Casos Practicos Nic 5b5q1i

SEMINARIO – TALLER ESTANDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIC- NIIF EJERCICIOS Y CASOS PRACTICOS I. OBJETIVO El objetivo de estos ejercicios es facilitar el conocimiento, aprendizaje y discusión de cada uno de los temas establecidos en los estándares internacionales de información financiera – NIC –NIIF. Así mismo, los participantes desarrollarán habilidades para determinar la forma en que deben ser tratadas contablemente las situaciones reales que se les presente familiarizándolos con la consulta y uso de la bibliografía. II. ESTRUCTURA Cada caso plantea un problema contable que debe ser resuelto tomando como base la exposición efectuada por el instructor y la lectura de la bibliografía. Algunos casos requieren la realización de cálculos matemáticos. III. ORGANIZACIÓN PARA SU DESARROLLO Se formarán grupos de máximo tres participantes. A cada grupo se le asigna una serie de casos para ser resueltos en el tiempo estipulado. Agotado el tiempo, cada grupo nombre un vocero que da respuesta a los casos. Los demás pueden complementar, refutar o emitir opiniones diferentes. Finalmente se llega a un consenso. IV. BIBLIOGRAFIA Todos los casos se resolverán según las NIC NIIF independientemente de la política o práctica contable en uso o de las normas colombianas al respecto. Se puede consultar las NIC NIIF vigentes emitidas por el IASB y el documento entregado.

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SEMINARIO – TALLER ESTANDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIC- NIIF EJERCICIOS Y CASOS PRACTICOS MARCO CONCEPTUAL 1. Carlos está un poco confundido con los estándares internacionales de contabilidad, pues los ha leído y estudiado varias veces y ha encontrado, por ejemplo que las NIC 16, 17 y 18, entre otras, mencionan el valor razonable como medición de ciertos activos; sin embargo, el marco conceptual no lo contempla en ninguna parte. Por lo tanto, no sabe a quién hacerle caso: si al marco conceptual o a las NIC específicas. Ayúdele por favor a resolver este dilema. 2. Una Compañía realizó un contrato de compra de materias primas el 12 de diciembre de 2003. Las materias primas fueron despachadas por el proveedor el 20 de diciembre de 2003 y fueron recibidas en las bodegas el 28 de diciembre de 2003. El cierre contable es el 31 de diciembre. El proveedor envío la factura fechada el 15 de enero de 2004 y el pago se le efectúo el 18 de enero según lo pactado. Cuando debe ser registrada la transacción de compra? a) 12 de diciembre de 2003 b) 20 de diciembre de 2003 c) 28 de diciembre de 2003 d) 15 de enero de 2004 Explique 3. Que pasaría si las materias primas se reciben el 10 de enero? Cuando debe ser registrada la compra? 4. Una de las compañías de un grupo económico ha tenido pérdidas recurrentes en los últimos cinco años. En el año 2003, el banco le informo al gerente de la compañía que no le otorgaría más créditos y que los actuales no se los refinanciarán; además, dos de los tres directores renunciaron porque no se les ha pagado los salarios en los últimos cinco meses. Usted considera que esta compañía está dentro del concepto de negocio en marcha? Explique. 5. Jaime, está preparando los estados financieros del año 2007 de la compañía en la que trabaja. En dicho año, la compañía realizó una serie de transacciones financieras muy complejas que envuelven derivados financieros y opciones. El está pensando que, debido al tipo de operaciones, la mayoría de los s no las entenderían por lo que le parecido prudente dejarlas por fuera del balance. Indique si la decisión es correcta y porque. Si No

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6. Juan Carlos, contador de la compañía ABC S.A., aún no tiene claro el valor que debe ser reducido (pérdida de valor) del inventario por obsolescencia y pérdidas. En períodos anteriores, esta reducción se encontraba en aproximadamente $ 500 millones al cierre de cada año. Sin embargo, él considera que el rango de la pérdida debe estar entre $ 100 y $ 1.000 millones. Debido a que Margarita (jefe de impuestos de la compañía) le manifestó que esta provisión no era deducible de impuestos, él decidió tomar $ 100 millones para ello. El Revisor Fiscal, al realizar sus revisiones al respecto, considera que se está violando una característica cualitativa de los estados financieros. Santiago quiere saber cual es. Ayúdele seleccionándola de las siguientes: a) Representación fiel b) Sustancia sobre forma c) Neutralidad d) Prudencia e) Integridad 7. Rafael (jefe financiero) le ha informado a Jaime (contador) que la compañía de seguros no cubre una parte de los riesgos a los que está expuesta su compañía. El valor descubierto es de $ 5.000 millones. Rafael indica que en su presupuesto ha incluido para el año 2003 una partida de $ 1.000 millones para cubrirse de una eventualidad. Jaime procede a su reconocimiento contable como gasto y pasivo. Un auditor externo que ha venido a revisar los estados financieros no está muy convencido de que ello sea apropiado de acuerdo con el marco conceptual. Usted que le diría al auditor? 8. Raúl (asistente contable) ha sido informado en diciembre de 2006, que la compañía ha aceptado una reclamación de un tercero para reconocerle $ 2.500 millones, según lo aprobado por la Junta Directiva. Basado en ello, Raúl por orden de su jefe, empezará a realizar el reconocimiento de dicho pasivo a partir del 2007. El Revisor Fiscal se da cuenta de ello y considera que para el año 2003 se están violando algunos conceptos del marco conceptual. Usted está de acuerdo con él? Si es así, indique cual de las siguientes características se estaría violando: a) Representación fiel b) Sustancia sobre forma c) Neutralidad d) Prudencia e) Integridad Si usted no está de acuerdo con lo dicho por el Revisor Fiscal indique porqué y sustente. 9. Un colega de Claudia (contadora) le ha dicho lo siguiente: “Claudia, le cuento (aquí entre nos) que mi compañía firmó el 1 de julio de 2006 un contrato de servicios con una subordinada del mismo grupo por $ 3.400 millones. Hasta hoy (20 de diciembre de 2006) no se ha prestado ningún tipo de servicios, y, creo que en

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realidad lo que están haciendo es una operación para bajar los impuestos por recomendación del Dr. Charles experto tributarista del país. Esto ha sido manejado muy confidencialmente. La subordinada ha pasado las facturas común y corriente y se han registrado causando el iva y la retención (todo dentro de lo legal, porque además se hizo un contrato y se pagó el impuesto de timbre). Pero Claudia, imagínese que estuve en un curso de NIC NIIF y creo que en alguna parte dice que eso no se permite contablemente pero no me acuerdo bien. Usted no cree que eso está como mal según las NIC NIIF? Que creen ustedes que le respondería Claudia? 10. Una compañía ha comprado una obra de arte del maestro Grau por $ 500 millones (antes de su muerte porque ahora vale $ 1.000 millones); la cual adornará la sala de juntas principal como un reconocimiento a su obra pictórica. Aunque María (contadora) tenía claro qué hacer bajo las normas contables colombianas, frente a los estándares internacionales está dudosa. En particular, no sabe si darle el tratamiento de un activo o no. Indique, de acuerdo con la definición de activo si esta partida clasifica para ser reconocida como tal o no. Tenga en cuenta los siguientes elementos Activo es: a) un recurso b) controlado por la compañía c) Resultado de sucesos pasados d) del que se espera obtener beneficios futuros 11. Una compañía industrial se encuentra en un proceso de expansión por lo que fue necesario ampliar una parte de la planta cuyo costo fue de $ 200 millones. De esta forma se podrá incrementar la producción que está en el 100% en 1.000.000 de unidades diarias a 1.200.000 unidades diarias también al 100% de uso de capacidad. Indique, de acuerdo con la definición de activo, si esta partida clasifica para ser reconocida como un activo o no. Explique IAS 8 – POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS CONTABLES Y ERRORES 1. Maria Leticia (jefe de impuestos) ha sugerido cambiar para toda la maquinaria, el método de depreciación que actualmente es de línea recta por el de los saldos decrecientes; ya que, en su opinión, eso traería excelentes ventajas tributarias. Todos están de acuerdo con Maria Leticia; sin embargo, Carlos (auditor) considera que desde el punto de vista contable eso no se podría realizar así de fácil y mucho menos bajo NIC – NIIF. El asesor externo tributario considera que es un verdadero complique tener que llevar dos contabilidades: una para el fisco y otra para los accionistas, por lo que si eso es igual para los dos propósitos sería mejor. Existe alguna forma para convencer a Carlos que si se puede contable y tributariamente? Indíquela. Por otro lado, asumiendo que se hace el cambio, indique: i) es un cambio en una política contable o en un estimado contable?, ii) se debe efectuar retroactiva o prospectivamente?

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2. Jaime (contador) efectúo, al 31 de diciembre de 2003, el cambio en la fórmula del costo de inventarios de productos terminados del promedio al FIFO. Del saldo de inventarios a esa fecha, el cambio genero un efecto de $ 2.000 millones en el año y $ 500 millones de años anteriores. Los estados financieros se presentan comparativos. Jaime les ha pedido a todos ustedes que: i) le indiquen la forma en que se debe reconocer contablemente el efecto del cambio y, ii) que pasa con la información comparativa. 3. Una amiga de Juan Carlos (contador) le pidió que le ayudara, durante el fin de semana, a revisar unos estados financieros al 31 de diciembre de 2006 de una compañía donde ella es Revisor Fiscal, y a cambio, lo invitaría a pasear a la finca de la familia. Juan Carlos muy entusiasmado empezó la revisión y detectó rápidamente que los saldos en moneda extranjera no habían sido actualizados desde hace tres años (2003, 2004 y 2005). Juan C. le informo de ello a su amiga quién ahora le pidió que le dijera que debía hacer según las NIC – NIIF. Indique que se haría IAS 2 – INVENTARIOS 1. Una Compañía productora de confecciones va a realizar en el año 2004 compras significativas de repuestos y herramientas para sus máquinas. Los repuestos que comprará son de dos tipos: aquellos que están disponibles para el mantenimiento normal de las máquinas y aquellos que están disponibles como backup de las máquinas. La diferencia entre uno y otro está en que los segundos, cuyos montos son significativos, solo se usan cuando una pieza importante de una máquina se daña o deteriora y debe ser cambiada de inmediato. Las herramientas se usan como ayuda en los procesos de mantenimiento y no entran a formar parte de las máquinas. Miguel Ángel (Contador) debe emitir una política según NIC – NIIF para el tratamiento contable de esta transacción y, le ha pedido su colaboración para que le ayuden a: i) definir que forma parte del inventario y que no y, ii) Que es corriente o que es no corriente. 2. Una compañía acaba de importar unas materias primas que requiere para uno de los procesos productivos. Oswaldo (jefe de importaciones) informa que las erogaciones relacionadas con la materia prima son las siguientes. Valor FOB de la mercancía US$ 50.000 Transporte hasta la planta $ 10 millones Seguros $ 7 millones Aranceles de importación $ 15 millones Iva $ 21 millones El proveedor ha dado un plazo de 60 días. Si la compañía paga de contado, el proveedor le efectúa un descuento del 5%. Las tasas de cambio son: fecha de embarque $ 2.750, fecha de entrada a bodega $ 2.700, estimación para la fecha de 60 días $ 2.800. Oswaldo pide ayuda para que le indiquen cuál sería el costo de la materia prima. a. Si paga de contado b. Si paga a los 60 días

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3. Un estudiante de la universidad se ha dirigido al departamento de contabilidad de su compañía para obtener información acerca de cuáles erogaciones relacionadas con los inventarios en producción se capitalizan y cuáles se reconocen en gastos cuando se incurre en ellas. Ana María (contadora) le entrego la lista debidamente clasificada y separada por bloques recortados tipo rompecabezas; el estudiante, un poco descuidado, la dejo caer camino a la Universidad y ahora no sabe cuál es cuál. Usted se lo encuentra y él todo preocupado le pide ayuda para separarlos. La lista es: Capitaliza

A Gastos

Mano de obra directa Depreciación Mantenimiento de máquinas Nómina del gerente de planta Nómina del personal istrativo Materiales Empaques Mano de obra indirecta Publicidad Leasing de la planta Pérdidas iniciales en pruebas Pérdidas debido a descuidos en producción Costos de reprocesos por calidad Transporte de producto terminado a otra bodega Costos de seguridad del transporte del P.T. Costos de diseño y pruebas de nuevo producto Degustaciones Desperdicio de materiales Ineficiencia de la mano de obra Bodegaje de los productos terminados Comisiones a los vendedores Costos fijos Diferencia en cambio Intereses sobre deudas Costos del laboratorio de pruebas 4. Jaime está revisando las fórmulas del costo de los inventarios de una compañía que tiene oficinas y bodegas en diferentes partes del país. Actualmente se utiliza el método promedio aunque se permite según las NIC, el FIFO y el de identificación específica. Así mismo, Jaime está pensando en la posibilidad de aplicar el FIFO para algunos productos terminados, que se mantienen en algunas de las regiones, debido a la volatilidad de su precio. Todos ustedes han sido reunidos acá para darle a Jaime un consejo al respecto. Ustedes que le dirían frente a las siguientes preguntas: “ 1. Puedo cambiar de promedio a FIFO? Cómo justifico el cambio si lo quiero hacer? 2. Podría aplicar para un grupo de productos terminados el promedio y para otro el FIFO?”

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5. La gerencia tiene cierta preocupación porque un competidor en la línea de golosinas ha bajado los precios de venta. Esa compañía considera que tiene la capacidad y la eficiencia suficiente para mantener buenos márgenes con ese precio de venta. El producto se vende a $ 2.500 mientras que el de la compañía se vende a $ 3.000, en el mismo canal de venta y el mismo tipo de clientes. El mercado es susceptible al precio. Por tal razón, la compañía ha decidido bajar el precio de venta para ser competitivo y dejarlo en $ 2.500. Los costos de la compañía para ese producto son: Costo de producción $ 2.000 Gasto de venta 600 La Gerencia quiere saber i) cual es el valor neto realizable, ii) se debe reconocer una pérdida por rebaja de valor? y, iii) si la respuesta anterior es positiva, cual sería el valor de la pérdida. Que pasaría en el año siguiente si se mantiene el mismo inventarios y los gastos de venta se incrementan a $ 700 y el precio de venta pasa a $ 2.650? IAS 16 – PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1. Juliana, íntima amiga de Rafael, le acaba de contar que en su compañía (una empresa de capital europeo dedicada a la producción de tachuelas) la gerencia compró unos vehículos antiguos por $ 100 millones que serán usados de exhibición y para los desfiles de las reinas de cada año. Juliana, quién es la Contadora, debe a partir de este año reportar información a su casa matriz en Europa bajo NIC-NIIF, por lo que quiere saber, de parte de Rafael (pues él le ha dicho que tomó un curso de NIC-NIIF), que tratamiento contable le debe dar a esta operación. 2. Jaime (contador) está reevaluando las políticas de capitalización de erogaciones a propiedades, planta y equipo. El les pide que, ya que están en un seminario sobre el tema, le indiquen cuales de las siguientes partidas se deben capitalizar y cuales se deben llevar directamente a gastos: Capitaliza Gastos Mantenimiento preventivo Mantenimiento correctivo Mantenimiento mayor: Sin cambio en vida útil Con cambio en la vida útil Reparación menor Reparación mayor Adiciones Significativas Mejoras significativas Renovación de un activo por otro Reemplazo de activos Transformación Conservación Complementación

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Instalaciones: Que se adhieren al activo Que forman un activo separado Una vez usted ha dado respuesta a esta pregunta debe indicarle a Jaime cuales son los criterios que ha tenido en cuenta para determinar los que se capitalizan. 3. Una compañía industrial, tiene varias máquinas que utiliza en su proceso productivo, las cuales conforman una línea de producción. Dichas máquinas tienen las siguientes características: La parte principal tiene vida útil de 15 años La parte denominada A requiere de reemplazo a los 5 años La parte denominada B se debe reemplazar cada 3 años La base de sustento tiene una vida útil de 20 años pero requiere un mantenimiento cada 4 años Todas las partes consideradas individualmente son significativas. Indique cual será el tratamiento contable para su reconocimiento y depreciación. 4. Una compañía importará unas máquinas con un costo FOB de US$ 10 millones. Según las estimaciones iniciales se deberá incurrir en seguros ($ 150 millones), fletes ($ 60 millones), aranceles ($ 2.700 millones), Iva ($ 4.100 millones), costos de instalación (3.000 millones); gastos de viaje ( $ 100 millones) y honorarios ( $ 100 millones) de los técnicos que viene del exterior a instalar las máquinas, entrenamiento ( $ 200 millones) del personal que las operará, costos de personal ( $ 300 millones) de las áreas fijas de mantenimiento. El pago, si se hace de contado, sería de US$ 8 millones, pero la compañía ha preferido pagarla en los dos años que le otorgaron de plazo. La tasa de cambio a la fecha está en $ 2.670 por US$1. Se espera un devaluación del 6% anual para los próximos dos años. Por otro lado, para lograr ese precio especial el presidente de la compañía se comprometió que, al término de la vida útil la máquina, la enviaría a un país africano corriendo con todos los gastos que eso demanda estimados en $ 1.000 millones a pesos de hoy (si la compañía no cumple este acuerdo será demanda internacionalmente). Indique cuál es el costo de las maquinas que debe ser activado. 5. En el año 2004 se realizará unas reparaciones y mantenimiento general a las máquinas de la compañía. Indique bajo que circunstancias se podrá capitalizar esas erogaciones y bajo que circunstancias no se podrá hacer. IAS 17 – ARRENDAMIENTOS 1. Una Compañía ha realizado un contrato cuyas principales características son las siguientes: a) Arriendo de vehículos por cuatro años con Vehículos Andando S.A. que se dedica a la venta de este tipo de vehículos y a su arrendamiento

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b) Es no cancelable y se propone inicie el 1 de enero de 2005 c) Pagos anuales de $ 5.500 (incluye $ 500 para mantenimiento) con un pago extra de $ 500 si llegan a pasar los 60.000 kilómetros en el plazo d) La tasa es del 4,5% e) Estos mismos vehículos se venden a $ 24.500 y se otorga un descuento de $ 500 por pago de contado f) Al final de los cuatro años es espera un valor residual no garantizado de $ 7.000 g) La propiedad de los vehículos es del dueño durante y después del contrato h) La vida económica de los vehículos es de seis años i) Se da la opción de comprar el vehículo o tomarlo en arriendo por dos años en cuyo caso su valor se basa en la tasa de mercado de la fecha Con base en esta información determine si el arriendo es financiero u operativo. Recuerde determinar el valor presente 2. Una Compañía compra en el año 2004 dos máquinas por el mismo valor y con características similares. En una obtiene un crédito del banco a 5 años por $ 1.000 millones para ser pagados en cuotas anuales a una tasa de interés del DTF + 5%. La cuota es de $ 280 millones anuales. Para la otra máquina adquiere un contrato de leasing pagando anualmente un arrendamiento de $ 280 millones con una opción de compra al final por un valor mínimo. La compañía asume todos los riesgos y ventajas del uso de esta máquina. Maria Leticia (jefe de impuestos) indica que, de acuerdo con la reforma tributaria de diciembre de 2003, en la segunda máquina los $ 280 millones deben ser tratados como gastos. Carlos dice que no le parece lógico que siendo el mismo tipo de operación, en una se refleje un gasto mayor que en la otra, por lo que, le parece que en alguna parte algo no funciona bien; para lo cual les pide a ustedes el favor que le digan qué establece los estándares internacionales de contabilidad al respecto. 3. La Compañía adquiere otra máquina por arrendamiento financiero. Norberto (asistente contable) va a registrar el activo y el pasivo correspondiente. Asumiendo que el valor razonable es de $ 12.000, la tasa de descuento es del 12% y las cuotas que se pagarán por cinco años son de $1.900 cada una con un valor residual no garantizado de $ 1.200. Determine el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento y los registros contables en la fecha del contrato. 4. Para el caso anterior, determine qué registros debe efectuar el arrendador en el año en que entrega el bien en arrendamiento 5. Para el caso 1, asumiendo que es un arrendamiento operativo, indique como se reconocería contablemente en el primer año. 6. El VP Financiero de una compañía está pensando en realizar una operación de lease back. Ha recibido comentarios encontrados de asesores pues mientras algunos piensan que es favorable, para otros no es así. La operación se desarrollaría así: costo neto en libros de

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los activos $ 12.000, valor venta de contado $ 26.000. Asuma dos posiciones para su respuesta. a) Como se reconoce la venta si es un arrendamiento financiero b) Como se reconoce la venta si es un arrendamiento operativo La pregunta es: qué efecto tendrá en resultados en el primer año la operación de venta? En que cambian las cosas si el precio de venta es de $ 10.000 de contado? IAS 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 1. Ahora que se viene hablando de la era de conocimiento, Rafael (inversionista) le escucho a un amigo que las empresas no incluían dentro de sus balances uno de los activos más importantes que tiene: la gente y el conocimiento que ellos poseen. A Rafael le pareció interesante el tema y se dio a la tarea de buscar que dice al respecto los estándares internacionales de contabilidad. En particular quiere saber si ésa partida califica o no para ser tratada como un activo. Justifique la respuesta. 2. La compañía paga unas sumas altas de dinero por su publicidad. Los publicistas insisten en que eso no es un gasto sino una inversión. De ser así sería un activo. Usted que le diría a los publicistas de conformidad con el IAS 38? 3. La compañía acaba de comprar una marca en el exterior que está debidamente registrada. El pago se hará por US$ 100.000 a un plazo de seis meses (si se paga de contado el valor sería US$ 90.000). De acuerdo con el IAS 38, califica o no para ser reconocido como un activo intangible? Si la respuesta es positiva, cuál sería el valor a reconocer como activo? Tipo de cambio $ 2.610. 4. Un accionista de una compañía luego de analizar los estados financieros observa que no está incluido en ninguno de los activos las marcas de sus productos que tan buen aceptación tiene en el mercado. Él considera que las marcas de la compañía son un goodwill y que se debería realizar una estimación para su reconocimiento en el balance como activo. Ustedes que le dirían? 5. La Compañía está pensando en comprar unos nuevos programas de computador. En realidad lo que va a recibir son licencias de uso de software. El valor es significativo. Indique si califica o no para ser considerado un activo intangible 6. Que pasaría en la situación anterior si la compañía desarrolla el software con su propio personal? Si usted considera que debería ser reconocido como un activo, indique qué costos se podrían capitalizar. 7. La compañía viene desarrollando actividades de investigación de nuevos productos y de mejoras de los existentes. Por otro lado, algunos de los resultados de esas investigaciones se convierten en productos que se desarrollan y luego se producen para su venta en el mercado. Indique cuáles conceptos se podrán tratar como activos intangibles y cuales no.

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8. La compañía está en proceso de actualizar todos los programas informáticos que posee. Debido a que sus costos son elevados, se le ha consultado a Jaime (contador) para que indique si esos valores se podrán activar o si deberían ser reconocidos directamente en gastos. Ustedes que le dirían? 9. Puede un activo intangible ser objeto de revaluación? 10. Uno de los problemas que se presentan con los activos intangibles es su amortización. Indique para cada uno de los casos anteriores en que se haya decidido su activación, cual sería su vida útil y el método de amortización a utilizar. Ilustre acerca de los elementos de juicio utilizados para esta decisión IAS 40 – PROPIEDADES DE INVERSIÓN 1. La Compañía Inmobiliaria S.A. posee varios inmuebles en la ciudad. De ellos uno lo ocupa para sus oficinas, tres los tiene para la venta y los demás los tiene en arrendamiento. Indique de acuerdo con las NIC NIIF que tratramiento contable deberá tener cada uno de ellos. 2. La Compañía de arrendamientos S.A. posee varios inmuebles y varias máquinas que ha entregado en arrendamiento de tipo operativo. Indique cuales clasifican como propiedades de inversión justificando su respuesta. 3. Jorge que trabajo como contador en la Compañía de inmuebles S.A. quiere conocer de acuerdo con las NIC NIIF cual es el costo y tratamiento contable de unos inmuebles que la compañía compro en agosto de 2004 y que serán destinados a arrendamientos. El precio de compra fue de $ 800 millones (si se hubiera pagado de contado sería de $ 700 millones) que se pagarán en 6 meses. Se incurrió en gastos de traspaso, escrituras e impuestos por $ 80 millones, honorarios al comisionista por $ 40 millones y se hicieron algunas reparaciones por $ 60 millones. 4. Para los inmuebles indicados en el punto anterior, se determinó que al 31 de diciembre de 2004 tenían un valor razonable de $ 1.000 millones. Determine que hacer contablemente. 5. Cual sería el valor contable de este inmueble al 31 de diciembre de 2004, si se utiliza el modelo del costo debido a que no es posible determinar el valor razonable? 6. Determine como sería el reconocimiento contable y el valor del inmueble del numeral 4 si la compañía lo va a destinar para la venta. Que pasaría si la compañía lo va a destinar para su uso propio. 7. Una compañía tiene en inventarios inmuebles para la venta. Uno de ellos cuyo costo es de $ 700 millones va a ser destinado a generar rentas por arrendamiento. El valor razonable determinado a esa fecha es de $ 750 millones. Indique como se haría su reconocimiento y bajo que valor

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NIIF 5 – ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS 1. Una Compañía industrial tiene cinco máquinas que ya no seguirá usando por haber descontinuado su producción pero las venderá pues ellas tiene mercado. La decisión se toma el 12 de marzo de 2003. El costo de las máquinas según libros a esa fecha es: costo a valor razonable $ 18.000, depreciación acumulada $ 6.000. El valor razonable a dicha fecha es de $ 13.000 y los gastos en que se espera incurrir para la venta son de $ 2.000. Determine como se haría el reconocimiento y la medición de este activo a esa fecha. Que pasaría si los gastos de venta fueran de $ 800? 2. Que pasa al 31 de diciembre de 2003 si el valor razonable del activo es de $ 12.000 y sus gastos de venta $ 2.000? 3. Que pasaría al 28 de febrero de 2004 si el nuevo valor razonable es de $ 13.000 y los gastos de venta $ 1.900? 4. Cual sería el resultado y como se reconocería si el 10 de marzo se vende por $ 13.200 y los gastos incurridos para la venta fue de $ 1.950? 5. Que pasaría si la venta del 10 de marzo no se realiza y al 31 de marzo de 1004 aún no se ha vendido? Indique como se haría el reconocimiento y la medición. El precio de venta neto se estima en $ 11.300 y el valor en uso $ 12.000. IAS 36 – DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS Maria Consuelo (jefe de activos) está encargada de determinar si los activos de la compañía han perdido de valor. Ella apenas comenzó en estos días un seminario sobre NIC - NIIF y todavía no han llegado a este tema. Sin embargo, ha leído el IAS 36 y tiene muchas dudas, por eso ahora recurre a ustedes para que le ayuden. A continuación se presentan las situaciones que deben ser resueltas y las preguntas de Maria Consuelo. 1. En que consiste el concepto de deterioro de valor de activo? 2. La siguiente frase es cierto o falsa: “La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro de valor de sus activos…” 3. La siguiente frase es cierta o falsa: “Anualmente la empresa debe estimar el valor recuperable de sus activos” Justifique su respuesta. 4. Maria C. ha analizado los siguientes aspectos que le están indicando que ciertas máquinas parecen tener una pérdida de valor: a) El valor de mercado de esas máquinas ha disminuido sustancialmente

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b) Los productos que se manufacturan en esas máquinas vienen perdiendo mercado ya que los clientes demandan un sustituto con otras características que la empresa va a producir pero en otras máquinas diferentes. c) El rendimiento económico del activo viene decayendo en los últimos años Indíquele a Maria C. que otros elementos le falta considerar 5. Maria C. recibió en diciembre de 2003 un memorando que decía: “Para algunos activos que parecen tener pérdida de valor se les ha efectuado un estudio técnico que muestra lo siguiente: Precio de venta neto $ 16.000, Valor en uso $ 15.000. Atentamente xx” María C. encuentra que el valor neto en libros de esos activos es de $ 18.143 pero aunque sabe muy bien todo el tema quiere probar los conocimientos de sus colegas y les pide que le ayuden a descrifrar que significa cada uno de esos términos y como se determinaron. 7. Ahora se deben efectuar los registros contables al 31 de diciembre de 2003. Considere adicionalmente el siguiente detalle del activo: Ultimo valor revaluado ( 31 de diciembre 2002) Saldo de la revaluación en patrimonio de este activo Depreciación acumulada 31 de diciembre de 2003 Años de vida ya depreciados al 31 diciembre de 2003 Vida útil año Método de depreciación Valor residual

$ 21.000 $ 700 $ 2.857 4 10 Línea recta $ 1.000

Efecto los cálculos para el año 2004 asumiendo que el nuevo valor razonable es $ 15.000, el nuevo precio de venta neto $ 15.500, Valor en uso $ 13.000. 8. En la situación anterior, que pasa si el activo no ha sido revaluado y su detalle es el siguiente: Costo bruto Depreciación acumulada

$ 35.000 $ 14.000

Responda lo mismo que el punto anterior 9. Indique si en su opinión algún activo de su compañía se puede considerar para estos efectos como una unidad generadora de efectivo. 10. Asuma que una pérdida por deterioro de un activo deja de existir y será reversada. Indique las consideraciones a analizar para ello IAS 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS 1. Santiago (asistente contable) le pide a Rodrigo (jefe de impuestos) que le explique el concepto de base fiscal de activos y pasivos y le indique cuál es la diferencia con su base

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contable para cada una de las siguientes situaciones detallando su originen. Rodrigo recurre a ustedes para explicarle a Santiago. a) La compañía tiene en deudores clientes $ 87.000 millones para los cuales se ha registrado una provisión de $ 2.500 millones. Sin embargo, al realizar el análisis fiscal de la provisión ésta arroja un valor de $ 500 millones. b) La compañía viene registrando contablemente una provisión para contingencia en pérdida de activos por $ 10.000 millones. Según ha informado Maria Leticia (asistente de impuestos) este pasivo no ha sido deducible de impuestos ni lo será hasta tanto no se pague. c) El costo de las maquinas es de $ 112.000, la depreciación acumulada de $ 60.000 y se han declarado adicionalmente unos reajustes fiscales de años anteriores por $ 20.000. Así mismo para efectos de la declaración de renta la depreciación acumulada declarada ha sido de $ 90.000. d) El costo de unos inmuebles es de $ 93.000, la depreciación acumulada de $ 36.000 y se han declarado adicionalmente $ 50.000 por uso de beneficios tributarios de años anteriores. e) Los pasivos por $ 152.000 millones incluyen $ 15.000 de provisiones estimadas que no han sido deducibles de impuestos hasta tanto no se paguen. f) Los pasivos antes mencionados también incluyen $ 800 de impuesto diferido. g) El valor de ciertas inversiones en libros es de $ 15.000 costo bruto y $ 3.000 provisión. Estas inversiones se han declarado en el formulario de renta en $ 18.000 2. Maria Leticia (asistente de impuestos) fue consultada por uno de sus amigos en los siguientes términos: “En mi compañía, tenemos unas pérdidas fiscales de $ 20.000 millones de años anteriores. Según las proyecciones de la gerencia las pérdidas las podremos amortizar en los plazos establecidos por la DIAN, pues a la compañía le está empezando a ir muy bien. Sin embargo, actualmente el patrimonio es negativo en $ 3.000 millones. La gerencia me informo haber escuchado que esas pérdidas las podía registrar como un activo; que si eso era así mejoraba la situación de la Compañía” Ayúdenle a Maria Leticia en la respuesta a su amigo desde el punto de vista de los estándares internacionales de contabilidad. Además sustente cuándo se puede y cuándo no se puede y bajo qué circunstancias. 3. Indique cuándo se debe reconocer un impuesto diferido activo o pasivo desde la perspectiva del IAS 12 4. Para cada uno de los casos indicado en el numeral 1. calcule el impuesto diferido activo o pasivo. Prepare el registro contable 5. Indique, según su conocimiento, bajo qué circunstancias daría lugar a impuesto diferido por inversiones en subsidiarias.

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IAS 19 – BENEFICIOS A EMPLEADOS 1. La compañía va a pagar en el mes de enero de 2004, unas bonificaciones por ventas a sus vendedores. El monto total es de $ 500 millones. Indique que características se debe cumplir para que sea reconocido este gasto en el año 2003. 2. La compañía tiene a su cargo personal jubilado e igualmente tiene pensión compartida. Así mismo, tiene a su cargo personal que está retirado de la compañía pero aún no ha accedido a la jubilación del ISS o del Fondo y, en consecuencia, mientras ello ocurre, la compañía efectúa dicho pago. Indique, para estas operaciones, en qué tipo de planes postempleo se enmarcan. 3. Unas compañías han amortizado la totalidad de su cálculo actuarial para pensiones mientras que otras todavía no lo han hecho de acuerdo con las contables colombianas. Indique, de acuerdo con las NIC NIIF, cual de ellas cumple el estándar. Explique IAS 37 – PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES 1. La Compañía tiene las siguientes situaciones: a) Recibió el 20 de diciembre un fallo definitivo inapelable (por ser la última instancia) por medio del cual debe pagar a un exempleado la suma de $ 100 millones. b) Es notificada el 20 de diciembre de una demanda que le interpuso un exempleado por $ 150 millones. Los abogados de la compañía consideran que es prematuro saber los resultados c) Es notificada el 20 de diciembre de una demanda de un exempleado cuya cuantía no se conoce a esa fecha ni al 31 de diciembre. Según los abogados la demanda probablemente prospere pero el monto no se sabe ni se tiene ninguna pauta para su determinación d) En el caso anterior asuma que el monto es de $ 200 millones e) Compra unas mercancías por $300. Se reciben el 20 de diciembre pero la factura no llega a la fecha de cierre de los estados financieros Con base en estos datos defina lo que es pasivo, contingencia y provisión al 31 de diciembre. 2. Para las siguientes situaciones indique: i) se requiere el reconocimiento de una provisión?, ii) cuándo sería necesario y cómo se determinaría. (no tenga en consideración el tema de materialidad sino el análisis conceptual). Si es un pasivo contingente indique cuales lo serían. Justifique

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a) La compañía como política acepta devoluciones de sus clientes. La historia ha demostrado que el porcentaje de devoluciones es del 1%. En el año 2004 se vendieron 400.000 millones b) La compañía otorga a sus clientes un descuento del 3% por ventas si el pago se hace antes de 30 días. Se ha demostrado que el 20% de los clientes se toman el descuento. c) El gobierno va a emitir una nueva ley con reformas sustanciales sobre los precios de transferencias, reformas en paraísos fiscales y otras normas tributarias para acercarlas al ámbito internacional. Por ello, la compañía está planeando enviar al exterior a algunos de sus empleados cubriendo todos los costos para que se capaciten. El monto estimado es de $ 100 millones. d) Una compañía avala a otra por $ 1.000 en créditos con el banco. Al 31 de diciembre de 2002 esa compañía no tenía problemas financieros. Pero en el año 2003 empezó a tener grandes dificultades al punto que perdió todo su capital y va a pedir entrar en ley 550. e) Debido a las características de los productos de la compañía (sector alimentos), los clientes pueden ver afectada su salud por lo que podrían demandarla. f) La compañía sabe que debe efectuar mantenimiento de sus activos en el futuro cada cierto tiempo y eso tiene un costo importante g) La compañía toma sus seguros anualmente. Sin embargo, parte de sus activos no son asegurados por ninguna compañía de seguros y en caso de que ocurra el siniestro este debe ser a cuenta de la misma compañía. IAS 10 – HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE Nota: Para el desarrollo de este caso práctico asumimos que nos encontramos en el año 2005. Jaime entrego a la gerencia los estados financieros del año 2004 el día 12 de enero de 2005. La gerencia los analizo y aprobó el 15 de enero de 2005. La Revisoría los terminó de auditar el 26 de enero de 2005. La junta directiva los aprobó el 31 de enero. La asamblea fue citada el 5 de febrero y la reunión se llevará a cabo el 28 de febrero de 2005. Con base en la anterior información y en la siguiente, de respuesta a las preguntas: 1. La Revisoría, que está evaluando los eventos subsecuentes, quiere saber cual es la fecha de autorización de los estados financieros y para que sirve esa fecha según NIC – NIIF 2. La compañía es notificada de una demanda en la cual un tercero reclama $ 1.000 millones. Cuándo (o bajo qué circunstancias) se reconocería un pasivo al 31 de diciembre de 2004 y cuándo no?

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3. La compañía ha demandado a un tercero por daños y perjuicios por $ 5.000 millones. Cuándo (o bajo qué circunstancias) se reconocería un activo al 31 de diciembre de 2004 y cuándo no? IAS 18 – INGRESOS Las siguientes situaciones están establecidas para que usted determine la fecha en que se debe registrar la venta y su valor. 1. La compañía ha realizado un contrato de venta con un importante cliente por valor de $10.000 millones para entregarle las mercancías durante el año 2004. El contrato se firmo el 20 de diciembre de 2003. El cliente pago el 28 de diciembre la suma de $ 1.200 millones sobre el contrato. El primer despacho de mercancía se efectúo el 12 de enero. 2. La Compañía recibió el 31 de diciembre de 2003 un pedido de uno de sus clientes por valor de $ 200 millones. Usted se le entrego al almacén quién despacho la mercancía el 3 de enero. 3. Que pasaría en el caso 2, si usted el 31 de diciembre separa la mercancía, llama al cliente para informarle que la tiene lista pero como no hay transporte para llevarla le sugiere que él la recoja y le otorgaría un descuento del 1%. Que pasa si el cliente no recoge la mercancía. 4. En el caso anterior, que pasa si el cliente le dice “… no alcanzo a llevar el transporte, pero mañana la recojo, por favor no me deje sin esa mercancía, no la vaya a vender a otro cliente. Yo me responsabilizo de todo lo que ocurra…” 5. En el caso 2, que pasa si la mercancía es entregada al cliente el 31 de diciembre pero por problemas del sistema la factura solo se emite hasta el 4 de enero IAS 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 1. Indique que requisitos se deben cumplir para agrupar una serie de contratos o para separarlos a fin de efectuar su reconocimiento y medición. 2. La Compañía constructora de obras S.A. se especializa en construir obras de infraestructura para el Estado y en especial carreteras. La siguiente es la historia de uno de sus contratos para los cuales Juan (contador) requiere de su ayuda para determinar el reconocimiento y medición de acuerdo con las NIC – NIIF: 2.1. El 10 de noviembre de 2002 el Estado abrió la licitación para la construcción de una carretera A. 2.2. El plazo para presentar las ofertas vence el 10 de enero de 2003. 2.3. La compañía compró los pliegos por $ 30 millones, preparó la oferta en la cual incurrió en gastos de personal directo por $ 35 millones, indirectos y istrativos por $ 12 millones, papelería, tintas y otros suministros $ 7 millones y pólizas de seguro $ 6 millones. La oferta estuvo lista el 30 de diciembre.

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2.4. El 10 de febrero es notificada la Compañía de que le ha sido adjudicada la obra por un valor total a precio fijo de $ 20.000 millones reajustables anualmente por el IPC. Se le entregará un anticipo de $ 2.000 millones y deberá pasar actas mensuales de avance de la obra y de acuerdo con ello y una vez aprobadas se le pagará el saldo así: 20% en el cuarto mes, 30% en el doceavo mes, 30% en el quinceavo mes y el 10% al entregar las obras y con le visto bueno del interventor. De cada pago se le deduce en calidad de anticipo de garantía el 10% que se devolverá al cierre del contrato 2.5. La compañía estima que obtendrá una utilidad del 40%. 2.6. Se espera que la obra debe ser entregada en 25 meses a partir de la firma del contrato. El contrato se firmo el 26 de febrero. 2.7. La Compañía tiene una infraestructura técnica que da soporte a la actividad constructora en general cuyo costo mensual es de $ 1.500 millones e incurre en gastos istrativos mensuales de $ 400 millones. Estos se asignan en función del número de trabajadores en cada obra. Para este contrato el % asignable es del 12% 2.8. Los gastos directos incurridos son los siguientes: mes 1 (febrero 2003) - $ 100 millones, mes 2 - $ 500 millones, mes 3 - $ 800 millones, mes 4 - $ 1.200 millones, mes 11 - $ 1.400 millones. Total costos directos incurridos en el año 2003 $ 7.000 millones 2.9. El avance acumulado de las obras se determinó así: mes 1 – 1%, mes 2 – 3%, mes 3 – 10%, mes 4 – 20%, mes 11 – 55%. Determine como sería el reconocimiento y medición para el año 2002 y para los meses (de desarrollo del contrato) 1,2,3,4 y 11 del año 2003. NIIF 2– PAGOS BASADOS EN ACCIONES 1. Indique los tres tipos de transacciones de pagos basados en acciones y sus características. 2. Una compañía compra materias primas de uno de sus proveedores y acuerdan que el pago se hará en acciones de la compañía próximas a ser emitidas. Las materia primas se recibieron el 26 de febrero de 2004 y las acciones serán entregadas en 15 de marzo. Se entregarán 50.000 acciones de valor nominal de $ 1.000 cada una. El valor razonable de las materias primas es de $ 150 millones. Determine su reconocimiento y medición 3. Asuma que en el ejercicio anterior, se acuerda que el pago se hará en efectivo pero tomando como base el precio de las acciones de la compañía al momento del pago. Para ello se estipulan como base 50.000 acciones. El 26 de febrero el valor de mercado de cada acción es de $ 3.000. El 31 de marzo es de $ 3.300. El día del pago 20 de abril es de $ 3.400. Efectúe el reconocimiento y medición en cada una de las tres fechas anteriores. IAS 23 – COSTO POR INTERESES 1. Jorge Mario (director financiero) le informa a Jaime (contador) que la compañía obtendrá un préstamo por $ 5.000 millones para capital de trabajo a un plazo de un año y a una tasa del 13% anual pagadero mes vencido. $ 1.000 millones de este valor se destinará para compra de materia prima desde el exterior que demora tres meses en llegar y $ 3.500 para pagar la construcción de una nueva bodega que demorará en su construcción 6 meses.

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Qué tratamiento contable deben tener los intereses. Si usted considera que se deben capitalizar indique cuándo inicia la capitalización y cuándo termina. NIIF 3 – COMBINACIÓN DE NEGOCIOS 1. Jorge (contador) ha sido informado que la Compañía A comprará a la compañía B. EL gerente quiere saber como quedarían los saldos y como se incorporarían los estados financieros de B a la fecha de compra. El valor que se pagará por el 100% de B es de $ 3.600.000. Los siguientes son las cifras según libros de los estados financieros de las compañías a la fecha de compra:

Diferidos Activo intangible Propiedad, planta y equipo Inventarios Deudores Disponible Total activo

800.000 2.850.000 900.000 750.000 450.000 5.750.000

Compañía B Libros 350.000 300.000 1.900.000 600.000 700.000 150.000 4.000.000

Patrimonio

3.500.000

2.000.000

Obligaciones financieras Pasivos laborales Impuestos por pagar Proveedores Total pasivo Total pasivo y patrimonio

1.000.000 500.000 300.000 450.000 2.250.000

750.000 500.000 300.000 450.000 2.000.000

5.750.000

4.000.000

Compañía A Libros

Los auditores que han llevado a cabo el due diligence en B han informado lo siguiente: 1.1. El diferido no cumple los requisitos para ser un activo según NIC NIIF. 1.2. El valor razonable de los intangibles es de $ 400.000, de las propiedades, planta y equipo de $ 2.100.000, de los inventarios hay $ 100.000 obsoletos, en deudores hay saldos de clientes con pérdidas de valor por $ 50.000. 1.3. No se han causado intereses a favor del banco por la deuda por $ 20.000. 1.4. Existe una contingencia de pérdida que se ha calificado de probable por $ 70.000 1.5. La compañía tiene pérdidas fiscales por amortizar por $ 200.000 que no ha reconocido en el balance. 1.6. La Compañía tiene marcas registradas legalmente de productos que tiene una aceptación exclusiva en el mercado. El valor razonable de esas marcas se estiman en $ 1.300.000, las cuales por ser marcas propias formadas no están incluidas en los estados financieros.

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IAS 27 – ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y CONSOLIDADOS 1. Pedro gerente de una compañía que tiene inversiones en el exterior en diversos tipos de compañías se entero que de acuerdo con NIC NIIF todas las compañías sobre las cuales se tiene control deben ser incluidas en unos estados financieros consolidados. Para Pedro no es claro el alcance del término control y se muestra preocupado porque algunas compañías en el exterior han sido constituidas para obtener ciertos beneficios tributarios. El quiere le aclaren el alcance del término control, que requisitos se deben cumplir para incluir empresas en la consolidación, bajo que condiciones se pueden excluir empresas de la consolidación.

2. Pedro quiere saber como quedarían los estados financieros consolidados de una matriz (donde su familia es la dueña) que posee con una subordinada y espera que le expliquen el procedimiento para ello. La Compañía A es la matriz y la compañía B es la subordinada. Compañía A

Compañía B

Inversiones Activo intangible Propiedad, planta y equipo Inventarios Deudores Disponible Total activo

1.800.000 800.000 2.850.000 900.000 750.000 450.000 7.550.000

237.000 1.900.000 600.000 700.000 150.000 3.587.000

Patrimonio Capital Reservas Utilidades

3.500.000 2.500.000 570.000 430.000

1.587.000 1.000.000 320.000 267.000

Obligaciones financieras Pasivos laborales Impuestos por pagar Proveedores Total pasivo Total pasivo y patrimonio

2.400.000 900.000 300.000 450.000 4.050.000

750.000 500.000 300.000 450.000 2.000.000

7.550.000

3.587.000

Ingresos Costo de venta Utilidad bruta Gastos Impuestos Utilidad neta

5.000.000 2.900.000 2.100.000 950.000 520.000 430.000

2.300.000 1.380.000 920.000 500.000 153.000 267.000

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Información adicional: 2.1. Inversionistas minoritarios poseen el 10% de la compañía B. 2.2. La Compañía B le compra todo su inventario a la compañía A. Ésta obtiene un margen bruta de utilidad del 40% 2.3. En el año la Compañía B le cobro servicios a la Compañía A por $ 300.000 que están incluidos en los ingresos de B y en los gastos de A. 2.4. La única inversión de A es en la Compañía B. 2.5. Los deudores en A incluyen $ 100.000 por cobrar a B, el cual lo tiene como proveedores. 3. Que pasaría en el ejercicio anterior si B utiliza método de inventarios Promedio y A Peps? IAS 28 – INVERSIONES EN ASOCIADAS 1. El mismo Pedro del ejercicio anterior tampoco tiene claro cuando hay influencia significativa y en que afecta el reconocimiento de las inversiones. Por favor ayúdele a tener claridad al respecto. 2. Pedro le informa a su contador que una de sus compañías (Compañía Z) compró en diciembre de 2001 el 40% de otra (Compañía Y) donde, según lo que le informo en los puntos anteriores, Z tendrá influencia significativa. Le solicita que le indique como se reconoce y mide la inversión de acuerdo con el IAS 28. La inversión se compro por $ 900.000, el valor del patrimonio en libros es de $ 11.250.000, valor razonable de los activos $ 10.750.000 y de los pasivos $ 8.750.000. 3. Pedro quiere saber cual sería el resultado de aplicar el método de participación para los años 2002 y 2003 de la compañía indicada en el punto anterior tomando como base la siguiente información: COMPAÑÍA Y

Activos Pasivos Patrimonio: Capital Reservas Ganancias retenidas Ganancia del período Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

Fecha de compra Libros 8.900.000 7.650.000

Fecha de compra Fair value 10.750.000 8.750.000

31 de Dic 2.002 Libros 11.250.000 8.450.000

31 de Dic 2.003 Libros 13.400.000 10.200.000

1.000.000 100.000 50.000 100.000 1.250.000 8.900.000

1.000.000 200.000 300.000 500.000 2.000.000 10.750.000

1.000.000 500.000 500.000 800.000 2.800.000 11.250.000

1.000.000 700.000 300.000 1.200.000 3.200.000 13.400.000

6.500.000 5.700.000 800.000

7.600.000 6.400.000 1.200.000

Ventas Costos y gastos Utilidad

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Información adicional: 3.1. En el año 2002 no hubo transacciones con compañía del grupo. 3.2. En el año 2003 hubo las siguientes transacciones entre compañías: Z le cobro servicios a Y por $ 500.000. Y le vendió inventarios a Z por $ 1.000.000 con un margen de utilidad del 45%. De estos inventarios Z al 31 de diciembre de 2003 no había vendido el 30%. 3.3. Y pago dividendos en el año 2003 a sus accionistas por valor de $ 800.000. 3.4. La diferencia entre el valor en libros a la fecha de compra y el fair value a esa fecha obedece a una máquina que se deprecia en línea recta a 10 años y que a esa fecha estaba depreciada un 30%. NIC 1 – PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 1. Jorge Mario (gerente financiero), que viene estudiando las NIC –NIIF desde hace algún tiempo, no tiene claro aún que relación existe entre ellas y los estados financieros y, que pasa si una empresa no las sigue. Además, no tiene claro el papel que jugaría la gerencia en la determinación de las políticas contables. Ayúdele a entender este proceso un poco complejo. 2. Se ha presentado una discusión entre Gloria y Ana (asistentes contables) acerca del tratamiento específico para una transacción especial que llevará a cabo una de las compañías de un grupo económico. Ellas quieren saber cual es el orden de importancia que debe ser tenido en cuenta al momento de determinar que política contable debe ser aplicada. Octavio (contador) considera que el orden es el siguiente: 1. NIC - NIIF específica 2. SIC – IFRIC relacionada 3. Apéndice 4. Guía de implementación 5. Marco conceptual 6. NIC – NIIF de una transacción similar 7. Conceptos de otros estándares 8. Prácticas aceptadas de la industria 9. Juicio de la gerencia Indique si lo dicho por Octavio es cierto o no. 3. Juan Carlos (asistente de revisoría fiscal) está revisando el estado de resultados del año 2003 y quiere saber cuando y bajo qué circunstancias se deben segregar los gastos en el estado de resultados y cuales se pueden agrupar. Que le diría usted a Juan C? 4. Una de las compañías de un grupo económico compra a uno de sus proveedores materiales y a su vez le vende productos. Lina (contadora) quiere saber si en los estados financieros se puede “netear” los saldos deudores con los saldos acreedores del mismo

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tercero. Diana (jefe de impuestos) manifiesta que eso no se puede pues las normas tributarias no lo permiten. Que opina usted desde el punto de vista de las NIC NIIF? 5. Ahora es Diana (jefe de impuestos) quién tiene algunas dudas del mismo tema pero referente a gastos que son reembolsables a la compañía. Es decir, la compañía incurre en ciertos gastos que luego cobra a algunas de sus empresas (por acuerdos reales) y ella, aunque tiene claro el tratamiento tributario, quiere saber como se haría contablemente bajo NIC- NIIF. Que le diría usted? 6. El personal de Revisoría Fiscal recibió el siguiente balance general para su revisión. Indique, desde el punto de vista de presentación, si está de acuerdo con las NIC 1 o no. Explique en que si y en que no COMPAÑÍA NACIONAL S.A. Balance general 31 de diciembre de 2003 y 2002 (Valores expresados en millones) 2003

2002

ACTIVO Activo no corriente Deudores Propiedades, planta y equipo Inversiones Otros activos

201,791 1,939 197,175 1,929 748

197,981 2,508 191,988 2,832 653

Activo corriente Inventarios Deudores Inversiones Disponible

177,021 66,332 94,686 7,968 8,035

191,334 86,208 80,860 8,509 15,757

Total activo

378,812

389,315

PASIVO Y PATRIMONIO Patrimonio Capital Superávit Reservas Resultados del ejercicio

226,805 20 203,480 6,630 16,675

195,341 20 188,691 211 6,419

20,039 1,362 18,677

17,596 72 17,524

131,968 10,166

176,378 14,688

Pasivo no corriente Obligaciones Pasivos estimados y provisiones Pasivo corriente Obligaciones laborales

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Impuestos Cuentas por pagar Proveedores Obligaciones financieras Total pasivo y patrimonio

9,509 15,367 63,725 33,201 378,812

4,854 10,410 58,093 88,333 389,315

7. También recibieron los siguientes estados de resultados con una nota de Jaime (contador) que dice: “Descubra en cual de ellos se utiliza el método de la naturaleza y en cual el de la función; y, luego de ello indíqueme cual es el que deberíamos usar para la presentación y porque…”

COMPAÑÍA NACIONAL S.A. Estado de resultados Años terminados el 31 de diciembre de 2003 y 2002 (Valores expresados en millones) 2003 2002 Ingresos ordinarios Costo de ventas Utilidad bruta Otros ingresos de operación Gasos de istración Gastos de ventas Utilidad operacional

379,738 -273,310 106,428 564 -12,890 -67,975 26,127

Gastos financieros Otros ingresos Utilidad antes de impuestos Impuesto de renta Utilidad neta Utilidad neta por acción*

-3,712 3,508 25,923 -9,248 16,675 41,162

320,662 -243,148 77,514 418 -11,394 -57,738 8,800 -4,202 6,072 10,670 -4,251 6,419 16,625

*En pesos COMPAÑÍA NACIONAL S.A. Estado de resultados Años terminados el 31 de diciembre de 2003 y 2002 (Valores expresados en millones) Diciembre Junio Ingresos ordinarios Otros ingresos de operación Variación en inventarios

379,738 564 -19,999 Página 24 of 26

320,662 418 -40,000

Materias primas e insumos usados Gastos de personal Depreciación y amortización Otros gastos de la operación Utilidad operacional Gastos financieros Otros ingresos Utilidad antes de impuestos Impuesto de renta Utilidad neta Utilidad neta por acción*

-157,652 -77,574 -6,524 -92,426 26,127

-118,046 -69,071 -6,112 -79,051 8,800

-3,712 3,508 25,923 -9,248 16,675 41,162

-4,202 6,072 10,670 -4,251 6,419 16,625

*En pesos

8. Carlos (director financiero) informa que la empresa tiene un crédito a largo plazo por $ 1.200 millones que vence en el 2006. Una de sus cláusulas establece que si no se pagan oportunamente las cuotas, el banco podrá exigir su pago inmediato. Al 31 de diciembre esa empresa tiene vencidas las cuotas de los últimos cuatro meses ($ 120 millones). Carlos quiere saber si el pasivo se debe clasificar como corriente o no corriente y porqué? 9. Luis (contador), que viene estudiando las NIC - NIIF, le pregunta a Gonzalo (asesor) acerca de la información que debe incluir el estado de cambios en el patrimonio. Para ello Gonzalo le responde: “Hola Luis: De acuerdo con su solicitud le informo que lo siguiente debe ser incluido en ese estado: i) ii) iii) iv) v) vi)

Utilidad o pérdida del período Movimiento de capital y dividendos con accionistas Utilidad en venta de propiedad, planta y equipo Ítems de ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio Ventas de subsidiarias Movimiento de ganancias retenidas

Si usted desea puede revisar los párrafos 86 a 89 de la NIC – IFRS 1 Fue un gusto ayudarle, Gonzalo” Indique qué es correcto, qué no es correcto y qué haría falta. IAS 14 – INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

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1. Para cada una de las compañías en la usted trabaja, prepare una lista de lo que usted consideraría son los segmentos del negocio y los que serían segmentos geográficos. Defina que se entiende por cada uno. Nombre de la Compañía: Segmento del negocio

Segmento geográfico

2. Jorge Mario (asistente financiero) ha escuchado que existe un segmento principal y uno secundario. Aunque entiende muy bien lo del segmento geográfico y del negocio, en lo del principal y secundario tiene muchas dudas y necesita que le amplíen la explicación acerca de para qué sirve esa separación, cómo se determinaría el uno o el otro, en qué incide en la presentación de los estados financieros y qué otra forma existiría para presentarla. 3. Ahora es Claudia (contadora), quién luego de escuchar las respuestas a los interrogantes anteriores, quiere saber, para las compañías de cada uno de los participantes, cuales serían los segmentos principales y cuales los secundarios 4. Finalmente Jaime León (asistente contable) quiere que le ayuden a identificar el tipo de información que se deberá revelar para cada segmento a fin de evaluar oportunamente si el sistema de información actual podrá genera esta información o, si por el contrario, se deberán realizar ajustes a los mismos. Para dar respuesta a este punto responda primero cuales de los segmentos a continuación descritos se debe reportar y cuáles no y porque INGRESOS DEL SEGMENTO EXTERNOS INTERNOS TOTAL UTILIDAD ACTIVOS SEGMENTO A

500

0

B c C

20

10

500 0 30

205

60

265

2.85

32

D

10

5

15

1.10

5

E

85

100

185

0.50

8

F

4 824

1 176

5 1,000

-0.50 9.50

1

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