Apostila Contabilidade Gerencial Versao Recente z1m2u

Apostila de Contabilidade Gerencial

Prof: Léo Fernandes Quadra.

1

LIVROS INDICADOS: 1. CONTABILIDADE GERENCIAL – Silvio Aparecido Crepaldi – Editora Atlas 2. CONTABILIDADE GERENCIAL – Warren, Reeve & Fess – Editora Thomsom 3. CONTABILIDADE GERENCIAL – James Jiambalvo- Editora LTC

PROGRAMA 1. CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE GERENCIAL 2. TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCURSSAO SOBRE PLANEJAMENTO, CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO 3. CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABORÇÃO 4. ANALISE – CUSTO, VOLUME, LUCRO 5. MARGEM

DE CONTRIBUIÇÃO,

PONTO

DE EQUILIBRIO,

MARGEM

DE

SEGURANCA, GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL 6. DECISÕES ESPECIAIS 7. CUSTEIO POR ATIVIDADES (ABC)

I.

INTRODUÇÃO A CONTABILIDADE GERENCIAL

•

A meta da Contabilidade Gerencial é fornecer informações que os gerentes

precisam para o planejamento, o controle e a tomada de decisão.



PLANEJAMENTO – plano que comunica as metas da empresa aos

empregados, e especifica os recursos necessários para atingí-las. 

CONTROLE – e alcançado pela avaliação do desempenhos dos

gerentes e das operações pelas quais eles são responsáveis.

2

PLANO

AÇÕES EMPREENDIDAS PARA IMPLEMENTAR O PLANO

RESULTADO

COMPARAÇÃO ENTRE OS RESULTADOS PLANEJADOS E OS RESULTADOS REAIS

AVALIAÇÃO

DECISÃO DE ALTERAR AS OPERAÇÕES OU DE DIVISÃO DE PLANOS 

DECISÃO DE RECOMPENSAR OU DE PUNIÇÃO DOS GERENTES

RELATÓRIO DE DESEMPENHO – avalia o desempenho dos

gerentes e das operações que eles controlam. Fornece comparação do desempenho atual com o do período ado ou com o planejado.



TOMADA DE DECISÃO – parte integrante do processo de

planejamento e controle – punir ou recompensar gerentes, alterar as operações ou revisar planos. * Novo Produto? * Abandonar Produto? Etc.

3

DIFERENÇAS ENTRE A CONTABILIDADE GERENCIAL E A CONTABILIDADE FINANCEIRA

CONTABILIDADE GERENCIAL

CONTABILIDADE FINANCEIRA

USUÁRIO

INTERNO

PRINCÍPIOS

NÃO NECESSARIAMENTE

FUNDAMENTAIS

SEGUE OS PRINCÍPIOS

DETALHAMENTO

MAIS DETALHADA

MENOS DETALHADA

INFORMAÇÕES

MAIS INFORMAÇÕES NÃO

MENOS INFORMAÇÕES

NÃO MONETÁRIAS

MONETÁRIAS

NÃO MONETÁRIAS

FUTURO

MAIOR ÊNFASE

ÊNFASE DO ADO

II.

EXTERNO SEGUE OS PRINCÍPIOS

TERMOS DE CUSTOS UTILIZADOS NA DISCUSSAO SOBRE PLANEJAMENTO, CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO

* CUSTOS VARIÁVEIS – ex: tecido, mão de obra direta.  Altera de acordo com o volume de produção. Fixo na unidade e variável no total. * CUSTOS FIXOS – independe do volume de produção. Fixo no total e unitariamente e variável.

Ex:

CUSTO FIXO

CUSTO FIXO

R$ 1.000,00

R$ 1.00,00

VOLUME 100

VOLUME 200

Cfu = 1000/100

Cfu = 1000/200

Cfu = 10

Cfu = 20

4

* CUSTO MISTO – parcela fixa e variável. Ex: luz, máquina copiadora, telefone * CUSTO IRRECUPERÁVEL – custos incorridos no ado, não são relevantes para as decisões no futuro. * CUSTO DE OPORTUNIDADE - são valores e benefícios a que se renunciam, quando uma alternativa de decisão é selecionada em detrimento de outra. * CUSTO DIRETO – identificável no produto, atividade ou departamento. * CUSTO INDIRETO – não podem ou não valem a pena serem associados a um produto, atividade ou departamento (rateio). * CUSTOS CONTROLÁVEIS E NÃO CONTROLÁVEIS – é controlável quando a gerencia pode influenciar. Ex: Material Direto e Matéria Prima controlável Seguro – não controlável * CUSTO PADRÃO – custo possível de ser atingido. Mensura desempenho ao ser comparado com o custo real. * CUSTO META – Preço / Mercado

$ 100

Margem / Lucro ($20)

III.

IDÉIAS FUNDAMENTAIS NA CONTABILIDADE GERENCIAL * A TOMADA DE DECISÃO SE BASEIA EM ANÁLISE INCREMENTAL. * VOCÊ OBTÉM AQUILO QUE VOCÊ MEDE.

5

Ex: “TORTAS MARIA & CIA”

O custo de produção de 200.00 tortas é de: R$ 790.000,00, assim representada: 1. Custo de Ingredientes

$ 250.000,00 Cu= 250.000/200.00

2. Custo de Mão de Obra

Cu= 1,25/u

$ 300.000,00 Cu= 300.000/200.00

3. Aluguel

Cu= 1,50/u

$ 60.000,00

4. Depreciação

$ 80.000,00

5. Outros Custos Fixos

$ 100.000,00

CUSTO TOTAL

$ 790.00,00

CUSTO UNITÁRIO

$ 3,95/u

SITUAÇÃO: Uma cadeia de restaurantes procurou a empresa para comprar 50.000 tortas a $ 3,50/u. ALTERNATIVAS: 1. Aceitar a oferta 2. Recusar a oferta

ANÁLISE INCREMENTAL a. RECEITA INCREMENTAL $ 50.00 u X $ 3,50/u = $ 175.000 (-) b. CUSTOS INCREMENTAIS

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B1 – INGREDIENTES: 50.000 X 1,25 = 62.500 B2 – MÃO DE OBRA: 50.000 X 1,50 = 75.000 (137.500)

LUCRO INCREMENTAL

$37.500

CONCLUSÃO: Se tivermos condições de produzir 50.000, poderemos aceitar a proposta, pois ela gerará um lucro incremental de $ 37.500 •

Aluguel / Depreciação / Outros Custos Fixos – não são custos incrementais, por isto não são relevantes na tomada de decisão.

* Medidas de desempenho influenciam amplamente o comportamento dos gerentes.

MEDIDAS AÇÕES DOS GERENTES

DE DESEMPENHO

Ex: Número de clientes conquistados no período, porém caem no esquecimento – outras coisas importantes. A empresa deve desenvolver um conjunto equilibrado de medidas de desempenho, e evitar ênfase demasiada. Ex: Medidas associadas a venda, reclamações, numero de peças defeituosas etc.

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III. CUSTEIO VARIÁVEL X CUSTEIO POR ABSORÇÃO a. CUSTEIO POR ABSORÇÃO * Consiste na apropriação de todos os custos de produção para os produtos e/ou serviços produzidos. Os custos vão para o ativo na forma de produtos, e só podem ser considerados despesas ao ocorrer a venda do produto – princípio da realização a. SEPARAÇÃO DOS GASTOS DO PERÍODO EM CUSTOS E DESPESAS b. CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM DIRETOS E INDIRETOS c. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS DIRETOS AOS PRODUTOS d. APROPRIAÇÃO, POR RATEIO, DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO b. CUSTEIO VARIÁVEL * Considera como custo de produção do período, apenas os custos variáveis incorridos. Os custos fixos pelo fato de existirem mesmo que não haja produção, não são considerados como custo de produção e sim despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do exercício. Desse moço, o V e os estoques de produtos em elaboração e produtos acabados só conterão custos variáveis. Ex:

CUSTEIO VARIÁVEL

X

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

A “CHAPÉUS BAHIA S.A” produziu durante o mês de janeiro de X5 , 35 unidades. Os custos e despesas para o único modelo de chapéu que produz são: VARIÁVEIS

$

FIXOS

$

Matéria Prima

75

Depreciação

300

MOD

50

MOI

3.000

Despesas de Vendas

25

Outros Fixos

1.250

Despesas Gerais

1.450

TOTAL

6.000

TOTAL

150

8

O preço de venda é de $ 450/u e não havia estoques iniciais, foram vendidos 25 u. Pede-se calcular: 1. O lucro do mês pelo custeio direto e pelo custeio por absorção 2. O valor do estoque final pelos dois sistemas 3. O lucro apurado, por ambos os sistemas, supondo que no mês de Fevereiro, a empresa produza 20u e venda 30u, e que os custos variáveis por unidade, as despesas fixas e os custos fixos do mês permaneçam os mesmos. RESOLUÇÃO a. CUSTEIO POR ABSORÇÃO A1 – VENDAS (-) V

25u x 450u=11.250 25u x 255u=(6.375)

Sub-total

4.875

(-) Despesas de vendas 25u x $25u = (625) (-) Despesas gerais

(1.450)

Valor Líquido

2.800

 CUSTO VARIÁVEL

$

=> CUSTO FIXO

$

MP

75

Depreciação

300

MOD

50

MOI

3.000

Total

125

Outros custos fixos

1.250

Total

4.550

CF/u = 4550 ÷ 35 = $130u CT/u = CV/u + CF/u = 125 + 130 = 255/u

9

b. CUSTEIO VARIÁVEL ou DIRETO B1 – VENDAS

25/u x 450/u = 11.250

(-) Custos Variáveis

25/u x 125/u = (3.125)

(-) Despesas de Vendas 25/u x 25/u = (625) Margem de Contribuição

= 7.500

(-) Custos Fixos

= (4.550)

(-) Despesas Fixas

= (1.450)

Lucro Líquido

= 1.500

CUSTEIO ABSORÇÃO LUCRO

CUSTEIO VARIÁVEL

2.800

1.500 1.300

Sendo: 10u (em estoques) x $130u = 1.300 ESTOQUE FINAL: ▪Custeio por absorção CT/u = $255 x 10 = $2.550

▪Custeio variável

≠ $1.300

CV/u = $125 x 10 = $1.250

Produção

Venda

Estoque

Janeiro

35/u

25/u

10

Fevereiro

20/u

30/u

0

10

COMPARAÇÃO Direto

Absorção

Vendas

Prod.

Lucro/Janeiro

1.500

2.800

25u

35u

Lucro/Fevereiro

3.000

1.700

30u

20u

Jan + Fev

4.500

4.500

Saldo final em estoque: 0

 Custo Direto -> É útil para tomada de decisões istrativas ligadas à fixação de preços, decisões de compra ou fabricação, determinação do “mix” de produtos e ainda para possibilitar a determinação imediata do comportamento dos lucros em face das oscilações de venda. RECAPITULAR  Custos e Despesas variáveis •

Variam proporcionalmente ao volume de atividade da empresa.

•

Unitariamente é fixo.

•

Apropriados com precisão dos produtos.

 Custos e Despesas fixas •

No total é fixo, dentro de certo intervalo de produção.

•

Variável unitariamente.

•

Rateios.

 Margem de contribuição •

É a diferença entre as vendas e os custos/despesas variáveis. Auxilia os gerentes a:

1) decidir se deve diminuir ou expandir uma linha de produto 2) avaliar alternativas provenientes da produção, de propaganda, etc 3) decidir estratégias de preço, serviços ou produtos 4) avaliar desempenho.

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Ex: Preço/Venda (PV)

$15 •

Custo Variável Unitário CV/u ▪matéria-prima $3u ▪MOD

$4u

•

Comissão de vendas = 5% do preço de venda

•

Impostos

•

Margem de Contribuição Unitária ?

= 15% do preço de venda

DEMONSTRANDO PV

$15

(-)CVu 3+4

$7

(-)DVu 0,75+2,25

$3

0,75 = 5% de $15 2,25 = 15% de $15

= MC Presumidamente, representa a parcela do preço de venda que ultraa os custos/despesas variáveis e que contribuirá para a absorção dos custos/despesas fixas e, ainda, formar o lucro. PRODUTOS

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

A

$780

B

$770

C

$860 <= É o produto mais rentável

 Aplicação da margem de contribuição, quando houver limitações na capacidade produtiva. ▪ Uma empresa fabricante de 4 modelos diferentes de produtos, possui os dados de custos variáveis unitários totais (MOD+MD+Variável Direta) que são os seguintes: Produtos

Custo variável unitário

Preço de venda

MC

X

1.400

$1.700

$300

Y

900

$1.500

$600

Z

2.500

$3.000

$500

12

W

800

$1.500

$700

RESTRIÇÕES 1-> O número de horas/máquina está limitado a 88.800 h/m 2-> A demanda prevista é a seguinte: Produtos

H/M necessários/un

Demanda prevista/un

Total H/M

X

4,50

3.000

13.500

Y

12,00

2.500

30.000

Z

8,50

3.200

27.200

W

15,00

1.800

27.000 97.700 (demanda requerida)

Margem de contribuição por fator de restrição (h/máq/u) PRODUTOS X

300 ÷ 4,5 = 66,67

Y

600 ÷ 12 = 50,00

Z

500 ÷ 8,5 = 58,82

W

700 ÷ 15 = 46,67

+ lucrativo

- lucrativo (cortar h/máq)

*Preciso diminuir 97.700 – 88.800 = 8.900 h/máq do produto W DEMANDA X 3.000u Y 2.500u Z 3.200u W 1.800 – 594 = 1.206u Margem de Contribuição Total X 3.000u x $300 = 900.000 Y 2.500u x $600 = 1.500.000 Z 3.200u x $500 = 1.600.000 W 1.205u x $700 = 844.200 MCT = 4.844.200 13

Se tivéssemos tirado o produto X (supostamente o menos rentável), qual seria a margem de contribuição total? 8.900 h/máq = 1.978u 4,5 => Demanda é 3.000 => Vender: 3.000 – 1.978 = 1.022u Considerando o menos rentável PRODUTOS X 1.022u x $300 = 306.600 Y 2.500u x $600 = 1.500.000 Z 3.200u x $500 = 1.600.000 W 1.800u x $700 = 1.260.000 4.666.600 •

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

 Margem de Contribuição também é útil no estabelecimento de simulações de quantidade produtiva e do preço de venda para se obter a maior lucratividade. Considerando que a curto prazo os custos fixos se mantem inalterados, o preço de venda pode ser imperativo na determinação da demanda prevista para o mercado. A análise da margem de contribuição oferece a opção de maior rentabilidade. Ex: A “Cia. Beta” fez pesquisas do produto “x” 1) Se o preço for $100/u, provavelmente serão vendidos 5.000 u/mês. 2) Se for colocado por $80/u, provavelmente venderá 8.000u/mês. Qual a melhor alternativa, sabendo-se que os custos e despesas variáveis unitários são de $60/u? SIMULAÇÕES Alternativa 1: 5000 a $100/u MCu = PV – CDV/u

MCt = MCu x Q

MCu = 100 – 60

MCt = $40 x 5000

MCu = $40/u

MCt = $200.000

14

Alternativa 2: 8000 a $80/u MCu = PV – CDV/u

MCt = MCu x Q

MCu = 80 - 60

MCt = $20 x 8000

MCu = $20/u

MCt = $160.000 PONTO DE EQUILÍBRIO (Break Even Point/Ponto de Nivelamento)

▪ Representa o nível de operações no qual as receitas e os custos de uma empresa são iguais.

RT

$

LUCRO

CT

CV PONTO DE EQUILÍBRIO

PREJUIZO

CF

Q

15

 No ponto de equilíbrio RT = CT -> lucro = 0 P x Q= CF + CV P x Q= CF x CVu x Q P x Q - CVu x Q = CF Q (P – CVu) = CF Q x MCu = CF Q = CF

Q = CF + DF

MCu

MCu

Exemplo 1: P = $0,6/u ; CVu = $ 0,5/u ; CF = $6.000 Ponto de equilíbrio Q = CF MCu Q = 6.000 0,6 – 0,5 Q = 6.000 0,1 Q= 60.000 60.000 x 6 = $ 36.000 Exemplo 2: P = $0,6/u CVu= $0,5/u CF= $6.000 MCu = $0,1/u Qtde. vendidas = 100.000u * Receita de vendas $0,6 x 100.000 = 60.000

100% 16

(-)CDV $0,5 x 100.000 = (50.000) 83,33% = MC (-)$0,10 x 100.000= 10.000

16,66%

(-) CF

10%

= (6.000)

= Lucro

4.000

6,66%

$ 6.000 ÷ 0,16666 = $36.000  Ponto de Equilíbrio 1 – Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) * Ponto em que o lucro é igual a zero RT = CT PECq= CF

PECrt = CF => P x q = CF x P

MCu

2MC

MCu

2 – Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) * Nível de vendas para um lucro desejado Qpee= CF + LD MCu 3 – Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) * Nível de vendas para cobrir gastos desembolsáveis (= exclui depreciações e inclui amortizações =). Qpef = CF – depreciação + amortização MCu Margem de Segurança - Diferença entre a receita de vendas atuais e as vendas no ponto de equilíbrio. MC ($) = vendas atuais – vendas pto. Equilíbrio MC (%) = vendas atuais – vendas pto. Equilíbrio Vendas atuais 17

•

Grau de Alavancagem Operacional (GAO)

- Composição relativa de custos variáveis e fixos da empresa. - O GAO representa o quanto será o impacto em termos percentuais no lucroem decorrência de uma alteração em termos percentuais no volume de vendas. GAO = Margem de contribuição Lucro operacional EX: * vendas no pto. Equilíbrio (L= 0)

$200.000

* vendas atuais

$250.000

MS = 250.000 – 200.000 MS = 50.000

MS (%) = 250.000 – 200.000 250.000 MS (%) = 0,2 ou 20%

EXEMPLO EMPRESA A * vendas

AUMENTO DE 10% NAS VENDAS $400.00

$ 440.000

(-) custos variáveis ($ 300.000)

($ 330.000)

= MC

$ 100.000

$ 110.000

(-) custos fixos

($ 80.000)

($ 80.000)

= lucro

$ 20.000

$ 30.000 18

GAO = MCT LO GAO = 100.000 20.000 GAO = 5,0 Produto

A

B

* Preço/ Venda

$2/u

$5/u

* CV

$1/u

$3/u

MCu Mix de vendas

1

2 3

1

Custos Fixos Período = $ 125.00 - Ponto de equilíbrio em quantidades A e B ? •

MC ponderada = MCa x A + MCb x B A+B

M = 1 x 3 + 2 x 1 3+1 M = 3 + 2 4 M = 5 4 M = $ 1,25/u •

Q = CF MCu Q = 12500 19

1,25 Q= 100000u

Então: A + B = 100.000 u A = 3B A = 75% vendas ------- 0,75 x 100.000 = 75.000u B = 25% vendas --------0,25 x 100.000 = 25.000u A

B

MC $ 1 x 75.000

TOTAL

$ 2 x 25.000

= 75.000

= 50.000

125.000

C FIXO

(125.000)

LUCRO

0

•

Vovô possui uma loja de roupa. Para um volume de venda de $ 300, seus custos totalizam $ 250. Quando sua receita atinge o valor de $ 500, seu lucro é de $100. Quanto vovô tem de vender para atingir o ponto de equilíbrio? RESOLUÇÃO

* VENDAS

$ 300

$ 500

* Custos

($280)

($ 400)

Lucro

$ 20

$ 100

- Ponto de Equilíbrio em $

GAO = delta % lucro Delta % volume de vendas

= 400% = 4 = 6,0 66,66%

2/3

20

MS % = V1 – Vo = $ 300 – Vo = Vo = 300-50 = 250 Vi

$ 300

MS = 1 =

1 = 0,16666 ou 16,66%

GAO •

6 A “ Cia. LL Vidros” deve os seguintes resultados:

Mês

Fevereiro

Março

Volume

350 lotes

400 lotes

Receita

$103.250

$118.000

MD

$61.250

$70.000

MOD

$8.575

$9.800

MOI

$4.700

$4.800

Força

$2.375

$2.500

Supervisores

$4.000

$4.000

Depreciação

$13.000

$13.000

Outros Custos Ind. Fabri.

$4.850

$4.900

Custos Totais

$98.750

$109.000

Lucro

$4.500

$9.000

Pede-se: Calcular o volume operacional, para um lucro de $18.000 Resolução CFmoi = $4.000

CF + CV = 2375

CFUmoi = $2

CF + CVu x q

CFforça = $1.500

CF + 25 x 350 = 2.375

CVu = $2,5

CF + 875 = 2375

CFsup = $4.000

CF = 2375 – 875 = 1500

CFdipr = $13.000

CVu = 1,00 CFd = $4.500

21

350 Lotes

400 Lotes

* Receita $ 103.250

$118.000

103.250 : 350 = 295 *MID

118.000 : 400= 295

$ 61.250

$ 70.000

61250 : 350 = 175

70.000 : 400 = 175

* MOD $ 8575

$ 9.800

8575 : 350 = 24,5

9800 : 400 = 24,5

* MOI $ 4.700

$ 4.800

$ 100

100 : 50 = 2

* Força $ 2.375

$ 2.500

6,78

6,25 diferença 12,5

*Supervisores $ 4.000

$ 4.000

*Depreciação $ 13.000

$ 13.000

*outros custos de fabr. $ 4.850

$ 4.900

CF = 4.000 + 1.500 + 4.000 + 13.000 + 4.500 CF = 27.000 LD = 18.000

MCu = PVu – CDVu MCu = 295 – (175 + 24,50 + 2,0 + 2,50 + 1,00) MCu = 295 – 205 MCu = 90 Q = CF + LD MCu

Q = 27.000 + 18.000 90

22

•

Uma empresa vende 40 unidades de produtos. O preço unitário de venda é de $ 12.000, os custos e despesas variáveis unitários de $ 3.000 e os custos e despesas fixas mensais totais de $ 36.000. Calcule o ponto de equilíbrio em unidades e o resultado operacional líquido das operações normais na empresa. RESOLUÇÃO

•

Vendas = 40u

•

PVu = $ 12.000

•

Custos e Despesas Variáveis Unitário = $ 3.000

•

Custos e Despesas Fixas Mensais = $ 36.000

PECq = CDF MCu

MCu = 12.000 – 3.000 = 9.000 PV – CDV = MIC – CF = Lucro

PECq = 36.000 9.000 PECq = 4u MCt = 9.000 x 40 MCt = 360.000 CDF = (36.000) Lucro = 324.000 * Uma empresa obteve, no primeiro semester de 2002, uma receita com vendas no montante de $ 1.650.000, um custom variável de fabricação de $ 720.000, uma despesa variável de vendas de $ 135.000 e um custo fixo de fabricação de $ 320.000. Calcule a margem de contribuição pelo custeio direto e o resultado bruto pelo custeio absorção.

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Resolução Recita de Vendas $1650.000 Custo Variável Total de Fabricação$720.000 DV Vendas $135.000 CFT fabr $ 320.000 MC = Receitas – Custos e Despesas Variáveis MC = 1650.000 – 720.000 – 135.000 MC = 795.000 Resultado Bruto * Receita de Vendas (-) V Total =

$1650.000 ($720.000) ($320.000) $610.000

Uma Empresa Investiu $ 150.000 em um empreendimento novo e deseja um lucro correspondente a 6% ao mês. Os dados Projetados são os seguintes: Preço de Venda unitário $7,00, custo variável unitário $4,00 , despesas variáveis 20% do preço de venda e custos fixos e despesas fixas em um total de $5.000 por mês. Diante destes fatos, calcule o ponto de equilíbrio econômico desejado. Resolução: Investimento $150.000 Retorno 6% PVu $7 CVu $4 Despesas Variáveis $20 PV

24

Custos e Despesas Fixas $ 5.000 PEE? MCu = PV – Cvu – Dvu MCu = 7 – 4 – 1,4 MCu = 1,6 PEE = CDF + LD MCu PEE = 5.000 + 9.000 1,6 PEE = 8750u Receita PEE = 8750 x $7 = $61.250 Uma Empresa Apresenta os seguintes dados no orçamento do primeiro semestre de 2004: Preço de Venda unitário $66,80 , Custo Variável Unitário $57,60 , custo fixo $ 768.000. Calcule o número de unidades mínimas necessárias para produzir, sabendo – se que a empresa deseja gerar um lucro operacional de $ 60.000 no primeiro semestre de 2004. Resolução: PVu = $66,80 CVu = $57,60 CF = $768.000 LO = $60.000

PEE em Q ? Q = CF+LD MCu

Q = 90.000

Q = 768.000+60.000 66,80 – 57,60 Q = 828.000 920

25

A istração de uma empresa apresentou em 01.09.2003. As informações gerenciais para o ano de 2004. Calcule o grau de alavancagem operacional, a margem de segurança e o percentual de margem de segurança previstos pela empresa, com base nos dados apresentados abaixo:

Vendas Custos Variáveis MC Custos e Despesas Fixas Lucro Líquido

$ 45.000.000 20.384.000 24.616.000 13.316.000 11.300.000

% 100 45 55 30 25

Resolução Gao ?

MCT = LOP

24.616.000 = 2,178 11.300.000

MS em %

1 = 1 = 0,4591 ou 45,91% GAO 2,178

MS em $ CF = 13.316.000 = 24.210.909,09 %MS 0,55 MS $ = Vi – Vo = 45.000.000 – 24.210.909,09 MS $ = 20.789.090,91 No primeiro semestre de 2003, uma empresa produziu e vendeu 5.500 unidades de um determinado produto, apresentando o seguinte resultado: Receita Total $ 99.000.000 (-) Custos e Despesas Variáveis de produtos vendidos $ 60.500.000 MC $38.500.000 Custos e Despesas Fixas $ 11.000.000 Resultado Operacional $ 27.500.000

26

Calcule: A) O ponto de equilíbrio contábil em unidades PEC = CDF = MCu

MCu =

PEC = 11.000.000

38.500.000 5.500

MCu = $7.000u

PEC = 1572u B) O ponto de equilíbrio financeiro em unidades para cobrir um divida total de $ 13.000.000 pagável em 5 parcelas, vencendo a primeira neste ano e uma depreciação no montante de 25% dos custos e despesas fixas. PEF = Q =

Q=

CDF – deprec + Amortização MCu 11.000.000 – 2750.000 + 2.600.000 7.000

Q = 1550u Depreciação: 25% de 11.000.000 = 2.750.000 Amortização:

13.000.000 = 2.600.000 5

27

c) O ponto de equilíbrio financeiro econômico em unidades para cobrir um lucro desejado de 25% sobre os custos além de levar em conta o custo de oportunidades. PEE = CDF + LD MCu PEE = 11.000.000 + 25% (11.000.000+11.000q) Q = 11.000.000 + 2.750.000 + 2750q 7000q = 13.750.000 +2750q 7000q – 2750q = 13.750.000 4250q = 13.750.000 q = 3236u Calcular o ponto de equilíbrio de uma empresa com as seguintes informações: Lucro Liquido Desejado após o IR $ 350.000 Venda/unitário $ 10/u Custos e Despesas variáveis por unidade $ 4/u Custos e despesas fixas $ 100.000 Alíquota de IR 30% Resolução PEEq = CDF + LD MCu

Q=

Q = 100.000+500.000 6

100.000 + LAIR 10-4

Q = 600.000 6 Q = 100.000

28

Conferindo Receita x PVu = 100.000 x $10/u = 1.000.000 (-) CDV 100.000 x $4 = (4000.000) = MC 100.000 x $6 = 600.000 (-) CDF (100.000) = L.Operacional 500.000 (- IR 30%) (150.000) = L. Liquido 350.000 A Good Earth Map Company deseja usar o método dos máximos e dos mínimos para estimar o custo total e o custo dos respectivos componentes fixos e variáveis. Os dados dos níveis de produção, mais alto e mais baixo, são os seguintes: Níveis Mais Alto Mais Baixo

Unidades Produzidas 40.000 15.000

Custos Totais 485.000 322.500

PEDE – SE: a) Determinar o custo variável unitário e o custo fixo CVu =

485.000 – 322.500 40.000u – 15.000u

CVu = $6,5

29

CT = CVu x q + CF CT = 6,5q + CF Substituindo 485.000 e 40.000 (nível mais alto) $485.000 = 6,5 x 40.000 + CF CF = 225.000 Então CT = 6,5q + 225.000 CT = 6,5 x 15.000 + 225.000 CT = 97.500+225.000 CT = 322.500 b) Com base em A, estime o custo total de 30.000 unidades produzidas. Resolução CT = 6,5q + 225.000 CT = 6,5 x 30.000 + 225.000 CT = 195.000 + 225.000 CT = 420.000 A Cia Howard fabrica dois produtos: Preço de Venda Custos Variáveis MC

Produto A $80 $20 $60

Produto B $70 $40 $30

O produto A requer 5 horas de mão de obra, enquanto o produto B requer 2 horas. A empresa tem 320Hs de mão de obra disponíveis por semana. Além disso, a empresa pode vender tudo o que produzir de qualquer um dos produtos.

30

Pede se: a) que produto a empresa deveria fabricar ?

MCu/hs de trabalho

A 60 = $ 12 5

B 30 = $ 15 2

b) qual seria o beneficio incremental de se obter 10 hs de Mao de obra adicionais ? B = 320 = 160u 2 B = 10 = 5u 2 B = MCu x q B = 30 x 5 = 150 A xenoc Inc produz auto falantes. O preço de venda de cada é de $800. O custo variável de produção é de $300 e o custo fixo mensal por mês é de $50.00. A empresa espera vender 120 pares de auto falantes em novembro. Pede se: a) Calcule o lucro esperdo MCT = MCu x q (-) Custo Fixo MCT = (800-300) x 120 ($50.000) MCT = 500 x 120 = Lucro Esperado MCT = $ 60.000 $ 10.000

31

b) Calcule a margem de segurança em $ MS $ = Vendas – V ponto/equilíbrio MS $ = 800 x 120 - V ponto/equilíbrio MS $ = 96.000 – 80.000 MS $ = 16.000 MS % = 96.000 / 16.000 = 0,166666 ou 16,67% Preço de Venda $ 800 Custos Variáveis $ 300 MC $ 500 PEc = CDF %MC

PEc receita = 50.000 = $ 80.000 0,625

Conferindo Receita de Vendas $ 80.000 (-) Custos Variáveis ($30.000) =MC $50.000 (-) Custos Fixos ($50.000) = Lucro Liquido 0 GAO = MCT = 500 x 120 = 60.000 = 6,0 LOP 10.000 10.000

32

Custeio por Atividades • • • •

Metodologia de custeio que procura reduzir as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. Avanço tecnológico e complexidade dos sistemas de produção aumentaram significativamente os custos indiretos comparativamente com os custos diretos (MOD vem decrescendo) Exigência de melhor alocação de custos indiretos em função da grande diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta. Critérios subjetivos de rateio dos CIF podem trazer enormes distorções (dependerão da proporção dos custos indiretos no total e diversificação dos produtos)

Objetivos do ABC •

Apurar e Controlar os custos reais de produção e, principalmente os custos indiretos de fabricação.

33

Identificar e mensurar os custos da não qualidade (falhas internas e externas) , prevenção, avaliação, etc. • Eliminar / Reduzir atividades que não agregam um valor percebido pelo cliente. METODOLOGIA DO ABC O ABC demonstra a relação entre recursos consumidos (o que foi gasto: água, luz, salários, etc) , atividades executoras (onde foi gasto: produção, informática, vendas, etc) e os objetivos de custo/produtos ou serviços (para que foi gasto: produto A, produto B) O modelo ABC segue os três os: 1- O mapeamento das atividades que consiste em mapear as atividades desenvolvidas em um processo. 2- Análise das atividades que consiste em definir direcionadores de recursos para cada atividade. 3- Custeio das atividades, que consiste em gerar o custo de cada atividade. Atividade = Combinação de recursos humanos, materiais, tecnológicos, financeiros para se produzirem bens e serviços. Recursos  Direcionadores de recursos (1 estágio) Atividades  Direcionadores de atividades (2 estágio) Produtos/Serviços

34

A atribuição de custos as atividades, é feita de acordo com a seguinte prioridade: 1) Alocação Direta 2) Rastreamento 3) Rateio Rateio  Alocação Arbritaria e subjetiva Rastreamento  Procura uma relação entre o custo e a atividade através dos direcionadores de custo. Direcionador de Custo  É o fator que determina a ocorrência de uma atividade com as atividades que exigem recursos para serem realizados, deduz se que o direcionador é a verdadeira causa dos custos. Comparação entre o custeio ABC e o custeio tradicional Custeio Tradicional Prod P1 P2 P3 P4

Tam

Vol

P P G G

B A B A

Qtde/Ano H/mod 10 100 10 100

5 50 15 150

Total $225,55 $2255,30 $676,65 $6.766,50

Taxa de Aplicação = $ 9.924 = $45,11 H/MOD 220

35

Unit $22,55 $22,55 $67,66 $67,66

Custeio ABC CIF = $9,924 Atividades A1 = $ 264 A2 = $2.200 A3 = $ 3.300 A4 = $960 A5 = $1.000 A6 = $200 A7 = $2.000 $ 9.924

Direcionadoras H/mod H/mod H/mod N setups H de ordens fabricação H de manuseios H de produtos

Prod P1 P2 P3 P4 Total

Mat 60 600 180 1800 2640

H/mod 5 50 15 150 220

H/maq 5 50 15 150 220

Prod

H/mod

P1

5 x 26,20 = 131

P2

50 x 26,20 = 1310

P3

15 x 26,20 = 393 150 x 26,200 = 3930

H setup 1 x 270 = 270 3 x270 = 810 1x 270 = 270 3 x270 = 810

H prod 1 x 500 = 500 1 x 500 = 500 1 x 500 = 500 1 x 500 = 500

P4

36

H H setups H ordens manuseios 1 1 1 3 3 3 1 1 1 3 3 3 8 8 8 CIF Total

Unit

901

90,10

2620

26,20

1163 5240

116,30 52,40

H produtos 1 1 1 1 4

Tradicional x ABC CIF Total Produto P1 P2 P3 P4

Tradicional 225,55 2.255,50 676,65 6.766,50 9926

CIF Unitario ABC 901 2620 1163 5040 9924

Qtde por lote 10 100 10 100

Tradicional 22,55 22,55 67,66 67,66

ABC 90,10 26,20 116,30 52,40

% de variação 300% 16% 72% -23%

Direcionadores  H/mod = 264 + 220 + 330 = $26,20 H/mod 220 H/mod  N Setup = 960 + 1000 + 200 = $270/setup  N Prod = 2000 = $500 /produto 4

Diferenças entre o custeio tradicional e o custeio ABC

Custo tradicional por absorção

Custeio ABC

Custos Os produtos consomem recursos que são mensurados como custos

As atividades consomem os recursos , os produtos consomem as atividades que geram custos.

Direcionadores São atribuídos do produto De Custos Ex: H/mod, H/maq,consumo de materiais

São atributos das atividades Ex: setup das maq, N de vezes que ocorrem as armazenagens.

37

Custo Tradicional por Absorção

Custeio ABC

Custo indireto Rateado com base no volume produzido.

Apropriado as atividades conforme Determinados os drivers.

Atividade- Nem todos as atividades São relacionadas aos volumes produzidos. Ex: setup maq, gastos c/ movimentação e Recebimento de materiais. Consomem recursos (adicionam valor ao produto) e atividades

que não consomem recursos (não adicionam valor ao produto) Bases de Rateio do custo Indireto

Não há rateios, há aproximação de custos indiretos pelas atividades consumidas pelos produtos.

Normalmente H/mod

Ex: Produto FF GG

Produção 200u 800u

Preço Médio Custo$ $125u $110/u $18u $20/u

Informações Adicionais a) Custos Diretos Produto $/unid FF $100 GG $10

38

b) Custos Indiretos $10.000 Medida de Trabalho: 10.000 pedidos de compra Ordens de compra requeridas por unidade = FF: 30 GG: 5 c) Tabela de Distribuição de custos Indiretos  Custo Tradicional: 10.000/1000u = $10/u  Custeio ABC : $10.000/10.000 medida de trabalho = $1/medida.

Produto FF GG

Ordens de compra requeridas

Custo de Ordem de compra

Custo Ind p/ unid Produzida

30 5

1 1

30 5

d) Custo total de unidade produzida

Custo Direto p/ unidade Produto FF GG

Trad 100 10

Custo Indireto ABC 10 10

Trad 30 5

Custo Total ABC 110 130 20 15

Preço 125 18

Gestão Baseada em atividades (ABM)  É um processo istrativo que usa a informação fornecida por uma análise dos custos baseados em Atividades para melhorar a lucratividade da empresa. O ABM inclui a execução mais eficiente das atividades. Eliminando a necessidade de executar certas atividades que não adicionam valor para os clientes melhorando o projeto e desenvolvendo melhores relações com clientes e fornecedores.  Metodologia ABM DUAS VISÕES BÁSICAS  Processo  Alocação de Custo 39

Ex: Somatório das atividades necessárias ao atendimento de uma ordem de compra de Custo

 Alocação

Consolidação dos custos de todas as atividades relativas ao processo de suprimentos como identificação da necessidade , compra, pagamento, recebimento e etc.  Processo

Implantação do ABM •

Classificação e Análise das atividades que:

1) Agregam valor (av) para o negócio ou produto, são as que o cliente paga efetivamente com algo mais que mereça ser destacado. 2) Não agregam valor (AHV) são as que podemos eliminar ou reduzir substancialmente até 75% sem causar detrimento ao produto ou serviço final. Podem ser divididas em 03 níveis de influenciabilidade. 2.1  Alta Influenciabilidade Eliminada / reduzida em um período de 18 meses (fácil de ser eliminada) 2.2 Média Influenciabilidade Reduzida / eliminada num horizonte de tempo entre 18 e 36 meses (dificuldade média) 2.3 Baixa Influenciabilidade Reduzida / eliminada num período acima de 36 meses (alta dificuldade) Ex: Almoxarifado  Atividade que não agrega valor – Estoque é problema da empresa. O cliente não quer pagar por isto. Baixa Influenciabilidade requer para elimina la : •

Confiança nos fornecedores

•

Muito Tempo

•

Investimento no desenvolvimento de fornecedores

40

A nova Lighting Company fabrica luminárias para sala de jantar e hall de entrada. Cinco atividades são usadas na fabricação de luminárias. Essas atividades e seus grupos de custos de atividade e bases de atividade são apresentados a seguir:

Atividade

Grupo de custos de atividade (orçado)

Fundição

$ 367.500

Montagem Inspeção Setups Mov de materiais

Base de Atividade

$153.00 $30.000 $42.000

Horas de máquina Horas de mão de obra direta Num de inspeções Num de setups

$30.000

Num de cargas

Os registros da empresa foram obtidos para estimar a quantidade de atividade a ser usada pelos dois produtos. As quantidades estimadas de uso da base de atividade e as unidades produzidas são fornecidas na tabela a seguir: Base de Atividade

Entrada

Horas de máquina Horas de mão de obra direta Num de inspeções Num de setups Num de cargas Num de unid produzidas

Sala de Jantar 4500 220 500 50 20 5000

6000 8000 2000 250 800 7000

Total 10500 10200 2500 300 1000 12000

a) Determine a taxa de atividade de cada atividade; e b) (Use as taxas de atividade de a) para determinar os custos de atividade, total e por unidade, associados a cada produto. B) Entrada Fundição Montagem Inspeção Setup Mov de Materiais

4500 H/maq x $35= $157.500 220H/mod x $15 = $33.000 500 insp x $12 = $6000 50 setup x $140 = $7.000 200 mov x $30 =m$ 6.000 CIF = 209.500 Por unidade: 209500 / 5000 = $41,90/u

41

C) Sala de Jantar 622.500 – 209.500 = 413.000 CIF/unidade = 413.000 = $59,00/u 7.000

Exercícios de Contabilidade Gerencial Avançada – ABC 1) A Gabriel Musical Instrument Company fabrica três instrumentos: trombetas, tubas e trombones. O custo indireto de fabricação é alocado aos três produtos com base nas horas de Mao de obra direta. Os produtos têm os seguintes volumes de produção orçados e as seguintes horas de Mao de obra direta orçada por unidade: Produto Trombetas Tubas Trombones

Horas de mão de obra orçada por unidade 0,6 1,6 1,2

Volume de produção orçado 5.000 unidades 1.500 unidades 2.500 unidades

A) Determine a taxa única de custo indireto de fabricação da fabrica B) Use o método da taxa de custo indireto de fabricação em (a) para determinar o custo indireto de fabricação total e por unidade alocada a cada um dos três produtos.

Trombetas Tubas Trombones

A Volume 5000u 1500u 2500u

B H/mod u 0,6 1,6 1,2

C=AxB Total de horas MOD 3000 H/mod 2400 H/mod 300 H/mod 8400 H/mod

A) Taxa Única $378.000 / 8400H/mod = $45 H/mod CIF/Total Trombetas =

300 H/mod x $45 = $135.000

Tubas =

2400 H/mod x $45 = $108.000

Trombones =

3000 H/mod x $45 = $135.000

42

CIF/Unitario $135.000 / 5000 = $27 CIF/u $108.000 / 1500 = $72 CIF/u $135.000 / 2500 = $54 CIF/u

2) A Frosbite Glove Company produz três tipos de luvas: pequena, media e grande. O molde da luva é estampado primeiramente no tecido, no departamento de moldagem. Os moldes estampados são então enviados ao departamento de corte e costura, onde a luva é cortada e costurada. a frosbite usa o método da taxa múltipla de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção para alocar os custos indiretos de fabricação. Os custos indiretos de fabricação da frosbite estavam orçados como a seguir: Custo Indireto de fabricação do departamento de moldagem $ 168.000 Custo Indireto de fabricação do departamento de moldagem $ 210.000 Total: $378.000 A estimativa de Mão de obra direta de cada departamento de produção era a seguinte: Departamento de Moldagem 4.000 horas de Mão de obra direta Departamento de corte e costura 12.000 horas de Mão de obra direta Total 16.000 horas de Mão de obra direta A mão de obra direta é usada para alocar o custo indireto do departamento de produção aos produtos. As horas de mão de obra direta por produto de cada departamento de produção foram obtidas dos relatórios de engenharia, como a seguir: Luvas Departamento / horas de MOD por unid Luvas pequenas Médias Luvas grandes Departamento de moldagem 0,04 0,10 0,15 Departamento de corte e costura 0,20 0,30 0,40 Horas de mão de obra direta por unidade 0,24 0,40 0,55

a) Determine as taxas de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção. b) Use as taxas de custo indireto de fabricação dos departamentos de produção para determinar os custos indiretos de fabricação por unidade de cada produto.

43

Depto. Moldagem Taxa = Custo Indireto depto = $168.000 = $42H/mod H/mos depto 4.000 Depto Corte e Costura Taxa = $210.000 = $17,5 H/mod 12.000 Luva Pequena Moldagem  0,04 x $42 = $1,68 Corte E Costura  0,20 x $17,5 = $3,50 = $5,18u Luva Média Moldagem  0,10 x $42 = $ 4,20 Corte e Costura  0,30 x $ 17,5 = $5,25 = $9,45 Luva Grande Moldagem  0,15 x $42 = $6,30 Corte e Costura 0,40 x $17,5 = $7,00 = $13,30 3) A empresa de telecomunicações telefonic dedica se à prestação de dois serviços principais: • Chamadas locais (A)/; receita liquida no período = $790.715 • Consertos em domicilio (B)? receita liquida no período = $994.620 Em determinado período, foram constatados os seguintes custos diretos, em $: Custo Direto Depreciação de Veículos Salários e encargos sociais do pessoal Depreciação da planta básica Material para reparos Energia Elétrica

A 0,00 200.000,00 100.000,00 0,00 155.000,00

B 80.000,00 120.000,00 0,00 45.000,00 0,00

Os custos indiretos, comuns aos dois serviços, foram de $500.000 para o mesmo período. Por meio de entrevistas, análise de dados na contabilidade etc, verificou se que os custos indiretos referiam se as seguintes atividades?

Atividade Realizar manutenção preventiva de equipamentos Realizar manutenção corretiva de equipamentos Supervisionar serviços Controlar a qualidade dos serviços Total

$ 150.000 180.000 70.000 100.000 500.000

44

Lista de direcionadores de custos (selecionar apenas os mais adequados às atividades): Direcionador Num de horas de manutenção preventiva Num de pedidos de manutenção corretiva Tempo dedicado dos supervisores Num de defeitos detectados e corrigidos Num de pontos de inspeção de controle de qualidade Quantidade de consertos realizados em domicílio Quantidade de minutos de uso

A 1.000 5 25% 10

B 5.000 20 75% 40

20 0 30.000

80 300 0

Pede se para calcular: A) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviço,segundo o rateio com base no custo direto. B) O valor dos custos indiretos, por tipo de serviço, segundo o rateio com base no custo de mão de obra direta.

A) A 455.000 65% $325.000

Custos Diretos Proporção Custos Indiretos

B) Custos Indiretos rateados à base custo mão de obra direta MOD A = MOD B = Total

$200.000 $120.000 $320.000

Taxas = CIF = $500.000 = $1,5625 por $1 Total MOD $320.000 Serviço A  Custos Indiretos = $200.000 x $1,5625 = $312,500 Serviço B  Custos Indiretos = $ 120.000 x $1,5625 = $187,500 45

B 245.000 35% $175.000

Total 700.000 100% $500.000

C) Atividades Realizar manutenção preventiva Realizar manutenção corretiva Supervisionar Serviços Controlar Qualidade

Direcionadores Num horas manutenção preventiva Num defeitos detectados/corrigidos Tempo dedicado dos supervisores Número de pontos de inspeções de controle de qualidade

Serviços Proporções Atividades Realizar Manutenção preventiva Realizar Manutenção corretiva Supervisionar Serviços Controlar Qualidade

A

B

Total

1000 (1/6) 10 (1/5) 25% (1/4) 20(1/5)

5000 (5/6) 40 (4/5) 75% (3/4) 80 (4/5)

6 50 100% 100

Alocação dos custos das atividades aos serviços

Atividades Realizar Manutenção preventiva Realizar Manutenção corretiva Supervisionar Serviços Controlar Qualidade TOTAL

Serviços B

A 25.000 36.000 17.500 20.000 98.500

125.000 144.000 52.500 80.000 401.500

Total 150.000 180.000 70.000 100.000 500.000

C) D1 CIF com base no custo direto

Receita Liquida Custos Diretos Custos Indiretos

A 790.715 455.000 325.000

B 994.620 245.000 175.000

Total 1.785.335 700.000 500.000

Lucro Bruto Margem Bruta

23.215 2.94%

562.120 56.5%

585.335 32.79%

46

D2 CIF com base no custo do MOD Receita Liquida Custos Diretos Custos Indiretos

A 790.715 455.000 312.500

B 994.620 245.000 187.500

Total 1.785.335 700.000 500.000

Lucro Bruto Margem Bruta

23.215 2.94%

562.120 56.5%

585.335 32.79%

Receita Liquida Custos Diretos Custos Indiretos

A 790.715 455.000 98.500

B 994.620 245.000 401.500

Total 1.785.335 700.000 500.000

Lucro Bruto Margem Bruta

237.215 30%

348.120 35%

585.335 32.79%

D3 CIF com base no ABC

47