Activos Realizables 6u1y4c
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CURSO INTERACTIVO
ELEMENTO 2 ACTIVO REALIZABLE
C. Ana Pacherres Recuay
CURSO INTERACTIVO
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS NIC 2: Existencias Relacionada con todas las cuentas del elemento 2, excepto la cuenta 27. NIC 23: Costos de Financiamiento Relacionada con las cuentas 21 y 23
NIC 41: Agricultura Relacionada con las cuentas 20, 21 y 23 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta Relacionada con la cuenta 27
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 2 Alcance: Esta norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a : a) b) c)
Las obras en curso, provenientes de los contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (ver NIC 11 “Contratos de Construcción”). Los instrumentos financieros; y Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (Ver NIC 41 “Agricultura”)
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 6 Definiciones: Inventarios: Son activos: - Poseídos para ser vendidos - En proceso de producción con vistas a esa venta o; - En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 6 Definiciones: Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Valor neto realizable y Valor razonable La diferencia entre ambas radica en que el primero (valor realizable) es el valor que la empresa espera obtener por las existencias, mientras que el segundo (valor razonable) corresponde al valor de mercado de dicho producto determinado entre compradores y vendedores no vinculados. Es importante resaltar, que el concepto de Valor Razonable se emplea en aquellos casos donde se utiliza una base distinta al costo
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias (modificada en 2003). Párrafo 15 OTROS COSTOS DE ADQUISICIÓN En el cálculo del costo de las existencias, se incluirán otros costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual. (necesarios, inevitables)
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios , y por lo tanto reconocidos gastos del período en el que se incurren los siguientes: Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. Los costos indirectos de istración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales y Los costos de venta.
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 19 En el caso que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio..///
CURSO INTERACTIVO
NIC 23 Costos de Financiamiento OBJETIVOS OBJETIVOS
Regla Regla General General
Reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gasto
Tratamiento Alternativo Permitido
Capitalizar los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de activos calificados.
CURSO INTERACTIVO
NIC 23 Costos de Financiamiento ACTIVO CALIFICADO . Es un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado. Representan activos que necesariamente requieren un largo período de disposición o puesta en uso. Este período comienza con el primer desembolso hecho para la adquisición o producción del activo calificado y termina cuando está esencialmente completo o listo para su uso esperado
CURSO INTERACTIVO
NIC 41 Agricultura Para su venta
Actividad Agrícola
Para generar productos agrícolas
Transformación de Activos Biológicos
Para obtener otros activos biológicos
Animales vivos
Plantas
CURSO INTERACTIVO
NIC 41 Agricultura Ejemplo: Activos biológicos – Productos Agrícolas – Productos resultantes Activos biológicos
Productos agrícolas
APLICACIÓN NIC 41
Palma aceitera
Vid (Planta leñosa)
Productos resultantes APLICACIÓN NIC 2
Racimos de fruto fresco
Uva
- Jabón - Manteca
Vino (Variedad)
CURSO INTERACTIVO
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Activos fijos a ser vendidos REQUISITOS REQUISITOS Requisitos
Disponibles para venta inmediata
Sujeto a términos usuales de venta
Venta altamente probable
CURSO INTERACTIVO
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Valor Razonable menos los gastos de venta
Valor en libros de acuerdo a la NIIF que le resulte aplicable
VS
Valor Razonable:
Gastos de Venta:
El Importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua (no vinculados).
Los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo (o grupo en desapropiación), excluyendo los gastos financieros y el Impuesto a la Renta.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
20. MERCADERIAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
CURSO INTERACTIVO
20. MERCADERIAS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 201 202 203 204 208 209
Mercaderías manufacturadas Mercaderías de extracción Mercaderías agropecuarias y piscícolas Mercaderías inmuebles Otras mercaderías Mercaderías desvalorizadas
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS CONTENIDO
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa destinados a la venta.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los productos rios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
23. PRODUCTOS EN PROCESO CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.
CURSO INTERACTIVO
23. PRODUCTOS EN PROCESO NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 231
Productos en proceso de manufactura
232
Productos extraídos en proceso de transformación
233
Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
234
Productos Inmuebles en proceso
235
Existencias de servicios en proceso
237
Otros productos en proceso
238
Costos de financiación – Productos en proceso
239
Productos en proceso desvalorizados
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
24. MATERIAS PRIMAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.
CURSO INTERACTIVO
24. MATERIAS PRIMAS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
241 242 243
Materias primas para productos manufacturados
244 249
Materias primas para productos inmuebles
Materias primas para productos de extracción Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
Materias primas desvalorizadas
A diferencia del PCGR, en esta cuenta únicamente se registrará el Costo Directo. Los materiales indirectos se registran en la cuenta 25.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
25. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS CONTENIDO Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
CURSO INTERACTIVO
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
251 252 253 259
Materiales auxiliares Suministros Repuestos Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
CURSO INTERACTIVO
PCGE
PCGR 24 Materia Prima
24
PCGE
25 Mat. Auxiliares Suministros Diversos y Repuestos
Materia Prima (Costo directo)
26 Suministros Diversos
MATERIALES AUXILIARES Destinados al proceso de fabricación (Costo Indirecto)
SUMINIS TROS
Insumos: Combustibles, repuestos, rios, materiales de mantenimiento, entre otros,
Nota: La cuenta 25 Envases y embalajes según el PCGR, ahora se encuentra en la cuenta 26 del PCGE.
REPUES TOS Partes y p iezas a ser destinados a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en
sustitución semejantes.
de
otras
CURSO INTERACTIVO
ASPECTOS IMPORTANTES: Existencias que no se consumen en forma inmediata La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata (ingresan a un almacén y se utilizan en forma progresiva), se deben reconocer como compra de existencias con destino a materiales auxiliares, suministros repuestos, reconociéndose como gasto en la medida que se utilicen en las actividades de la empresa.
Existencias que se consumen en forma inmediata Cuando se adquieren bienes que califican como materiales auxiliares, suministros repuestos cuyo consumo se realizará en forma inmediata, si bien se registra en la cuenta 60 compras, de acuerdo al PCGE no formarán parte del rubro existencias, en consecuencia se deberá efectuar el destino directamente en una cuenta de clase 9.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO La empresa “EL GASPARIN S.A.”, realiza la compra por un valor S/. 6,500 mas IGV de útiles de limpieza para el mantenimiento de las oficinas, dichos útiles serán controlados en el almacén de suministros de acuerdo al consumo que se realicen de los mismos, Asimismo por requerimiento del departamento técnico se compró repuestos que se utilizarán en el mantenimiento y reparación solicitada por uno de los clientes para una de sus máquinas, el valor del repuesto es de S/. 1,200 mas IGV.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------- X ----------------60
COMPRAS 603
Materiales auxiliares suministros y repuestos
6032
Suministros
60321
Útiles de limpieza TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 401
S/.
S/.
6,500.00
1,235.00
Gobierno Central 4011
Impuesto General a las Ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
42 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212
Emitidas x/x Por el registro de la factura por la compra de útiles de limipieza
7,735.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE ------------------- X ----------------MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS REPUESTOS
25 252
Suministros
2524
Otros Suministros 25243
61
Materiales auxiliares 6132
S/.
6,500.00
Útiles de limpieza VARIACION DE EXISTENCIAS
613
S/.
HABER
Suministros x/x Por el Ingreso al almacén de los útiles de limpieza
6,500.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE ------------------- X ----------------60
COMPRAS 603
Materiales auxiliares suministros
6033
Repuestos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 401
S/.
HABER S/.
1,200.00
228.00
Gobierno Central 4011
42
Impuesto General a las Ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212
Emitidas x/x Por el registro de la factura por la compra de repuestos
1,428.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE
------------------- X ----------------91
COSTOS DE SERVICIOS
79
GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 30/06 Por el destino de los suministros de consumo inmediato ------------------- X -----------------
S/.
HABER
S/. 1,200.00 1,200.00
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
26. ENVASES Y EMBALAJES CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto.
CURSO INTERACTIVO
26 ENVASES Y EMBALAJES NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
261 262 269
Envases Embalajes Envases y embalajes desvalorizados
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 271
Inversiones inmobiliarias
272
Inmuebles, maquinaria y equipo
273
Intangibles
274
Activos biológicos
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
DINÁMICA
DINÁMICA
Es debitada por:
Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta de activo de la que procede. Recuperación de la pérdida por deterioro.
• La venta del activo. • Pérdida de valor por deterioro.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO Reclasificación a activos no corrientes mantenidos para la venta Una empresa dedicada al alquiler de autos de lujo compra el 01 de enero del año 2007 un vehiculo por S/. 150,000, estimándose una vida útil de 5 años. Dicho vehículo ha estado en uso hasta el 31 de marzo del 2009 . El 01 de abril del año 2009 decide ponerlo a la venta estimándose su valor razonable en S/. 60,000. Al final del año se calcula su valor razonable de S/. 55,000 y lo consigue vender en el mes de febrero 2010 por S/. 50, 000. Se pide efectuar los asientos que correspondan a las operaciones anteriores.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------ X ----------------
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
40
TRIBUTOS POR PAGAR
4011
28,500.00
Impuesto General a las Ventas PROVEEDORES
01/07
150,000.00
Gobierno central
401
421
S/.
Unidades de transporte
334
42
S/.
Facturas por pagar Por la compra del vehículo según F/ 001-
178,500
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO b1. Depreciación ejercicios 2007-2008 Para efectos prácticos mostramos el registro contable de la depreciación en forma acumulada al 31.12.2008. Depreciación anual = 150,000 / 5 = 30,000 Depreciación ejercicios 2007 y 2008 = S/. 60,000
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------ X ----------------
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO 681
S/. 60,000.00
Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
39
S/.
393
Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo
12/08
Por la depreciación de los períodos 2007-2008
60,000.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO b2. Depreciación hasta el 31 de marzo 2009 Se deberá registrar la depreciación hasta antes de la reclasificación como activo no corriente, es decir hasta el 31 de marzo 2009. Depreciación mensual = 30,000 / 12 = 2,500 Depreciación de marzo = S/. 7,500.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO REGISTRO CONTABLE DE ACUERDO AL PCGE ------------------ X ----------------
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68 681
391
S/.
7,500.00
Depreciación DEPRECIACION Y AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39
S/.
Depreciación Acumulada
Por la depreciación de los períodos enero, febrero y marzo
7,500.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO C. Reclasificación del activo a la cuenta 27 Considerando que la empresa decide utilizar el Plan Contable General Empresarial, a partir del 2009, se procederá a efectuar la reclasificación del activo utilizando a la cuenta 27 y lo medirá a su valor razonable dado que el mismo puede determinarse en forma fiable.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO d. Reconocimiento del activo Valor en libros = Valor del activo – Depreciación Acumulada Valor en libros = S/. 150,000 – 67,500 Valor en libros = S/. 82,500 Valor razonable (menos los gastos de venta) = S/. 60,000 De acuerdo al párrafo 15 de la NIIF 5 se deberá medir los activos corrientes clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta.
CURSO INTERACTIVO
27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272
Inmuebles, maquinaria y equipo
2724
Equipo de transporte DEPRECIACION Y AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39 391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo
39133
Equipo de transporte PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
66 661
Activo realizable
6621
Equipo de transporte
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
334
Equipo de transporte
60,000
67,500
22,500
150,000
CURSO INTERACTIVO
3341
Vehículos motorizados
33411
Costo
04/09
Para la reclasificación como activo para la venta
------------------ X ---------------PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
66 661 6621
272
5,000.00
Activo realizable Equipo de transporte ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
27
NO
Inmuebles, maquinaria y equipo
2724
Equipo de transporte
12/09
Por el ajuste en el valor de mercado del vehículo
5,000.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------ X ---------------69
COSTO DE VENTA 691
Mercaderías ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
27 272 2724 02/10
55,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipo de transporte Por el costo de venta del vehículo transferido
55,000.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE ------------------- X ----------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
12 121
Facturas boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212
Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 401
S/.
59,500.00
9,500.00
Gobierno Central 4011
70
Impuesto General a las Ventas VENTAS
701
Mercaderías 7015
02/10
S/.
HABER
Mercaderías otras x/x Por la venta del vehículo transferido
50,000.00
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 28. EXISTENCIAS POR RECIBIR CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 28. EXISTENCIAS POR RECIBIR NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 281
Mercaderías
284 285 286 289
Materias Primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Existencias por recibir desvalorizadas Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO
Venta antes de despacho a consumo Una empresa que había realizado la compra de existencias de México a valor CIF con un costo de S/. 130,000, vende dichos bienes antes de su despacho a consumo por un importe de S/. 150,000 ¿Cuál es el tratamiento contable de ésta operación?.
CURSO INTERACTIVO
DEBE 60
COMPRAS
130,000.00
601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
42 421
HABER
130,000.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 X/X
Emitidas Por el registro de la propiedad de los bienes
----------------x----------------28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
130,000.00
Mercaderías
281 61
VARIACION DE EXISTENCIAS 611
Mercaderías 6111 X/X
Mercaderías manufacturadas Por los bienes en transito
130,000.00
CURSO INTERACTIVO
DEBE ------------------- X ----------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
12 121
Facturas boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212
Emitidas en cartera
70
S/.
S/.
150,000.00
VENTAS 701
HABER
150,000.00
Mercaderías 7011
Mercaderías manufacturadas x/x Por el ingreso obtenido por la venta
69
COSTO DE VENTA 691
28
Mercaderías
EXISTENCIAS POR RECIBIR 281
130,000.00
Mercaderías x/x Por el costo de los bienes vendidos
130,000.00
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 29. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Agrupa Agrupa las las subcuentas subcuentas que acumulan las que acumulan las estimaciones estimaciones para para cubrir cubrir la la desvalorización desvalorización de de las las existencias. existencias.
CONTENIDO
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO Deterioro y destrucción de mercaderías La empresa MALESS SAC. Al cierre del ejercicio ha encontrado dentro de sus almacenes bienes que se encuentran deteriorados y totalmente inservibles, por lo que ajusta el valor de dichos bienes a cero. Se sabe que el valor en libros de éstos es de S/. 15,440, ¿Cuál es el registro contable que se debe efectuar para reflejar dicha pérdida?, ¿Cuál sería el asiento a efectuar cuando se destruya dichos bienes en el ejercicio siguiente?.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO Tratamiento contable De acuerdo al párrafo 9 de la NIC 2, las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, el que resulte menor, ello guarda coherencia con lo señalado en el párrafo 28 de la mencionada NIC en la cual la práctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo a su valor neto de realización guarda armonía con el criterio en virtud del cual el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.
CURSO INTERACTIVO
DEBE VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68 684
HABER
15,440.00
Valuación de Activos 6842
29
Desvalorización de existencias DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291
15,440.00
Mercaderías 2911 X/X
Mercaderías manufacturadas Por el reconocimiento de la disminución del valor de los bienes por debajo del costo
----------------x-----------------
20
MERCADERIAS
15,440.00
Mercaderías desvalorizadas
209 2091 20
Mercaderías manufacturadas MERCADERIAS
201
Mercaderías manufacturadas 2011 X/X
Mercaderías manufacturadas Por la reclasificación de mercaderías por la desvalorización de existencias
15,440.00
CURSO INTERACTIVO
DEBE
HABER
----------------x-----------------
29
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291
15,440.00
Mercaderías 2911
20
Mercaderías manufacturadas MERCADERIAS
209
Mercaderías desvalorizadas 2091 X/X
Mercaderías manufacturadas Por la destrucción de los bienes deteriorados
15,440.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO Tratamiento tributario Para fines del Impuesto a la Renta en el caso de desmedro de bienes, la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en que el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia de Notario Público previa comunicación a SUNAT. En tal sentido el gasto contabilizado en el mes de diciembre del año anterior no se acepta como tal, pero si se itirá en la oportunidad de la destrucción de estos. No se considera como retiro de bienes así como tampoco se efectuará el reintegro del IGV, en la medida que se encuentre acreditada tal como ya señala la LIR.
CURSO INTERACTIVO
EL PLAN CONTABLE Y SU ADECUACIÓN A LAS NIIFs C Ana Pacherres Recuay
ELEMENTO 2 ACTIVO REALIZABLE
C. Ana Pacherres Recuay
CURSO INTERACTIVO
NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS NIC 2: Existencias Relacionada con todas las cuentas del elemento 2, excepto la cuenta 27. NIC 23: Costos de Financiamiento Relacionada con las cuentas 21 y 23
NIC 41: Agricultura Relacionada con las cuentas 20, 21 y 23 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta Relacionada con la cuenta 27
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 2 Alcance: Esta norma será de aplicación a todas las existencias, excepto a : a) b) c)
Las obras en curso, provenientes de los contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (ver NIC 11 “Contratos de Construcción”). Los instrumentos financieros; y Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (Ver NIC 41 “Agricultura”)
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 6 Definiciones: Inventarios: Son activos: - Poseídos para ser vendidos - En proceso de producción con vistas a esa venta o; - En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 6 Definiciones: Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Valor neto realizable y Valor razonable La diferencia entre ambas radica en que el primero (valor realizable) es el valor que la empresa espera obtener por las existencias, mientras que el segundo (valor razonable) corresponde al valor de mercado de dicho producto determinado entre compradores y vendedores no vinculados. Es importante resaltar, que el concepto de Valor Razonable se emplea en aquellos casos donde se utiliza una base distinta al costo
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias (modificada en 2003). Párrafo 15 OTROS COSTOS DE ADQUISICIÓN En el cálculo del costo de las existencias, se incluirán otros costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual. (necesarios, inevitables)
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios , y por lo tanto reconocidos gastos del período en el que se incurren los siguientes: Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior. Los costos indirectos de istración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales y Los costos de venta.
CURSO INTERACTIVO
NIC 2: Existencias Párrafo 19 En el caso que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio..///
CURSO INTERACTIVO
NIC 23 Costos de Financiamiento OBJETIVOS OBJETIVOS
Regla Regla General General
Reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gasto
Tratamiento Alternativo Permitido
Capitalizar los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de activos calificados.
CURSO INTERACTIVO
NIC 23 Costos de Financiamiento ACTIVO CALIFICADO . Es un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado. Representan activos que necesariamente requieren un largo período de disposición o puesta en uso. Este período comienza con el primer desembolso hecho para la adquisición o producción del activo calificado y termina cuando está esencialmente completo o listo para su uso esperado
CURSO INTERACTIVO
NIC 41 Agricultura Para su venta
Actividad Agrícola
Para generar productos agrícolas
Transformación de Activos Biológicos
Para obtener otros activos biológicos
Animales vivos
Plantas
CURSO INTERACTIVO
NIC 41 Agricultura Ejemplo: Activos biológicos – Productos Agrícolas – Productos resultantes Activos biológicos
Productos agrícolas
APLICACIÓN NIC 41
Palma aceitera
Vid (Planta leñosa)
Productos resultantes APLICACIÓN NIC 2
Racimos de fruto fresco
Uva
- Jabón - Manteca
Vino (Variedad)
CURSO INTERACTIVO
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
Activos fijos a ser vendidos REQUISITOS REQUISITOS Requisitos
Disponibles para venta inmediata
Sujeto a términos usuales de venta
Venta altamente probable
CURSO INTERACTIVO
NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Valor Razonable menos los gastos de venta
Valor en libros de acuerdo a la NIIF que le resulte aplicable
VS
Valor Razonable:
Gastos de Venta:
El Importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua (no vinculados).
Los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo (o grupo en desapropiación), excluyendo los gastos financieros y el Impuesto a la Renta.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
20. MERCADERIAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
CURSO INTERACTIVO
20. MERCADERIAS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 201 202 203 204 208 209
Mercaderías manufacturadas Mercaderías de extracción Mercaderías agropecuarias y piscícolas Mercaderías inmuebles Otras mercaderías Mercaderías desvalorizadas
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS CONTENIDO
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa destinados a la venta.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 22. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los productos rios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
23. PRODUCTOS EN PROCESO CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros.
CURSO INTERACTIVO
23. PRODUCTOS EN PROCESO NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 231
Productos en proceso de manufactura
232
Productos extraídos en proceso de transformación
233
Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
234
Productos Inmuebles en proceso
235
Existencias de servicios en proceso
237
Otros productos en proceso
238
Costos de financiación – Productos en proceso
239
Productos en proceso desvalorizados
Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
24. MATERIAS PRIMAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.
CURSO INTERACTIVO
24. MATERIAS PRIMAS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
241 242 243
Materias primas para productos manufacturados
244 249
Materias primas para productos inmuebles
Materias primas para productos de extracción Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
Materias primas desvalorizadas
A diferencia del PCGR, en esta cuenta únicamente se registrará el Costo Directo. Los materiales indirectos se registran en la cuenta 25.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
25. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS CONTENIDO Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
CURSO INTERACTIVO
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
251 252 253 259
Materiales auxiliares Suministros Repuestos Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
CURSO INTERACTIVO
PCGE
PCGR 24 Materia Prima
24
PCGE
25 Mat. Auxiliares Suministros Diversos y Repuestos
Materia Prima (Costo directo)
26 Suministros Diversos
MATERIALES AUXILIARES Destinados al proceso de fabricación (Costo Indirecto)
SUMINIS TROS
Insumos: Combustibles, repuestos, rios, materiales de mantenimiento, entre otros,
Nota: La cuenta 25 Envases y embalajes según el PCGR, ahora se encuentra en la cuenta 26 del PCGE.
REPUES TOS Partes y p iezas a ser destinados a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en
sustitución semejantes.
de
otras
CURSO INTERACTIVO
ASPECTOS IMPORTANTES: Existencias que no se consumen en forma inmediata La compra de bienes que no son consumidos en forma inmediata (ingresan a un almacén y se utilizan en forma progresiva), se deben reconocer como compra de existencias con destino a materiales auxiliares, suministros repuestos, reconociéndose como gasto en la medida que se utilicen en las actividades de la empresa.
Existencias que se consumen en forma inmediata Cuando se adquieren bienes que califican como materiales auxiliares, suministros repuestos cuyo consumo se realizará en forma inmediata, si bien se registra en la cuenta 60 compras, de acuerdo al PCGE no formarán parte del rubro existencias, en consecuencia se deberá efectuar el destino directamente en una cuenta de clase 9.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO La empresa “EL GASPARIN S.A.”, realiza la compra por un valor S/. 6,500 mas IGV de útiles de limpieza para el mantenimiento de las oficinas, dichos útiles serán controlados en el almacén de suministros de acuerdo al consumo que se realicen de los mismos, Asimismo por requerimiento del departamento técnico se compró repuestos que se utilizarán en el mantenimiento y reparación solicitada por uno de los clientes para una de sus máquinas, el valor del repuesto es de S/. 1,200 mas IGV.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------- X ----------------60
COMPRAS 603
Materiales auxiliares suministros y repuestos
6032
Suministros
60321
Útiles de limpieza TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 401
S/.
S/.
6,500.00
1,235.00
Gobierno Central 4011
Impuesto General a las Ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
42 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212
Emitidas x/x Por el registro de la factura por la compra de útiles de limipieza
7,735.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE ------------------- X ----------------MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS REPUESTOS
25 252
Suministros
2524
Otros Suministros 25243
61
Materiales auxiliares 6132
S/.
6,500.00
Útiles de limpieza VARIACION DE EXISTENCIAS
613
S/.
HABER
Suministros x/x Por el Ingreso al almacén de los útiles de limpieza
6,500.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE ------------------- X ----------------60
COMPRAS 603
Materiales auxiliares suministros
6033
Repuestos TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 401
S/.
HABER S/.
1,200.00
228.00
Gobierno Central 4011
42
Impuesto General a las Ventas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212
Emitidas x/x Por el registro de la factura por la compra de repuestos
1,428.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE
------------------- X ----------------91
COSTOS DE SERVICIOS
79
GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 30/06 Por el destino de los suministros de consumo inmediato ------------------- X -----------------
S/.
HABER
S/. 1,200.00 1,200.00
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS
26. ENVASES Y EMBALAJES CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto.
CURSO INTERACTIVO
26 ENVASES Y EMBALAJES NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
261 262 269
Envases Embalajes Envases y embalajes desvalorizados
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CONTENIDO Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 271
Inversiones inmobiliarias
272
Inmuebles, maquinaria y equipo
273
Intangibles
274
Activos biológicos
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
DINÁMICA
DINÁMICA
Es debitada por:
Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta de activo de la que procede. Recuperación de la pérdida por deterioro.
• La venta del activo. • Pérdida de valor por deterioro.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO Reclasificación a activos no corrientes mantenidos para la venta Una empresa dedicada al alquiler de autos de lujo compra el 01 de enero del año 2007 un vehiculo por S/. 150,000, estimándose una vida útil de 5 años. Dicho vehículo ha estado en uso hasta el 31 de marzo del 2009 . El 01 de abril del año 2009 decide ponerlo a la venta estimándose su valor razonable en S/. 60,000. Al final del año se calcula su valor razonable de S/. 55,000 y lo consigue vender en el mes de febrero 2010 por S/. 50, 000. Se pide efectuar los asientos que correspondan a las operaciones anteriores.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------ X ----------------
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
40
TRIBUTOS POR PAGAR
4011
28,500.00
Impuesto General a las Ventas PROVEEDORES
01/07
150,000.00
Gobierno central
401
421
S/.
Unidades de transporte
334
42
S/.
Facturas por pagar Por la compra del vehículo según F/ 001-
178,500
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO b1. Depreciación ejercicios 2007-2008 Para efectos prácticos mostramos el registro contable de la depreciación en forma acumulada al 31.12.2008. Depreciación anual = 150,000 / 5 = 30,000 Depreciación ejercicios 2007 y 2008 = S/. 60,000
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------ X ----------------
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO 681
S/. 60,000.00
Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
39
S/.
393
Depreciación de Inmuebles, maquinaria y equipo
12/08
Por la depreciación de los períodos 2007-2008
60,000.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO b2. Depreciación hasta el 31 de marzo 2009 Se deberá registrar la depreciación hasta antes de la reclasificación como activo no corriente, es decir hasta el 31 de marzo 2009. Depreciación mensual = 30,000 / 12 = 2,500 Depreciación de marzo = S/. 7,500.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO REGISTRO CONTABLE DE ACUERDO AL PCGE ------------------ X ----------------
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68 681
391
S/.
7,500.00
Depreciación DEPRECIACION Y AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39
S/.
Depreciación Acumulada
Por la depreciación de los períodos enero, febrero y marzo
7,500.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO C. Reclasificación del activo a la cuenta 27 Considerando que la empresa decide utilizar el Plan Contable General Empresarial, a partir del 2009, se procederá a efectuar la reclasificación del activo utilizando a la cuenta 27 y lo medirá a su valor razonable dado que el mismo puede determinarse en forma fiable.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO d. Reconocimiento del activo Valor en libros = Valor del activo – Depreciación Acumulada Valor en libros = S/. 150,000 – 67,500 Valor en libros = S/. 82,500 Valor razonable (menos los gastos de venta) = S/. 60,000 De acuerdo al párrafo 15 de la NIIF 5 se deberá medir los activos corrientes clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los gastos de venta.
CURSO INTERACTIVO
27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272
Inmuebles, maquinaria y equipo
2724
Equipo de transporte DEPRECIACION Y AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39 391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo
39133
Equipo de transporte PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
66 661
Activo realizable
6621
Equipo de transporte
33
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
334
Equipo de transporte
60,000
67,500
22,500
150,000
CURSO INTERACTIVO
3341
Vehículos motorizados
33411
Costo
04/09
Para la reclasificación como activo para la venta
------------------ X ---------------PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
66 661 6621
272
5,000.00
Activo realizable Equipo de transporte ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
27
NO
Inmuebles, maquinaria y equipo
2724
Equipo de transporte
12/09
Por el ajuste en el valor de mercado del vehículo
5,000.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO ------------------ X ---------------69
COSTO DE VENTA 691
Mercaderías ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
27 272 2724 02/10
55,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo Equipo de transporte Por el costo de venta del vehículo transferido
55,000.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRÁCTICO DEBE ------------------- X ----------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
12 121
Facturas boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212
Emitidas en cartera TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 401
S/.
59,500.00
9,500.00
Gobierno Central 4011
70
Impuesto General a las Ventas VENTAS
701
Mercaderías 7015
02/10
S/.
HABER
Mercaderías otras x/x Por la venta del vehículo transferido
50,000.00
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 28. EXISTENCIAS POR RECIBIR CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 28. EXISTENCIAS POR RECIBIR NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 281
Mercaderías
284 285 286 289
Materias Primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Existencias por recibir desvalorizadas Esta cuenta, se ha modificado respecto al nivel de detalle de las sub-cuentas, según el tipo o naturaleza de los bienes.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO
Venta antes de despacho a consumo Una empresa que había realizado la compra de existencias de México a valor CIF con un costo de S/. 130,000, vende dichos bienes antes de su despacho a consumo por un importe de S/. 150,000 ¿Cuál es el tratamiento contable de ésta operación?.
CURSO INTERACTIVO
DEBE 60
COMPRAS
130,000.00
601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
42 421
HABER
130,000.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 X/X
Emitidas Por el registro de la propiedad de los bienes
----------------x----------------28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
130,000.00
Mercaderías
281 61
VARIACION DE EXISTENCIAS 611
Mercaderías 6111 X/X
Mercaderías manufacturadas Por los bienes en transito
130,000.00
CURSO INTERACTIVO
DEBE ------------------- X ----------------CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
12 121
Facturas boletas y otros comprobantes por Cobrar
1212
Emitidas en cartera
70
S/.
S/.
150,000.00
VENTAS 701
HABER
150,000.00
Mercaderías 7011
Mercaderías manufacturadas x/x Por el ingreso obtenido por la venta
69
COSTO DE VENTA 691
28
Mercaderías
EXISTENCIAS POR RECIBIR 281
130,000.00
Mercaderías x/x Por el costo de los bienes vendidos
130,000.00
CURSO INTERACTIVO
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y NUEVAS CUENTAS 29. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Agrupa Agrupa las las subcuentas subcuentas que acumulan las que acumulan las estimaciones estimaciones para para cubrir cubrir la la desvalorización desvalorización de de las las existencias. existencias.
CONTENIDO
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO Deterioro y destrucción de mercaderías La empresa MALESS SAC. Al cierre del ejercicio ha encontrado dentro de sus almacenes bienes que se encuentran deteriorados y totalmente inservibles, por lo que ajusta el valor de dichos bienes a cero. Se sabe que el valor en libros de éstos es de S/. 15,440, ¿Cuál es el registro contable que se debe efectuar para reflejar dicha pérdida?, ¿Cuál sería el asiento a efectuar cuando se destruya dichos bienes en el ejercicio siguiente?.
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO Tratamiento contable De acuerdo al párrafo 9 de la NIC 2, las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, el que resulte menor, ello guarda coherencia con lo señalado en el párrafo 28 de la mencionada NIC en la cual la práctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo a su valor neto de realización guarda armonía con el criterio en virtud del cual el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.
CURSO INTERACTIVO
DEBE VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68 684
HABER
15,440.00
Valuación de Activos 6842
29
Desvalorización de existencias DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291
15,440.00
Mercaderías 2911 X/X
Mercaderías manufacturadas Por el reconocimiento de la disminución del valor de los bienes por debajo del costo
----------------x-----------------
20
MERCADERIAS
15,440.00
Mercaderías desvalorizadas
209 2091 20
Mercaderías manufacturadas MERCADERIAS
201
Mercaderías manufacturadas 2011 X/X
Mercaderías manufacturadas Por la reclasificación de mercaderías por la desvalorización de existencias
15,440.00
CURSO INTERACTIVO
DEBE
HABER
----------------x-----------------
29
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291
15,440.00
Mercaderías 2911
20
Mercaderías manufacturadas MERCADERIAS
209
Mercaderías desvalorizadas 2091 X/X
Mercaderías manufacturadas Por la destrucción de los bienes deteriorados
15,440.00
CURSO INTERACTIVO
CASO PRACTICO Tratamiento tributario Para fines del Impuesto a la Renta en el caso de desmedro de bienes, la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en que el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia de Notario Público previa comunicación a SUNAT. En tal sentido el gasto contabilizado en el mes de diciembre del año anterior no se acepta como tal, pero si se itirá en la oportunidad de la destrucción de estos. No se considera como retiro de bienes así como tampoco se efectuará el reintegro del IGV, en la medida que se encuentre acreditada tal como ya señala la LIR.
CURSO INTERACTIVO
EL PLAN CONTABLE Y SU ADECUACIÓN A LAS NIIFs C Ana Pacherres Recuay
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