquilador medio puede realizar en un día de cuatro turnos (el turno dura de dos horas y cuarto, a dos horas y media): RAZA Romney Marsh

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CANTIDAD DE LANARES ESQUILADOS POR UN HOMBRE EN UN DÍA DE 4/TURNOS 100 a 120


Lincoln Merino Australiano Corriedale

100 a 120 110 a 140 160

3. Ejemplo El dueño de un campo ubicado en el partido de Coronel Pringles, provincia de Buenos Aires, ha decidido cambiar la manera de istrar su establecimiento. Antes de tomar esta decisión, en la estancia sólo se analizaban las actividades de agricultura y ganadería bovina. Por otro lado existían actividades de horticultura y ganadería ovina donde se registraba una determinada cantidad de datos, pero como eran consideradas actividades complementarias, no se destinaba a ninguna persona para que, a través del procesamiento de datos, obtuviera las informaciones necesarias para evaluar correctamente el desempeño de las mismas. El dueño del establecimiento lo escogió a usted, para que se encargara de los aspectos físicos inherentes a la ganadería ovina. Como en el campo nunca se midieron los índices físicos relacionados con esta actividad, el dueño le sugirió que en una primera etapa, averiguara los siguientes índices: * Porcentaje de preñez (%) * Porcentaje de partos múltiples (%) * Porcentaje de señalada (%) * Porcentaje de carneros en servicio (%) * Cálculo de posibles avances (Kg lana/año) * Rendimiento al lavado (%) Para realizar esta labor, el dueño le suministró los siguientes datos: * Existencia media anual en E.0 * Ovejas encameradas * Ovejas preñadas * Ovejas secas * Corderos nacidos * Corderos señalados * Partos totales * Partos múltiples * Carneros en servicio * Producción anual de carne * Producción de lana anual * Peso X del vellón del lote superior

436 E.O./año 254 cab. 215 cab. 54 cab. 214 cab. 202 cab. 210 16 6 cab. 6270 Kg/año 1417 Kg/año 3,2 Kg -475-



* Peso X del vellón del total de la majada * Edad X de los padres * Peso del vellón sucio * Peso del vellón limpio

2,4 Kg 3 años 2,4 Kg 1,45 Kg

El ganado —de razas Corriedale y Romney Marsh— se alimenta con pasturas naturales. CALCULO DE ÍNDICES A

índice de preñez (%)

=

Ovejas preñadas Ovejas encameradas

X 100

= 215 cab x 100 = 84,65% 254 cab. B

índice de partos múltiples (%)

= =

C

índice de señalada (%)

Partos múltiples x 100 Partos totales 16 x 100= 7,62 % 210

= Corderos señalados Ovejas encarneradas = 202 cab. X 100 = 7,62% 254 cab.

D

E

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índice de carneros = en servicio (%) = Cálculos de posibles avances (Kg lana/año)

Cameros en servicio Ovejas encarneradas 6 cab. X 100 = 2,36% 254 (cab) = Diferencial de selección = 0.40% Edad promedio de los padres

F

Rendimiento al lavado (%)

= Peso del vellón limpio Peso del vellón sucio

X 100

= 1,45 Kg x 100 = 60,42% 2,40 Kg

E. índices de agricultura

1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 1.1. Equivalentes o expresiones convencionales. Algunas expresiones y definiciones que se utilizan habitualmente en relación con el tema son: UTM = Unidad de tracción mecánica. = la potencia de 7 CV (caballos de fuerza) a la barra de un tractor de neumáticos y potencia media. Las equivalencias con otros medios de tracción son: EQUIVAIJENCIAS

UTM

1 Caballo de tiro 1 Tractor de 21 HP 1 Jeep de 14HP 1 Buey

1 3 2 0,7

UTH = Unidad de trabajador. = 2.400 horas de trabajo de un hombre adulto normal en buen estado de salud. EQUIVALENCIAS Niños menores de 14 a 16 años Niños menores de 17 a 18 años Hombres y mujeres de 60 a 65 años Hombres y mujeres mayores de 65 años U.R. = Unidad de rotación

UTH 0,5 0,7 0,5 0,3

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= a cada uno de los potreros, divisiones de ellos o sumatoria, que entran en la rotación como una sola unidad. El valor porcentual de la unidad de rotación (U.R.) es: % U.R. =

100 N° de UR

UTA = Unidad de trabajo agrícola. Tiene como base el trabajo de la arada —al que se le asigna valor 1—y a partir de él, discrimina las equivalencias de los otros trabajos efectuados por los distintos implementos, en función de sus costos operativos relativos. Estas equivalencias son: EQUIVALENCIAS Arado reja Cincel Disco doble Disco Disco con rastra de dientes Disco con rolo Disco con rolo y rastra Disco con rastra y fumigada Disco doble + fertilizante Siembra grano fino Siembra grano grueso Siembra labranza cero Siembra con fumigación Siembra + rastra de dientes + rolo. Víbrocultivador Rastra de dientes Rastra rotativa Kastra de disco Escardillo Aporque

UTA 1 0,80 0,54 0,54 0,65 0,70 0,77 0,80 0,65 0,58 0,60 0,85 0,70 0,85 0,55 0,22 0,35 0,54 0,50 0,50

1.2. ¿Cuáles son los datos representativos para efectuar las mediciones? 1.2.1. Superficie cultivada (Ha)

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La superficie total cultivada proporciona una medida de dimensión de la explotación. Se debe registrar la cantidad de hectáreas cultivadas (o sembradas) de cada uno de los cultivos realizados. También la superficie cultivada se debería ajustar según la calidad de los suelos; para ello se puede emplear, además de la clasificación de los suelos por su capacidad de uso, el índice de productividad de las tierras, el cual tiene como objetivo establecer comparaciones entre las capacidades de producción de los distintos tipos de tierras presentes en un área, partido, región o provincia. Para acceder al mismo se deberán consultar las respectivas guías o leyendas cartográficas. Este material se encuentra en el Instituto Nacional de Tecnología Agropecuaria (I.N.T.A., Departamento Suelos).

1.2.2. Superficie cosechada (Ha) Se recomienda registrar la cantidad de hectáreas que se cosechan de cada uno de los cultivos sembrados (o cultivados) en el establecimiento.

1.2.3. Superficie agrícola efectiva —SAE— (Ha) Normalmente, un lote o un potrero no está destinado a la agricultura la totalidad del año. Es por esto que es útil conocerla superficie que efectivamen¬te está ocupada. Podemos calcular esta superficie utilizando la siguiente fórmula: Sup. agrícola = Superficie total cultivada x Meses de ocupación efectiva (Ha) 12 meses

1.2.4. Superficie agrícola útil —SAU— (Ha) Los bañados, lagunas, montes, arroyos y caminos son algunos de los sectores no aptos para agricultura. Si restamos estas superficies no arables de la totalidad del lote o potrero, obtenemos la superficie agrícola útil.

2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la agricultura? 2.1. Rendimiento de las producciones (Kg o q o t / Ha sem.) El análisis de producciones y rendimientos atiende a los factores siguientes:

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Fertilidad del suelo. Características de la zona. Sistema de labranza. Cumplimiento del esquema de rotación. Utilización de fertilizantes. Utilización de herbicidas e insecticidas. Alternativas climáticas.


en cuestión, obteniendo así el índice de rendimiento de los cultivos. El resultado que sobrepase 1 indicará un rendimiento superior al medio, e inferior el que no llegue a 1. El índice de rendimientos es muy conveniente porque combina todos los diferentes rendimientos en una sola cifra. Esto simplifica el examen y la comparación de explotaciones. Mediante un cuadro se ejemplifica el cálculo del mismo:

Los rendimientos se determinan para cada uno de los cultivos y se cotejan con valores de referencia. Para el cálculo del mismo existen varias posibilidades: A) En base a kilos/Ha sembrada (o cultivada) será: Rendimiento Kilos cosechados (Kg) (Kg/Ha sembrada) = Sup. sembrada (Ha sem.) Se podrán calcular en forma global, por potreros y por tipo de semillas utilizadas; este último método sirve para poder realizar comparaciones físicas entre distintos cultivares, variedades e híbridos. Los rendimientos dependen de una serie de factores enunciados anteriormente, por lo tanto se recomienda anotar año a año las circunstancias en que se desarollaron los distintos cultivos para poder utilizar esta herramienta de comparación con mayor precisión.

2.2. Indice de rendimiento de los cultivos (%) Este índice expresa el nivel de rendimiento de toda la producción combinada del establecimiento. Se utiliza, generalmente, para comparar rendimientos combinados cuando se estudia un grupo de establecimientos. Para el cálculo del índice de rendimiento es necesario tener como punto de referencia un rendimiento estándar para cada cultivo en el año en cuestión. Este puede ser el rendimiento medio proporcionado por organismos zonales como grupo CREA, o por promedios de los establecimientos vecinos. El sistema de elaboración del índice consiste en tomar la producción de cada cultivo del campo y dividirla por el promedio de rendimiento obtenido en el distrito o en el grupo en cuestión, para hallar las hectáreas necesarias para obtener la misma producción si los rendimientos del campo son iguales al promedio. El resultado total de la superficie estándar se divide luego por el número real de hectáreas de cultivo del campo

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ÍNDICE RENDIMIENTO % = TOTAL (2) X 100 = 115,83 X 100 = 110,31-100= 10,31% % TOTAL (1) 105 Este valor significa que el campo en cuestión necesita mi 10,31% menos de superficie para obtener igual producción que la media de la zona.

2.3. Relación superficie cosechada versus superficie sembrada (%) Nos permite comparar año a año el porcentaje de superficie cosechada de acuerdo con el área sembrada. Una disminución en el mismo puede darse no sólo por factores climáticos, sino por el estado del piso, por algún patógeno, por enmalezamiento o por razones económicas que impiden cosechar el total de hectáreas sembradas. En caso de haber disminución, se recomienda registrar las causas de dicho acontecimiento. Para obtener el respectivo porcentaje se debe realizar el siguiente cálculo: Relación sup. cosechada Superficie cosechada (Ha) x 100 versus sup. sembrada = Superficie sembrada (Ha) (%)

2.4. Porcentaje de participación de un cultivo (%) -481-


A través de él podemos apreciar el grado de importancia que posee un cultivo dentro del sistema de producción agrícola. Su cálculo se efectúa a partir de la superficie total sembrada, es decir: Participación de mi cultivo = Superficie sembrada del cultivo (Ha) x 100 (%) Superficie total sembrada (Ha) Puede ocurrir que algunos cultivos tengan un valor alto debido a las exigencias que impone el cumplimiento de un plan de rotación previamente seleccionado.

2.5. Porcentaje de participación por grupos de cultivos (%) Nos permite conocer el porcentaje sembrado de un determinado grupo de cultivo con respecto al total cultivado. Por ejemplo, podríamos preguntarnos: ¿Cuál es el porcentaje de oleaginosas con respecto al total de cultivos? Para dar respuesta a este interrogante debemos efectuar los siguientes pasos: 1) sumar la cantidad de hectáreas sembradas con cultivos oleaginosos; 2) dividir el valor anterior por la cantidad total de hectáreas sembradas; 3) multiplicar el resultado por 100. De esta manera obtendremos el porcentaje de participación de las oleaginosas. La fórmula para la obtención de este índice de acuerdo con los pasos enumerados es: Participación por grupo = Total sup. sembrada por grupo (Ha) de cultivos Total superficie sembrada (Ha)

2.6. Superficie de la unidad de rotación (Ha)


2.7. Coeficiente de superposición (Cultivos/Año) Al relacionar este índice el número de cultivos que se realizan en el plazo de la rotación, mide principalmente la intensidad de utilización del recurso suelo. Se calcula así: Coeficiente de superposición = N° de cultivos realizados (cultivos/año) Duración de la rotación

2.8. Cantidad de UTA por hectáreas Su cálculo nos permite: * determinar la cantidad de las distintas labores a realizar dentro del ciclo del cultivo (desde que se inicia la primera labor hasta el momento en que está listo para ser cosechado); * justificar el empleo o no de un determinado sistema (labranza tradicional o labranza cero); * comparar la cantidad necesaria de UTA para lograr distintos cultivos; * comparar la cantidad de UTA empleada en los distintos establecimientos; * Etc. Para obtener este índice debemos proceder de la siguiente manera: 1) determinar la cantidad de labores; 2) multiplicar dichos valores por su respectivo coeficiente; 3) sumar el resultado anterior. El resultado obtenido es el total de UTA por hectárea sembrada para el cultivo en cuestión. A continuación podrá observar un modelo del cálculo de los coeficientes UTA necesarios por hectárea:

Es el valor en hectáreas de la unidad de rotación. Su cálculo se efectúa de la siguiente manera: Sup. de la unidad Superficie roturable rotación (Ha) = Numero de años de la rotación

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Ya se interpretó en índices de la mano de obra. Lo único que debe tenerse en cuenta es que en este caso, cambian las bases que debemos considerar; de manera tal que en lugar de registrar la totalidad de hectáreas ganaderas, deberemos considerar, por ejemplo, el total de superficie sembrada o los kilos cosechados. Mencionaremos sólo dos índices para medir esta productividad. A) En función del área cultivada: índice de productividad física del trabajo = (Ha sembradas/UTH)

Total superficie sem. (Ha sem.) unidad abajador hombre (UTH)

B) En función de los kilos cosechados:

2.9. Relación producto/insumo (unidad insumo Kg) Nos permite conocer la cantidad obtenida de un determinado producto, por una unidad de insumo. 7 Fuente: Márgentes agropecuarios. Director: Marino Arbolave

Se obtiene de la siguiente manera: Relación producto/insumo (Kg/unidad de insumo)

= Kilos cosechados Cantidad insumo

2.10. Eficacia del empleo de fertilizantes A través de él podemos determinar la cantidad de kilos adicionales obtenidos por el agregado de un kilo de fertilizantes. Nos servirá luego para determinar si es conveniente, desde el punto de vista económico, dicha aplicación. El cálculo es: Eficacia del = fertilizante

Kilos adicionales logrados kilos de unidades de nutrientes aplicados

2.11. Productividad física del trabajo (Ha sem./UTH o Kg/UTH)

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índice de productividad física del trabajo = kilos cosechados (kg cosechados) (kg cosechados/ UTH) unidad trabajador hombre (UTH)

3. Ejemplo práctico El establecimiento en cuestión, está ubicado en el sudoeste de la provincia de Buenos Aires, partido de Tres Arroyos. Posee una superficie total da 3.600 hectáreas. La explotación tiene un planteo de producción mixto, pero aquí nos referimos exclusivamente a la producción agrícola. Mediante el empleo del mapa de suelo, se realizó la clasificación de los suelos por su capacidad de uso. Aquellos que poseen un adecuado mapa de suelos podrán utilizarlo para clasificar no sólo por la capacidad de uso, sino también de acuerdo con el índice de productividad, obteniendo de esta manera información más exacta. Para que el ejercicio no resulte tan extenso, consideraremos únicamente los lotes de Clase I, es decir aquellos suelos con ninguna o leves limitaciones de uso, adecuados para una gran variedad de vegetales de interés comercial, que pueden utilizarse entonces para cultivos agrícolas, producción hortícola, multiplicación de semilla fiscalizada, pasturas cultivadas, forestación, campos naturales de pastoreos, verdeos de invierno y verano, y donde el peligro de erosión es mínimo o nulo. A continuación presentamos, en forma de cuadro, el número y la superficie roturable de los lotes de Clase I que posee el establecimiento en estudio.

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El ejemplo se basará en la utilización de un solo tipo de suelo; con las restantes categorías (Clase II, III, IV, etc.) se aplica la misma metodología. Para el planteo de la rotación del establecimiento descrito se consideraron los recursos disponibles y las restricciones técnicas y económicas empre sariales. Dichas restricciones no serán desarrolladas, pues se tomará como base el modelo de rotación escogido por el establecimiento. En función de las restricciones, se determinó un planteo de 6 años de duración de las praderas y 8 años de ciclo agrícola en los lotes Clase I, es decir que la duración de la rotación es de 14 años. Entonces el número de U.R. (unidad de rotación) deberá ser de 14 años con una superficie semejante. Sup. de la unidad de rotación (U.R.) =

Sup roturable clase I =950 =68 Ha Numero de años de rotación 14

Se han agrupado los lotes de modo tal que den una superficie similar a la calculada.

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A continuación se desarrollará la secuencia de cultivos, cumpliendo con las restricciones impuestas. Año Cultivos

1 2 3 4 5 6 7 8 M M G T A/G T A/S T

9 10 11 12 13 14 P P P P P P

Donde: M = Maíz G = Girasol T = Trigo fertilizado A = Avena S = Sorgo forrajero P = Pradera Para calcular el coeficiente de superposición, sumamos la cantidad de cultivos realizados en los 14 años. Luego aplicamos la fórmula enunciada:

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Coeficiente de superposición =


16 cultivos =14 cultivos/año 14 años

Esto quiere decir que estamos haciendo 1,14 cultivo por año. Para el cálculo de los demás índices consideraremos que en el período en análisis se sembró:

(*) Exceso de agua, no se pudo entrar en una parte del potrero. Procederemos a calcular una serie de índices: 1- Rendimiento de cada cultivo (KglHa sem.) A) Rendimiento global del trigo fertilizado

-Trigo fertilizado -Avena -Girasol -Sorgo -Maíz

204 hectáreas. 105 hectáreas. 137 hectáreas. 30 hectáreas. 129 hectáreas.

Para obtener el total de hectáreas agrícolas sembradas, debemos sumar: -Trigo fertilizado -Girasol -Maíz Total superficie sembrada (o cultivada)

204 hectáreas 137 hectáreas 129 hectáreas 470 hectáreas

Rendimiento global del trigo fertilizado = Kg/Ha sembrada)

435.846 (kg) = 2.136,5 Kg /Ha sem. 204 (Ha sem)

B) Rendimiento del potrero N° 42 Rendimiento del potrero = 40.850 (Kg) (Kg/Ha sem.) 19 (Ha sem.) = 2.150 Kg/Ha sem. Nº 42 (C) Rendimiento por tipo de semilla Debemos sumar la cantidad de hectáreas sembradas de una determina da semilla y la producción de dichas hectáreas. Con esos dos datos realizaremos el siguiente cálculo: -Consideremos por ejemplo las semillas “C”: -Producción total (Kg) = 142.050 Kg -Hectáreas sembradas = 67 Ha Entonces tendremos: Rendimiento semilla “C” = 142.050 (Kg) = 2.120,1 Kg/Ha sem. (Kg/Ha sem.) 67 (Ha sem) Para realizar comparaciones entre distintos tipos de semillas y potreros, se debe tener en cuenta los factores actuantes en dichos procesos, condiciones climatológicas, tipos de suelos, utilización en cantidad y calidad de insumos, historia de potreros, etc., pues si no la comparación carecerá de un sustento ideal. 2- índice de rendimientos de los cultivos (%) Datos necesarios: * Rendimientos estándar para la zona de los cultivos: trigo fertilizado, maíz y girasol. * Hectáreas cultivadas (o sembradas) del establecimiento para los cultivos mencionados. * Rendimientos.

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5- Porcentaje de participación por grupos de cultivos (%) Muy similar al anterior, pero ya no en forma individual sino en forma grupal. En el establecimiento se quiere saber cual es la participación de los cereales de invierno y verano dentro del plan agrícola escogido. Por lo tanto tendremos que obtener la cantidad de hectáreas sembradas de cereales en el campo, luego aplicaremos: Participación del grupo cereales = (%) INDICE RENDIMIENTO % = TOTAL (2) X 100 = 479,07 X 100 = 101,92% TOTAL (1) 470 Este valor significa que el establecimiento analizado necesita un 1,92% menos de superficie para obtener igual producción que la media de la zona. 3- Relación superficie cosechada versus superficie sembrada (%) Relación sup. cosechada = versus sup. sembrada (%)

454 (ha) x 100 = 96,59% 470 (Ha)

Difícilmente se obtiene el 100%, se puede calcular en forma global o individual.

333 (Ha) x 100 = 70,85% 470 (Ha)

6- Cantidad de UTA por hectáreas (UTA/Ha sembrada) Hallaremos la cantidad de UTA por hectáreas para el cultivo de girasol, Detalle de labranzas: Cantidad

Coeficiente

UTA

Total UTA

1 1 2 1 1 1

0,54 1 0,54 0,80 0,60 0,50

0,54 1 1,08 0,80 0,50 0,50

Disco doble Aradoreja Disco Disco c/rastra y fumigada Siembra gruesa Escardillo

4- Porcentaje de participación de un cultivo (%) TOTAL UNIDADES DE TRABAJO AGRÍCOLA/HECTÁREA Para calcular el porcentaje de participación del maíz con respecto al resto de los cultivos agrícolas sembrados en el establecimiento, debemos aplicar la siguiente fórmula: Participación del maíz = (%)

129 (Ha) x 100= 27,44% 470 (Ha)

Con este índice obtuvimos que la participación del maíz dentro del sistema de producción agrícola general es de un 27,44%. Es importante relacionar esta cifra con las restricciones del establecimiento (técnicas, económicas y empresariales).

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4,52

7- Relación Insumo/Producto Podemos utilizar esta relación en forma global o parcial. A) En forma global: Consideramos la producción total. Relación trigo fert. (Kg)/semilla (Kg)=

435.846 kg = 20,56 kg 21.195 (Kg) El resultado significa que por cada kilo de semilla empleado se obtuvieron 20,56 kilos de trigo fertilizado.

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B) En forma parcial:

F. Indices de tambo

Consideraremos para el ejemplo la producción del potrero N° 30. Relación trigo fert. (Kg)/semilla (Kg) = 101.200 kg = 19,16 Kg 5.280 (Kg)

1. Indices físicos

En el potrero N° 30 la productividad física del insumo semilla fue menos eficaz que la media del establecimiento. Esta comparación será útil siempre y cuando ambas producciones se hubieran desarrollado en iguales condiciones. Utilizamos el insumo semilla, pero existen otros insumios que permiten aplicar esta relación, por ejemplo con los herbicidas, fungicidas, insecticidas, etc. 8- Eficacia del empleo de fertilizantes Mediante experimentación propia e información zonal se determinó que aplicando 60 Kg/Ha de fosfato diamónico a la siembra, la producción de trigo se incrementa aproximadamente en 420 Kg/Ha. Entonces tenemos: Eficacia del = 420 (Kg/Ha) = 7 Fertilizante 60 (Kg/Ha) El resultado establece que por cada kilo de fosfato diamónico que apliqué obtuve 7 kilos de trigo adicionales; hay un límite natural en el cual aunque apliquemos más kilos de fertilizante, la producción no va a incrementarse e inclusive puede llegar a descender. Al mencionar las dosis de fertilizantes en las publicaciones se brindan datos en kilos de unidad de nutrientes por hectárea. Cabe recordar que las distintas formulaciones de fertilizante que hay en el mercado tienen diferentes tenores porcentuales de nutriente. Así, por ejemplo, el fosfato diamónico posee 18% de nitrógeno, 46% de P2 05 (pentóxido de fósforo) y 0% de potasio; reconociéndose con la fórmula: N-P-K = 18-46-0. La urea viene en formulación 45-0-0, pues sólo tiene nitrógeno; y el superfosfato triple contiene 0-46-0, es decir, sólo fósforo. Estas relaciones deberán tenerse en cuenta al considerar¬las dosis a utilizar.

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1.1. Introducción 1.1.a Clasificación de los índices físicos en tambos a) índices físicos de la alimentación Este grupo de índices permite evaluar la utilización del recurso aumento en un tambo. b) índices físicos del rodeo c) índices físicos de la producción

1.1.b Expresiones convencionales 1) Vacas en ordeñe (VO) Se consideran en esta categoría a todas las vacas en producción de leche. Pueden encontrarse en puerperio, en servicio, pueden estar preñadas o sin servicio 2) Vacas secas (VS) Son las vacas que dejan de ordeñarse para que lleguen a una próxima lactancia en buenas condiciones. 3) Vacas totales (VT) Es el número de vacas que compone el rodeo de un tambo considerando la suma entre las vacas en ordeñe y las vacas secas. 4) Lactancia Es el intervalo de tiempo entre la parición y el momento que la vaca se seca (se deja de ordeñar). Puede durar hasta 10 meses, pero el 50% de la producción se concentra en los primeros 3 meses. 5) Kilogramos de grano La lactancia es el intervalo de tiempo más exigente en la alimentación de bovinos productores de leche. La calidad y la cantidad del alimento está directamente vinculada con la cantidad de leche producida. Como el rumen tiene un volumen limitado, el grano tiene la particularidad de concentrar, en relación con otros alimentos (pastura y silo), gran cantidad de energía y proteínas. Entonces durante la lactancia habrá que suplementar a las vacas con granos para lograr una óptima producción de leche. A menor cantidad de granos suplementados para una máxima producción de leche, la genética del rodeo será mejor. 6) Litros de leche totales producidos. Durante el año los volúmenes de leche producida fluctúan por variaciones en la

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disponibilidad de alimentos. La cantidad de leche anualmente producida es la suma de todos los volúmenes mensualmente producidos. 7) Kilogramos de grasa butirosa La leche contiene grasa butirosa. Varía, según las razas, de un 3 % hasta un 8 %. En la Argentina el precio pagado al productor se calcula en base a los volúmenes de grasa butirosa vendida. Al productor le interesará entonces conocer algunos índices en relación con la grasa butirosa.

1.2. Indices físicos de la alimentación 1.2.a Kg de grano / Vacas en ordeñe (diario) Los kilogramos de grano por vaca en ordeñe por día es un índice instantáneo, útil para verificar en cada momento la correcta alimentación del rodeo. El rodeo puede estar dividido en categorías productivas. Cuanto más productiva sea una categoría, mayor será generalmente este índice. En rodeos de calidad genética diferente no es necesariamente cierto.

1.2.b. Kg de grano / Vacas en ordeñe (anual) Es un índice útil para evaluar el manejo de la alimentación durante el año y sirve también en la planificación para calcular los costos estimativos anuales.

1.2.c. Kg de grano / Vacas totales (anual) Es un índice similar al anterior referido a la totalidad de la vacas del tambo, vacas secas y vacas en ordeñe.

1.2. d. G de grano / Litro de leche producido Los gramos de grano por litro producido es un índice de uso frecuente en análisis de tambos y demuestra la eficiencia en el uso del grano. No debe analizarse en forma aislada porque puede inducir a errores. Por ejemplo el caso de un tambo de una producción de 2.500 litros por vaca por año con un índice de 100g/1, no representa necesariamente una situación de mayor eficiencia que otro de 5.000 litros por vaca por año con un índice de 200 g/1.

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1.2.e. Equivalente grano / Litro de leche producido El “equivalente grano” (EG) es una sumatoria inexacta utilizada para sumar suplementos distintos, en el caso del uso de varios suplementos utilizados durante el ordeñe. Los suplementos pueden ser silaje, heno o granos. Se establece una escala de conversión donde: 1 EG = 1 kg de grano o concentrado = 6 kg silo (picado grueso) = 3 kg heno Puede ser útil para comparar el uso de esos suplementos en tambos con la finalidad de superar una crisis de alimentación, pero no aporta mucho en el análisis de sistemas de alta productividad, ya que suma alimentos fibrosos (que compiten con la pastura), con alimentos concentrados (que complementan a aumentos fibrosos). Además los silos y los henos pueden ser de diferentes calidades.

1.2.f. Kg de silaje / Vacas en ordeñe (diario) índice parcial de la alimentación en el caso de un tambo que suplemente regularmente con silo las vacas en ordeñe.

1.2.g. Kg de silaje / Vacas totales (anual) índice parcial de la alimentación que ayuda en la planificación de la alimentación en el caso de suplementación con silo.

1.2.h. Kg de heno / Vacas en ordeñe diario índice parcial de la alimentación en el caso de un tambo que suplemente con heno a las vacas en ordeñe.

1.2.i. Kg de heno/I Vacas totales anuales índice parcial de la alimentación que ayuda en la planificación de la alimentación en el caso de suplementación con heno.

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1.2.j. Unidad animal / Hectárea Considera la carga animal. Es un índice útil para comparar tambos en una misma región, analizando la eficiencia en el manejo de los pastoreos; la productividad regional; y suplementación en función del aumento de la carga animal. El problema que genera la medida unidad animal es la disparidad sobre qué vaca se toma (con cría o sin cría). Esto significa que este índice no es preciso.

1.2.k. Equivalente vaca / Hectárea Analiza la carga animal medida en “equivalente vaca”. La utilidad está en la comparación que se puede hacer entre tambos. Es el índice más preciso en la determinación de la carga animal.

1.2.1. Kg vivos / Hectárea Analiza la carga animal. Es un índice incorrecto por considerar que los kilos de un novillo son iguales a los de una vaca.

1.3. Indices físicos del rodeo Con este grupo de índices se puede evaluar el manejo de un tambo. La empresa tambera es más eficiente en la medida en que la proporción de vacas en producción es máxima, con respecto a las vacas totales del rodeo.

1.3.a. % Vacas en ordeñe / Vacas totales (% VO/VT) Es el índice global del manejo del rodeo más importante. Puede utilizarse en un momento dado (puntual), o como un promedio anual (histórico). Un buen índice se logra con lactancias largas (300 días) e intervalos cortos entre partos (360 días), o por altos niveles de venta y reposición. Un 75 % puede considerarse como muy bueno. En la Argentina se estiman un promedio del 50%. Un deficiente manejo reproductivo del rodeo (períodos largos de parto debido a una tardanza del servicio efectivo), provoca bajos índices % VO/VT con lactancias normales (300 días). Lactancias cortas, generalmente debidas a deficiente alimentación, también disminuyen el índice % VO/VT. Con altos niveles de vacas rechazadas para la venta y su reposición por compra se puede mejorar inmediatamente el índice % VO/VT y con ello ia productividad de la

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empresa. Pero esto implica probablemente un costo mayor que el requerido por buen manejo reproductivo del rodeo.

1.3. b. Intervalo entre partos (IEP) El intervalo entre partos afecta el % VO/VT. Existe el concepto de que el IEP óptimo es de 12 meses, aunque puede estar equivocado. Un IEP más largo acompañado de lactancias mayores a 300 días, mejora el índice % VO/VT y por lo tanto la producción de leche a obtener en un rodeo. Pero esta situación disminuye la producción del subproducto ternero/año. Esto significa entonces que la relación que exista entre el precio de la leche, el precio del ternero y el nivel de incidencia de algunos gastos que están en función de la lactancia (inseminación, palpación rectal, ayuda al parto, etc.) definirán el IEP óptimo. El IEP depende también de otros índices: 1. Intervalo entre partos (días) - servicio efectivo (días) No debería ser mayor a 80 días para lograr un IEP de 12 meses. 2. Días promedio con vaca seca No debería ser mayor a 60 días, ya que lo interesante es tener las vacas en producción. En la Argentina se dan casos de 120 días, que no es bueno.

1.3.c. Tasa de reposición del rodeo (Tr) Esta tasa da una medida porcentual de la cantidad de vientres a reponer en el rodeo para mantenerlo estable en número anualmente. Todos los datos se toman anualmente. Tr = nr muertas + nr viejas + nr refugos = x 100 = (%) Vacas totales

1.3.d. Stock de reposición (Sr) Se usa en el caso que se críen las vacas a reponer del rodeo. Este índice nos indica la cantidad de vientres que serán necesarios para poder satisfacer la tasa de reposición, considerando la mortandad y el porcentaje de parición. Sr = Tr 1-(m)n

x

1 donde m= mortandad parición n= edad de parición en años

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1.3.e. Porcentaje de preñez Da una medida de la calidad reproductiva del rodeo y el manejo. % Preñez = Vacas preñadas x 100= (%) Vacas servidas

1.3.f. Porcentaje de parición Da una medida de la calidad reproductiva del rodeo y el manejo. A mayor porcentaje de pariciones, más lactancias. % parición= Terneros paridos x 100 Vacas preñadas

1.3.g. Porcentaje de mortandad Está vinculado con el manejo del rodeo, sanidad y alimentación. Una alta mortandad indica un mal manejo. % Mortandad = Vacas muertas x 100 Vacas totales

1.3.h. Vacas preñadas en primer servicio / Vacas primer servicio Este índice también muestra la eficiencia en la reproducción del establecimiento. Un 60 % es considerado como bueno.

1.4. Indices físicos de la producción Este conjunto de índices utilizados para evaluar la productividad pueden estar referidos a la vaca o a la hectárea. Los índices referidos a la hectárea sirven solo para analizar tambos de producción pastoril. Como unidad de producción se podrá elegir en todos los índices kg de grasa butirosa o litros de leche, de acuerdo a la conveniencia del tambo.

1.4.a. Unidades de producción (L o Kg) / Vacas en ordeñe (diario) Puede usarse para evaluar situaciones instantáneas y para calcular promedios

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anuales. Es útil para controlar la evolución diaria de un tambo.

1.4.h. Unidades de producción (L o Kg) / Vacas en ordeñe (anual) Refleja una situación media anual.

1.4.c. Unidades de producción (L o Kg) / Vacas totales (anual) Refleja una situación media anual y la calidad genética del rodeo.

1.4.d. Unidades de producción (L o Kg) / Lactancia Es un buen índice para verificar el nivel genético de la vaca.

1.4.e. Unidades de producción (L o Kg) / Hectáreas (anual) Con referencia a la hectárea, la producción a relacionar puede estar dada en litros de leche o Míos de grasa. Las hectáreas anuales utilizadas o superficie de referencia para calcular este índice pueden definirse de varias formas: 1. 2. 3. 4. 5. 6.

VO VO + VS VO + VS + Crianza VO + VS + Crianza + Recría hembras VO + VS + Crianza + Recría hembras + Recría machos VO + VS + Crianza + Recría + Superficie de granos

Ninguna alternativa es mejor que otra. Solo es importante definir la superficie de referencia. Tradicionalmente se usa la alternativa 4. En la Argentina una situación normal puede considerarse con 30-35 Kg de grasa / ha año. En Nueva Zelandia hasta 400 Kg de grasa / ha año.

1.4.f. Eficiencia de stock Es un índice de rodeos de cría e invernada que se usa también en tambos. En invernada un valor normal sería del 60% mientras que en el tambo, del 30%. % Eficiencia de stock = Producción de carne anual (kg) x lOO Carga animal (kg)

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= Producción de carne anual (kg) x 100 Existencia promedio anual (kg)

convierte en ex-post y pasan a ser un costo indirecto.

2.1.b. Margen bruto ex-ante y margen bruto ex-post

= Producción por ha (kg) x 100 Carga por ha (kg)

El margen bruto ex-ante de la actividad tambo, es decir el margen bruto antes de introducir la actividad, se obtiene utilizando los costos directos ex-ante. El margen bruto ex-post de la actividad tambo se calcula una vez introducida la actividad donde desaparecen ciertos costos como las inversiones. El margen bruto ex-ante será entonces menor que el margen bruto ex-post.

2. índices económicos 2.1. Margen bruto El margen bruto es un índice económico que en el caso de un tambo se expresa por unidad vaca o unidad hectárea. En explotaciones intensivas (feedlot o estabulación) se acostumbra expresarlo en unidades vaca, y en explotaciones pastoriles en relación con la unidad hectárea. La expresión del margen bruto es: Margen bruto = (Valor de la producción) - (Costo directo) MB=VP($)-CD ($) = ($) Margen bruto por hectárea =

2.1.c Margen neto En empresas agropecuarias diversificadas los márgenes se calculan, en base a los costos directos, porque es difícil identificar las partidas del costo indirecto de las diferentes actividades. En el caso de empresas monoactivas se pueden asignar con mayor facilidad los costos indirectos a la actividad. Se puede usar entonces el margen neto agregando los costos indirectos, lo que se expresa como: Margen neto = (Valor de la producción) - (CD) - (CI)

MB($) = hectáreas utilizadas (ha)

($ /ha)

MN = VP ($) - CT ($) En este caso sería equivalente al “resultado”.

Margen bruto por vaca =

MB ($) vacas totales

= ($/vaca)

2.1.a. Costo directo El costo directo es el costo en el cual se incurre, únicamente, cuando se efectúa la actividad productiva. También se puede decir que el costo directo es el costo futuro de una actividad, o sea que estará integrado por los costos que se originarán si se mantiene la actividad en la empresa. Este último concepto lleva la distinción entre costo directo ex-ante y costo directo ex-post. El costo directo ex-ante es el costo originado por la introducción de una actividad que aún no se desarrollaba en la empresa. El costo directo ex-post es el costo que se origina al mantener una actividad en la empresa. En el caso de un tambo, para iniciarse en la actividad, habrá que construir previamente las instalaciones y formar un rodeo. Antes de construir las instalaciones, estas se consideran como un costo directo ex-ante, sin embargo una vez terminadas se

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2.2. Costo de producción El costo de producción expresa el costo de cada unidad de producto. = CD + CI - Valor de subproductos =($/unidad) unidades producidas

2.3. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo En el tambo las inversiones —como el caso de pasar de ordeñe manual a ordeñe mecánico o la adopción de comederos tolva individuales, por ejemplo— se hacen básicamente por dos motivos. Uno para aumentar la producción (litros por año) y el otro para mejorar el precio, ya que a mejores instalaciones se pagan más bonificaciones por litro ($ por litro). El punto de indiferencia se calcula entonces en función de los litros de leche adicionales que es necesario producir para pagar la inversión. Tendremos una

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situación inicial del tipo: P1 precio por litro bajo por deficiente instalación. c1 cantidad en litros anualmente producida baja por mala infraestructura. CT1 costos totales anuales para producir c1 Queremos llegar a una situación del tipo: P2 precio por litro con mayor bonificación c2 cantidad en litros mayor que c1 CT2 costos totales anuales que incluirán los gastos, amortizaciones e intereses anuales ocasionados por la inversión. Lo que hay que lograr es que el margen neto (MN = VP - CT) no disminuya en la situación posterior. Entonces la indiferencia de la inversión estará dada en el punto donde: P1xc1-CT1 = P2xc2-CT2 Despejando c2 queda: c2= P1 x c1 + CT2 – CT1 P2 Si llamamos ci a la cantidad de leche adicional que habrá que producir para pagar la inversión, entonces c2 = c1 + c1 Sustituyendo c2 queda: c1 = P1 x c1 + CT2 – CT1 – c1 P2 Esta cantidad representará entonces los litros adicionales necesarios anualmente para cubrir los costos nuevos con respecto a los anteriores costos. Es conveniente hacer este tipo de análisis con precios históricos y precios actuales.

3. Ejemplos 3.1. Planteo técnico de dos tambos Consideremos dos tambos de diferente manejo para calcular los índices. Tambo A: Tiene una superficie de 150 ha, con un rodeo de 100 vacas, de las cuales 70 en promedio están en ordeñe diariamente. Se producen 6.000 litros de leche por vaca en ordeñe por lactancia. El sistema de producción es pastoril con una suplementación de

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grano de 76.650 kg por año. No se repone con propia cría, sino que se compra todo fuera del establecimiento. Tambo B: Tiene una superficie de 200 ha, con un rodeo de 100 vacas, de las cuales 50 en promedio están en ordeñe diariamente. Se producen 3.000 litros de leche por vaca en ordeñe por lactancia. El sistema de producción es pastoril con una suplementación de 27.375 kg de heno y 54.750 kg de silo anualmente. El rodeo se repone con cría propia.

3.2. Cálculo de los índices físicos de alimentación 3.2.a. Kg grano / VO (día) Tambo A: Se consumen 76.650 kg anuales y hay 70 vacas en ordeñe diario. Kg grano/VO (día) = 76.650 kg/365 días = 210 kg/dia = 3 kg/día 70 70 Tambo B: No se consumen granos, kg grano / VO (día) = 0 kg/día

3.2. b. Kg grano / VO (anual) Tambo A: Kg grano/VO (año) = 76.650kg/año = x 095 kg/año 70 Tambo B: No consume granos. Kg granos / VO (año) = 0 kg/día

3.2.c. Kg grano / VT (anual) Tambo A: Kg grano /VT (año) = 76.650 kg/año = 765,50 kg/año 100 Tambo B: No consume granos. Kg grano / VT (año) = 0 kg/año

3.2.d. G de grano / Litro de leche producido Tambo A:

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La cantidad de leche producida en un año por 70 vacas en ordeñe con una producción por lactancia de 6.000 L. sería, (70x6.000 L.) 420.000 L./año. Los gramos de grano (76.650 x 1.000 g) son 76.650.000 g consumidos en un año. G grano / L.= 76.650.000 g = 182 ,5 g/L 420.000 L. Tambo B: G grano / L. = 0 g/L.

3.2.e. Equivalente grano / litro producido Tambo A: Solo se consume grano y como 1 kg de grano equivale a 1 EG: EG / L= 76 650EG/año = 0,1825 EG/L 420.000 L./año Tambo B: Aquí se consumen 27.375 kg de heno y 54.750 kg de silo por año. La producción de leche por año es de 3.000 L. por lactancia de 50 vacas en ordeñe (3.000 L. x 50 = 150.000 L./año). 1 EG = 6 kg silo, entonces 54.750 kg año = 9.125 EG 1 EG = 3 kg heno, entonces 27.375 kg heno = 9.125 EG El total de EG consumidos será: 9.125 EG + 9.125 EG = 18.250 EG EG/1= 18.250 EG/año = 0.121 EG/l 150.000 L/año

3.2.f. Kg de silaje / Vacas en ordeñe (diario) Tambo A: No usa silo. Kg silo/VO (día) = 0 kg/día Tambo B: Se consumen 54.750 kg de silo por año. Kg silo/VO (día) = 54.750 kg/365 días = 3kg /día 50

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3.2.g. Kg de silaje / Vacas totales (anual) Tambo A: No usa silo. Kg silo/VT (año) = 0 kg/año Tambo B: Kg silo/VT (año) = 54.750 kg/año = 547,50 kg/año 100

3.2.h. Kg de heno / Vacas totales (anual) Tambo A: No utiliza heno. Kg henoAT (año) = 0 kg/año Tambo B: Se consumen anualmente 27.375 kg de heno. Kg heno/VT (año) = 27.375 kg/año = 273,75 kg/año 100

3.2. i. Equivalente vaca / hectárea Tambo A: Como no se repone con cría propia se tiene un rodeo estable de 100 vacas. Las 70 vacas en ordeñe se calculan con un EV = 1.3 y las restantes 30 con un EV=1. EV/ha = (70 x 1.3 EV) + (30 x 1 EV) = 0,81 EV/ha 150 ha Tambo B: Se repone con cría propia. Las 50 vacas en ordeñe se calculan con un E V =1,3 donde están incluidos los terneros de reposición. Las 50 restantes con un EV = 1. También hay 30 vaquillonas de 1 a 2 años de reposición que se calculan con un EV = 0.7 y 25 vaquillonas de 2 a 3 años donde un EV = 1. EV/ha = (50x1,3 EV)+(50x1EV)+(30x0,7EV)+(25x1EV) = 0,81EV/ha 200 ha

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3.3. Cálculo de los índices físicos del rodeo

% Tr = Tr x 100 = 0,31 x 100 = 31%

3.3.a. % Vacas en ordeñe / Vacas totales

Tambo B: Murieron 3 vacas, se descartaron 24 por viejas y 10 por problemas sanitarios.

Tambo A: Se calcula como situación media anual.

Tr = 3 + 24+10 = 0,37 100

% VO/VT = 50 x 100 = 70% 100 Tambo B: Se calcula como situación media anual.

% Ti- = 0,37 x 100 = 37%

% VO/VT= 50 x 100 = 50 % 100

Tambo A: Repone comprando vacas, entonces no se calcula.

3.3.b. Intervalo entre partos

Tambo B: Se resuelve con los datos de los ejercicios anteriores.

Tambo A: Para calcular el IEP, que es un índice histórico, se promedia el intervalo entre partos de las vacas en ordeñe. En este caso la suma de los IEP de las 70 vacas en ordeñe es 851 meses. IEP = 851 meses = 12,2 meses 70 Tambo B: La suma del IEP de las 50 vacas en ordeñe es 703 meses. IEP= 703 meses = 14,1 meses 50

3.3.C. Tasa de reposición del rodeo Tambo A: En el año murieron 2 vacas, se descartaron 20 por viejas y 9 por problemas reproductivos. Tr = nr muertas + nr viejas + nr refugos = 2 + 20 + 9 = 0,31 vacas totales 100

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3.3.d. Stock de reposición

Sr = Tr x 1 x 37 x 1 = 51 (1 - m)n parición (1 - 0,03)3 0,8 donde: m = mortandad = 0.03 n = edad de parición = 3 años parición = 0.8

3.4. Indices físicos de la producción 3.4.a. Unidades de producción (L. o kg) / vacas en ordeñe (diario) Tambo A: Se producen anualmente 420.000 litros de leche con 70 vacas en ordeñe, en promedio, de la raza Holando Argentino. Se calcula un tenor graso promedio del 3,5 %. L/VO(día) = 420.000 L/365 días = 16, 44 L/Dia 70 Para calcularlo en kg de grasa butirosa por día hay que convertir los litros en kilos. 1.000 kg leche = 1.028 litros leche Entonces 420.000 L = 408.560 Kg. Como el tenor graso es del 3,5 %, (408.560x0,035) los kilos de grasa anuales

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producidos son 14.299,6 Kg. Kg/VO(día)= 14-299.6 kg/365 días = 0,56 kg/dia 70 Tambo B: Se producen anualmente 150.000 litros de leche con 50 vacas en ordeñe, en promedio, de raza Holando Argentino. Se calcula un tenor graso del 3,5 %.


Tambo B: L/lactancia = 3.000 L/lact. Kg/lactancia = 102,1 kg/lact.

3.4.d. Unidades de producción (L o kg) / hectáreas anuales En ambos cálculos se refiere la superficie a:

L/VO (día) = 150.000 L/365 días = 8,2 1/día 50

VO + VS + Crianza + Recría hembras

Kg/VO(día) = 5.107 kg/365 días = 0,28 kg/día 50

Tambo A: L/ha = 420.000 L/año = 2.800 L/ha 150 ha/año

3.4.b. Unidades de producción (L o kg) / vacas totales (anual) Tambo A: Se usan los datos del cálculo anterior. L/VT(año) = 420.000 L = 4.200L/vaca 100 vacas Kg/VT (año) = 14.299,6 kg = 142,996 kg/vaca 100 vacas Tambo B: Se usan los datos del cálculo anterior. L/VT(año) = l50.000 L = 1.500 1/vaca 100 vacas Kg/VT (año)= 150.000 L = 51,07 kg/vaca 100 vacas

3.4.c. Unidades de producción (L o kg) I lactancia Este es un índice promedio entre todas las vacas en producción. Tambo A: L/lactancia = 6.000 L/lact. Kg/lactancia = 204,3 kg/lact.

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Kg/ha = 14.299,6 kg/año = 95,3 kg/ha 150 ha/año Tambo B: L/ha = 150.000 L/año = 750 l/ha 200 ha/año Kg/ha= 5.107 kg/año = 25,5 kg/ha 200 ha/año

3.4. Cálculo de índices económicos de tambos 3.5.a. Margen bruto El margen bruto está calculado ex-post para el tambo A y el tambo B, tomando en cuenta datos de los ejercicios anteriores. Valor de la producción Tambo A Tambo Leche 25.000 9.000 Carne 2.900 3.200 Diferencia de Inv 3.000 6.500 VP total

30.900

18.700

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costos directos Tambo A 3.100 1.600 750 450

Tambo B 2.500 700 550 200

Alimentación Silo Grano Pasturas Heno Verdeos Crianza Reposición Gastos generales A mortizaciones Interés sobre cap. dir.

0 6.000 1.000 0 450 0 8.000 1.600 950 1.500

750 0 600 130 450 500 0 1.200 1.000 600

CD total

25.400

9.180

Mano de obra Sanidad Energía Mantenimientos

Margen bruto MB2 MB/ha MB/vaca

Tambo A Tambo B 5.500 9.520 36,7 (150 ha) 47,6200 Ha) 55 (100 VT) 95,2(100 VT)

3.5.b. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo Consideremos el caso del tambo A, que quiere hacer un silo para alimentación por $1.000 y mejorar la infraestructura por $ 1.000. P1, el precio que le pagan por el litro de leche antes de las mejoras es de $0,06. Al hacer las mejoras de infraestructura se le bonifica el precio por litro en 5%, llevando entonces P2 a $0,063. Los costos totales por año son de $ 25.400 antes de los cambios y luego de los cambios pasarían a ser $ 27.500. c1 = P1 x c1+ CT2 – CT1 – c1 P2

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= $ 0.06 x 420.000 L/año + $ 27.500/año - $ 25.400/año - 420.000 L 0,063 $ = 13.333 L/año Este resultado significa que serán necesarios 13.333 L/año adicionales a la producción para cubrir la inversión con la producción de leche

3.5.c. Rentabilidad Resultado Producción

Tambo A 30.900

Costo directo -25.400 Costo indirecto -2.100 Resultado operativo 3.400 Amortizaciones -650 Resultado 2.750

Tambo B 18.700 -9.180 -1.200 8.320 -720 7.600

Capital Se calcula el valor de la tierra, el valor de la hacienda y de las máquinas e instalaciones. Tambo A Tambo B Capital total 91.666 152.000 Rentabilidad Tambo A R= Resultado x 100 Capital

3%

Tambo B 5%

4. Interpretación de los índices de un tambo Se comparan dos tambos en un mismo año de producción cuyos índices se calcularon en los ejercicios anteriores.

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índices físicos de alimentación

Tambo A

Tambo B

kg grano/VO (día) kg grano/VT (año) kg silo/VO (día) kg silo/VT (año) kg heno/VT (año) EG/L EV/ha

3 765,5 0 0 0 0,1825 0,81

0 0 3 547,5 273,75 0,121 0,81

diferencias significativas entre tambos. El manejo del tambo B es menos eficiente, como lo reflejan los índices con respecto al tambo A. Hasta aquí se puede concluir que el tambo A es más eficiente que el B en lo que respecta a: alimentación, manejo y producción. Este es un análisis físico. Si consideramos los índices económicos de ambos tambos vemos que el tambo B es más rentable que el tambo A y que también tiene mejores márgenes brutos. Este es el análisis económico. Esta situación puede deberse a varias causas. Entre ellas que un manejo intensivo puede ser más costoso, que sea más ventajoso reponer por crianza que comprar la reposición afuera, que el tipo de suplementación sea más barato, etc.

G. Indices económicos y financieros 1. Introducción 1.1. Los índices económicos y financieros como parte de un sistema de información

Comentario Analizando los índices físicos de alimentación podemos ver diferentes maneras de suplementar con una diferencia de 30% en lo que respecta a EG/ L. La carga animal es igual en ambos tambos. Esto tiene efecto directo sobre los índices de producción donde se observan -512-

El management moderno es un proceso permanente de toma de decisiones y para la toma de decisiones es indispensable contar con un sistema de información. Un sistema de información de una empresa se define como un conjunto de componentes diseñados para contar con información particular de acuerdo con los planes y objetivos de la empresa. Uno de los componentes del sistema de información de una empresa es el modelo contable. Un modelo contable es un sistema de operaciones diseñado para registrar, analizar, e interpretar información acerca de valores o cantidades con la finalidad de servir como base para tomar decisiones y controlar la gestión. A los fines legales, el modelo contable en las empresas se basa en marcos de referencia normalizados. Sin embargo, ajustándose a la finalidad del modelo contable, la información que presenta debe reflejar lo mejor posible la realidad económica y financiera de la empresa. Para lograrlo puede necesitarse información más oportuna, más correcta o más significativa. No importa la complejidad que significa conseguir dicho propósito, salvo que el costo de la misma fuese superior a los beneficios. Esto lleva a una situación de coexistencia de modelos contables con finalidades diferentes. Los índices económicos y financieros son componentes de un modelo contable. Son relaciones matemáticas de cantidades extraídas de los registros contables. Estas

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cantidades extraídas que se relacionan pueden tener una base histórica —datos del pasado— o pueden ser datos de proyecciones futuras —datos futuros—. En casos de sistemas de información integrados y de alta tecnología hasta es posible conocer los índices en tiempo real, lo que hace más oportuna la información suministrada por los índices económicos y financieros.


marcar tendencias de la función económica y financiera de una empresa. Esto permite al empresario evaluar su gestión y también corregir rumbos en el caso de tendencias desfavorables. Otra utilidad de comparar índices surge del hecho que pueden ser confrontados con los de distintas empresas de volúmenes o actividades diferentes. Esto hace que una actividad o una empresa pueda medirse en el contexto. Que una empresa tenga los índices más favorables no significa que sea la mas eficiente, puede ser que las demás sean muy malas.

1.3. Problemas prácticos en la utilización de índices económicos y financieros

1.2. Objetivo y características de los índices económicos y financieros Los índices económicos y financieros se desarrollaron para analizar e interpretar la información contable. Otra característica de su desarrollo es su metodología uniforme de aplicación. Esto quiere decir que si los índices son correctamente expresados pueden ser comparados entre empresas, de similar o diferente actividad, o en la misma empresa en períodos diferentes, independientemente de los volúmenes monetarios que se estén manejando. El objetivo de los índices económicos y financieros es: 1) Fijar metas y medir desviaciones Se puede planificar en base a índices, lo que facilita la tarea de la planificación sobre todo en épocas de inestabilidad económica. Luego, se pueden comparar los índices expresados con datos históricos con los preestablecidos y así evaluar el negocio. 2) Advertir problemas Un índice económico o financiero puede dar una señal de un problema en la empresa. Lo que los índices no detectan son las causas de tales problemas. 3) Comparar estructuras económicas y financieras Los índices económicos y financieros sirven si se registran a intervalos regulares para

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Un problema que se presenta en el uso de los índices es que los modelos contables no son todos iguales. Sin embargo de todo modelo contable se pueden extraer datos que se ajusten a las expresiones convencionales que se relacionan en los índices. Para poder dar a los índices la dimensión de la comparación es necesario que todos los es relacionen conceptos, expresiones convencio¬nales iguales. Otro problema que se presenta en el uso de índices económicos y financieros con el fin de hacer una correcta comparación son los problemas prácticos que se plantean en todo modelo contable. Estos problemas se refieren a: 1) El capital a mantener El capital a mantener en una empresa puede ser el físico o el financiero. Un ejemplo de capital físico es la cantidad de hectáreas de mía empresa agropecuaria. Este capital físico expresado en dinero puede variar. Se puede tomar la decisión de mantener la cantidad de hectáreas, mantener una smna de dinero, o ambas. 2) La valuación Es la forma en que una empresa valúa sus bienes. La valuación puede estar hecha al costo, mediante valores nominales, actualización o valores base, o se puede hacer una valuación corriente o de mercado. 3) La unidad de medida La unidad de medida puede ser nominal o monetaria con el concepto de moneda homogénea. 4) La naturaleza del relevamiento El relevamiento puede ser real, histórico o futuro. En los modelos contables solo se analizan los costos cuantificables. Pero también existen los costos no cuantificables (tiempo y esfuerzo del empresa¬rio, costos sociales y el riesgo). Los índices económicos y financieros no consideran los costos no cuantificables. Por lo tanto para una correcta toma de decisiones el nivel de análisis del

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empresario debería ser analizado y tenido en cuenta. Toda esta problemática planteada debe considerarse en una correcta aplicación de los índices para que brinden información correcta, oportuna y significativa en el proceso de toma de decisiones de una empresa.

2. Expresiones convencionales


Se representa restando los pasivos totales de los activos totales. El patrimonio neto representa la participación del dueño de la empresa, su inversión, y adecuadamente se considera un pasivo, ya que representa el dinero que debería pagarse al dueño al liquidarse la empresa.

2.1.d. Agrupación del activo y pasivo

2.1. Expresiones referidas al inventario y valuación de la empresa Estas expresiones convencionales pueden ser utilizadas en cualquier modelo contable. Uno de los inventarios más usados es el balance general.

2.1.a. Activo Se denomina activo a cualquier cosa de valor poseída por una empresa o individuo en un momento determinado. Activos corrientes Son aquellos activos que se pueden realizar, convertir en dinero o su equivalente en el corto plazo. Generalmente se consideran doce meses a partir del inicio del ejercicio. Activos no corrientes Son los activos que excedan en su realización los doce meses o el período considerado desde la fecha de inicio del ejercicio.

2.1.b. Pasivo Se denomina pasivo a cualquier obligación o deuda a favor de alguna otra empresa o individuo. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses o de otro período de tiempo considerado. Pasivos no corrientes Son los pasivos que exceden los doce meses o período considerado en el ejercicio.

2.1.c. Patrimonio neto Representa la cantidad de dinero que le quedaría al propietario de una empresa suponiendo que todos los activos se vendieran y que todos los pasivos se pagaran.

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2.2. Espresiones referidas al resumen de ingresos y egresos El resumen de ingresos y egresos a través de un determinado período de tiempo se denomina estado de resultados. Se traza a continuación un ejemplo de agrupación de un estado de resultados donde se nota la diferencia de conceptos, utilizados luego en el cálculo de los índices. Ventas - Costo de la mercadería vendida Utilidad bruta - Gastos de comercialización - Gastos de istración - Gastos de financiación Utilidad operativa + Ingresos extraordinarios - Egresos extraordinarios Utilidad neta

3. índices económicos 3.1. Introducción Este grupo de índices analiza e interpreta el comportamiento económico de la empresa. La función económica de una empresa es obtener rentabilidad. Los datos que relacionan estos índices pueden ser actuales o proyectados.

3.2. Indices de rentabilidad 3.2.a. Ecuación básica de rentabilidad Esta expresión básica de rentabilidad se expresa en forma genérica. Los conceptos que de esta forma resultan ambiguos, —utilidad y capital— se definen en otras expresiones posteriores y darán como consecuencia índices de rentabilidad más específicos. La expresión genérica Tasa de rentabilidad = Utilidad x 100 = (%) capital

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3.2.b. Rentabilidad del patrimonio neto Refleja la tasa de retribución del capital aportado por los propietarios. Se consideran las utilidades después de deducir todos los costos financieros, ya sea por préstamos a corto o largo plazo. El capital se integra por el patrimonio neto. Este índice se usa al evaluar estrategias de reinversión de utilidades, al determinar dividendos en efectivo o al determinar el valor de las acciones en el mercado en el caso de una sociedad anónima. Rentabilidad del = Utilidad neta x 100 = (%) patrimonio neto Patrimonio neto

3.2.C. Rentabilidad de la inversión permanente Este índice de rentabilidad prescinde de la titularidad del capital, que puede provenir tanto de los propietarios como de acreedores. Considera las utilidades antes de deducir intereses por financiaciones a largo plazo y el capital aportado por los propietarios y acreedores a largo plazo. Se utiliza para evaluar la incorporación de fuentes de financiación a largo plazo, según la relación comparativa de la tasa de interés y el rendimiento medio de la empresa. También se utiliza para analizar la factibilidad de proyectos de inversión a través de un análisis del comportamiento evolutivo de las utilidades y su relación con los activos increméntales. Rentabilidad de la = Utilidad neta + Intereses larg. plazo x 100 inversión permanente Patrimonio neto + Pasivo no corriente

3.2. d. Rentabilidad de la inversión total Refleja la tasa de rendimiento del activo total y constituye una medida de eficiencia económica en la utilización de la inversión total de la empresa, aislándola del factor financiero (costo del capital propio y de terceros). Las utilidades se consideran antes de deducir los intereses devengados por deudas a corto y largo plazo y todo otro costo implícito derivado del endeudamiento. El capital se considera el aportado por los propietarios y por acreedores a corto y largo plazo. Este índice se utiliza para medir la performance de responsables funcionales al comparar resultados obtenidos con capitales puestos a disposición. También a través de este índice se pueden fijar estándares de eficiencia operativa, desde un punto de vista económico.

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Rentabilidad de la = inversión total

Utilidad + Intereses y otros costos neta de endeudamiento = X 100 Patrimonio + Pasivo + Pasivo no neto corriente corriente

3.2.e. Efecto palanca Este índice indica la relación que existe entre la rentabilidad del patrimonio neto y las rentabilidades de la inversión total o permanente. En el caso de que el resultado sea igual a uno, indica que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno sería mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Efecto palanca= Rentabilidad del patrimonio neto Rentabilidad de la inversión total también puede ser Efecto palanca =

Rentabilidad del patrimonio Rentabilidad de la inversión total

3.3. índices económicos de la estructura de la rentabilidad 3.3.a. Introducción Desde un punto de vista operativo, los focos de atención que condicionan fundamentalmente la rentabilidad son: ventas, utilidades y capital. Las medidas de eficiencia que se presentan aquí se pueden aplicar de igual manera en relación con la rentabilidad sobre la inversión total, rentabilidad del patrimonio neto o rentabilidad de la inversión permanente, según sea el análisis. Para definir entonces utilidad, capital y ventas, se recurrirá a la definición de cálculo del tipo de rentabilidad utilizado.

3.3.b. Margen de utilidad sobre ventas

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Esta medida permite determinar qué porcentaje representa la utilidad con respecto a las ventas. Margen de utilidad sobre ventas = Utilidad x 100 Ventas

3.3.C. Rotación del capital en función de las ventas Esta relación permite conocer el número de veces que es utilizado el capital con relación a las ventas. ventas Rotación del capital en función de ventas = capital

3.3.d. Fórmula de Du Pont La fórmula, conocida como Du Pont por haberla aplicado y divulgado esta empresa, permite utilizar el concepto de rentabilidad para un control de gestión. Por simple aritmética se establece que la rentabilidad es el producto del margen de utilidad sobre ventas y la rotación del capital en función de las ventas. Se visualiza entonces la sensibilidad de la tasa de rentabilidad a las variaciones que operan en la rotación del capital y márgenes de venta. Rentabilidad = Utilidad x 100 = Utilidad x 100 x Capital Ventas

Ventas Capital

3.4. Punto de equilibrio de una empresa (PE) El punto de equilibrio de una empresa es el punto de actividad que existe cuando los costos son iguales a los ingresos, por lo que no hay pérdidas ni ganancias. La metodología de cálculo del punto de equilibrio permite ver analítica y gráficamente la relación costo-precio-utilidad- volumen para establecer el nivel de ventas necesario para que la empresa no dé pérdidas y comience a generar utilidades. Para obtener el punto de equilibrio se considera lo siguiente: 1) Debe determinarse el comportamiento de los costos 2) Los costos deben agruparse en fijos y variables 3) Los costos fijos permanecen constantes 4) Los costos variables son proporcionales al volumen 5) Los precios de los insumos no cambian

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6) Los precios de venta siguen iguales 7) La eficiencia y la productividad son iguales

3.4.a. Obtención del punto de equilibrio El punto de equilibrio puede obtenerse en ventas ($), en porcentaje de capacidad utilizada (Kg) y en número de unidades productoras. 1) Punto de equilibrio en ventas: PE= Costo fijo total 1- Costo variable unitario Precio de venta unitario 2) Punto de equilibrio en porcentaje de capacidad utilizada PE =

Costo fijo total Precio de Costo variable venta unitario - promedio

3) Punto de equilibrio en unidades productoras PE=

Capacidad utilizada Peso o litros promedio al mercado

3.4.b. Punto de cierre (PC) Sobre la base de las relaciones anteriores se pueden efectuar estudios para tomar decisiones. Una de ellas es definir si la empresa debe continuar funcionando o no. Para esto hay que tener en cuenta que los costos pueden ser clasificados en costos vivos (o no extinguidos) y en costos extinguidos. En general todos los costos variables son vivos. Solo una porción de los costos fijos se puede considerar como costos extinguidos. Los ejemplos típicos son las amortizaciones. Aquí llegamos al análisis del punto de cierre (PC) que es una versión modificada del punto de equilibrio. PC=

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Costos fijos vivos 1- Costos variables Ventas


3.4.C. Punto de equilibrio en una empresa en expansión Otro análisis que se puede hacer con el punto de equilibrio es si una empresa puede modificar su estructura sin afectar el volumen de ingresos suíiciente como para cubrir los costos. Esto se hace calculando el punto de equilibrio en la situación inicial y en la situación hipotética de una modificación estructural. PE= Costos fijos originales - Costos fijos adicionales 1 - Costos variables Ventas

3.4.d. Margen de seguridad Indica el porcentaje sobre ingresos por venta que tenemos sobre o por debajo del punto de equilibrio. MS= Ventas - Punto de equilibrio x100 (%) Ventas

3.4.e. Porcentaje de capacidad utilizada Indica porcentualmente la capacidad de la planta o estructura productiva aprovechada en función de las ventas y el punto de equilibrio. CU = punto de equilibrio X 100 = (%) Ventas

3.5. índices económicos de rotación de los créditos, bienes de cambio, bienes de uso e inversión total 3.5.a. Introducción El análisis de las rotaciones de una empresa se hace a dos niveles: a) sobre el activo comente b) sobre el activo no corriente Esto se debe a que ambas clasificaciones del activo total integrantes de la inversión total tienen características de manejo y comportamientos diferentes. El manejo del activo corriente está generalmente más controlado que el activo no

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corriente, debido a que aumenta o disminuye en el tiempo de manera flexible en relación con las necesidades de volúmenes de producción y ventas. Las decisiones en este rubro pueden ser corregidas en el corto plazo. Se pueden modificar los niveles de stock o modificar la política de créditos. Las decisiones con respecto al activo no corriente condicionan una estructura más rígida. Hay una inversión inmovilizada que solo puede modificarse en el mediano o largo plazo. Cuando se fijan niveles no se los puede reducir sustancialmente ante disminuciones de la actividad operativa.

3.5.b. índices de rotación del activo corriente 1) Rotación de disponibilidades Esta relación evalúa la inversión líquida que mantiene la empresa como “colchón” para afrontar requerimientos inmediatos de fondos. La expresión en días permite conocer la inversión equivalente en días de venta. RD = Disponibilidades Ventas RD en días = Disponibilidades x 365 ventas


Rmp en días = Costo productos terminados x 365 Productos + Materias en curso primas 4) Rotación de productos terminados Da una medida del stock mínimo para atender en término los requerimientos del mercado. Rpt =

Costo de ventas Productos terminados

Rpt en días =

Costo de ventas x 365 Productos terminados

3.5.C. índices de rotación del activo fijo 1) Rotación de los bienes de uso de producción Mide el nivel de la estructura permanente en activos fijos aplicados a la producción. Rbup= Costo de ventas Bienes de uso de producción

2) Rotación de créditos Tiene como objetivo medir la inversión destinada a financiar las ventas de la empresa. La expresión en días permite conocer la inversión equivalente en días de venta. RC = Ventas Créditos RC en días = Ventas x 365 Créditos 3) Rotación de materias primas y productos en curso Tiene como objetivo medir el stock mínimo para desarrollar un ritmo normal de producción. Rmp =

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Costo productos terminados Productos en curso + Materias primas

2) Rotación de bienes de uso de istración y comercialización Mide la estructura permanente de activos fijos destinados a las funciones de istración y comercialización. Ruac =

Ventas Bienes de uso de istración y comercialización

4. Indices financieros 4.1. Introducción Este grupo de índices analiza e interpreta el comportamiento financiero de una empresa. La función financiera de una empresa es tener liquidez, esto significa tener un excedente de recursos o ingresos con respecto a los compromisos o egresos.

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Los datos relacionados por estos índices pueden ser actuales o futuros, en este caso obtenidos de proyecciones.

4.2. Indices de liquidez Este índice evalúa la capacidad de la empresa para cumplir con los compromisos en el corto plazo. Se puede evaluar así si la empresa mantiene un margen de seguridad para conservar sin rupturas su flujo financiero. La importancia de este índice radica en que advierte una eventual ruptura en el flujo financiero, que puede significar un incumplimiento en los pagos, una mala calificación crediticia, un incremento en las tasas de interés y afecta la capacidad de negociación de precios. El caso extremo es la quiebra o la paralización de la actividad.

4.2.a. índice de liquidez corriente Refleja una relación entre el total de los activos corrientes disponibles para cancelar el activo corriente. Liquidez corriente= Activo corriente Pasivo corriente

4.2.b. Análisis de las variaciones de liquidez


4.3. índice de endeudamiento Mide la participación de los propietarios y terceros en la financiación de la inversión total de la empresa. Con este índice se puede evaluar el nivel de dependencia a la financiación externa y el aporte de los empresarios para cubrir el riesgo empresarial. Con niveles de endeudamiento altos la empresa se enfrenta al problema de limitación de nuevos créditos o elevaciones de la tasa de interés. Cuando se da esa situación, la tasa fija del interés reduce la rentabilidad del capital aportado por los dueños o accionistas. Endeudamiento = Deudas + previsiones Patrimonio neto + Ganancias a realizar

4.4. Indice de inmovilización Relaciona los recursos propios con los bienes de uso y otros activos no comentes. Da una medida de la política de financiación de los activos. Como los activos no corrientes tienen poco grado de liquidez conviene que sean cubiertos con faentes a largo plazo, menos exigibles, para que no afecten la liquidez y puedan ser cubiertos con una generación futura de utilidades. Inmovilización = Patrimonio neto + Ganancias a realizar Activo no corriente Un índice igual a uno significa que el activo no corriente esta financiado con recursos propios.

4.5. índices de rotación 4.5.a. Rotación de cuentas a cobrar 4.2.c. Liquidez seca o prueba ácida Mide la relación entre los activos de mayor liquidez y el pasivo corriente.

Rotación de cuentas a cobrar

=

Ventas a crédito Créditos iniciales + Créditos finales 2

Liquidez seca = Activo corriente - Bienes de cambio pasivo corriente

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4.5.b. Tiempo de rotación de cuentas a cobrar Tiempo rotación = 360 cuentas a cobrar Rotación de cuentas a cobrar

4.5.c. Rotación de cuentas a pagar Rotación de cuentas a pagar =

pagos de período Promedio cuentas a pagar

Conclusión Se han expuesto una interminable serie de expresiones convencionales e índices para distintas actividades o componentes del costo de producción que se resumen al final del capítulo. Se plantea la duda, si deben utilizarse todos estos índices para la planificación y control de la empresa agropecuaria. La respuesta es que deben seleccionarse los índices que respondan a los objetivos fijados en el planeamiento estratégico o táctico. Son herramientas disponibles para el empresario que debe adecuarlas a su planeamiento. En muchos casos la mala utilización o selección de índices ha provocado serios problemas a las empresas, veamos algunos ejemplos. Durante mucho tiempo la selección de ganado bovino para carne se hizo a través del índice Kg/animal, seleccionándose cada vez animales más y más grandes. Con el tiempo se comprobó que esto podía ser válido entre comillas para los criadores, pero en general se fue verificando que tener animales más grandes no significaba más Kg. de carne por hectárea, el animal más grande necesita más alimento y consecuentemente mayor superficie. En consecuencia se comienza a utilizar el índice de Kg de carne/hectárea. Se replantea el tamaño o trame de la res a seleccionar, castigándose los animales muy grandes en las exposiciones rurales, cuando no hace mucho tiempo era el óptimo. Se replantea la ganadería en general tanto en tamaños como razas. Recientemente se comienza a pensar ya no en el producto final Kg de carne, sino en la relación insumo/producto a través del índice de convertibilidad. Consideramos a la producción como la conversión de determinados insumos en carne, aun más, algún tipo especial de carne como ecológica, bajo contenido de colesterol, etc. Por el mal uso de los índices se seleccionarán animales de tamaño excesivo o especializados en la conversión de grano en carne, y no de pasto en carne como son la mayoría de nuestros planteos productivos. Muchas discusiones sobre razas y tamaños desaparecen cuando aplicamos este criterio. Debemos seleccionar el tipo de animal que nos permita optimizar esta relación

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para nuestra zona, tipo de planteo productivo y mercados. Terminaremos seleccionando animales especializados y de acuerdo a los requerimientos del mercado, adaptándolo a las condiciones propias del establecimiento. El mismo criterio se utiliza respecto de los índices de mortalidad y refugo. Veamos otro ejemplo: en la actividad agrícola se utilizaba en general las relaciones insumo/producto en valores físicos y económicos, pero sobre la base exclusiva de costos de producción y luego costos totales de la empresa de fácil cuantificación. Fue así que los costos no cuantificables o de difícil cuantificación no fueron considerados, uno de estos costos fue la pérdida de fertilidad del suelo, o agotamiento. El resultado fue considerar como válidos relaciones insumo/producto que no contemplan este factor, originando falsos resultados positivos que provocaron la degradación de gran parte de la Pampa Húmeda y consecuente empobrecimiento en el largo plazo de los productores. En resumen debemos concluir que estos índices no son reglas fijas, sino deben ser analizados y tamizados en función del planeamiento de la empresa. RESUMEN MANO DE OBRA A. ¿Cuáles son las “expresiones convencionales” utilizadas con mayor frecuencia? a) Medidas de tiempo de la mano de obra (hora, semana, días, etc.) b) Unidades de trabajo de la mano de obra (hora/hombre, día/hombre, etc.) c) Días laborales según la legislación. d) Número de personas asignadas al trabajo

Fijo temporario

e) Forma de remuneración de la mano de obra

Tiempo Trabajo producción

B. ¿Qué “índices físicos” podemos emplear en el análisis de la mano de obra? 1

Producción unidades de trabajo

5

2

Tiempo producto

6

Producción real producción estándar

7

Trabajo disponible época

3 Necesidad de trabajo calculado unidades de trabajo empleado

% de horas netas trabajadas

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4 Horas presencia Horas trabajadas

8


Tiempo permitido tiempo empleado

C. ¿Cuáles son los “índices económicos” que debemos considerar al emplear este recurso? 1

Capital número de personal

2

Costo de la mano de obra unidad de tiempo

5

4

3

Costo de la mano de obra costo total del producto Unidad de producto costo de la mano de obra

% de horas de ausencia pagas

GANADERÍA BOVINA A. ¿Cuáles son las “expresiones convencionales” utilizadas con mayor frecuencia? a - Equivalencias ganaderas 1 - Unidad Vaca (= 1 Equivalente Vaca E.V.) 2 - Unidad Oveja (= 1 Equivalente Oveja E.O.) b - Unidad de Ganado (U.G.) c - Unidad de Trabajador (U.T.H.) (2400 hs hombre adulto) I Cálculo Sup. Ganadera II. Sup. Ganadera disponible III. Exist. Promedio Hacienda IV. Exist. Media V Cálculo Requeiimientos Animales VI. Producción Carne Anual índices físicos generales Para la, ganadería bovina 1. Distribución porcentual de la superficie ganadera (%) % Prod. en Implant, Verdeos, Verano, etc. -530-

2. Coeficiente de superposición (cultivos/año) 3. Producción de carne por unidad de superficie ganadera (kg/ha ganadera) 4. Producción de carne por unidad de superficie total (kg/ha total) 5. Producción media por cabeza (kg/cab./año) 6. Ganancia diaria promedio (kg/cab./año) 7. Eficiencia de stock (%) Prod./Carga o exist. media 8. Tasa anual de mortandad (%) 9. Tasa mensual de mortandad (%) 10. índice de mortandad anual (kg/ha ganadera) 11. Tasa de extracción anual (%) Animales vendidos o Kg/Existencia media 12. índice de receptividad (E.VTha ganadera) 13. Carga animal (E.V./ha ganadera) (kg/ha ganadera) cab/ha ganadera) 14. Carga promedio (cab/ha ganadera) 15. índice de conversión alimenticia. Kg producidos/Kg. insumos 16. Relación “producción/carga” Prod. (kg/E.V.). 17. Peso medio de la existencia (kg/cab) 18. Porcentaje de invernada (%) Inv./hac. total (EV, cant, kg.) 19. Producción física del trabajo (ha ganadero/U.T.H.) (kg/U.T.H.)

BOVINOS Indices físicos específicos a) Para la actividad de cría 1. índice de preñez (%) 2. índice de parición (%) 3. índice de destete (%) 4. Pérdida preñez-destete (%) 5. índice de marcación (o señalada) 6. Producción de carne por vientre (kg./vientre) 7. Peso medio de destete (kg des/cab des) 8. Tasa de reposición (%) Vac.Muertas+Vac.Viejas+Refugo x 100 Total vientres

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9. Stock de reposición (%) Tasa reposición+% Mort+% Parición 10. índice de refugo (%) Refugo/Vientres 11. Porcentaje de toros en servicio (%) Indices físicos específicos b) Para la actividad de invernada

5 Porcentaje de participación por grupos de cultivo (%)

11 Productividad física del trabajo (ha/UTH o kg/UTH)

6 Superficie de la unidad de rotación (ha)

Sup. roturable/N° años rotación

TAMBO

1. Producción por animal (kg/cab) 2. Duración de la invernada (días) 3. Ganancia diaria de peso (kg/cab/día)

A.¿Cuáles son las “expresiones convencionales” utilizadas con mayor frecuencia?

AGRICULTURA a) ¿Cuáles son las “expresiones convencionales” utilizadas con mayor frecuencia? a - Unidad de Tracción Mecánica (UTM) 1 UTM=Caballo tiro 3 UTM=tractor 21 Hg b - Unidad de Rotación (UR) % Potreros entran rotación como unidad c - Unidad de Trabajo Agrícola (UTA) costos relativos arado reja d-Quintal(QQ)

a. Vacas en ordeñe (VO) b. Vacas secas (VS) c. Vacas totales (VT) d. Lactancia e. Kilogramos de grano f. Litros de leche totales producidos g. Kilogramos de grasa butirosa h. Equivalente grano IEG = 1 kg grano concentrado 6 kg silo

Datos representativos para efectuar mediciones

B. ¿Qué “índices físicos” podemos emplear en el análisis de la actividad tambera?

Superficie cultivada Superficie cosechada Superficie agrícola efectiva (SAE) Superficie agrícola útil (SAU)

a) índices Físicos de alimentación

c) índices Físicos de la producción

permiten evaluar el manejo del tambo: la empresa tambera es más eficaz en la medida que la proporción de vacas en producción sea máxima, respecto de las vacas totales del rodeo.

permiten evaluar la productividad de la empresa tambera, tanto en lo que respecta a la vaca como a la hectárea. Estos últimos (ha) sirven sólo para analizar tambos de producción pastoril.

(Sup total cultivadaxMeses Ocupac)% 12 meses

B. ¿Qué “índices físicos” podemos emplear en el análisis de la agricultura? 1 Rendimiento de las producciones 7 Coeficiente de superposición (kg/ha sem. o QQ/ha sem o tn/ha sem.) (cultivos/año) 2 Rendimiento de los cultivos (%)

8 Cantidad de UTA por hectárea (UTA/ha sembrada)

3 Relación superficie cosechada vs sembrada (%)

9 Relación producto/insumo superficie (kg/unidad insumo)

4 Porcentaje de participación de un cultivo (%)

10 Eficacia del empleo de fertilizantes

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b) índices Físicos del rodeo

permiten evaluar la utilización del recurso aumento en un tambo.

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Índices Físicos de alimentación 1.

Grano (kg) vacas en ordene (diario)

4

Grano (g) litro de leche producido

2

Grano (kg) vacas en ordeñe (anual)

5

Equivalente grano litro de leche producido

3

Grano (kg) vacas totales (anual)

6

Silaje (kg) vacas en ordeñe diario

7

Silaje (kg) vacas totales (anual)

10

Unidad animal Hectárea

8

Heno (kg) vacas totales (anual)

11

Equivalente vaca Hectárea

9

Heno (kg) vacas en ordeñe (diario)

12

Kg. Vivo Hectárea

Capítulo X

istración Financiera

b) índices Físicos del rodeo 1.

Vacas en ordeñe vacas totales (% VO/VT) 2 Intervalo entre partos (IEP) 3 Tasa de reposición (Tr) del rodeo 4 Stock de reposición (Sr)

5 6 7

Porcentaje de preñez Porcentaje de parición Porcentaje de mortalidad

Vacas preñadas en primer servicio Vacas primer servicio

c) índices Físicos de la producción 1. Unidades de producción (L o kg) vacas en ordeñe (diario)

4 Unidades de producción (L o kg) lactancia

2 Unidades de producción (L o kg) vacas en ordeñe (anual)

5 Unidades de producción (L o kg) hectáreas (anual)

3 Unidades de producción (L o kg) vacas totales (anual)

6

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Eficiencia de stock Prod. carne / Carga animal

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istración financiera

1. Introducción La istración financiera en la empresa agropecuaria es generalmente un aspecto descuidado. El productor agropecuario sabe y trata de aumentar su producción, pero no maneja en forma eficiente los fondos que derivan de su negocio. Le da gran importancia al manejo económico, como producir más con menos, pero descuida el manejo financiero, lo relacionado con la moneda. Esto hace que la rentabilidad total de la empresa agropecuaria disminuya debido a un mal manejo de fondos, sobre todo en situaciones de inestabilidad económica. Tomemos el ejemplo del problema de istración financiera de un agricultor que se plantea pagar parte de su siembra obteniendo semillas a través de un plan de canje en el cual deberá devolver el doble en la cosecha y que además tiene en el banco una cantidad equivalente de dinero como para comprarlas en efectivo. ¿Acepta el plan de canje o compra las semillas en efectivo? Para un ganadero un problema de istración financiera podría ser si le conviene comprar hacienda al contado, en pagos a plazos, o cuando pagó un sobreprecio en caso de compras financiadas. Cotidianamente el productor agropecuario se encuentra con decisiones financieras de ese tipo. La istración financiera desarrolló una serie de herramientas para poder resolver esta clase de problemas. Entre ellas tenemos la matemática financiera, los presupuestos financieros y los índices financieros, que serán desarrolladas más adelante. Básicamente una empresa tiene dos funciones: la económica y la financiera. La función económica es aquella relacionada con el problema de cómo obtener rentabilidad sobre el capital invertido. La función financiera es la encargada de resolver cómo manej ar los fondos del negocio, es decir, obtener un exceso de ingresos sobre los egresos. Quien ejerza la istración financiera en la empresa agropecuaria, como en cualquier otra, debe dedicarse básicamente a tres actividades: 1) Determinar el volumen total de fondos que deberá utilizar la empresa. 2) Distribuir esos fondos eficientemente entre los diversos activos de la empresa. 3) Determinar la mejor fuente de financiamiento de dichos activo? En cada una de estas tres actividades se trata de analizar el costo de oportunidad del dinero, las alternativas de empleo disponibles. Una mala determinación del volumen de fondos que se debe utilizar puede afectar la rentabilidad de la empresa a causa de un costo de oportunidad por exceso o defecto de fondos. La distribución de fondos entre activos también se basa en el costo de oportunidad: los fondos deberán ser empleados en aquel negocio que genere mayores retornos. Y por último se buscará la forma más barata de financiar las actividades de la empresa. A medida que el responsable de la istración financiera va resolviendo las tres actividades anteriormente comentadas trata de mantener un flujo de fondos positivo en el tiempo. Esto quiere decir que sus ingresos sean mayores a los egresos, con lo cual podrá cumplir con sus obligaciones en tiempo y forma. Este concepto se denomina

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liquidez. En síntesis la función financiera de una empresa consiste en optimizar el uso del capital, propio o ajeno. La dividimos en tres áreas: 1) Decisiones de inversión Aquí no solo se seleccionan inversiones nuevas, sino también el manejo más eficiente de los activos que ya se posean. 2) Decisiones de financiamiento Aquí se determina la mejor combinación de fuentes financieras, o estructura de financiamiento. 3) Decisiones de distribución de utilidades Es decir, si conviene financiar las actividades déla empresa con recursos propios o se pueden distribuirlas utilidades generadas en el negocio y recurrir a fondos de terceros.

2. índices económico-financieros Los índices económico-financieros son componentes de un modelo contable. Son relaciones matemáticas de cantidades extraídas de los registros contables. Estas cantidades extraídas que se relacionan pueden tener una base histórica (datos del pasado) o pueden ser datos de proyecciones futuras (datos futuros). En casos de sistemas de información integrados y de alta tecnología hasta es posible conocer los índices en tiempo real, lo que convierte la información suministrada por los índices financieros en más oportuna. 1

REALIDAD Datos

SISTEMA DE INFORMACIÓN Modelo contable Índices económico financiero

Toma de decisión financiera

2.1. Objetivo y características de los índices financieros Los índices financieros se desarrollaron para analizar e interpretar la información contable y de esta manera controlar la marcha de la empresa. Otra característica de su desarrollo es su metodología uniforme de aplicación. Esto quiere decir que si los índices son correctamente expresados pueden ser comparados entre empresas, de similar o diferente actividad, o en la misma empresa en períodos diferentes, independientemente de los volúmenes monetarios que se estén manejando, lo que determina las características particulares de cada negocio. Los objetivos globales de los índices financieros son fijar metas y medir desviaciones financieras, advertir problemas financieros y comparar estructuras financieras. En particular los objetivos de los índices financieros que más interesan al son: a) Saber cuál es la posición económica-financiera actual de la empresa. b) Conocer el grado de eficiencia en el manejo de sus fondos. c) Evaluar los resultados obtenidos.

2.2. Expresiones convencionales utilizadas en el cálculo de los índices financieros2 Estas expresiones convencionales pueden ser utilizadas en cualquier modelo contable. Uno de los inventarios más usados es el balance general y de ahí se pueden extraer los datos para su cálculo.

2.2.a. Activo Se denomina activo a cualquier cosa de valor poseída por una empresa o individuo, o más simple: todo lo que tengo y lo que me deben en un momento determinado. Activos corrientes Son aquellos activos que se pueden realizar, convertir en dinero o su equivalente en el corto plazo. Generalmente se considera corto plazo los doce meses posteriores al cien-e del ejercicio que estemos considerando. Un ejemplo sería que si estamos considerando un balance al 31/12/95, corriente, sería aquel activo que se convierte en efectivo antes del 31/12/96. Activos no corrientes Son los activos que excedan en su realización los doce meses posteriores al período considerado desde la fecha de cierre del ejercicio considerado.

1 Ver capítulo dedicado a índices económicos y financieros para mayor información.

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2.2.b. Pasivo


2.2.d. Agrupación del activo y pasivo

Se denomina pasivo a cualquier obligación o deuda a favor de alguna empresa o individuo. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses posteriores al cierre del ejercicio considerado. Aquí la consideración sobre cuándo se considera pasivo corriente es igual a la del activo corriente. Pasivos no corrientes Son los pasivos que exceden los doce meses posteriores al cierre del ejercicio considerado. Ej.: crédito bancario a tres años.

2.2. c. Patrimonio neto Representa la cantidad de dinero que le quedaría al propietario de una empresa suponiendo que todos los activos se vendieran y que todos los pasivos se pagaran. Se representa restando los pasivos totales de los activos totales (Activo - Pasivo = Patrimonio Neto). El patrimonio neto representa la participación del dueño de la empresa, su inversión, y por ello se consi dera un pasivo, ya que representa el dinero que debería pagarse al dueño al liquidarse la empresa.

2.3. Expresiones referidas al resimien de ingresos y egresos El resumen de ingresos y egresos a través de un determinado período de tiempo se denomina estado de resultados.

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Se traza a continuación un ejemplo de agrupación de un estado de resultados donde se nota la diferencia de conceptos, utilizados luego en el cálculo de los índices. Ventas — Costo de la mercadería vendida Utilidad bruta — Gastos de comercialización — Gastos de istración — Gastos de financiación Utilidad operativa + Ingresos extraordinarios — Egresos extraordinarios Utilidad neta

2.4. Indices de la estructura financiera Miden cuál es la posición financiera actual de la empresa. Lo importante en los índices es que reflejan una tendencia, nos van indicando la buena marcha de las finanzas de la empresa o por lo contrario son como un semáforo que nos indica que hay un desmejoramiento en su situación financiera por lo que se deben tomar medidas correctivas. No debemos entonces, valorar el índice en sí, sino verificar su tendencia. Si es negativa, tomar las medidas necesarias para corregir el problema que se presenta.

2.4.a. Indices de liquidez Estos índices evalúan la capacidad de la empresa para cumplir con los compromisos en el corto plazo. Se puede evaluar así si la empresa mantiene un margen de seguridad para mantener sin rupturas su flujo financiero. La importancia de este índice radica en que advierte una eventual ruptura en el flujo financiero, que puede significar un incumplimiento en los pagos, una mala calificación crediticia, un incremento en las tasas de interés y afecta la capacidad negociación de precios. El caso extremo es la quiebra o la paralización de la actividad.

2.4.a.1. Indice de liquidez corriente Refleja una relación entre el total de los activos corrientes disponibles para cancelar el pasivo corriente.

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Liquidez corriente = Activo corriente Pasivo corriente

2.4.a.2. Análisis de las variaciones de liquidez Las diferentes alternativas de variaciones del activo comente y el pasivo corriente y sus consecuencias sobre el índice de liquidez corriente se sintetizan en el siguiente cuadro: Ej- Fuente de financiación

Aplicación

Variación

1 2 3 4 5 6

Activo corriente Activo no corriente Activo corriente Activo no corriente Activo corriente Activo no corriente

Disminuye Disminuye Aumenta Igual Aumenta Igual

Préstamo a corto plazo Préstamo a corto plazo Préstamo a largo plazo Préstamo a largo plazo Aumento del patrimonio neto Aumento del patrimonio neto

Para ejemplificar el caso 1 del cuadro supongamos una empresa agropecuaria que obtiene un préstamo bancario pagadero a 30 días para comprar semillas para la siembra de un cultivo de trigo. La información contable básica inicial y su posterior modificación sería: Activo corriente Activo no corriente

Inicial 1.500 1.500

Préstamo 500

Modificación 2.000 1.500

Total

3.000

500

3.500

Pasivo corriente Pasivo no coriente Patrimonio neto

1.000 200 1.800

500

1.500 200 1.800

Total 3.000 500 (cifras en miles de pesos) El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería:

3.500

Liquidez corriente inicial = 1.500 = 1.5 1.000

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Liquidez corriente modificada =


2.000 = 13 1.500

Caso 3 Con un préstamo pagadero en dos años comprar herbicidas e insecticidas. Ejemplo:

Se nota entonces cómo se ve afectado el índice de liquidez corriente de la empresa por obtener un préstamo a corto plazo para financiar los activos comentes (en este caso semillas). Ejemplos para cada uno de los casos del cuadro de las variaciones del índice de liquidez comente serían: Caso 1 Comprar- semillas para una siembra (girasol, trigo, soja, etc.) con préstamos bancarios pagaderos en un corto plazo (como 30 días). Ejemplo visto anteriormente.

Activo corriente Activo no corriente Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total

Caso 2 Comprar una cosechadora con un préstamo a 60 días. Ejemplo: Activo corriente Activo no comente Total

Inicial 1.500 1.500 3.000

Pasivo comente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total

1.000 200 1.800 3.000

Préstamo 500 500 500 500

Modificación 1.500 2.000 3.500 1.500 200 1.800 3.500

(cifras en miles de pesos) El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería: Liquidez comente inicial = 1.500 = 1.5 1.000 Liquidez comente modificada = 1.500 = 1.0 1.500

Inicial 1.500 1.500 3.000

Préstamo 500 500

Modificación 2.000 1.500 3.500

1.000 200 500 1.800 3.000 500 (cifras en miles de pesos)

1.000 700 1.800 3.500

El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería: Liquidez corriente inicial =1.500 = 1.5 1.000 Liquidez corriente modificada= 2.500 = 2.0 1.000 Caso 4 Comprar un tractor pagadero a 3 años. Activo corriente Activo no corriente Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total

Inicial 1.500 1.500 3.000

Préstamo 500 500



1.000 700 1.800 3.500

El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería: Liquidez corriente inicial= 1.500 = 1.5 1.000 Liquidez corriente modificada = 1.500 =1.5 1.000

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Caso 5 Comprar fertilizantes, herbicidas e insecticidas con recursos propios. Ejemplo: Activo corriente Activo no corriente Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total

Inicial 1.500 1.500 3.000

Préstamo 500 500



1.000 200 2.300 3.500

El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería: Liquidez comente inicial = 1-500 = 1.5 1.000 Liquidez comente modificada = 2.000 =2.0 1.000 Caso 6 Comprar un arado con capital propio. Ejemplo: Inicial Activo corriente 1.500 Activo no corriente 1.500 Total 3.000 Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total

Préstamo 500

Este índice utiliza los plazos de realización del activo comente3 y los plazos de exigibilidad del pasivo corriente4. El índice se expresa como: Liquidez corriente necesaria = Plazo realización activo corr. Plazo exigibilidad pasivo corr. En el caso de una empresa cuyo plazo de realización del activo comente es de 90 días y el plazo de exigibilidad del pasivo corriente también es de 90 días, tenemos:

3 Plazo de realización del activo corriente: es la cantidad de días en que los activos (créditos, bienes de cambio) se transforman en efectivo. 4 Plazo de exigibilidad del pasivo corriente: son los días que tardan en hacerse exigibles, o sea que se deben pagar los pasivos corrientes (proveedores, deudas bancarias, fiscales previsionales).

500


El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería:

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2.4.a.3. Liquidez corriente necesaria

Liquidez comente necesaria =

1.000 200 500 1.800 3.000 500 (cifras en millones de australes)

Liquidez corriente inicial = 1.500 = 1.5 1.000

Liquidez corriente modificada = 1.500 = 1.5 1.000

1.000 200 2.300 3.500

90 dias = 1 90 días

Este resultado indica que la empresa requiere un índice de liquidez corriente como mínimo igual a 1, o sea un activo comente que iguale el pasivo comente, para mantener el equilibrio entre ingresos y egresos de fondos. Un caso en donde el plazo de realización del activo comente es de 180 días y el plazo de exigibilidad del pasivo corriente fuera de 90 días resultaría: Liquidez corriente necesaria = 180 dias = 2 90 días Este resultado indica que es necesario un activo corriente equivalente al doble del pasivo comente para cumplir con las deudas comentes a tiempo, ya que al vencimiento del pasivo corriente se encontrará disponible solo la mitad del activo corriente. Un caso en donde el plazo de realización del activo corriente es de 90 días y el plazo de exigibilidad del pasivo comente fuera de 180 días resultaría:

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Liquidez corriente necesaria = 90 días = 0.5 180 días Este resultado indica que es necesario un activo corriente equivalente a la mitad del pasivo comente para cumplir con las deudas conientes a tiempo, ya que al vencimiento del pasivo corriente se encontrará disponible el doble del activo corriente. Cuando se determinan plazos de realización y de exigibilidad, éstos se entienden como plazos promedios. Esto quiere decir que en cada cuenta se determinará el plazo de realización o de exigibilidad y se calculará un promedio entre ellas teniendo en cuenta su importancia sobre los totales del activo corriente o del pasivo comente.

2.4.a.4. Liquidez seca o prueba ácida Mide la relación entre los activos de mayor liquidez y el pasivo corriente. Liquidez seca = Activo coniente - Bienes de cambio Pasivo comente

2.4.b. índice de endeudamiento Mide la participación de los propietarios y terceros en la financiación de la inversión total de la empresa. Con este índice se puede evaluar el nivel de dependencia de la financiación externa y el aporte de los empresarios para cubrir el riesgo empresarial. Con niveles de endeudamiento altos la empresa se enfrenta al problema de limitación de nuevos créditos o elevaciones de la tasa de interés. Cuando se da esa situación la tasa fija del interés reduce la rentabilidad del capital aportado por los dueños o accionistas. Endeudamiento = Total Pasivo Patrimonio neto Un índice igual a uno significa que tengo $ 1 de patrimonio neto para hacer frente a $ 1 de UDA.

2.4.C. índice de inmovilización Relaciona los recursos propios con los bienes de uso y otros activos no corrientes. Da una medida de la política de financiación de los activos. Como los activos no corrientes tienen poco grado de liquidez conviene que sean cubiertos con recursos propios o con fuentes a largo plazo, menos exigibles, para que no

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afecten la liquidez y puedan ser cubiertos con una generación futura de utilidades. Inmovilización = Patrimonio neto Activo no corriente Un índice igual a uno significa que el activo no comente está financiado con recursos propios.

2.4.d. índice de solvencia Mide la capacidad total de la empresa para hacer frente a compromisos sin consideración de plazos, o sea el exceso de recursos con respecto a las obligaciones. Solvencia = activo total Pasivo total

2.5. Indices de rotación Este grupo de índices financieros muestra la eficiencia del manejo de los recursos de la empresa. Una menor cantidad de días de rotación implica un mejor manejo de los recursos.

2.5.a. Rotación de cuentas a cobrar Rotación de cuentas a cobrar=

Ventas a crédito = x dias Créditos iniciales + Créditos finales(1) 2

2.5.b. Rotación de cuentas a pagar Rotación de cuentas a pagar =

pagos del periodo = x dias Promedio cuentas a pagar

2.6. Análisis del leverage El leverage muestra la conveniencia o no, de financiar las actividades de la empresa con recursos de terceros (pasivos comerciales, financieros o fiscales). Como norma general convendrá financiar las actividades de la firma con recursos de terceros cuando el costo de éstos es inferior a la rentabilidad que se obtiene del negocio.

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Esquemáticamente tenemos que la totalidad de un activo se financia con pasivo (recursos de terceros) y patrimonio neto (recursos propios): A C T I V O

P A S I V O PATRIM. NETO

Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo también es de un 10% pero sobre $ 50, tenemos: $ $ 10 (100/10 (—5) (50/10) 5

Retorno sobre activos Costo del pasivo Rentabilidad

A continuación se desarrollan 6 ejemplos que ilustran el concepto: Ejemplo 1: Si el endeudamiento es nulo, o sea un fínanciamiento del 100% con capital propio y el retorno sobre los activos es de un 10% la rentabilidad sobre el capital propio será también de un 10%. 1 Significa el saldo de la cuenta créditos al inicio y al final del período considerado (un mes, bimestre, trimestre, año).

$

$ Pasivo =

0

Patrimonio neto =

100

Activo = 100 R etorno sobre activos 10% sobre $ 100 $ 10 Rentabilidad sobre capital propio $ 10 sobre $ 100 10% Ejemplo 2:

La rentabilidad sobre el capital propio (5 / 50 * 100) es entonces de un 10%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento igual al retorno sobre los activos con cualquier nivel de endeudamiento se mantiene la rentabilidad del capital propio. Ejemplo 3: Con un endeudamiento del 50% y un costo del endeudamiento igual al 8% y tenemos que: $ $ Pasivo = 50 Activo = 100 Patrimonio neto = 50 Total Pasivo+P.Neto = 100 Si el retorno sobre activos es de un 10 % sobre 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre 50 tenemos: Retomo sobre activos 10 Costo del pasivo -4 Rentabilidad 6

(100/10 50 x 8 100

La rentabilidad sobre el capital propio (6 / 50 * 100) es entonces de un 12%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los activos, se incrementa la rentabilidad del capital propio.

Con un endeudamiento del 50 % y un costo del endeudamiento igual al retorno sobre los activos tenemos que: $ $ Pasivo = 50 Activo = 100 Patrimonio neto = 50 Total pasivo+P.Neto= 100

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Ejemplo 4:


Retorno sobre activos

Con un endeudamiento del 75% y un costo del endeudamiento igual al 8% y tenemos que: $ $ Pasivo = 75 Activo = 100 Patrimonio neto = 25 100 Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre $ 75 tenemos:

Costo del pasivo Rentabilidad

10

(100 x 10) 100

(—7,2)

(8 x 90) 100

2,8

La rentabilidad sobre el capital propio (2.8/10 * 100) es entonces de un 28%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los activos se incrementa la rentabilidad del capital propio y con respecto al ejemplo 4 más aún a medida que disminuye el patrimonio neto y aumenta el pasivo. Ejemplo 6:

Retorno sobre activos 10 Costo del pasivo Rentabilidad

(- 6)

(100 x 10) 100 (75 x 8) 100

Con un endeudamiento del 90 % y un costo del endeudamiento igual al 12 % y tenemos que: $

4

$ Pasivo =

90

Patrimonio neto =

10 100

Activo = 100 La rentabilidad sobre el capital propio (4 / 25 * 100) es entonces de un 16%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los activos se incrementa la rentabilidad del capital propio y con respecto al ejemplo 3 más aún a medida que disminuye el patrimonio neto y aumenta el pasivo.

Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo es de un 12% pero sobre $ 90 tenemos:

Ejemplo 5: Retorno sobre activos Con un endeudamiento del 90% y un costo del endeudamiento igual al 8 % y tenemos que: $ $ Pasivo = 90 Activo = 100 Patrimonio neto = 10 100 Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre $ 90 tenemos:

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10

Costo del pasivo

—10,8

Rentabilidad

—0.8

(100 x 10) 100 (12 x 90) 100

La rentabilidad sobre el capital propio (- 0.8 / 10 * 100) es entonces de un 8 % negativa. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento mayor al retorno sobre los activos, disminuye la rentabilidad del capital propio. En este caso el leverage o efecto palanca se torna negativo y causa quebrantos a la empresa si la misma es incapaz de obtener un retorno sobre sus activos que supere el costo de fondos de terceros.

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Una forma simple de calcular un índice del leverage, también llamado “ efecto palanca “ es: Leverage = Rentabilidad del patrimonio neto Rentabilidad de la inversión total Este índice señala: a) En el caso de que el resultado sea igual a uno, que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. b) Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. c) Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno es mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Este concepto simple puede hacerse más complejo y se verá en los puntos siguientes.

2.6.u. Potencial de utilidad (Pt) Es un índice que demuestra la capacidad de ganancia que, excluyendo todo tipo de gasto financiero, producen los activos asignados a la producción. Pt = Utilidad neta + Gastos financieros Activo total Esta relación puede ser reexpresada como: Pt= Utilidad neta + Gastos financieros * Ventas Ventas Activo total mostrando entonces dos hechos importantes: a) La rentabilidad de la inversión realizada depende por una parte, del beneficio obtenido de cada unidad monetaria vendida. b) El número de veces que es vendida cada unidad monetaria.

2.6.b. Leverage financiero (LF) El uso de fondos por parte de una empresa, por los cuales paga un rédito limitado se

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llama ventaja financiera o leverage financiero. Es el resultado extra de emplear una suma de dinero por cuyo uso la firma paga un costo fijo. Este costo puede ser asimilado al punto de apoyo de una palanca con la cual se multiplican los resultados de un esfuerzo. El índice estará representado por el grado de deterioro que sufren las utilidades por el pago de gastos financieros, ponderado por el nivel de endeudamiento. LF=

Activo total * Utilidad neta Patrimonio neto Utilidad neta + Gastos financieros

En el caso de que el resultado sea igual a uno, indica que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno es mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Para determinar el apalancamiento de la rentabilidad debido al uso de fondos ajenos se puede utilizar la siguiente expresión: R = Pt + (Pt - i) x P PN donde: Pt = Potencial de utilidad i = Interés P = Pasivo PN = Patrimonio neto Tomemos el ejemplo siguiente: Activo = $ 1.000 Pasivo = $ 600 Patrimonio neto = $ 400 Costo de fmanciamiento = 20% Potencial de utilidad = 25% R= 0.25+ (0.25-0.20) $600 =0.325 $400 Esto significa que al usar fondos ajenos, la rentabilidad de nuestro capital pasó a un 32.5 %. Se pueden analizar entonces tres situaciones con respecto a la rentabilidad:

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a) Costo de financiamiento = 30 % b) Costo de financiamiento = 25% c) Costo de financiamiento = 20% Resultados aplicando R = Pt + (Pt - i) X P PN a) 17.5% b) 25% c) 32.5% Esto nos indica que si el costo del financiamiento es mayor al potencial de utilidad la rentabilidad sobre nuestro capital se erosiona, mientras que si es menor contribuye y si es igual no afecta.

2.7. Punto de equilibrio de una empresa (PE) El punto de equilibrio de una empresa es el nivel de ventas. Debe alcanzar una empresa para que no tenga pérdidas. Es el nivel de ventas que cubre los costos totales por lo que la utilidad es 0. Algebraicamente tenemos: Ventas = costos fijos + costos variables + utilidad Ventas en el punto de equilibrio: V V

= CF + C.F. o también V=CF x CV v x V = CF + XV => V-XV= CF

=> V(1-x) = CF osea V = CF pero x = CV 1 –x V Por lo que V = CF 1- CV V La metodología de cálculo del punto de equilibrio permite ver analítica y gráficamente la relación costo-precio-utilidad- volumen para establecer el nivel de ventas necesario para que la empresa no dé pérdidas y comience a generar utilidades. Para obtener el punto de equilibrio se considera lo siguiente: 1) Debe determinarse el comportamiento de los costos 2) Los costos deben agruparse en fijos y variables 3) Los costos fijos permanecen constantes

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4) Los costos variables son proporcionales al volumen 5) Los precios de los insumos no cambian 6) Los precios de venta siguen iguales 7) La eficiencia y la productividad son iguales El punto de equilibrio financiero da la cantidad monetaria que debe ser vendida para que se cubra todo lo que es erogable. Si no se vende esa cantidad se tiene que pedir prestado. PC = Costos fijos - Cargos no financieros (amortizaciones) 1 - Costos variables Ventas

2.7.b. Punto de equilibrio en una empresa en expansión Otro análisis que se puede hacer con el punto de equilibrio es si una empresa puede modificar su estructura sin que afecte el volumen de ingresos suficiente como para cubrir los costos. Esto se hace calculando el punto de equilibrio en la situación inicial y en la situación hipotética de una modificación estructural. PE = Costos fijos originales + Costos fijos adicionales 1 - Costos variables Ventas

2.7.c. Margen dé seguridad Indica el porcentaje sobre ingresos por venta que tenemos sobre el punto de equilibrio. MS= Ventas - Ventas en Punto de equilibrio x 100 = (%) Ventas

2.7.d. Porcentaje de capacidad utilizada Indica porcentualmente la capacidad de la planta o estructura productiva aprovechada en función de las ventas y el punto de equilibrio. CU = Punto de equilibrio x 100 = (%) Ventas

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3. Elementos de cálculo financiero 3.1. Interés Interés simple: es la colocación de un capital (C.) en un período de tiempo determinado al cabo del cual el mismo se retira. Interés compuesto: es la colocación de un capital (C.) en un período de tiempo determinado (por ejemplo un año) al cabo del cual se van reinvirtiendo los intereses generados por cada subperíodo (por ejemplo los generados mensualmente). Ver ejemplificación en 3.1.b. y 3.1.d.

3.2. Cálculos de interés Si tenemos un capital determinado C0 y alquilamos su uso a una institución financiera, por ejemplo, mediante un depósito a 30 días, dicha institución devuelve una cantidad C1 unidades monetarias. Se llama tasa de interés a la siguiente relación: i = c1-c0 c0 Se denomina tasa de interés vencida (i) porque se cobra o se retira el rendimiento al cabo del período, vencido el plazo de la operación. Si tenemos un pagaré firmado por un cliente, el cual vence a los 30 días, pero necesitamos la plata hoy, podemos ir a una institución financiera y “descontar” el documento por lo que nos darán un monto de plata menor. El monto dependerá de la tasa de interés vigente. Esta tasa se llama tasa de interés adelantada (c) y también se expresa como: d = c1 – c0 c0

3.2.a. Relación entre tasa adelantada (d) y tasa vencida (i) Al poseer un documento se puede ir a una entidad financiera y descontarlo. Con ese dinero tenemos la posibilidad de colocarlo en otra alternativa. Entonces puede pasar: a) La tasa i prometida puede ganar al fin del período una cantidad mayor que el valor futuro del documento. Entonces se cumple la siguiente desigualdad: (1 - d) * (1 + i) > 1

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b) La tasa i prometida permite ganar al fin del período una cantidad igual al valor futuro del documento. Se cumple entonces: (1 - d) * (1 + i) =1 c) La tasa i prometida permite ganar una cantidad menor qué la prometida en el documento. Se cumple entonces: (1 - d) * (1 + i) < 1 Para que esta situación no ocurra, ya que será desventajosa para el puede calcularse la tasa adelantada que sea equivalente a la vencida con la siguiente expresión: d= i 1+i Un ejemplo de aplicación sería que nos prestan $ 800 por un documento de $ 1.000 y nos preguntamos a que tasa vencida es equivalente la tasa adelantada que nos cobran. Utilizando la fórmula: (1-d) *(1 + i) = 1 800 * (1 + i) = 1.000 1+i = 1.000 800 i

=

i

=

1.000-1 = 1.25 -1 800 0.25

Expresado en forma porcentual: (0.25 * 100%) = 25%

3.2. b. Operaciones de interés simple a tasa vencida En este caso se aplica la tasa sobre el capital inicial solamente. Si el rendimiento de una unidad monetaria es i, el rendimiento de C0 unidades monetarias es: C0 * i Al finalizar un primer período ganamos en intereses: C0 * i Al finalizar el enésimo período ganamos en intereses: n*C0*i Al finalizar la operación luego de n períodos, la cantidad total que resulta es: C0 + C 0 * i * n Sacando factor común queda la expresión: Cn = C0 * (1 + i * n) Tomemos como ejemplo un depósito de$ 100.000 a una tasa del 12% nominal anual y la duración de la operación es de seis meses, se puede calcular el monto final de la

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operación como: Cn = $ 100.000 * (1 + 0,12 *6 ) 12 C =$56.000 Otro ejemplo sería una colocación a 30 días al 14% anual. Al finalizar la operación el monto sería: C = $ 100.000 * (1 + 0,14 * 30 ) 365 Cn =$9.369,86 Una alternativa de aplicación de la fórmula sería el caso en que se desee saber cuánto tiempo debería colocarse un capital de $ 100.000 para obtener un interés de $ 45.000 con una tasa del 14 % anual. Para ello: Cn = C0*(1 + i*n) y acomodando la expresión algebraicamente obtenemos: I * n = Cn - C0 c0 Como la cantidad monetaria del interés obtenido es lo que recibimos menos lo que pusimos, podemos reemplazar In = Cn – C0 . Entonces: i*n = In → n = In C C. * i Y reemplazando con los valores numéricos: n= $4.500 100.000*0,14 n = 0.32 años = 117 días Como último caso puede presentarse el hecho de que el inversor quiera alcanzar con un capital inicial de $ 100.000 una suma de $ 120.000 en 60 días. Para calcular la tasa que deberían proponerle hay que partir de la expresión básica y despejar i.


Obtenemos entonces: i= (Cn-1) C0*n reemplazando con los valores numéricos tenemos: i= (12.000-1) 100.000 * (60/365) i = 0,02 bimestral expresado en forma porcentual: 0,02 * 100% = 2% bimestral, esto es el 12% anual

3.2.c. Operaciones de interés simple a tasa adelantada. Se conocen comúnmente como descuento comercial y consideran los intereses en forma adelantada. Es decir que el monto que efectivamente se recibe es igual al monto que se deberá pagar al vencimiento menos los intereses adelantados. Se calcula: Cn = C0 * (1 - d * n) Por ejemplo tenemos una tasa adelantada del 65% anual y un documento de $ 1.000 que puede ser descontado por 30 días. Para aplicar la fórmula debemos compatibilizar plazo y tasa. La tasa es del 65 % anual y hay que pasarla a mensual: 65% * 30 = 5.34% 365 días Resuelta la conversión, aplicamos los valores a la fórmula: Cn = (1 - 0.0534 * 1) x $ 1.000 Cn= $946.6 La tasa adelantada puede ser pasada a tasa vencida, utilizando la expresión: Tasa efectivas = Tasa adelantada 1 - Tasa adelantada Si queremos transformar una tasa del 60% adelantada a 30 días a una tasa vencida: d= 60% *30 = 4 93% (tasa adelantada mensual) 365 días y aplicando la fórmula de conversión:

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Tasa vencida = 4.93% =5.19% 1-0.0493

C0 = Cn (1+i)n

3.2.d. Operaciones de interés compuesto a tasa vencida

y entonces reemplazando con valores numéricos tenemos:

Este cálculo de la cantidad de dinero que se obtendrá luego de n períodos difiere del interés simple en cuanto considera luego de cada período la suma de dinero más el interés del período para el cálculo del próximo. La expresión es:

C0=

$1.000.000 =$862.068,97 (1+0,025)6

3.2.e. Tasa nominal

Cn = C0*(1 + i)n Para ejemplificarlo tomemos el caso de una inversión de $ 3.500 al 12% anual durante 5 años. Cn = $ 3.500 * (1+0,12)5 Cn = $ 6.168,20 Otro caso es querer saber el capital que permite reembolsar $ 10.000 en una colocación a interés compuesto durante 180 días al 3.79%mensual. Como: Cn = C0 * (1 + i)n entonces C0 = Cn (1+i)n C0 = 10.000 = $8.000 (1+ 0.0379)6 Otro caso es que se tienen $ 420.000 y se los coloca a 6 meses a una tasa del 2.5% mensual. Se pueden establecer entonces los intereses acumulados al finalizar el mes 4. La expresión sería: In = C0*(1+ i)n -1) en donde reemplazando con valores numéricos obtenemos: I4 = $ 420.000 * [(1+0,025)4-l] I4 = $ 43.601,41 En el caso de que quisiéramos formar un capital de $ 1.000.000 en 6 meses a una tasa mensual del 2.5% hay que despejar C0, con lo cual la oxoresión queda:

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Es una tasa de interés simple que nos dice qué monto de interés obtendremos luego de colocar un capital un período determinado de tiempo. Como ejemplo tomemos una colocación de $ 1.000.000 al 8% nominal anual. Al cabo de un año tendremos: I = $ 1.000.000 * 0,08 * 1 = $ 80.000 3.2.f. Tasa efectiva Es una tasa de interés compuesto. Es la que resultaría de capitalizar, o sea reinvertir los intereses generados en cada subperíodo de un período determinado (ejemplo 1 año). Tomemos como ejemplo que queremos hallar la tasa efectiva anual equivalente a una tasa nominal anual del 70% capitalizable mensualmente. Prácticamente: 70% * 30 días = 5.7534 % mensual 365 días La tasa efectiva anual (TEA) surgirá de llevar la tasa del período a un año, es decir, elevar la tasa del período el número de períodos que tenga un año: 365 = 12.17 períodos 30 Entonces la TEA se calcula como: TEA % = ((1 + i)n -1) * 100% reemplazando con valores numéricos: TEA % = ((1.057534)12.17 -1) * 100% TEA % = 97.54%

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3.3. Cálculos de actualización Actualización es la operación inversa a la capitalización. Supongamos que un individuo sabe que cobrará un capital al cabo de un cierto tiempo y desea saber qué valor tiene hoy. En la capitalización decíamos que Cn = C0 * (1+i), por lo tanto para buscar un valor C0 tenemos: C0 = C1 1+i de donde C1 es el valor a cobrar y C0 el valor del capital hoy. Si la capitalización de los intereses es compuesta tenemos: C0 =

C1 (1+i)n

Un problema de actualización podría ser calcular el valor actual de 5 cuotas mensuales que se abonan a fin de cada mes por $ 3.500 cada una al 5% mensual. V=

3500 3500 3500 3500 3500 (1+0.05)5 + (1+0.05)4 + (1+0.05)3 + (1+0.05)2 + (1+0.05)1


a 90 días $ 12.000 3) Un descuento comercial en una entidad financiera a 30 días con un interés de 12% anual adelantado. ¿Que alternativa conviene más? 1) En la opción del pago al contado hay que calcular el costo de oportunidad del dinero propio. Para ello se requiere saber cuál es la tasa de interés que pagan las entidades financieras. Supongamos que sea de un 14% anual. Habrá que determinar a que tasa mensual corresponde. 14 % * 30 días = 1,15% mensual 365 dias 2) El costo de la financiación de la agencia se resuelve calculando la TIR a la cual el valor actualizado de los tres documentos iguala el valor de pago al contado. $ 30 000 = $ 12.000 (1 + i)1

La tasa interna de retorno (TIR), calcula la rentabilidad o tasa interna de interés que producirá una inversión. Si se actualizan todos los saldos que genera una inversión, sean estos positivos o negativos, con una tasa de interés igual a la rentabilidad de la inversión, el saldo final será cero. La TIR es aquella a la cual el valor actual de los ingresos menos el valor actual de los egresos, es igual a cero. Tomemos el ejemplo de la necesidad de cambiar el tractor entregando como parte de pago la unidad usada y siendo tres las alternativas del pago restante: 1) Un pago contado de $ 30.000 2) Tres cuotas: a 30 dias $ 12.000 a 60 días $ 12.000

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$ 12.000 (1+i)3

Para resolver esta ecuación matemáticamente de forma sencilla se prueba con valores (existen calculadoras financieras que dan automáticamente el resultado). Al probar con un 9% y un 10% resulta:

V = $ 15153.20

3.4. Tasa interna de retorno

$ 12.000 (1 + i)2

9%

10%

$ 12.000 (1 + i)1

$11.009

$10.909

$ 12.000 (1 + i)2

$ 10.100

$ 9.917

$ 12.000 (1 + i)3

$ 9.266

$ 9.016

Sumatoria

$30.375

$29.842

Como la sumatoria de los valores actualizados debe ser igual a $ 30.000 se infiere que la tasa de interés se encuentra entre el 9% y el 10% mensual. La tasa se puede interpolar.

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La diferencia entre $ 30.375 y$ 29.842 es de $ 533 y es equivalente a una diferencia porcentual del 1%. La diferencia entre $ 30.000 y $ 29.842 es de $ 158 y corresponde a un x% que queremos hallar. Entonces por regla de tres: $533 $ 158

1% x = $ 158 x 1% x% $ 533

3) La tasa adelantada mensual se calcula: 12 % * 30 días = 0.99% 365 días Para pasar de tasa adelantada a vencida aplicamos la relación vista anteriormente: 0,99 = 1,10% 1 - 0,099 Utilizando los datos calculados en los tres puntos anteriores se pueden presentar las alternativas en el siguiente cuadro: Costo mensual 1.15% 9.296% 1.10%

Se puede concluir que financieramente lo más conveniente para el comprador analizando costos de oportunidad del dinero es la financiación de la entidad financiera.

4.El Presupuesto financiero La característica esencial de un presupuesto financiero es registrar en el tiempo, en valores monetarios, los ingresos y egresos en el momento de pago o de cobro. Para hacer un presupuesto financiero se requiere: 1) Tener una contabilidad adecuada. Esto quiere decir que se debe tener un plan de cuentas adecuado que se ajuste a las necesidades de información del . -566-

2) Desarrollar un plan de actividades. El plan de actividades que deberá ser desarrollado en conjunto con los especialistas en producción, como por ejemplo un ingeniero agrónomo,que determinará en cantidad y tiempos los insumos necesarios para desarrollar el plan de producción.

= 0.296%

La tasa resultante es entonces 9 % + 0.296 % = 9.296 % El costo de pagar el tractor financiado por la agencia es equivalente al 9.296 % mensual.

Alternativa Pago contado Financiación agencia Descuento comercial


3) Determinar el tipo de moneda a utilizar. La moneda con que se maneje el puede ser comente, constante o ejrtranjera dependiendo esto de su requerimiento. 4) Estimar precios futuros, rendimientos futuros e inflación futura. Para asignar valores monetarios a los ingresos y egresos en el tiempo es necesario estimar los precios futuros de los insumos como también los rendimientos esperados.

4.1. Ejemplo de un presupuesto fin. Se trata de un establecimiento agropecuario situado en el sudoeste de la provincia de Buenos Aires, de 2.500 Ha., en el que se dedica el 20% de la superficie a cultivos de cosecha y el resto a invernada. La discriminación del uso de la tierra es el siguiente: Soja 110 Ha., trigo 140 Ha, girasol 110 Ha, lino 200 Ha, verdeos de verano 100 Ha (maíz), praderas permanentes 1.100 Ha. El presupuesto se realiza para el período Abril ‘94, Marzo ‘95. Las reservas disponibles en caja y bancos al 01.04.94 eran de $ 50 mil. La inflación anual proyectada es del 4%. Datos de la hacienda Hay a comienzo del ejercicio 600 novillitos de 200 Kg/cab en promedio, 1.100 novillitos de 260 Kg/cab en promedio y 995 novillitos en terminación con unos 395 Kg/ cab. en promedio. Ventas Éstas se realizan cuando el promedio de los animales llega a los 440 Kg/ cab en el campo. Se considera un desbaste del 7% y una mortandad anual del 2%. Se considera que el 20% de la hacienda está lista en el mes anterior, el 70% en el mes promedio y el 10% el mes siguiente. Las ventas se efectúan en Liniers (gastos de comercialización 12%). Se espera un precio de $ 0,70/Kg para las ventas de primavera y de $ 0,75/Kg par a los de verano. Las ventas son de contado. Se encuentran en el campo 265 novillos terminados que se vendieron a $ 0,68/Kg.

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Compras Hay dos épocas de compra: Diciembre, en la que se compran 900 terneros y en Mayo, en la que se adquieren 860 terneros. Los terneros que se adquieren tienen 180 Kg/cab de promedio. Las compras se realizan en remates feria, donde los gastos de comercialización son el 10% del valor de compra. Los precios de compra previstos para Mayo son de $ 0,60/Kg y de $ 0,65/Kg en diciembre (contado).

Precio Dosis Aftosa Oleosa Antiparasit Triple

$ 0,78 cab $ 11,00/cab $ 0,08/cab

Para el cálculo dE la vacuna antiparasitaria se tomó como promedio de peso 310 kgs. El cálculo se realizó tomando como base la aplicación de Ivomec a un costo de $ 1,8 cada 50 kgs. Vacuna Triple: Carbunclo, Mancha y Gangrena.

Gastos de estructura Se adjunta detalle en hoja aparte.

Suplementación Durante los meses de Mayo y Junio a efectos de mantener y alternar el menor pasto de los campos se les da a los novillos rollos como suplemento, a un costo de $ 7 la Ha, considerándose la superficie suplementada de 600 Ha.

inversiones Durante el presente ejercicio no se realizarán inversiones de significación y en el pasado período, se realizó un silo que fue financiado por el Banco Nación a diez años de plazo, siendo la cuota correspondiente al presente año estimada en $ 50 mil, pagadera en el mes de Junio.

Engorde El engorde de los animales es de 200 Kg/cab/año y los registros de producción indican los siguientes aumentos esperados en Kg/cab/mes: A 11

M 8

J 8

J 12

A 12

S O 12 26

N 27

D 18

E 20

F 20

M 18

Total/Kg 200

Se considera además que por problemas de adaptación al medio y desbaste producido por el acarreo al campo, los temeros no engordan durante el mes de compra, y en el primer mes sólo la mitad del aumento esperado. Sanidad El plan sanitario del establecimiento prevee la aplicación de las dosis, de acuerdo al siguiente cronograma: Vacuna/mes Aftosa Oleosa AntiparasL. Triple

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A

M 2.200 2.200 2.200

J

J

A

S 1.700 2.500

O

N

D 2.500 3.400

E

F

M

Obligaciones Deberá pagar en Abril la última cuota de la camioneta nueva, que se estima en $ 2.500. Rendimientos Trigo: 25 qq/Ha Girasol: 16 qq/Ha Soja: 20 qq/Ha Lino: 10 qq/Ha Los gastos de cosecha son el 10% del rendimiento por Ha. Precios Los precios esperados en el momento de venta para trigo, girasol, soja y lino son los siguientes: Trigo: $ 11,00/qq Girasol: $ 20,50/qq Soja: $ 22,00/qq Lino: $ 21,50/qq Los gastos de comercialización son los que siguen: Trigo: 24% Girasol: 5% Soja: 21% Lino: 18%

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5. ANEXO: Instrumentos financieros actuales 5.1 BONEX 5.1.a. Características generales de los BONEX Existen varias series en circulación (ejemplo serie 1989) y que pueden estar emitidas en dólares norteamericanos o moneda nacional. El plazo es de 10 años y la amortización del capital se hace en cuotas equivalentes al 12.5% del valor facial pagaderas anualmente a partir del tercer año. El interés que da es variable y lo rige la tasa LIBOR. Los servicios de los BONEX como la amortización son cancelados en ventanillas del BCRA. Son instrumentos al portador y por ende negociables libremente. Los BONEX, Bonos Externos de la República Argentina, fueron emiti¬dos por primera vez para pagar la deuda externa. Puede analizarse la creación del BONEX como la necesidad del mercado en “emitir” sus propios dólares ante la escasez en el orden local de los emitidos en los Estados Unidos. Existe una amplia gama de transacciones en el mercado financiero alrededor del BONEX: a) el pase b) el préstamo y depósito bancario c) la compra-venta en bolsa d) la compra- venta bursátil a plazo e) las operaciones a prima f) la caución bursátil g) la caución ordinaria en mercado interempresario h) alquiler de carteras de BONEX Otra gama de transacciones que son frecuentemente realizadas con BONEX son las llamadas operaciones de cobertura. Los BONEX sirven como instrumentos de protección contra el riesgo cambiario. Quien necesite asegurarse un tipo de cambio a futuro puede adquirir BONEX ya que seguirán las variaciones del dólar libre. Otra operación que puede realizarse es comprar BONEX y darlos en garantía para obtener moneda nacional. Así, la obtención de fondos contra BONEX permite a quien necesita pesos financiarse sin temor al riesgo cambiario: al devolverlos pesos tomados, se le retomarán los BONEX tenidos en caución. También versan sobre BONEX operaciones ligadas a la conversión y capitalización de la deuda externa. La cotización del BONEX se usa como termómetro de la solidez y perspectivas

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económicas del país. En el mercado interno la paridad del BONEX (valor de mercado en dólares) marca las expectativas que los inversores nacionales e internacionales tienen sobre el futuro mediato o inmediato de la economía argentina ya que aplican un descuento sobre su valor teórico (valor nominal más los intereses devengados hasta una determinada fecha) que no solamente está en función del tiempo que el BCRA pague su deuda, sino también en la posibilidad misma de poder pagarla.

5.1.b. Precios, valores y cotizaciones Valor facial: Es el valor impreso en la lámina. Valor nominal: Valor facial neto de las amortizaciones de capital acumuladas. Valor residual: Sinónimo de valor nominal Valor teórico: Es el valor nominal más los intereses acumulados hasta deterrninado momento. Valor de rescate: El valor por el cual el BCRA rescata las láminas. Valor bursátil: Precio en el mercado bursátil. Valor extrabursátil: Precio en mercado extrabursátil o abierto. Valor de colocación: Es técnicamente el primer precio de mercado cuando salen los bonos. Precio de mercado: Precio en moneda al cual se negocian los instru¬mentos.

5.2. Obligaciones negociables Las obligaciones negociables constituyen una alternativa del mercado de capitales tanto para inversores como para tomadores de financiación. Las obligaciones negociables que pueden ser emitidas por sociedades en comanditas por acciones, sociedades anónimas, cooperativas, asociaciones civiles y entidades financieras sirven para financiar: a) Inversiones de activo fijo (proyectos de inversión) b) El capital de trabajo c) Refinanciación de pasivos Son de utilidad al colocador de fondos y al tomador de fondos. Al colocador de fondos le aseguran la corriente de flujo de intereses y se convierten en un activo financiero. Para el tomador de fondos proporcionan un canal de finaciamiento a mediano y largo plazo y cuyos intereses (costos financieros) son deducibles de impuestos. La modalidad de emisión comprende la garantía, que podrá tener diferentes características, la moneda de emisión, si los intereses son fijos o variables y el plazo a que se emite que puede ser como mínimo de 3 años. Los servicios no se pueden pagar antes de los 180 días y la amortización al año tiene un máximo del 25% de lo emitido.

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Dentro del marco legal de las obligaciones negociables se encuentran las siguientes alternativas: a) Obligaciones negociables emitidas por empresas (Ley 23576 y Decreto Reglamentario 156/89). b) Obligaciones negociables de entidades financieras (Comunicación “ A “ 1362 del B.C.R.A.) En cuanto al tratamiento fiscal las ganancias y resultados derivados de obligaciones negociables, provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de los mismos están exentos del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto sobre Beneficios Eventuales. Algunas obligaciones negociables que se han suscripto son de empresas como Massuh S.A., SanCor C.U.L., Acindar S.A., Zanella S.A.

ANEXOS

Anexo Aspectos Contables

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Anexo, Aspectos contables

1. Aspectos contables 1.1. Introducción Hasta ahora hemos analizado a las organizaciones (empresas) desde el punto de vista de las formas en que se pueden presentar en cuanto a su planificación, organización y control. En el presente punto se tratará el registro y el análisis de la información. Es importante que el de una empresa agropecuaria considere a la contabilidad como parte de un sistema de información para la toma de decisiones y el control. Por ello, nuestro propósito es dar a conocer las técnicas y herramientas más usuales sin hacer mayor hincapié en los procesos de registración.

1.2. Concepto de contabilidad Allá por el año 1939, cuando por primera vez se hacía una publicación para las escuelas de comercio en la República Argentina, se definía la contabilidad como “aquella parte de la ciencia económica que estudia lo relativo al manejo de los diferentes valores que constituyen un patrimonio, anotando sus modificaciones y registrando sus resultados”. De acuerdo con la mencionada definición eran funciones de la contabilidad: -Indicar la composición y valuación del patrimonio -Registrar las operaciones que se realicen, de modo que en cualquier momento pueda justificarse cómo han evolucionado los diversos valores que componen el patrimonio -Poner de manifiesto los resultados obtenidos En la actualidad ya no se considera a la contabilidad como un mero conjunto de normas y procedimientos para registrar las operaciones, sino que entiende a los datos registrados según un conjunto de principios como un sistema de información para la toma de decisiones y el control. Tal es así que el Informe número 13 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, la define como una disciplina consistente en: -UN SISTEMA DE OPERACIONES: Registrar, analizar e interpretar para decidir y controlar -CIERTA MATERIA: La información relativa al valor o cuantificación de los patrimonios -CON VISTAS A UN FIN: Constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestión.

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1.3. La contabilidad y el sistema de información Analizando el concepto de contabilidad podemos deducir que el aspecto mas importante es la información, ya que:


-SISTEMAS FLEXIBLES El flujo o recorrido de la información que toma la contabilidad es el siguiente:

En virtud de lo expuesto, se deduce que la contabilidad no es más que una de las partes de im sistema de información. Dado que la contabilidad es parte del sistema de información de las organizaciones, debemos considerarla dentro de los lineamentos de la teoría general de sistemas. Hay que considerar, entonces, la interrelación necesaria que debe existir entre las distintas disciplinas, evitando que una sea considerada más importante que otra, integrando el conocimiento de las diferentes disciplinas con vistas al objetivo de la organización. Al considerar a la contabilidad como parte del sistema de información general de las organizaciones, debemos tener en cuéntalos conceptos globales de sistemas de información que se exponen en el respectivo capitulo, haciendo especial hincapié en los siguientes ítem: -OBJETIVOS DE LA ORGANIZACIÓN -CARACTERÍSTICAS O CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN: - Correcta - Oportuna - Significativa -EFICIENCIA DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN (Logro de los objetivos al mínimo costo, tiempo y esfuerzo) -TRATAMIENTO DE LA INFORMACIÓN EN FORMA INTEGRAL (Sistemas integrales)

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1.4. Objetivo de la contabilidad Podemos decir que el objetivo prioritario de la contabilidad es la obtención de información útil, (correcta, oportuna y significativa), con el fin de contribuir a la toma de decisiones, al control y a la protección legal (cuando está llevada de acuerdo con las disposiciones legales vigentes). En consecuencia se debe elaborar un modelo contable que brinde información con las características que recién hemos enunciado, en pos de una meta común. Al decir que la información sea útil, asumimos que la misma debe reflejar la realidad económica de las organizaciones, sin importar la complejidad que significa obtenerla, salvo que el costo no sea superior a los beneficios. Por ello es importante que los contadores consideren a la contabilidad formando parte de los sistemas de información de las organizaciones, aceptando las relaciones interdisciplinarias y no considerando ala contabilidad como mi fin en sí mismo, sino como una herramienta para la toma de decisiones y el control.

1.5. Ecuación básica, variaciones patrimoniales,ecuación dinámica Cuando se inicia una actividad, lo primero que se realiza es un estado de situación patrimonial a la fecha. Se confecciona a partir de los arqueos y saldos de deudores y proveedores (en caso de existir), como también de un minucioso inventario de bienes de cambio (aquellos bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios) y bienes de uso (aquellos bienes corpóreos que se utilizan en la actividad, cuya vida útil es superior a un año; por ejemplo un tractor). Todos estos ítems deberán estar correctamente valuados (según el método elegido y descrito en el punto donde trataremos maximización de beneficios) y serán agrupados en forma homogénea. En el activo incluiremos a todos los bienes y derechos de que es titular el ente, como aquellas erogaciones que serán aprovechadas en ejercicios futuros. En el pasivo se incluirán todos los derechos ciertos y contingentes que los terceros adquieren o pueden llegar a adquirir contra el ente. El exceso del activo sobre el pasivo conforma el patrimonio neto compuesto por el capital aportado más o menos los resultados obtenidos. Los tres conceptos antes señalados se relacionan en lo que se denomina ecuación patrimonial o ecuación estática, siendo la posición patrimonial del negocio al iniciar sus operaciones y se expresa de la siguiente manera:

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ACTIVO-PASIVO = CAPITAL También se la puede expresar como: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL La igualdad señalada se gráfica de la siguiente forma: Utilizaciones Medios ACTIVO PASIVO CAPITAL Este es un estado equilibrado (balanceante) que nos muestra, por un lado, los medios con que cuenta la empresa, compuestos por la suma de los aportes de los dueños (capital) y los aportes de los terceros (deudas) y, por otro lado, cómo han sido utilizados los mencionados medios para la adquisición del activo. Veamos un ejemplo de lo expuesto hasta este punto: el 31-12-91 los Señores A y B constituyen la sociedad Asandra aportando cada uno la suma de $ 50.000. Ese mismo día la mencionada sociedad adquiere un estableci¬miento por $ 120.000, abonando $ 80.000 al contado y el resto con una hipoteca a 18 meses. El inventario y la valuación del establecimiento adquirido es el siguiente: Tierra libre de mejoras Edificios Galpones Maquinarias Hacienda vacuna

$ 80.000 $ 20.000 $ 5.000 $ 10.000 $ 5.000 $120.000 Reemplazando por los valores del ejemplo la ecuación antes definida obtenemos que: ACTIVO $ 140.000

- -

PASIVO $40.000

= =

CAPITAL $ 100.000

ACTIVO $ 140.000

= =

PASIVO $40.000

+ +

CAPITAL $ 100.000

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ACTIVO $ 140.000


PASIVO $40.000 CAPITAL $ 100.000

El balance de inicio de la empresa Asandra sería el siguiente: ACTIVO CAJA (aporte de los socios $ 100.000 menos $ 80.000 por adquisición del establecimiento) $ 20.000 BIENES DE USO $120.000 TOTAL DEL ACTIVO $140.000 PASIVO DEUDAS HIPOTECARIAS (saldo por la compra de establecimiento) CAPITAL ACTIVO - PASIVO = APORTES SOCIOS .

Solamente en el pasivo -Intersectorial: (cuando se produce una alteración del activo que se compensa con otra de la misma cuantía en el pasivo). Veamos un ejemplo de cada una: Supongamos que la sociedad Asandra adquiere con dinero en efectivo un tractor por $ 5.000. En este caso nos encontramos con una variación pemutativa del activo ya que la empresa Asandra ha disminuido el saldo de Caja (dinero en efectivo) por $ 5.000, pero ha aumentado sus bienes de uso por ese valor, sin que el monto del activo haya variado, como tampoco el monto riel capital. Una variación permutativa del pasivo será si la empresa Asandra obtiene un préstamo bancario por $ 10.000 para cancelar en forma anticipada parte de la hipoteca del establecimiento. En este caso disminuye la deuda hipotecaria en la misma proporción en que aumentan las deudas bancarias, sin alterar el monto del pasivo ni el del capital. Si la empresa Asandra decidiera cancelar $ 5.000 de la hipoteca en efectivo, nos encontramos frente a una variación permutativa intersectorial, disminuyendo el activo en la misma proporción que el pasivo, sin que se altere el monto del capital. Veamos ahora cómo nos queda el balance luego de producidos estos tres hechos contables:

$40.000 $ 100.000

$140.000 PASIVO+ CAPITAL

La ecuación estática muestra la situación patrimonial de una empresa en un momento, pero el ente, por el solo hecho de ser una empresa en marcha, realiza operaciones ya sea comprando, vendiendo, sembrando, pagando j órnales, obteniendo créditos, etc. Todos estos hechos confonnan la vida de la empresa y producen vaiiaciones en la estructura patiimonial. De acuerdo con la forma en que repercuten sobre la composición del capital se clasifican en: a. Variaciones permutativas b. Variaciones modificativas c. Variaciones mixtas

1.5.a. Variaciones permutativas Son aquellos hechos contables que producen una variación en alguna partida del activo o del pasivo sin alterar el valor del capital. La mencionada variación se puede producir: -Solamente en el activo

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Observamos la característica de esta variación en que en ningún, caso el capital se modifica.

1.5.b. Variaciones modificativas Son aquellas que producen una alteración en el activo o en el pasivo como consecuencia de resultados que originan ganancias o pérdidas, modificando el capital. Estas variaciones pueden ser aumentativas o disminutivas. Serán variaciones modificativas aumentativas cuando: -Disminuye el activo sin alterar el pasivo. -Aumenta el pasivo sin alterar el activo. Veamos ahora un ejemplo de cada una de ellas: La sociedad Asandra decide arrendar parte de su campo por un año y por ello cobra en efectivo $ 10.000. Nos encontramos frente a una variación aumentativa. Aliora bien, ¿qué pasa con el balance de la sociedad? La cuenta Caja se incrementa en $ 10.000, pero, ¿cuál es la contrapartida? Sabemos que no es del pasivo ya que no se contrae ninguna deuda. Es preciso crear una nueva partida que tome la ganancia aquí obtenida, a la que aliora llamaremos Ganancias y Pérdidas. Luego de este hecho contable el balance quedará: BALANCE HECHO BALANCE ANTES DEL HECHO ACTUAL ACTIVO CAJA Bienes de Uso PASIVO Deudas Hipot. Deudas Bancar.

10.000 125.000 135.000 25.000 10.000 35.000

CAPITAL Aportes socios. 100.000 Ganancias y pérdidas. 100.000 Pasivo + capital

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10.000

135.000

20.000 125.000 135.000

Se puede apreciar cómo al incrementarse el activo y al no contraer ninguna obligación, el capital se incrementa en $ 10.000 como consecuencia de una ganancia. El Banco le reduce a la sociedad el 5% del préstamo solicitado. (5% s/$ 10.000 = $ 500) En este caso disminuyen las Deudas Bancarias (por lo tanto el pasivo), sin que disminuya el Activo incrementándose como consecuencia el capital por la generación de una ganancia. El Balance luego de esta variación aumentativa nos quedará: BALANCE ANTES DEL HECHO

BALANCE DESPUES DEL HECHO

ACTIVO

145.000

145.000

PASIVO

35.000

CAPITAL Aportes socios. 100.000 Ganancias y pérdidas. 10.000 110.000 Pasivo + capital

145.000

500

34.500

500

100.000 10.500 110.500 145.000

Se pagan intereses por el préstamo solicitado al Banco por la suma de $ 600.

En este caso la variación es disminutiva ya que el activo disminuye al existir una salida de dinero en efectivo que no se compensa con una disminución en el pasivo, por lo tanto disminuye el capital como se puede apreciar en el Balance:

25.000 10.000 35.000

10.000

100.000 10.000 110.000 145.000

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BALANCE ANTES DEL HECHO ACTIVO Caja Bienes de uso PASIVO CAPITAL Aportes socios. Ganancias y pérdidas. Pasivo + capital

20.000 125.000 145.000

BALANCE DESPUÉS DEL HECHO (600)

34.500 100.000 10.500 110.500

19.400 125.000 144.400 34.500

(600)

145.000

100.000 9.900 109.900 144.400

1.5.c. Variaciones mixtas En este tipo de variaciones se combinan las permutativas con las variaciones modificativas. Como intervienen variaciones modificativas, las variaciones mixtas pueden ser aumentativas o disminutivas. Serán variaciones mixtas aumentativas si se produce un incremento del capital y serán variaciones disminutivas si el capital disminuye. Un ejemplo de variación mixta aumentativa: si la empresa Asandra adquiere un arado por $ 1.100 y por el hecho de abonarlo en efectivo obtiene un descuento del 10%. Si analizamos este hecho contable prescindiendo de la ganancia por el pago en efectivo, la variación es permutativa por cuanto el activo no sufre modificación en su monto ya que los Bienes de Uso aumentan en la misma proporción que disminuye el saldo de Caja. Pero, en realidad el activo aumentó en $ 100 ($ 1.100 por el costo del arado menos $ 1.000 por la salida del dinero), imputando dicho importe a la cuenta Ganancia y Pérdidas, y por lo tanto aumentando el capital. BALANCE ANTES DEL HECHO

El otro caso de variación disminutiva será si la empresa contrata un seguro por el término de un año, cuyo costo de $ 400 abonará dentro de 60 días,

Observamos en el balance expuesto a continuación cómo disminuye el capital como consecuencia de un aumento en el Pasivo que no se compensa con un aumento en el activo. BALANCE ANTES DEL HECHO ACTIVO

BALANCE DESPUÉS DEL HECHO

144.400

144.400

PASIVO Deudas comerc. Deudas hipotec.. Deudas bancarias CAPITAL Aportes socios. Ganancias y pérdidas. Pasivo + capital

-596-

-------24.500 10.000 34.500 100.000 9.900 109.900 144.400

400

(400)

400 24.500 10.000 34.900 100.000 9.500 109.500

ACTIVO Caja Bienes de uso PASIVO CAPITAL Aportes socios. Ganancias y pérdidas. Pasivo + capital

19.400 125.000 144.400

BALANCE DESPUÉS DEL HECHO (1000) 1.100

34.500 100.000 9.900 109.900 144.400

18.400 126.100 144.500 34.500

(100)

100.000 10.000 110.000 144.500

Análogamente una variación mixta disminutiva será cuando disminuyo el activo o aumenta el pasivo, interviniendo una cuenta de pérdida. Con el surgimiento de las operaciones que implican ganancias o pérdidas el capital señalando en la ecuación estática se modifica, llegando a una nueva ecuación que se denomina DINÁMICA.

144.400

-597-



Analicemos su desarrollo partiendo de la ecuación estática:

2.3. Los elementos componentes de las cuentas contables

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL i (Capital al inicio) ====>ECUACION ESTÁTICA

2.3.1.Denominación

El capital al inicio varía como consecuencia de las operaciones que generan ganancias o pérdidas: CAPITAL = CAPITAL i + GANANCIAS - PERDIDAS Si remplazamos la anterior ecuación en la estática, queda: ACTIVO - PASIVO= CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS Efectuando pasaje de término llegamos al siguiente estado de equilibrio denominado ECUACIÓN DINÁMICA: ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS DEBE

HABER

2. El procesamiento contable 2.1. Introducción El ente es una empresa en marcha que como tal para desarrollar sus actividades realiza operaciones ya sea comprando, vendiendo, sembrado, pagando jornales, obteniendo créditos, en definitiva, recibe y entrega bienes, servicios y derechos. La contabilidad debe procesar todas esas operaciones que genera el ente, ya que su función es registrar, clasificar y acumular información. Uno de los instrumentos en que se basa la contabilidad par-a el procesamiento de la información son las CUENTAS CONTABLES.

2.2. Concepto de cuentas contables Una cuenta contable es el resultado de seleccionar y clasificar todas las operaciones relativas a un mismo tema. Se define como el instrumento que utiliza la contabilidad para reflejar cualitativa y cuantitativamente los hechos económicos del ente. Cada cuenta representa un conjunto homogéneo de objetos, personas o hechos agrupados bajo un nombre. El empresario de acuerdo con sus requisitos de información definirá el tipo de cuentas a utilizar y los criterios de imputación de transacciones a los mismos.

-598-

Es el nombre de la cuenta que debe ser lo suficientemente claro, preciso, uniforme y racional a los efectos de exponer su objeto. Al designar el nombre de una cuenta se debe tratar de lograr que el mismo se relacione con la operación. Veamos algunos ejemplos de esa relación: DENOMINACIÓN DE LA OPERACIÓN CUENTA - Operaciones relacionadas con movimientos de Fondos “CAJA” - Operaciones relacionadas con operaciones de “BANCO GLOBO depósitos y pagos con cheque de un mismo Banco CUENTA CORRIENTE (supongamos que es el Banco Globo - Casa Central) CASA CENTRAL” - Operaciones de compra o venta en cuenta corriente con la Cooperativa que usualmente utiliza la explo“COOPERATIVAXX tación. CTA. CTE.” - Operaciones de venta de Hacienda Vacuna que se co brara dentro de un plazo predeterminado (comunmente se denomina en cuenta corriente): A) Para reflejar la venta “VENTA DE HACIENDA” VACUNA” B) Para reflejar el crédito a nuestro favor por venta “DEUDORES POR - ídem punto anterior pero referido a venta de ProducVENTAS” tos Agrícolas: A) Para reflejar la venta “VENTADE PRODUCTOS AGRÍCOLAS” B) Para reflejar el crédito a nuestro favor por “DEUDORES POR la venta VENTAS” - Operaciones por compras de Semillas que abonaremos en cuenta corriente: A) Por la compra “MATERIAS PRIMAS o SEMILLAS” B) Por la deuda que hemos contraído “PROVEEDORES” - Compra de una maquina que será utilizada - en la producción “MAQUINARIAS” - Compra de Toros destinados a la Reproducción “REPRODUCTORES” - Pago de Sueldos y jornales “SUELDOS Y JORNALES” - Pago de un flete “FLETES PAGADOS”

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- Débitos o comisiones Bancarias - Pagos de honorarios a un Profesional - Retiros o aportes de los socios en cuenta Particular


“GASTOS BANCARIOS” “HONORARIOS PROFESIONALES” “CUENTA PARTICULAR SOCIO XX”

2.3.2.Descripción En cada cuenta se deberá especificar: a. Fecha en que se realizó la operación b. Características de la operación: Consistente en realizar una descripción sintética y precisa de lo que se va a registrar. Por ejemplo: - Depósito en efectivo en el Banco Globo cta. cte. - Venta de 1.000 vacas al Sr. XX según factura nr. con vencimiento a los 30 días fecha factura.

-ACREEDOR Será DEUDOR si las sumas del DEBE superan a las del HABER y representará la existencia de un saldo a cobrar, la existencia de valores u objetos o una pérdida, según sea la naturaleza de la cuenta (se expone en clasificación de cuentas). Será ACREEDOR si la suma del haber supera a las del DEBE y representará un saldo a abonar por el ente o una ganancia, según sea la naturaleza de la cuenta. Veamos ejemplos de cada uno de ellos para lograr una mayor comprensión: * Analicemos aquella cuenta que represente todos los movimientos relacionados con pagos y cobros en dinero en efectivo donde: - El 1-1-91 los socios aportan al ente $ 1.000.- en efectivo. - El 20-1-91 se paga en efectivo al proveedor ZZ en cancelación de la factura nr. 100, $ 800.- El 31-12-91 se cobran $ 100 por la cancelación por parte del deudor XX de la factura N° 30. ¿Cuál es la cuenta que relaciona estos movimientos? ======> C A J A, y la reflejaremos de la siguiente manera:

2.3.3. Cuantificación

Se refiere al importe de la operación.

Fecha(2) 1-1-91 20-1 - 91 31-1 - 91

2.4. Partes en que se divide una cuenta Toda cuenta se divide en tres partes: 1- DEBE 2-HABER 3 - SALDO El funcionamiento del DEBE y del HABER lo veremos en profundidad cuando analicemos los métodos contables. Por ahora digamos que el DEBE es la columna de la izquierda y el HABER es la columna de la derecha. En el DEBE se anotan aquellas operaciones o movimientos que repre¬sentan lo que recibe el ente o aquella operación que refleje una pérdida o un saldo a cobrar a favor del mismo. Los importes del DEBE son POSITIVOS y suman al saldo. En el HABER se anotan aquellas operaciones o movimientos que representan lo que entregue el ente o aquella operación que refleje una ganancia o un saldo a pagar para el mismo. Los importes del HABER son NEGATIVOS y restan al saldo. El SALDO representa la diferencia entre la suma de operaciones del DEBE y del HABER. El mismo puede ser: - DEUDOR -600-

Denominación de la cuenta: CAJA (1) Concepto (3) Debe(4) Aporte de los socios 1.000 Pago proveedor ZZ fc. 100 Cobro deudor XX fc. 30 100

Haber(5) -800

Saldo(6) 1.000 200 300

En este ejemplo apreciamos cómo al 31-1-91 el saldo de la cuenta CAJA. es DEUDOR, reflejando la existencia de dinero en efectivo que el ente tiene a esa fecha, de $ 300, siendo en este caso los elementos componentes: (1) Denominación o nombre de la cuenta. (2) Fecha en que se realizó la operación. (3) Descripción de cada operación lo más precisa y concisa posible. (4) DEBE: Refleja cuantitativamente todo lo que recibe o ingresa al ente. (5) HABER: refleja cuantitativamente todo lo que entrega o sale del ente. (6) SALDO: Refléjala existencia de dinero en efectivo siendo la diferencia entre el DEBE y el HABER. * Analicemos un ejemplo de una cuenta que relacione las deudas que el ente tiene por compras de insumos en cuenta corriente: - El 12-1-91 compramos al proveedor ZZ 10 bolsas de semillas por $ 200 - El 31-1-91 abonamos al proveedor ZZ $ 100 a cuenta del saldo con cheque nr. 121 del Banco Globo cta. cte.

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¿Cuál es la cuenta que relaciónalas compras que realiza el ente en cuenta corriente? =====> PROVEEDORES. Esta cuenta puede ser llevada en forma independiente para cada proveedor del ente o en forma general para todos los proveedores. En este último caso, en la descripción de la operación es conveniente indicar el nombre del proveedor para que cuando se analice la cuenta se sepa quiénes son los proveedores que componen el saldo. La misma situación ocurre con la cuenta DEUDORES POR VENTAS. Los movimientos quedarán reflejados de la siguiente manera

- El 21-12-91 se venden 100 QQ de soja a la Cooperativa por $ 500. - El 31-12-91 se venden 500 vacas a $ 800 al Sr. JJ. - ¿Cuál es la cuenta que relaciona estos movimientos? ======> VENTAS Cuando un ente por sus características se dedica a diferentes explotacio¬nes, puede abrir una cuenta para cada una de ellas a los efectos de contar con información más precisa. En el caso que estamos analizando sería llevar: - Ventas de productos agrícolas -Venta de hacienda vacuna Para simplificar utilizaremos la cuenta Ventas en general Denominación de la cuenta: VENTAS

Denominación de la cuenta: PROVEEDORES Fecha 12-1-91 31-1-91

Concepto ZZ ce. N.Compra 10 bolsas semillas ZZ Pago s/ cheque 121 por fc. nr.

Debe 100

Haber Saldo -200 -200 -100

En este ejemplo vemos cómo se genera por la compra de semillas un saldo a pagar, por lo tanto lo registramos en el haber, representando al 31-1-91 el saldo el monto total adeudado por el ente a los proveedores. * Analicemos la cuenta que refleje la contrapartida por la compra realizada en el punto anterior. ¿Cuál será el nombre de la cuenta? ===> MATERIAS PRIMAS: Si se utiliza la compra de insumos en forma general ¿Qué ingresó? ===> SEMILLAS: Si se quiere llevar en forma específica el control por cada compra de insumos. Denominación de la cuenta: MATERIAS PRIMAS Fecha 12-1-91

Concepto ZZ fc. nr. compra 10 bolsas semillas

Debe 200

Haber Saldo 200

En este caso reflejamos cuantitativamente el ingreso de las semillas representando el saldo la existencia de la misma al valor de su ingreso. El mencionado saldo se reducirá cuando la misma sea utilizada en la producción.

Fecha 21-12-91 31-12-91

Concepto Fc. nr... Vta. cooperativa soja Fc. nr... Venta JJ 500 vacas

Debe -500 -800

Haber

Saldo -500 -1.300

El saldo de $ 1.300 refleja el importe total vendido al 31-12-91 a valores de la fecha de venta. En este tipo de cuenta (que registra una ganancia del ejercicio) solo se registrarán importes en el DEBE por notas de débito o cuando finaliza el ejercicio. * Ahora analicemos una cuenta que relacione los sueldos que abona el ente. - El 31-1-91 se abonan sueldos por $ 200 - El 28-2-91 se abonan sueldos por $ 300 ¿Cuál es la cuenta que relaciona este tipo de movimientos? ===> SUELDOS Los movimientos quedaran reflejados de la siguiente manera. Denominación de la cuenta: SUELDOS Y JORNALES Fecha 31-1-X 28-2-X

Concepto Pago de sueldos Pago de sueldos

Debe 200 300

Haber Saldo 200 500

El saldo representa el importe total de sueldos abonados al 28-2-91 a valores de la fecha de cada pago. En este tipo de cuentas (que registra pérdidas) solo se registrarán importes en el haber por ajustes o cuando se realice el cierre del ejercicio.

*Analicemos una cuenta que relacione las ventas que el ente realiza.

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2.5. Clasificación de las cuentas contables Existe una gran cantidad de clasificaciones que realizan los distintos autores de libros relacionados con la contabilidad. Entendemos que la que enunciamos a continuación abarca en forma simplificada todos los tipos de cuenta que existen. Clasificación de cuentas contables según su naturaleza: 1.PATRIMONIALES 2.DE RESULTADOS

DEL ACTIVO DEL PASIVO DEL PATRIMONIO NETO NEGATIVO (PERDIDAS) POSITIVO (GANANCIAS)

3.CUENTAS DE ORDEN 4.CUENTAS DE MOVIMIENTO 5.CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO Y DEL PASIVO

2.5.1. Cuentas patrimoniales Son aquellas que describen cuantitativamente los bienes y derechos de los que es titular el ente, los derechos que los terceros tienen contra él y la participación de los dueños o socios en el total del activo. Estas cuentas se dividen en: a.PATRIMONIALES DEL ACTIVO: Comprenden todos los bienes y derechos de que es titular el ente, así como aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros. b.PATRIMONIALES DEL PASIVO: Comprenden todos los derechos ciertos o contingentes que los terceros adquieren o pueden llegar a adquirir contra el ente. c.PATRIMONIO NETO: Resulta del exceso del Activo sobre el Pasivo. Representa la participación de los socios o dueños en el total del Activo del ente. Las cuentas del Activo y del Pasivo tienen una clasificación -FINANCIERA: -CORRIENTES -NO CORRIENTES

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Se clasifican en comentes y no comentes en base al plazo de un año computado desde la fecha de cierre del ejercicio. Por lo tanto será activo o pasivo comente si se espera que su vencimiento o realización se produzca dentro de los doce meses desde la fecha de cierre del Balance General. Se considerarán no corrientes, si se espera que su vencimiento o realización se produzca pasados los doce meses de la fecha de cierre del Balance Comercial. Tomemos como ejemplo que comprarnos un tractor el 31-12-91 en $ 1.200 pagadero en 20 cuotas iguales y consecutivas de $ 60 y que el Balance General cierra esa misma fecha. La deuda al 31-12-91 será: CORRIENTE: 12 cuotas = $ 720 NO CORRIENTE: 8 cuotas = $ 480 Todas las cuentas patrimoniales tienen una última clasificación que es por su AGRUPAMIENTO. Todas las cuentas en los Estados Contables (también llamado Balance General) se agrupan en “RUBROS”. Cada rubro de los estados contables está compuesto por cuentas que presentan características análogas. Estos rubros a su vez se ubican en los mencionados estados de acuerdo al grado de liquidez (grado de convertibilidad en pesos) que tengan. Primero se ubican los de mayor liquidez o poder cancelatorio y son: ACTIVO CAJA Y BANCOS Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Caja en moneda nacional, Caja en moneda extranjera, Banco “X” cta. cte., Banco “X” caja de ahorro, Valores a Depositar. NVERSIONES Son aquellas realizadas con el ánimo de obtener una renta v otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Depósito a Plazo fijo, Inmuebles en alquiler, Títulos y acciones. CRÉDITOS Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del Activo).

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Se dividen en: Créditos por ventas: Aquellos derechos que surgen como consecuencia de la realización de Bienes de Cambio. Las cuentas relacionadas con este tipo de operaciones son: Deudores por Ventas, Documentos a Cobrar, Deudores Morosos. Otros créditos: Aquellos que representan erogaciones o gastos que se deban imputar en ejercicios futuros. Las cuentas relacionadas con este tipo de operaciones: Seguros Pagados por Adelantado, Alquileres Pagados por Adelantado. Aquellos que no están comprendidos dentro de los descritos anteriormente: Anticipos Impuestos, Saldos a favor con la D.G.I, Anticipos a Clientes, Cuenta Particular Socios BIENES DE CAMBIO Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de elaboración para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de esto bienes. Las cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones son: Materias Primas o Insumos, Sementeras (represéntalos cultivos en proceso), Hacienda Vacuna, Productos Agrícolas. BIENES DE USO Son aquellos bienes tangibles destinados que se utilizan en la actividad principal del ente, cuya vida útil es superior a un año y no están destinados a la venta habitual. Se incluye a los que están en construcción, tránsito o montaje, como los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones. Las cuentas más comunes relacionadas a estas operaciones son: campo libre de Mejoras, Edificios, Galpones, Molinos y Aguadas, Reproductores, Tractores, Rodados y Maquinarias ACTIVOS INTANGIBLES Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluido el anticipo para su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Cuentas relacionadas con estas operaciones son: Marcas, Patentes y Gastos de Investigación y Desarrollo

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OTROS ACTIVOS Se incluyen en este rubro todos los activos que no están encuadrados en ninguna otra clasificación. PASIVO CUENTAS POR PAGAR Son aquellas obligaciones o derechos ciertos que los terceros poseen contra el ente para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios como consecuencia de la adquisición de bienes por parte del ente relacionados con el giro ordinario de los negocios. Cuentas relacionadas con este tipo de operaciones: Proveedores, Honorarios a Pagar, Seguros a Pagar PRESTAMOS Son aquellas deudas que el ente contrae en calidad de préstamo. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Obligaciones a Pagar Bancarias en Moneda Extranjera, Obligaciones a Pagar Bancarias en Moneda Nacional REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Aquellas deudas que representan para el ente deudas ciertas o contingentes relacionadas con obligaciones que derivan de las leyes laborales y de previsión social, aunque por disposiciones legales sean exigibles con posterioridad al cierre del Balance. Cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones: Sueldos y Jornales a Pagar, Cargas Sociales a Pagar, Aguinaldo a pagar, Intereses y Recargos por Mora a Pagar. CARGAS FISCALES Aquellas deudas que representan para el ente deudas ciertas o contingentes relacionadas con obligaciones que derivan de leyes impositivas, aun cuando por disposiciones legales sean exigibles con posterioridad al cierre del Balance. Cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones: Impuesto a las Ganancias a Pagar, Impuesto Inmobiliario a Pagar, Imp. Ingresos Brutos a Pagar, Intereses y recargos por Mora a Pagar. DIVIDENDOS Refleja las obligaciones que las sociedades anónimas tienen con los accionistas por los dividendos que votó la Asamblea correspondiente a un ejercicio anterior al que se liquida y, a la fecha de cierre del ejercicio no se abonaron.

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ANTICIPOS DE CLIENTES Representan aquella suma de dinero que los clientes ingresaron al ente sin que el mismo a la fecha de cierre del ejercicio haya facturado ni entregado el bien. Generalmente es por ventas de Bienes de Cambio. OTROS PASIVOS Se incluyen en este rubro los Pasivos no encuadrados específicamente en ningún rubro de los anteriormente descritos. Cuentas que generalmente se incluyen en esta categoría: Cuenta Particular Socios, Alquileres Cobrados por Adelantado. PATRIMONIO NETO CAPITAL Representa el aporte realizado por los dueños o socios. Las cuentas más comunes que se incluyen son: Acciones en Circulación, Capital Social, Ajuste del Capital, Anticipo Irrevocable a cuenta de Futuras Suscripciones RESERVAS Son beneficios que el dueño o socio retiene por razones de índole legal, estatutaria o voluntaria con el objeto de hacer frente a posibles contingencias. Las cuentas mas usuales son: Reserva Legal, Reserva Estatutaria. RESULTADOS NO ASIGNADOS Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación determi¬nada. Las cuentas que representan este rubro son: Resultado del ejercicio, Resultados Acumulados

2.5.2. Cuentas de resultado Se clasifican en: - Resultados Positivos o Ganancia - Resultados Negativos o Pérdidas Las de resultado negativo son aquellas que producen una disminución del Patrimonio Neto. Por ejemplo: Sueldos y Jornales, Gastos Venta de Hacienda Vacuna, Alquileres Pagados, etc. Las de resultado positivo son aquellas que producen un aumento de la composición del Patrimonio Neto. Por ejemplo: Ventas, Alquileres Cobrados, Descuentos Obtenidos, etc.

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Los ejemplos enunciados precedentemente corresponden a la clasificación de los resultados ordinarios que son aquellos que están relacionados con el giro ordinario de los negocios. También existen los resultados extraordinarios, atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio. Por ejemplo: la venta de un bien de uso, la pérdida por un robo.

2.5.3.Cuentas de orden Reflejan contablemente la existencia de hechos o circunstancias que pueden llegar a producir una variación patrimonial en el mediato plazo, pero que en principio no aumentan ni disminuyen el patrimonio del ente, adoptando solo el carácter de utilidad informativa. Ejemplos comunes de estas operaciones: Mercaderías recibidas o entreGadas en consignación, Bienes recibidos o entregados en garantía, Documentos endosados.

2.5.4. Cuentas de movimiento Son cuentas intermedias o transitorias cuyo saldo se traslada a otra cuenta al finalizar el ejercicio. Su utilidad obedece a razones informativas de orden práctico durante el transcurso del ejercicio. Cuentas más comunes relacionadas con esta clasificación: Compras al contado, Compras a Plazo o en cta. cte., Ventas Productos Agrícolas, Ventas de Hacienda en campo, Venta de Hacienda por consignación. Todas estas cuentas a fin del ejercicio trasladan su saldo a la cuenta madre que en este caso será: Compras o Ventas.

2.5.5. Cuentas regularizadoras Estas cuentas surgen como consecuencia de exponer con mayor claridad los distintos rubros del Estado de Situación Patrimonial. En líneas generales las mismas tienen como objetivo responder al principio de prudencia. Algunos ejemplo de este tipo de cuentas: Regularizadoras del Activo ===>

Previsión deudores Incobrables Previsión desvalorización mercaderías Previsión para descuentos Depreciación Acumulada Bienes de uso

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2.6. Plan de cuentas Un ente al realizar las operaciones de distinta naturaleza utiliza una gran cantidad de cuentas. Imaginen ustedes lo engorroso, compleja y desordenada que sería la imputación (asignarle una cuenta a cada operación) si no existiera una herramienta contable que refleje en forma ordenada y detallada la composición de todas las cuentas que el ente necesitará para registrar sus operaciones. Esa herramienta se denomina PLAN DE CUENTAS.

2.6.1. Normas genéricas para la confección de un plan de cuentas 1. El plan de cuentas debe ser completo —lo que no significa que sea extenso— pues debe incluir todas las cuentas que sean necesarias para reflejar y analizar la marcha de la explotación. 2. Las denominaciones de las cuentas deben ser suficientemente claras para exponer su objeto. 3. Se debe estructurar en forma ordenada a los efectos de localizar las cuentas en forma rápida. 4. Se debe considerar la naturaleza jurídica del ente a los efectos de adecuarlo a las disposiciones legales o reglamentarias que se relacionen con las registraciones. 5. Tener en cuenta el tipo de explotación en cuanto a: Grande TAMAÑO Pequeña Mediana EXTENSIÓN

Centralizada Descentralizada

2.6.2. Codificación A los efectos de facilitar la ubicación e identificación de las cuentas con mayor rapidez y reduciendo errores, la contabilidad utiliza CÓDIGOS para designarlas en forma independiente a su denominación. La manera de codificar dependerá de cada explotación en particular. La codificación puede ser: a. ALFABÉTICA b. NUMÉRICA c. MIXTA

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a. ALFABÉTICA: Es utilizada por entes de menor envergadura. Se ordenan según su inicial. Por ejemplo: - Acreedores Varios - Aporte de Socios - Arrendamientos Pagados - Banco “xx” cuenta comente - Caja - Cuenta Particular Socios - Gastos Venta de Hacienda Vacuna - Gastos venta Productos Agrícolas - Sueldos y Jornales - Venta de Hacienda Vacuna - Venta de Productos Agrícolas Este sistema no tiene en cuenta la naturaleza de las cuentas como tampoco se lo puede considerar un sistema de codificación, siendo solo un mero sistema de ordenamiento. b. NUMÉRICO: Reemplaza el nombre de las cuentas por números. La codificación se puede realizar de distintas maneras:

b.l.En forma correlativa Es el más simple de todos los sistemas numéricos y consiste en asignarle a cada cuenta mi orden correlativo en la numeración. La asignación de cada número se realiza en general de acuerdo con el orden de los rubros del Estado de Situación Patrimonial. Siguiendo con las cuentas que hemos descrito en el sistema anterior la codificación será: CÓDIGO CUENTA 1 2 3 4 5 6

Caja Banco “xx”cuenta corriente Cuenta Particular Socios Acreedores Varios Aporte de Socios Venta de Hacienda Vacuna

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7 8 9 10 11

Venta de Productos Agrícolas Gastos Venta Productos Agrícolas Gastos Venta de Hacienda Sueldos y Jornales Arrendamientos Pagados

Podemos observar cómo las cuentas están ordenadas de acuerdo con la clasificación por su naturaleza y dentro de ella por el orden de los rubros. Este sistema tampoco permite intercalar cuentas en forma ordenada, ya que si por ejemplo debemos dar de alta a la cuenta Deudores por Ventas, hay que asignarle el código 12 y estaría expuesta en el plan de cuentas luego de las cuentas de Resultados y no con las cuentas del rubro crédito, por lo tanto su búsqueda sería mas compleja. Por lo expuesto vemos que el ordenamiento por rubros se produce en el momento de confeccionar el plan de cuentas debiendo en esa circunstancia prever todas las cuentas que utilizara un ente en el curso de su actividad, situación que es dificultosa.

b.2. Correlativo por rubros Se asigna un número o código siguiendo un orden relacionado con la naturaleza de la cuenta. ACTIVO 1 - Caja 2 - Bancos “XX” cuenta corriente 3 - Cuenta Particular socios PASIVO 4 - Acreedores varios PATRIMONIO NETO 5 - Aporte socios


Este sistema adolece de las mismas fallas que el anterior.

b.3. Por cupos según su naturaleza Asigna una cantidad de números correlativos o cupos de acuerdo con la clasificación de las cuentas por su naturaleza. Por ejemplo: CLASIFICACIÓN POR SU NATURALEZA Patrimoniales del Activo Patrimoniales del Pasivo Cuentas del Patrimonio Neto Resultados Positivos Resultados Negativos Cuentas de Orden Cuentas Regularizadoras

Luego se procede a codificar a cada cuenta del capítulo de acuerdo con la numeración que se le ha asignado. Si tomamos las cuentas del ejemplo que estamos desarrollando quedaría: ACTIVO 1 Caja 2 Banco “XX” cuenta corriente 3 Cuenta Particular Socios PASIVO 101 Acreedores varios

RESULTADOS POSITIVOS 6 - Venta Hacienda Vacuna 7 - Venta Productos Agrícolas

PATRIMONIO NETO

RESULTADOS NEGATIVOS 8 - Gastos Venta Productos Agrícolas 9 - Gastos Venta Hacienda Vacuna 10 - Sueldos y Jornales 11 - Arrendamientos Pagados

RESULTADOS POSITIVOS

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CUPO PARA CODIFICAR 1 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 550 551 a 600

201 Aporte de Socios

301 Venta Hacienda Vacuna 302 Venta Productos Agrícolas

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RESULTADOS NEGATIVOS 401 402 403 404

Gastos Venta Productos Agrícolas Gastos Venta de Hacienda Vacuna Sueldos y Jornales Arrendamientos Pagados

Este sistema, si bien supera a los otros ya que codifica según su naturaleza, no toma en cuenta a los rubros del Balance y por lo tanto no se puede intercalar en forma razonable ya que si debiéramos incorporar en el activo la cuenta Caja en Moneda Extranjera, la misma tendrá el código 4 y se expondrá luego de las cuentas de crédito. El mencionado sistema se mejora cuando a la asignación otorgada de acuerdo con la naturaleza de la cuenta se designan cupos siguiendo los rubros del Balance. Sobre este sistema veremos un ejemplo siguiendo con la asignación de cupos antes mencionada. PATRIMONIALES DEL ACTIVO Rubro Caja y Bancos Rubro Créditos Rubro Otros Créditos Rubro Bienes de-Cambio Rubro Bienes de Uso

1 a 100 1 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50

La misma mecánica se sigue para el resto de las cuentas. La desventaja de este sistema es que el cupo que se asigne a cada rubro puede resultar limitado. La ventaja es que una cuenta se puede intercalar y quedará expuesta en su correspondiente rubro.

b.4.Sistema de codificación decimal Es el más perfeccionado de todos y se procede a la codificación de la siguiente manera: 1. Se asigna un número a cada división de las cuentas de acuerdo con su clasificación por la naturaleza que reviste: 1. Activo 2. Pasivo 3. Patrimonio Neto 4. Resultado Positivo

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5. Resultado Negativo 6. Cuentas de Movimiento 7. Cuentas de Orden 2. Se constituye otro subgrupo para las cuentas del activo y pasivo a los efectos de reflejar si son corriente o no corrientes. 1. Activo 1.1. Activo Corriente 1.2. Activo no Corriente 2. Pasivo 2.1. Pasivo Coniente 2.2. Pasivo no Coniente 3. 4. 5. 6. 7.

Patrimonio Neto Resultado Positivo Resultado Negativo Cuentas de Movimiento Cuentas de Orden

3. Se asigna otro dígito para reflejar a qué rubro del Balance pertenece y así sucesivamente se van asignando dígitos para crear cuentas madres, descentralización de cuentas, etc. en forma indefinida de acuerdo con las necesidades de cada explotación. La asignación quedará: 1. Activo 1.1. Activo Comente 1.1.1. Caja y Bancos 1.1.1.1. Caja 1.1.1.1.1 Fondo Fijo Estancia 1.1.1.1.2 Fondo Fijo istración 1.1.1.2. Bancos 1.1.1.2.1 Banco “X” cta. cte. 1.1.1.2.2 Banco “z” cta. cte. 1.1.1.3. Valores a Depositar 1.1.2. Créditos por ventas 1.1.2.1. Deudores por Ventas 1.1.2.1.1 Cooperativa Agraria 1.1.2.1.2 Sr. ZZ Y así sucesivamente con todas las cuentas que componen el plan del ente. Este

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sistema es el de mayores ventajas ya que se pueden intercalar cuentas que siempre se ubicarán de acuerdo con su naturaleza y rubro, con lo que se puede lograr llevar un gran número de subcuentas. Desarrollamos un ejemplo completo de este sistema al final de capítulo. c. MIXTOS Son aquellos sistemas que combinan el ordenamiento alfabético con el numérico. El más simple de este tipo es el de identificar con una letra el capítulo del Balance y con números correlativos dentro de cada capítulo a todas las cuentas, por ejemplo: A Cuentas del Activo A.l Caja A.2 Bancos A. 3 Deudores por Ventas Este sistema adolece de las mismas fallas que el numérico correlativo, siendo de mayor utilidad si se complementa con divisiones como las del sistema numérico decimal. A pesar de ello no es tan práctico como el numérico decimal en especial si las imputaciones se realizan por computadoras, ya que impone el tipeo de una letra antepuesta a la cifra, para ingresar una cuenta.


ejercicio el 31-12-90 habiendo realizado las siguientes operaciones: Fecha

Operación

Importe

05.90 06.90 10.90

Compra Bienes de Cambio Ventas Gastos Bancarios

15.000 21.000 1.000

El Capital social se aportó en septiembre de 1989 por $ 70.000 y en octubre de 1989 se adquirieron Bienes de Uso por ese importe. Según los arqueos de dinero realizados surge que a la fecha de cierre hay en existencia $ 10.000 de dinero en efectivo y deudas a Proveedores por $ 5.000. Con los datos señalados precedentemente y sin tomar en cuenta la inflación (por ese motivo se los denomina expresados a moneda histórica o a valores nominales), el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados serán los siguientes: ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL: ACTIVO Caja y bancos

10.000

Bienes de uso

70.000

3. Contabilidad e inflación Al inicio del presente Anexo, hemos dicho que uno de los objetivos de la contabilidad es el de blindar información económica y financiera sobre la situación de los entes, a los efectos de tomar decisiones y analizar la gestión de los mismos. Si consideramos que la economía de nuestro país se caracterizó por el continuo y sostemdo aumento de los índices de precios (inflación, resulta obvio que se debe someter la información a un proceso que contemple la mencionada circunstancia, para que la misma reúna las cualidades y requisitos mínimos para tomar- adecuadamente las decisiones pertinentes o determinar la situación de los entes a un momento dado. El mencionado ajuste que se practica a la Contabilidad se denomina “AJUSTE POR INFLACIÓN” y se aplica sobre aquel informe que constituye uno de los elementos más importantes utilizados para la transmisión de la información: “LOS ESTADOS CONTABLES”. Si no se aplica el ajuste, los Estados Contables presentarán partidas expresadas en moneda de distinto valor en la medida en que cada una de ellas se encuentra valuada al precio del momento de su incorporación y, consecuentemente, la inflación desactualiza el valor de la misma. El grado de distorsión de las cifras contenidas en el Estado de Situación Patrimonial dependerá de la naturaleza de la partida y la fecha de origen. Veamos la distorsión con un sencillo ejemplo: Supongamos que la Empresa JL cierra

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TOTAL DE ACTIVO 80.000

PASIVO Cuentas a pagar PATRIMONIO NETO Aporte socios 70.000 Result. Ejercicio 5.000 TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

ESTADO DE RESULTADOS: Ventas 21.000 Costo de ventas (15.000) -----Gastos istrativos -----Resultado del ejercicio – GANANCIA

5.000

75.000 80.000

6.000 (1.000) -5.000

Supongamos ahora que el costo de vida se incrementó desde la fecha de origen de las operaciones señaladas anteriormente a la del cierre del ejercicio en los siguientes guarismos:

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* 09.89 a 12.90: 80% * 10.89 a 12.90: 58% * 05.90 a 12.90: 20% * 06.90 a 12.90:15% * 10.90 a 12.90: 5% Si analizamos los Estados a moneda histórica veremos que hay partidas que representan exactamente la tenencia o monto a cobrar o pagar a la fecha de cierre del ejercicio (Caja y Bancos, Cuentas a Pagar) y su valuación no se encuentra distorsionada por los efectos de la inflación, mientras que hay partidas cuyo monto solo representa el valor de ingresos o egresos a la fecha que el mismo se produjo, no reflejando a la fecha de cierre del ejercicio el valor de las mismas (Bienes de Uso, Capital, Cuentas de Resultados), y por lo tanto su valuación se encuentra distorsionada por los efectos de la inflación. De lo expuesto surge que los rubros o partidas pueden estar: * Actualizados =======> Denominados MONETARIOS * Desactualizados ====> Denominados NO MONETARIOS Obviamente el Ajuste por Inflación se practicará sobre los rubros o partidas no monetarias. A continuación se puede apreciar una división de rubros o partidas en monetarios y no monetarios:


* Deudas de cualquier naturaleza en moneda extranjera. * Capital, Reservas y Resultados no Asignados. * Cuentas de Resultado del período. Llegados a este punto del análisis, realizaremos el ajuste sobre los Estados contables del ejemplo, a los efectos de visualizar la distorsión producida por los efectos de la inflación: ACTIVO PASIVO Caja y Bancos 10.000 Cuentas a Pagar 5.000 PATRIMONIO NETO Aporte de Socios (70.000 x 1.80) 126.000 Bienes de Uso Resultado Ejercicio (70.000x1.58) 110.600 (s/ cuadro result. (10.400) 115.600 TOTAL ACTIVO 120.600 TOTAL PASIVO Y PAT NETO 120.600 ESTADO DE RESULTADOS Ventas: (21.000x1.15) 24.150 Costo Ventas (15.000 x 1.20) (18.000) 6.150 Gastos istrativos (1.000 x 1.05) 1.050 Resultado por Exposición a la Inflación (*) 15.500 RESULTADO DEL EJERCICIO

MONETARIOS * Caja y Bancos en moneda nacional. * Créditos en moneda nacional sin cláusula de ajuste o indexación. Deudas de cualquier naturaleza en moneda nacional sin cláusula de ajuste o indexación NO MONETARIOS * Caja y Bancos en moneda extranjera. * Créditos en moneda nacional con cláusula de ajuste o indexación. * Créditos en moneda extranjera. * Bienes de Cambio. * Inversiones * Gastos Pagados por Adelantados. * Bienes de Uso. * Bienes Intangibles * Deudas de cualquier naturaleza en moneda nacional con cláusula de ajuste o indexación

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- PERDIDA -

(10.400)

(*) Dijimos en el punto correspondiente que el método de la partida doble es BALANCEANTE, por lo tanto si incrementamos por un lado los rubros para reflejar su verdadero monto a la fecha de cierre del ejercicio, debemos reflejar la contrapartida en alguna cuenta. Esa cuenta se denomina RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN y representará la diferencia entre el valor actualizado de los rubros o partidas y el valor histórico de los mismos en el ejercicio a cerrar. Según el ejemplo en consideración: DEBE Bienes de Uso:70.000 -110.600 Capital:70.000 -126.000 Ventas: 21.000 - 24.150 Costo de Ventas: 15.000 -18.000 Gastos istrativos: 1.000 -1.050 TOTALES Saldo Deudor - PERDIDA -

HABER 40.600

56.000 3.150 59.150 15.500

3.000 50 43.650

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Hasta aquí hemos visto un elemental proceso de ajuste a los efectos de visualizar la distorsión por no actualizar los Estados Contables, siendo las principales consecuencias de presentarlos a valores históricos: * Que la información presentada puede considerarse en términos generales totalmente distorsionada. * Que la mencionada información —distorsionada— sirve de base para la toma de decisiones referentes a: - Distribución de utilidades - Análisis de la situación patrimonial y financiera. - Determinación de costos. - Determinación de precios de venta. - Determinación de los resultados. - Y otras decisiones básicas que hacen a la vida del ente. Ante la magnitud de las consecuencias, la Ley de Sociedades Comercia¬les fue reformada en el año 1983 a los efectos de imponer la obligatoriedad de practicar el ajuste por inflación sobre los Estados Contables. Por ello y con el objeto que todos los Estados contables estén ajustados bajo una misma norma, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas formuló la Resolución Técnica N° 6 que es de uso obligatorio para todos los contadores en la confección de los Estados Contables.

4. Resolución técnica N° 6, conceptos generales 4.1. Alcance Los Estados Contables que se presenten a terceros deben expresarse en “moneda constante” (actualizados). 4.2. Capital a mantener Se considera Capital al total de pesos invertidos por los Socios o accionistas medidos en moneda constante. Según el ejemplo que hemos desarrollado al inicio del presente punto, el Capital a moneda constante equivale a $ 126.000 (70.000 x 1.80). 4.3.Unidad de medida La “ moneda constante “ a utilizar para reexpresar los estados contables debe ser la de cierre del ejercicio. 4.4. Valuación de activos y pasivos 4.4.1-CAJA Y BANCOS 4.4.1.1. En Moneda Nacional: Se determinan a su valor nominal. En el caso de que se trate de activos que generen intereses (Depósitos en Caja de Ahorro), se valuarán a su valor nominal a la fecha de cierre adicionando los intereses devengados hasta esa fecha según la tasa de interés

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pactada con la Institución Bancaria. 4.4.1.2. En Moneda Extranjera: Se deberán convertir al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. Para los activos en general, y por un principio de prudencia, se debe tomar el tipo de cambio “comprador”. 4.4.2. INVERSIONES 4.4.2.1. Colocaciones de Fondos: 4.4.2.1.1. En Moneda Nacional: A su valor nominal a la fecha dé cierre del ejercicio adicionando los intereses devengados hasta esa fecha según la tasa de interés pactada. 4.4.2.1.2. En Moneda Extranjera: ídem punto 4.2.1.1. convertido al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.2.2. Inversiones en Sociedades: 4.4.2.2.1. Corrientes con cotización en Bolsas o Mercados de Valores: A su respectiva cotización a la fecha de cierre del ejercicio, restando los gastos estimados de venta. 4.4.2.2.2. Comentes sin cotización en Bolsas o Mercados de Valores. A su valor original reexpresado en moneda constante, adicionando en caso de haberse percibido los dividendos recibidos en acciones actualizados también a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.2.2.3. Participaciones permanentes en sociedades en las que no se ejerza influencia significativa en las decisiones: ídem punto 6.4.2.2.2. 4.4.2.2.4. Participaciones permanentes en sociedades vinculadas en las que se ejerza influencia significativa en las decisiones: A su valor patrimonial proporcional o idem punto 6.4.2.2.2. 4.4.2.2.5. Participaciones permanentes en sociedades controladas: A su valor patrimonial proporcional. 4.4.2.3. Inversiones en bienes de la naturaleza similar a los Bienes de Uso: (INMUEBLES) Ver punto 4.6 bienes de Uso. 4.4.3 - CRÉDITOS 4.4.3.1. En moneda Nacional: 4.4.3.1.1. Sin cláusula de ajuste o indexación: Se determinan por su valor nominal. 4.4.3.1.2. Con cláusula de ajuste o indexación: Se determinan considerando la actualización devengada a la fecha de cierre del ejercicio según las cláusulas específicas de la operación. 4.4.3.2. En Moneda Extranjera: ídem punto 6.4.2.1.1. o 6.4.2.1.2. según tengan o no cláusula de ajuste, convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio.

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4.4.4. OTROS CRÉDITOS: 4.4.4.1. En moneda nacional: ídem punto 4.3.1. 4.4.4.2. En Moneda Extranjera: ídem punto 6.4.3.2. 4.4.4.3. Pagos por adelantado Al valor nominal devengado a la fecha de cierre del ejercicio reexpresado en moneda de cierre de esa fecha. 4.4.5. BIENES DE CAMBIO: 4.4.5.1. Materias Primas: * A su costo de reposición o reproducción a la fecha de cierre del ejercicio. * A su costo original reexpresado en moneda constante a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.5.2. Productos Agrícolas o Hacienda Vacuna: A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del ejercicio en aquellos mercados a los que habitualmente opera el ente, deduciendo los costos adicionales “directos” que generara su venta. 4.4.5.3. Sementeras: ídem punto 6.4.5.2., teniendo en cuenta el grado de avance a la fecha de cien-e del ejercicio. Los puntos 6.4.5.1., 6.4.5.2. y 6.4.5.3. son los más usuales de una explotación agropecuaria, en otros tipos de Entes los Bienes de Cambio se valúan: - En general: ídem Materias Primas. - Productos en Proceso: ídem Sementeras. - Productos Terminados: ídem Productos Agrícolas y Hacienda Vacuna. Tanto para los productos en proceso como para los productos terminados, en lugar de tomar el precio de cotización según los Mercados, se toma el precio de venta. EN NINGÚN CASO LA VALUACIÓN PUEDE SUPERAR AL COSTO DE PLAZA 4.4.6. BIENES DE USO: * A su costo incurrido reexpresado en moneda de cierre, menos la correspondiente depreciación acumulada. * Avalúos o tasaciones técnicas preparada por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de profesionales. En ambos casos de reconocida capacidad para este tipo de tareas. Los mencionados profesionales se basarán en los costos de reposición y determinarán el valor venal de los mismos a la fecha de cieñe del ejercicio. En años sucesivos a la valuación técnica, se reexpresará tomando el índice de precios al por mayor nivel general para reexpresarla, a la que se le deducirá la depreciación de los bienes. * Para aquellos Bienes con un mercado efectivo, se podrá utilizar la valuación directa (precio de plaza). Este es el caso de una flota de vehículos, tractores, etc.

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LA VALUACIÓN NO DEBERA SUPERAR LOS VALORES CORRIENTES DE PLAZA 4.4.7. INTANGIBLES: (Patentes, marcas y similares) Si la transacción se realizó en una fecha cercana a la del cierre del ejercicio se tomará ese valor, considerado como el valor comente. Si no fuera posible, se expondrá a su valor original reexpresado en moneda de cierre, deduciendo la correspondiente amortización acumulada. En caso de intangibles que no sean susceptibles de enajenación individual (gastos de organización, gastos de lanzamiento nuevos productos y similares), a su valor original reexpresado en moneda constante, deduciendo la amortización en función de un plazo razonable de vida útil. 4.4.8 - CUENTAS A PAGAR: ídem punto 6.4.3. CRÉDITOS. 4.4.9. PRESTAMOS: 4.4.9.1. En Moneda Nacional: A su valor nominal a la fecha de cierre del ejercicio adicionando (en caso de conesponder) los intereses devengados y las actualizaciones según las cláusulas de ajuste pertinentes hasta la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.9.2. En Moneda Extranjera: ídem punto anterior convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.10-REMUNERACIONES, DEUDAS SOCIALES Y DEUDAS FISCALES: A su valor nominal a la fecha de cierre del ejercicio. En caso de falta de pago o pago fuera de término de alguna obligación, se deberá valuar la misma incluyendo los intereses pertinentes de acuerdo con las normas impuestas por la respectiva entidad. 4.4.11- PATRIMONIO NETO 4.4.11.1. Capital Social: A su valor original reexpresado a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.11.2. Reservas: A su valor original desde la fecha en que se resolvió constituirse la misma, reexpresada a la fecha de cieñe del ejercicio. 4.11.3. Resultados no Asignados: A su valor original reexpresado a la fecha de cierre del ejercicio, al que se deducirá también reexpresados a la fecha de cierre, las distribuciones que se aprueben. MÉTODO: 1 - ANTICUAS LAS PARTIDAS POR FECHA DE ORIGEN. La anticuación del saldo de una cuenta consiste en agrupar las partidas según la fecha de origen de las mismas. La agrupación se realiza en forma mensual.

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Por ejemplo: Mayor de la cuenta Gastos istrativos DEBE 1.90 1.90 2.90 2.90 Saldo al 28.02

El valor reexpresado al 31-12-90 de las partidas que hemos anticuado de la cuenta Gastos istrativos será:

HABER

1.000 500 1.000 200 2.700

01.90 = 1.500X1.20 = 1.800 02.90 = 1.200 X 1.10 = 1.320 Saldo reexpresado al 31-12-90

La anticuación será: 01.90 1.500 02.90 1.200 Total

3.120

Este es el procedimiento general de ajuste, que se utiliza para aquellas partidas que no se reexpresan según los métodos de valuación señalados en el punto precedente. En especial es el método utilizado para las cuentas de Resultado del ejercicio, excepto aquellas que reflejan el efecto por la venta, baja o consumo de activos no monetarios que se computarán sobre la base de las cifras reexpresadas de dichos activos. Este es el caso de las amortizaciones del ejercicio.

2.700

El objetivo de la anticuación es la de facilitar la reexpresión de las partidas. 4 - RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN: (R.E.I.) 2 ÍNDICE A APLICAR: La Resolución Técnica N° 6 utiliza el índice de Precios al por Mayor Nivel General que publica mensualmente el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos. El Informe N° 13 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, mejora la actualización al permitir utilizar índices específicos.

Valor Actualizado: Valor sin actualizar

3- COEFICIENTE DE REEXPRESION: Resulta de dividir el índice de precios del mes de cierre por el índice de precios correspondientes a la fecha de origen. Ejemplo: índice de precios al 12.90 (fecha de cierre) = 1.200.000 índice de precios al 01.90 = 1.000.000 índice de precios al 02.90 = 1.100.000 Por lo tanto el coeficiente para reexpresar las partidas de 1.90 y 2.90 a valores de 12.90 será: 1.90 = 12.90 = 1.200.000 = 1,20 01.90 = 1.000.000 12.90 = 1.200.000 02.90 = = 1,10 02.90 = 1.100.000

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Es la diferencia éntrelos valores actualizados délas partidas y los valores sin actualizar de las mismas. Según el ejemplo anterior el R.E.I. será:

(Significa que desde Enero de 1990 a Diciembre de 1990 el índice de precios se incrementó un 20%) (Significa que desde Enero de 1990 a Febrero de 1990 el índice de precios se incrementó un 10%)

3.120 2.700

Resultado por Exposición a la Inflación.. 420 La única diferencia que no se expresa bajo esta cuenta es la originada por el Capital Social, que se expone siempre a los valores nominales y la actualización en la cuenta Ajuste del Capital. Esta cuenta no es de resultado como el R.E.I., sino que es Patrimonial del Patrimonio Neto. 5 - REGISTRACIONES CONTABLES: La reexpresión de la información deberá registrarse en los libros del ente, mediante asientos en el Diario para reflejar el Resultado por Exposición a la Inflación; y en el libro de Inventarios y Balance, el valor reexpresado de las cuentas.

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ANEXOS

Anexo Ajuste por inflación

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Anexo, Ajuste por inflación

Ejemplo de ajuste por inflación 1. Caja y bancos 1.1. Caja y bancos, datos Los datos responden a los arqueos realizados el 31/12/91.

1.1.1. En la caja general de la explotación -Recuento de dinero en efectivo

$ 2.000

-Cheques de terceros: Fecha Banco Importe 15/1/92 Atlas $ 500 15/12/91 Alfa $ 200 31/12/91 Beta $ 1.000 $1.700 -Cheques propios para cancelar deudas: N° 102, Banco El Trébol, fecha 20/12/91 por $ 1.000 a favor del veterinario. N° 80, Banco El Trébol, fecha 15/12/91 por $ 200 a favor de Cía. ZZ por comisiones de venta de hacienda. -u$s 3.000 adquiridos a $ 3 por cada u$s. -Marcos alemanes adquiridos a $ 2 cada uno, DM 1.500.

1.1.2. Fondo fijo istración El fondo fijo asignado asciende a $ 1.000. El 31/12/91 se realiza el arqueo con el siguiente resultado: -Gastos fotocopias $ 200 -Vales por adelanto al personal $ 300 -Gastos por viáticos $ 100 -Recuento dinero en efectivo $ 350 $ 950

1.1.3. Conciliación bancaria al 31/12/91 de Banco el Trébol -Saldo sobre cuenta contable -Saldo sobre extracto bancario

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$10.000 $ 8.850

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Se determina la siguiente composición de la diferencia:

2. Inversiones

a. Cheques no presentados al cobro según datos en arqueos de caja b. Un depósito realizado el 30/12 que el Banco acreditó el 3/1/92 por $ 2.000. c. Nota de débito bancario por $ 350 en concepto de comisiones que la empresa omitió registrar.

2.1. Inversiones, datos

1.2. Ejercicio Determinar los saldos de las cuentas que componen el rubro Caja y Bancos sabiendo que la cotización de la moneda extranjera es la siguiente: 1 U$S = $ 4 Tipo comprador = $ 4.5 Tipo vendedor 1 DM = $ 2.5 Tipo comprador = $ 2.7 Tipo vendedor

1.3. Resolución

Bancos: Saldo mayor Cheques 15/12/91 21/12/91 Depósitos no acreditados Nota de débito Banco

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2.000 12.000 3.750

15.750 350 18.100 10.000

200 100

1.200 (2.000) (350) 8.850

Saldo Banco + Cheques -Nota de débito

10.000 1.200 (350) 10.850 1.700

TOTAL

31/12/91 15/02/88 31/05/90

1.200.000 480.000 800.000

Determinar los saldos al 31/12/91

Saldo extracto

Valores a depositar

índice de precios al índice de precios al índice de precios al

2.2. Ejercicio

Caja: Moneda nacional Moneda extranjera U$S 3000 * 4 DM 1500 * 2.5 Fondo fijo

a. Depósito a plazo fijo en moneda extranjera por U$S 10.000 realizado el 1/11/91 con vencimiento el 28/2/92. Tasa de interés pactada, 12% anual. Cotización del U$S, 1/11 a $ 3 y 31/12 dato en Caja y Bancos. b. Un departamento en Capital Federal que se alquila a los efectos de obtener una renta. Precio de adquisición $ 100.000 el 15/2/88. El 31/5/90 se realizó una mejora por $ 30.000 a los efectos de lograr un mayor valor del alquiler.

$30.650

2.3. Resolución

a. U$S 10.000 4 = int. al 31/12/91 12 = 1% mensual * 2= 2% 12

40.000 800

40.800

b. V.O = $ 100.000 1.200.000 480.000 V.O.A= $ 250.000 coef=2,5 A.A 4 años 8% $ 20.000 $230.000 Mejora 31/5/90 $ 30.000 Rex= 1.200.000 = 1,5 800.000 V.O.A = $ 45.000 A.A= 45.000 = 957 x 2= ($1914) 47 $ 43.086

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Valor reposición, $ 35 por kg. Vacunas adquiridas el 30/10/91 por $ 54.000. El valor de reposición asciende a $ 60.000. -Sementeras: La explotación realizó las siguientes cargas para sembrar- 2.000 Ha de soja (valores actualizados sobre índices de precios).

100 años = 2.13% por año 47 30.000 = 638 * 1,5 = 957 * 2años = 1914 47

arada semülas siembra insecticidas

3.Cuentas a cobrar 3.1. Cuentas a cobrar, datos El 30/10/91 se vende hacienda vacuna por valor de $ 80.000, equivalentes a 10.000 kilos según cotización a esa fecha en el Mercado de Liniers del kg. vivo del novillo. Esa fecha se cobró el 30% del total de la factura y se pacta que el resto se cancelará a los 90 días, previa deducción del 5% en concepto de gastos. El importe a cobrar y los gastos se actualizarán de acuerdo al precio del kg. vivo en el Mercado de Liniers a la fecha del efectivo cobro. Cotización kg./vivo al 31/12/91 = $ 7.

3.2. Resolución $ 80.000 =$8 el kg. Vivo kg 10.000 Cobrado Deben Gastos 5% D. real cotización

10.000 kg (3.000)kg 7.000 kg (350) kg 6.650 kg $7

$46.550

4. Bienes de cambio

$ 80.000 $ 10.000 $ 40.000 $ 20.000

$ 150.000

Al cierre del ejercicio el grado de avance del cultivo es del 50%. Rinde promedio de las últimas campañas en la zona: 86 13 a/ha 87 12 q/ha 88 12 q/ha 89 5 q/ha 90 12 q/ha Precio quintal: a. 1. Mercado habitual ente $ 20/q 2. Buenos Aires $ 21/q 3. Rosario $ 18/q b. 1. $ 12/q 2. $ 12.5/q 3. $ 11.5/q Gastos de venta: Ingresos brutos 1% Limpieza cereal 2% Flete 3% Impuestos y comisiones bancarias por la emisión de los cheques para abonar las cargas 2% Coef. 10/91 1.2

4.1. Bienes de cambio, datos -Inventario de insumos: Semillas 1.000 kg adquiridas: 30/10/91 700 kg $ 25 por kg. 21/12/91 300 kg $ 30 por kg.

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4.2. Resolución Insumos S = 700 * (25 * 1.2) = 21.000 300*30= 9.000 Valor reposición = 1.000 * 35 = 35.000 V = 54.000 * 1.2 = 64.800 Valor reposición Sementeras 2.000 ha * 12 q =

12.000 * 12 * 0.94 =

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30.000

ANEXOS

60.000 90.000

24.000 * 0.5 12.000 *20 240.000 * 0.94 225.600 135.360

Anexo Libros de comercio

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Anexo, Libros de comercio

1. Introducción Para todo empresario es de vital importancia llevar en forma ordenada, precisa y clara, las registraciones de las distintas operaciones que realiza el ente de modo que las mismas le sirvan de guía y le indiquen el desenvolvimiento y la marcha del negocio. Las mencionadas anotaciones solo le servirán de prueba en las controversias que pueda llegar a tener con terceros solo si son llevadas de conformidad con las disposiciones legales. En este punto se hará una breve reseña de las disposiciones legales 3’ de los libros obligatorios.

2. Libros obligatorios Según el código de comercio los libros obligatorios son1 : a. Libro Diario b. Libro Inventarios y Balances

3. Libro Diario Las características de este libro ya las hemos analizado en el punto donde expusimos el método de la partida doble, por lo que no se justifica volver a tratarlo aquí. Conviene sí, transcribir el artículo 45 del Código de Comercio que señala: “ En el libro Diario se asentarán día por día, y según el orden que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante, letras u otros cualquiera papeles de crédito que diere, recibiere, afianzare o endosare, y en general, todo cuanto recibiere o entregare de su cuenta o de la ajena, por cualquier título que fuera, de modo que cada partida manifieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la negociación a que se refiere. Las partidas de gastos domésticas basta asentarlas en globo en la fecha que salieran de caja.”

1 También y de acuerdo al carácter legal de la sociedad se requieren otros libros como los de actas de directorio, actas de asambleas, actas de reuniones de socios, registro de asistencia a asambleas y registro de accionistas.

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Anexo, Libros de comercio

4. Libro de Inventarios y Balances Es el libro que registra: 1. El estado de situación patrimonial o balance general, estado de evolución del patrimonio neto, estado de resultados, cuadros y anexos a la fecha de cierre de cada ejercicio. 2. Analíticamente la composición de cada cuenta que forma parte del estado de situación patrimonial. Por ejemplo en el balance general figura la cuenta créditos por ventas por $ 1000, en el inventario se deberá detallar cómo se compone esa cuenta: - Cooperativa agraria

Fc 200 Fc 201

- Señor Z.Z. Fc 300 Total créditos por ventas Así se liará con todos los rubros

300 100

400 600 1000

5. Libros auxiliares Los libros auxiliares son aquellos que complementan las registraciones del Libro Diario. Generalmente se los denomina sub-diarios y tienen por tiiiulidad simplificar las registraciones en el Libro Diario ya que en él, todas las operaciones quedarán reducidas a un solo asiento, volcándose en forma cronológica y detallada en las sub-diarias. Las más usuales son2 : -Sub-diario de compras -Sub-diario de ventas -Sub-diario de caja

6. Requisitos de los libros 1. Se deberán registrar ante la Inspección General de Justicia o Registro Público de Comercio. 2. Deberán estar foliados (páginas numeradas) Hasta no hace mucho se exigía que estuviesen encuadernados, pero con el uso de la computación se obvió este requisito.

7. Prohibiciones 1. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones 2. Dejar blancos o huecos 3. Hacer raspaduras, tachaduras e interlineaciones. Los errores deben salvarse con otro asiento 4. Tachar algún asiento 5. Arrancar alguna hoja o alterar la encuademación o foliado

8. Plazo de conservación de la documentación -Los libros de comercio hasta 10 años después del cese de la actividad -La documentación durante 10 años contados desde la fecha de cada documento.

A partir del 1” de enero de 1992, la Dirección General Impositiva estableció que todos los responsables del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deberán llevar: a. Si están obligados a llevar libros rubricados: - Sub-diario de compras -Sub-diario de ventas b. En los casos que no estén obligados a llevar libros rubricados(explotaciones unipersonales): - libro de compras -Libro de ventas El plazo máximo de registración en ambos casos será: -10 dias a partir de una operación realizada al contado -20 días a partir de una operación en cuenta corriente 2

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ANEXOS

Anexo Estados Contables

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Anexo, Estados contables

Estados contables 1. Concepto Al iniciar el presente anexo señalamos que una de las funciones de la contabilidad es la de blindar información sobre la situación de los entes a los diferentes s (pertenecientes o no al ente), a los efectos de tomar decisiones económicas y financieras. La información cuantitativa relativa a la situación económica, financiera, patrimonial así como también el resultado del ejercicio de los entes, a un momento dado, se transmite sintéticamente expresada através de los estados contables. A un momento dado: los informes antes mencionados se realizan a una fecha determinada, siendo lo mas usual la fecha de cierre del ejercicio, ya que esa fecha se debe brindar entre otros, información a la D.G.I. para la liquidación de los impuestos anuales, entidades bancaiias y, en especial, a los socios del ente alos efectos de analizar la situacióny considerar la distribución de utilidades en caso de existir. Se denomina ejercicio económico al tiempo que media entre un estado contable y otro y, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes un ejercicio debe abarcar un período de doce meses. A pesar de ello, los estados contables se pueden confeccionar con otra periodicidad (mensual, semestral, etc.), principalmente para que los s analicen el curso de los negocios. En este caso los cargos anuales como la depreciación del ejercicio, provisión para impuestos, etc. se realizan en forma proporcional al período que abarcan esos estados contables intermedios. Sintéticamente expresada: los estados contables como luego veremos, se dividen en estados básicos. El que muestra la Situación Patrimonial suministra información por rubros, estando los mismos compuestos por cuentas homogéneas entre sí. El detalle de la composición de cada cuenta se encuentra inserta en el Libro Inventario (ver libros contables). Tampoco los estados contables suministran la información de la evolución de las cuentas, sino que únicamente exponen el total de cada cuenta a la fecha de cierre del ejercicio. Por ejemplo al 31-12-90 un ente tiene las siguientes cuentas a cobrar por ventas, siendo la composición de las mismas: Sr. Pérez: 1.000 Sr. García: 3.000 Sr. Gómez: 5.000 Sr. Blanco: 5.000 Total 14.000 En los estados contables solo se expondrá en el rubro Créditos por Ventas el total de 14.000.

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Si las ventas realizadas en el período fueron las siguientes: 01.91 01.91 03.91 10.91 12.91

Hacienda vacuna Productos agrícolas Hacienda vacuna Hacienda vacuna Productos agrícolas

15.000 15.000 60.000 50.000 50.000

En los estados contables, específicamente en el Estado de Resultados, solo se exponen los $ 190.000 bajo la cuenta Ventas. Es por ello que la información a suministrar se realiza en forma sintética.

2. Objetivo Los estados contables persiguen un amplio número de objetivos. El Informe N° 13 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales hace la siguiente enumeración mínima: 1. Analizar la gestión de la dirección 2. Servir de base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales 3. Servir de guía a los inversionistas interesados en comprar o vender 4. Determinar la legitimidad de las distribuciones de ganancias 5. Servir como guía para la política de la dirección 6. Servir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines de política social y fiscal 7. Ser utilizados como una de las fuentes de información para la contabilidad nacional 8. Ser utilizados como base para la fijación de precios y tarifas

3. Composición Los estados a presentar son los siguientes : 1. Estado de situación patrimonial (balance general) 2. Estado de resultados 3. Estado de evolución del patrimonio neto 4. Notas 5. Cuadros y anexos 6. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de fondos

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4. Estado de situación patrimonial 4.1. Concepto Es un informe básico que expone en un momento determinado la composición del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto de los entes. Por lo tanto, brinda un panorama de la situación económica y financiera a la fecha de la confección de los mismos.

4.2. Exposición La exposición del presente estado ha variado en cuanto al ordenamiento de las cuentas y de los rubros como consecuencia de la búsqueda de una presentación que se caracterice por brindar un visión global y rápida de la liquidez, el endeudamiento y la situación patrimonial. Como las presentaciones deben ser uniformes para todos los estados contables, la Federación de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas ha dictado las Resoluciones Técnicas N° 8 y 9 que son de uso obligatorio y, en cuanto al Estado de Situación Patrimonial, establecen la siguiente presentación : Estado de situación patrimonial al___de___de Activo Activo corriente Caja y bancos (Nota _) Inversiones (Anexo y nota _) Créditos por ventas (Nota _) Otros créditos (Nota _) Bienes de cambio (Nota _) Otros activos Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (Nota _) Otros créditos (Nota _) Bienes de cambio (Nota _) Inversiones (Anexo y nota _) Bienes de uso (Anexo y nota _) Activos intangibles (Anexo y nota _) Otros activos Total del activo no comente Total del activo

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Pasivo Pasivo corriente Cuentas por pagar (Nota _) Préstamos (Nota _) Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos Anticipos de clientes Otros pasivos Previsiones (Nota _) Total del pasivo corriente Pasivo no corriente Cuentas por pagar (Nota _) Préstamos (Nota _) Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos Anticipos de clientes Otros pasivos Previsiones (Nota _) Total dei pasivo no corriente Sub-total Patrimonio neto Según Estado respectivo Total

5. Estado de resultados 5.1. Concepto Es aquel estado que muestre el resultado del ejercicio y las causas que lo generaron. Por lo tanto expone las causas por las que se originaron aumentos o disminuciones del patrimonio neto.

5.2. Exposición La exposición surge de la norma mencionada en el punto anterior, y se caracteriza por clasificar a las partidas en ordinarias (relacionadas con la actividad principal del ente) y extraordinarias. Asimismo, se agrupan los rebultados ordinarios de tal manera que se los

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pueda distinguir fácilmente: -Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente. -El costo incurrido para lograr tales ingreso -Los gastos operativos clasificados por función en : istrativos, comerciales y financieros. -Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes -Los resultados provenientes de actividades secundarias. La presentación es la siguiente: Estado de resultados al__.de__de__ Ventas netas de descuentos -Costo de los productos vendidos Ganancia (Pérdida) bruta -Gastos de istración -Gastos de comercialización -Gastos financieros (incluido el resultado por exposición a la inflación) Sub-total -Resultado inversiones permanentes Ganancia (Pérdida) ordinaria -Resultados extraordinarios -Impuesto a las ganancias Ganancia (Pérdida) del ejercicio

6. Estado de evolución del patrimonio neto 6.1. Concepto Como lo indica su nombre, expone la composición del patrimonio neto al inicio y cierre del ejercicio, informando sobre las causas de los cambios ocurridos durante el período analizado en los rubros que lo integran.

6.2. Exposición De acuerdo con la norma mencionada en los puntos anteriores las partidas del patrimonio neto se deberán clasificar de la siguiente forma: Aporte de los propietarios, dividido en: Capital

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Aportes irrevocables Ganancias capitalizadas Ajuste del capital Ganancias reservadas Especificando cada una de las reservas constituidas Resultados no asignados

Parte 2 Concepto Saldo al inicio del ejercicio

Para cada uno de los rubros mencionados precedentemente se deberá indicar: -Saldo al inicio del período -Las variaciones del período -El saldo final del período La presentación es la siguiente: Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el __/__/___ Por problemas de espacio se divide el cuadro en tares partes. Para una correcta presentación deberían anexarse comenzando por el primer cuadro a la izquierda y agregando los que siguen a su derecha. Parte 1 Concepto Saldo al inicio del ejercicio Aumento del capital social

Aporte de los propietarios Capital Ajuste del Capital Aportes no capitalizados

Aumento del capital social Anticipos irrevocables de socios Distribución de resultados acumulados: - Reserva legal - Otras reservas - Dividendos - Honorarios

+ +

Ganancia o pérdida del ejercicio

+

Anticipos irrevocables de socios

Ganancias reservadas Reserva Otras legal reservas

+

Saldo al cierre del ejercicio

Distribución de resultados acumulados: - Reserva legal - Otras reservas - Dividendos - Honorarios Ganancia o pérdida del ejercicio Saldo al cierre del ejercicio

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7.2. Contenido

Parte 3 Concepto

Resultados no asignados

Total del patrimonio neto

Saldo al inicio del ejercicio Aumento del capital social

+

Anticipos irrevocables de socios

+

Distribución de resultados acumulados: - Reserva legal - Otras reservas - Dividendos - Honorarios Ganancia o pérdida del ejercicio

-

-

-6+

-6+

Saldo al cierre del ejercicio Como se ve, la columna pertinente ala exposición del patrimonio neto es similar a la ecuación para determinar el resultado de un ejercicio. Asimismo, y a los efectos de ayudar a la comprensión de la confección del presente estado, se agrega al costado de cada partida si aumenta o disminuye la composición del patrimonio.

7. Notas 7.1. Concepto Las notas forman parte de la información complementaria que requieren los estados básicos y el objetivo de las mismas es la de blindar información adecuada para una mejor comprensión de los estados contables del ente.

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Como mínimo en nota a los estados contables se debe indicar: 1. Identificación del ente: Denominación legal, domicilio legal, forma legal y duración Inscripción y número de registro ante el organismo de control (I.G.J.) 2. Identificación de los estados contables: Identificación de la fecha de cierre Período que comprenden los estados contables 3. Identificación de la moneda homogénea en la que se expresan los estados contables 4. Capital del ente 5. Especificación de las actividades del ente 6. Unidad de medida: Normas contables aplicadas para reexpresar a moneda constante los estados contables 7. Criterio de valuación de los activos y pasivos 8. Composición y evolución de los rubros 9. Bienes de disponibilidad restringida 10. Gravámenes sobre activos 11. Contingencias no contabilizadas 12. Restricciones para la distribución de ganancias 13. Modificación a la información de ejercicios anteriores 14. Hechos ocurridos a posteriori de la fecha de cierre que afectan o pueden llegar a afectar la situación patrimonial

8. Cuadros y anexos 8.1. Concepto Constituyen la información complementaria al igual que las notas representando cada anexo la evolución de un rubro específico. Los anexos que forman parte de los estados contables son los siguientes: -Bienes de uso -Bienes inmateriales -Inversiones en acciones y Títulos valores -Otras inversiones - Previsiones y reservas -Determinación del costo de ventas

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-Activos 3’ pasivos en moneda extranjera Asimismo la ley de sociedades comerciales requiere un cuadro (denominado Cuadro I) en el cual se reflejan las cuentas que componen los gastos operativos del ente, insertadas como un total en el estado de resultados, y divididas en gastos istrativos, de comercialización y de financiación.

9. Estado de origen y aplicación de fondos 9.1. Concepto Es un estado que suministra información de índole financiera, analizando las fuentes (origen) de los recursos y el destino (aplicación) que se les dio en el período analizado.

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